税务筹划在集团企业中的应用分析

税务筹划的重点是调整企业自身经营问题、优化企业运作模式，同时针对涉税事项展开筹划工作，为企业降低税负压力，实现利润最大化。税务筹划的根本目的是促使企业良好发展，不仅仅是简单地节税，还需要将企业从有问题的经营模式中解放出来，在创造良好经营环境的同时，实现企业税负和利润比例最优化。集团企业的业务板块分布分散、业务规模庞大等特征，都不约而同地造成企业税务筹划差异性过大问题，虽然集团的税务筹划空间有所增加，但是随之而来的风险不容忽视，集团企业仍需深入研究税收政策，全面推进税务筹划活动。一、集团企业强化税务筹划的意义（一）减少税务成本集团企业的税负越低，其经营压力越小，与企业发展需求更贴合。集团企业在政府部门颁布的税收政策指导下，可有序筹划和安排涉税事项，并围绕税收优惠政策调整经营策略，最大限度地享受税收优惠，以此争取较低的应缴税额。通过合规合法的税务筹划工作，集团企业的税务成本明显降低，节省的税务支出投入发展前景好的项目，谋求更高经济利益[1]。（二）提高经营水平税务筹划活动涵盖集团企业所有经营环节，在筹划过程中，对集团经营管理问题和缺陷的掌握更加充分，企业依据税筹人员的实际反馈，对经营管理制度和规范进行完善，弥补管理漏洞，进一步提高集团企业的经营管理水平，夯实企业可持续发展基础。（三）强化集团公司纳税意识的增长税务筹划必须在税收政策规范下完成，任何税筹措施都需符合政策和法律规定，集团企业若要利用税务筹划推动自身利益增长，则必须强化自身的纳税意识，深入研究税收政策和税务机关对违法违规行为的界定标准，从而