注册会计师考试例题

【例题52·计算分析】乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含增值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司2010年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：（1）2010年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为510万元，3月末库存商品实际成本为400万元。（2）2010年第二季度购进甲类商品成本880万元。（3）2010年4月份实现商品销售收入300万元。（4）2010年5月份实现商品销售收入500万元。（5）假定2010年6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420万元。要求：根据上述资料计算下列指标：（1）计算乙公司甲类商品2010年第一季度的实际毛利率。（2）分别计算乙公司甲类商品2010年4月份、5月份、6月份的商品销售成本。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）甲类商品第一季度的实际毛利率=EQ\F(600－510,600)=15%（2）①甲类商品2010年4月份的商品销售成本=300×（1-15%）=255（万元）②甲类商品2010年5月份的商品销售成本=500×（1-15%）=425（万元）③甲类商品2010年6月份的商品销售成本=400+880-420-（255+425）=180（万元）（2）售价金额核算法。是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。计算公式如下：本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本【例1-62】某商场采用售价金额核算法进行核算，2008年7月期初库存商品的进价成本为100万元，售价金额为110万元，本月购进该商品进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。有关计算如下：商品进销差价率=（10+15）/（110+90）×100%=12.5%已销商品应分摊的商品进销差价=120×12.5%=15（万元）本期销售商品的实际成本=120-15=105（万元）期末结存商品的实际成本=100+75-105=70（万元）【例题53·单选】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（

）万元。(2008年考题)A.46

B.56C.70

D.80【答案】

B【解析】本月销售商品的实际成本=80×（30+40）/（46+54）=56（万元）。【例题54·判断】采用售价金额核算法核算库存商品时，期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以商品进销差价率。()（2007年考题）【答案】×【解析】应为商品销售收入乘以成本率，而不是商品进销差价率。【例题55·计算分析】某商场为增值税一般纳税人，采用售价金额核算法进行核算。该商场2010年2月份期初库存日用百货的进价成本30万元，售价40万元，本期购入日用百货的进价成本270万元，售价360万元，本期销售收入340万元。要求：（1）计算该商场2月份的商品的进销差价率。（2）计算已销日用百货的实际成本（3）计算期末库存日用百货的实际成本。

【答案】（1）商品的进销差价率=[（40-30）+（360-270）]/（40+360）=25%（2）已销日用百货的实际成本=340×（1-25%）=255（万元）（3）期末库存日用百货的实际成本=30+270-255=45（万元）七、存货清查为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目，借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。企业清查的各种存货损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，期末处理后，本科目应无余额。存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。（一）存货盘盈的账务处理管理费用管理费用待处理财产损溢原材料等①批准处理前②批准处理后【例1-63】甲公司在财产清查中盘盈J材料1000公斤，实际单位成本60元。经查属于材料收发计量方面的错误。甲公司应编制如下会计分录：批准处理前：借：原材料60000贷：待处理财产损溢60000批准处理后：借：待处理财产损溢60000贷：管理费用60000（二）存货盘亏及毁损的账务处理原材料原材料待处理财产损溢其他应收款原材料管理费用营业外支出①批准处理前②由过失人赔偿部分③残料入库④一般经营损失⑤非常损失【例1-64】甲公司在财产清查中发现盘亏K材料500公斤，实际单位成本200元，经查属于一般经营损失。假定不考虑相关税费，甲公司应编制如下会计分录：批准处理前：借：待处理财产损溢100000贷：原材料100000（2）批准处理后：借：管理费用100000贷：待处理财产损溢10000【例1-65】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300公斤，实际单位成本为100元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20000元，残料已办理入库手续，价值2000元。甲公司应编制如下会计分录：批准处理前：借：待处理财产损溢30000贷：原材料30000批准处理后：由过失人赔款部分：借：其他应收款20000贷：待处理财产损溢20000残料入库：借：原材料2000贷：待处理财产损溢2000材料毁损净损失：借：管理费用8000贷：待处理财产损溢8000【例1-66】甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本70000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿50000元。甲公司应编制如下会计分录：批准处理前：借：待处理财产损溢70000贷：原材料70000批准处理后：借：其他应收款50000营业外支出——非常损失20000贷：待处理财产损溢70000【例题56·单选】企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是()。A.管理不善造成的存货净损失B.自然灾害造成的存货净损失C.应由保险公司赔偿的存货损失D.应由过失人赔偿的存货损失【答案】A【解析】对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出——非常损失”科目。八、存货减值(一)存货跌价准备的计提和转回资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。【例题57·单选】某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价为110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。（2007年考题）A．-10B．0C．10D．12【答案】D【解析】20×7年3月31日该存货可变现净值=110-20-2=88（万元），其成本为100万元，应计提的存货跌价准备=100-88=12（万元）。【例题58·单选】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，2010年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本20万元，可变现净值16万元；乙存货成本24万元，可变现净值30万元；丙存货成本36万元，可变现净值30万元。甲、乙、丙三种存货此前未计提存货跌价准备。假定该企业只有这三种存货，2010年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（）万元。A．0B．4C．10D．6【答案】C【解析】应计提的存货跌价准备总额=（20-16）+(36-30)=10(万元)。(二)存货跌价准备的会计处理当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。存货跌价准备存货跌价准备资产减值损失（1）计提存货跌价准备（2）冲回多计提的存货跌价准备【例1-67】2008年12月31日，甲公司A材料的账面金额为100000元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，由此应计提的存货跌价准备为20000元。甲公司编制如下会计分录：借：资产减值损失——计提的存货跌价准备20000贷：存货跌价准备20000假设2009年6月30日，A材料的账面金额为100000元，已计提存货跌价准备金额20000元，由于市场价格有所上升，使得A材料的预计可变现净值为95000元，应转回的存货跌价准备为15000元。甲公司应编制如下会计分录：借：存货跌价准备15000贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备15000企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。【例题59·计算分析】A公司某项库存商品2010年12月31日账面余额为100万元，已计提存货跌价准备20万元。2011年1月20日，A公司将上述商品对外出售，售价为90万元，增值税销项税额为15.3万元，收到款项存入银行。要求：编制出售商品时的会计分录。【答案】借：银行存款105.3贷：主营业务收入90应交税费——应交增值税（销项税额）15.3借：主营业务成本100贷：库存商品100借：存货跌价准备20贷：主营业务成本20【例题60·综合】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%.生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下：（1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。（2）6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。（3）6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为1415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。（4）6月20日，销售W材料一批，开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。（5）6月30日，因自然灾害毁损W材料50千克，该批材料购入时支付的增值税为2.38万元。经保险公司核定应赔偿10万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理。（6）6月份发出材料情况如下：①生产车间领用W材料2000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用700千克；企业行政管理部门领用450千克。②委托加工一批零部件，发出W材料100千克。③6月30日对外销售发出W材料600千克。（7）6月30日，W材料的预计可变现净值为1000万元。假定除上述资料外，不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司第（1）至（4）项业务的会计分录。（2）计算甲公司6月份W材料的加权平均单位成本。（3）①编制甲公司第（5）项业务的会计分录。②计算甲公司A产品、B产品应分配的W材料成本。③编制甲公司第（6）项结转发出材料成本的会计分录。（4）计算甲公司6月30日W材料账面余额。（5）计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。（6）计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。（“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）（2009年考题）【答案】（1）①借：原材料——W材料217.8应交税费——应交增值税（进项税额）36.72贷：其他货币资金——银行汇票存款254.52借：银行存款45.48贷：其他货币资金——银行汇票存款45.48②借：原材料——W材料163.4应交税费——应交增值税（进项税额）27.71贷：应付票据191.11③借：原材料——W材料1415应交税费——应交增值税（进项税额）240.55贷：实收资本1655.55④借：银行存款200.07贷：其他业务收入171应交税费——应交增值税（销项税额）29.07（2）W材料加权平均成本=（385+217.8+163.4+1415）÷（1400+800+590+5000）=0.28（万元/千克）（3）①借：待处理财产损溢14贷：原材料——W材料14（0.28×50）借：营业外支出4其他应收款10贷：待处理财产损溢14②产品的定额分配率=2000×0.28÷（24×20+52×10）=0.56A产品的成本=20×24×0.56=268.8（万元）B产品的成本=10×52×0.56=291.2（万元）③借：生产成本——A产品268.8——B产品291.2制造费用196（0.28×700）管理费用126（0.28×450）贷：原材料——W材料882借：委托加工物资28贷：原材料28结转销售材料的成本：借：其他业务成本168贷：原材料——W材料168（4）W材料账面余额=（385+217.8+163.4+1415）-14-882-28-168=1089.2（万元）（5）W可变现价值1000，计提的存货跌价准备=1089.2-1000=89.2（万元）借：资产减值损失89.2贷：存货跌价准备89.2（6）存货的账面价值=268.8+291.2+196+28+1000=1784（万元）。

费用会计附件附1费用会计岗位职责分类汇总各类费用的凭证分类核签、编造、档案整理、保管事项。核实公司的财务义务，并向员工，卖主和其他权利人支付款项，交纳各项税收等。周期性对各类费用及支出进行预测分析，统计清算，制成报表。附件2经营费用内容经营费用是指企业在整修经营环节所发生的各种费用，包括由企业负担的运输费、装卸费、整理费、包装费、保险费、差旅费、展览费、检验费、中转费、劳务手续费、广告费、商品损耗、进出品商品累计佣金、经营人员的工资及福利费等。其中：运输费：指企业在购进商品过程中发生的商品装卸搬运费用。装卸费：指商品在购、销进程中发生的商品装卸搬运费用。整理费：指专门用于挑选整理商品而发生的费用。如：商品的分类、分等和其他整理工作所雇用的临时工工资、修理用的材料以及其他零星费用等。包装费：指用于调运、储存商品时包装用品费、包装物折损费、挑选修补费等。保险费：指企业自愿向保险公司投保所支付的各项费用，包括企业向保险公司投保财产和国内运输等实际支付的保险费用。保险赔偿收入用于弥补保险财产的损失，不足部分列作企业营业外支出；多余部分以及保险公司给予企业的保险费，应冲减保险费支出。展览费：指企业为扩大商品销售展出商品而发生的各处费用。保管费：指商品在储存过程中发生的各项保管费用，包括倒库、凉晒、冷藏、保暖、消防、消防、护仓、照明等对于经营鲜活商品的，还得保存一些饲料、保鲜剂等，这些费用也应计入保管费。检验费：是拽因商品检验而发生的费用，如支付给商局的检验费，鉴定费、委托化验或自行化验商品的化验费和进口商品的签证费，另外还包括用于检验而消耗的材料及工具费用。广告费：指为扩大商品购销业务机时支付的各种广告费用。商品损耗：指商品损耗这额内的商品损失，经过专门批准的非自然灾害、非责任事故造成的超定额商品损耗的商品损失。中转费：指商品中转企业在中转商品时发生的费用。包括中转商品入库后在保管、分拨过程中所发生的费用。劳务手续费：指企业委托其他单位代购、代销、代储、代运商品，代办业务事项以及为本企业提供劳务时按有关规定支付的费用。差旅费：指企业按规定支付给因商品购销业务工作需地出差人员的住宿费、交通费、伙食补助费等。差旅费的标准由企业对照当地政府规定的标准，结合企业的具体情况确定。代理人因介绍商品而取得的报酬，把不能直接认定为某种商品上的佣金累计起来，便形成进口商品累计佣金。经营人员工资及福利费：指企业按规定标准支付给从事商品经营基本业务人员的工资及福利费等。进口商品的经营费用是指进口商品抵达目的的地港口以后到销售以前所发生的上述费用。附件3：管理费用内容管理费用是指企业行政管理和组织经营活动而发生的各项耗费，包括由企业统一负担的管理人员工资及职工福利费、职工待业保险费、业务招待费、技术开发费、董事会会费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、涉外费、租赁费、咨询费、诉讼费、商标注册费、技术转让费、低值易耗品摊销、折旧费、无形资产摊销，修理费、开办费摊销、房产税、土地使用税、印花税、车般使用税、审计费、坏账准备金等。其中：业务招待费是指企业为业务经营的合理需要而支付的费用，业务招待费在以下范围内据实开支；即全年营业收在1500万元（不含1500万元）的部分，不得超过营业收入的3％；全年营业收入在5000万元至1亿元（不包含1亿元）的部分，不得超过营业收入的2％；全年营业收入在1亿元以上的部分，不得超过营业收入的1％。工会经费指按照职工工资总额的2％计提拨交工会的经费。职工教育经费指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用，按职工工资总额的1．5％计提。职工福利费按职工工资总额的14％提取。国家另有规定的，从其规定。低值易耗品摊销，原则上实行一次性摊销办法，数额较大的可实行分期摊销法。企业发生的修理费一般不计入不期管理费用，固定资产的修理费用发生不均衡或数额较大的，可采用待摊或预提的方法。实行待摊方法的，发生的修理费用列入当期管理费用。发生的修理费用从预提办法的，预提的修理费用列入当期管理费用，发生的修理费用从预提费用中列支，不足部分列入当期管理费用，超过部分冲减当期管理费用，一个企业只能采用一种方法。诉讼费是指企业因起诉或应诉而发生的各项费用。技术开发费是指企业开发新技术等而发生的各项费用。董事会会费是指企业最高权力机构及其成员为履行职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等。劳动保险费是指离、退休职工的离、退休金、价格补助金、医药费、易地安家补助金、职工退积金、抚恤费、按规定支付给离休职工的各项经费以及实行社会统筹办法的企业按规定提取的退休统筹基金。审计费是指企业聘请注册会计师进行查帐验资以及进行资产评估等发生的各项费用。附件4：财务费用内容财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用，它主要包括企业经营期间发生的利息净支出、加息、支付金融机构的手续费以及汇兑损失等。（1）利息净支出，是指企业利息支出减利息收入后的差额。（2）加息，是指企业逾期归还银行贷款时，银行在国家规定的正常贷示利率的基础上加收的利息。（3）支付给金融机构的手续费，是指企业通过银行或其他金融机构款项结算或委托代理发行债券等，按国家规定向银行和其他金融机构支付的有关手续费用。（4）汇兑净损失是指企业发生的汇兑收益后的差额。附件5：广告费用为广告宣传而发生的费用有：1、媒体广告（报纸、杂志、电视、收音机等）的费用；2、广告用设备（招牌、广告塔、霓虹灯广告等）的费用；3、目录制作费用；4、包装设计费用；5、促销巡回制作费用；6、展示会、商品展览会等的各项费用；7、分发样品、试用品的费用；8、印有名称的日历、手巾、手册等的费用、9、征人广告、决算公告的费用。解说：上述的各项费用依其内容之不同,有些情况不能列为费用，因此在会计处理上要十分留意。首先，旅行宣传费的支出是以“不特定多数”为对象。例如，对制药厂商而言，医师或医院；对化妆品制造商而言，美容业者或理容业者；这些都不能称为是不特定多数。如果对这些业者分发赠品，就会被认定成际费。但如果将印制有公司名称的日历、手巾等分送给顾客，或作为抽奖的奖品用时，任何人都有取得的机会，所以即使金额很大，也可以列入广告宣传费处理。此外，还有可能将广告宣传的招牌，霓虹灯、垂幕、陈列架、广告宣传用等资产以廉价或免费让给特约店。在这种情况中，转让时所需要的费用，在税法上则被视为迟延资产，以相当于该资产而用年数的十分之七的年数分摊，所以一时还不能全列入广告费用之中。预付的费用（未完成之包装设计、广告传单的制版费等广告宣传费，在支出年度的期末，尚不能提供劳务的金额）必须在下期以后才可列出入费用项目之中。到了期末时，尚未使用的手册、目录、样品等，应作为贮藏品列入资产里。使用期限超过一年以上的广告宣传用固定资产，虽然具备广告宣传的性质，在取得时就应该核对，然后到期末时再转至适当的会计科目中。附件6：期末广告费用处理在接近决算的某日，会计部林先生接到从销售部转来的广告费用帐单，林先生想，这是在期末做的宣传，在本期和下一期，都有可能发挥效用。这么说来，可不可以将这笔广告费用列为下期的费用呢？或者在本期和下期之间分摊？这两种办法都不可以。在本期末所做的宣传广告，有一些效果要到下期才会出现，所以仍然将它视为本期费用。当然，在支付费用时，如果实际上是为下期做广告，就要将它列入下期支出。因为以权责基础和配比原则来看，计算费用时期是比它产生的功能效果之时开始的。销货额与销货成本的关系，就存在于所卖商品和该商品原价（即销售成本）的“个别对应”关系里。然而，在经营费用（进货费用＋销售费用）方面，大部分情况下，商品的销售与费用的发生并没有个别的对应关系，而是在“期间对应”，即当期发生全部视为当期费用。附件7：多余广告宣传印刷品处理举例说明：会计部的林先生要处理费用时，想到期末时做的一批广告宣传印刷品的处理，这批印刷品还没有用完，还可以留到下一期使用。于是他就想，可不可以把制作这批印刷品的一部分费用列在下期呢？不可以。那此时又该如何处理呢？我们说如果在买入时或制作当期同使用自然最好不过，毫无疑问地列入当期费用中。但是现实中往往没有这么巧合，如上例即构成制作时点与使用时点的差距。严格说来，在购入或制作广告宣传印刷品时，纯粹只是金钱和物品的交换，还不构成费用的成立，直到客户收到宣传印刷品产生了广告宣传效用时，其费用才在这个时候成立。但是，这么严格的处理显然不太方便，而且影响并不大。所以实务中多半是采用简便的方法，在取得时（购买或制作）即列为当期费用的，加之税法上也允许各企业在一会计年度中购入一大概数量的低值易耗品、包装材料、广告宣传用印刷品等等，并可在当期费用中抵税。所以制作这批印刷品的费用应全部计入当期费用中。附件8：交际费用处理交际费用之一：处理交际费时的检查重点：1、是否区分税法之交际费与会计上交际费；2、是否包含公司内部交际费；3、是否包括间接支出的交际费；4、是否超出会议等通常需要的金额；5、交际费是否在接待时所花费的费用；6、作为证明资料的凭证是否完备；7、销售折扣与交际费的区分是否妥当；8、用途不明的款项或拒付的交际费是否已依照手续付款。业务招待费即企业因业务需要而发生的交际费用，列在管理费用之下。企业在经营过程中，难免会有为了帮助业绩成长，而有一定程度的交际费用。那么交际费的多寡，是不是该有个标准，还是无底洞？交际费是企业交际应酬所需的费用，为了让交易顺利的进行，它是任何一个企业不可欠缺的费用。例如与客户洽谈完了共同用餐；招待零售商旅游或观赏戏剧等，都是典型的交际费支出的例子。但是，从另一方面看，假称为公司办事而大肆挪用公款挥霍的浪费，经常是令人头痛的问题，所以交际费是最容易发生不当的项目。在税法中，并没有对交际费的额度定下使用限度，但是交际费的申报有一定的额度限制，超过范围则不予认定。换句话说，交际费是可以自由的，只是在各公司都有一个可以用来抵税的认定标准，所以诸如“为了少交税金多多使用交际费”的做法在超过税法规定的抵税额度之外的交际费是达不到节税的目的的。所以，我们的结论是：交际费可以自由的使用，但在一定额度之上时，在计税时较为不利。交际费用之二：公款吃喝的对策这里指的公款吃喝，主要是指企业之间因正常的工作需要而发生的业务招待活动。据国家统计局的测算结果，全国大中型饭店、酒店的60％――70％的营业额来自于公款请客，以最保守的态度估计，全国每年吃掉公款800亿元，这笔钱可以建40个一汽，可以支付国家3年所需的教育经费。（1992年3月28日《经济日报》）面对公款吃喝，我们的对策呢？下面三点措施或许可以一试：A、可以采取预算指标，分月考核不超支的办法；B、可以改变开支渠道。招待费列入费用开支。实质上是吃财政的合法化，可将招待费定额纳入福利基金：如公司负担员员工旅游之全费用，这时可按员工福利费用处理。C、增加透明度。附件9：会议费用有关会议费用之检查重点：A、保留具备会议实态的具体证明；B、利用饭店等的外部设施时，会议相关费用应与联谊会等的费用区分，并取得对方所开立的收据；C、对于来访者所供应的点心或饮食之费用，原则上是交际费，但通常都是来自洽商的情况，所以可按会议费用处理；D、所谓会议费用所认定之“公司内部或一般举行会议的场所”不仅是指场所，一般还包括供应的饮食。会议费用是指公司内部或在公司的外所举行的会议、洽商时所必须的种种费用。具体包括：A、参加会议所需要的交通费、住宿纲；B、租借会场的费用；C、会议中所提供的点心、饮食等费用。除此之外，还包括雇用讲师的演讲费用。为了会议费用得以认定，该笔支出必须要有具备会议实态的证明。连带住宿的会议，大多是开会开到傍晚，然后晚上举行联谊会的形式这种情况，如果联谊会的费用都包括在会议费用里，那么此次会议费用可能全部会被认定为交际费。因此，开会与接待、慰劳应明确地区分，而会计凭证也应分类处理。附件10：旅费交通费的处理旅费交通费的检查重点：A、该次出差是否是业务上的需要；B、事前是滞提出出差申请；C、暂付款是否依出差旅规则计算其实际发生的金额；D、出差后是滞迅速申请费用，申报书是否附带凭证。旅费交通费是指高级干部、职员等因业务需要，在公司以外的场所移动所需之费用。通常不单指搭乘铁路、汽车、飞机等之费用，还包括住宿费。出差日薪、通行费、停车费等。出差前提出申请，出差后立即结算，这是理所当然的事。但要确认内容时，则必须根据出差旅规则申报，而且要保留乘坐票的票根。如果没有留下票根，则应正确记载各乘车区间的车资。夹杂业务性质的旅行，不能无限制地当差旅费处理。特别是出国出差时，如果敢有业务与观光兼并的旅行，这种情况应将费用分成业务部分与观光部分。如果观光的成分极少，一般列为旅费是不成问题。但以观光为主体的视察旅行，则视为对高级干部或职员的奖赏，则不得列为旅费申报。因此，出国出差的情况，应具备证明是业务性质的凭证、资料，而且出国出差旅费申报的标准，则比照公务人员国外出差旅费规则所定的日支生活费标准为原则。附11低值易耗处理可作为消耗品列账的费用：营利事业修缮或购置固定资产，其耐用年限及二年，或其耐有年限超过二年，而支出金额不超过五万元者，可以其成本列为当年费用；取得办公用品的费用。购入消耗品类的费用。所谓消耗品费用，是指制造产品时所使用之工具，备品、消耗品类、日常使用之办公用品，以及其他杂项消耗品之费用，其项目种类繁多。如原子笔、笔记本，传票等办公用品，在短期内就会消耗，因此在判断上是毫无问题。但办公桌椅、橱柜等杂器类要用好几年，所以把它视为消耗品或许有点说不过去。如上述之物品在固定资产的范围之内可以列为费用。换言之，不到五万元之桌子、椅子可以列为消耗品处理，不必列入固定资产之中。这些杂器或备用品，应该设定备品清册以妥善管理。在期末时，若是尚有未使用之消耗品，应以贮藏品列以流动资产中，若有关系到制造成本或营业费用之消耗品费用时，则在事实之确定后，转入适当之会计科目中。附12租金支出处理租金支出之种类：A．不动产之租金支出房租、地租、停车场之租赁费用等；B．动产之租金支出机械、器具、OA设备、影印机、汽车等。租金支出，大致上可区分为不动产租金与动产的租金支出。最具代表性的不动产租金，则是房租与地租。承租人代出租人履行其他债务及支付任何损费或税捐，经约定由承租人负担者视同租金支出。在承担时，可能会支付高额的押金，而押金与租金不同，原则上是可以退还的，而其效果可波及下期以后的时间，所以必须列为迟延资产。由于近年来租赁业务速的发展，许多周围的事物都可轻易的租借。当然这种租赁费用也包括在租金支出之中。另外，必须注意具有金融性质之财务租赁。例如，租赁期间比租赁物之法定耐用年数短。而且在租赁期限终了之后。此时所收取的物件契约，应视为买卖契约而非租赁。在这种情形下的租赁特应列为固定资产，并提列折旧列为费用。所以，看似有利的租赁契约，其内容很可能反而没有利益可言。附13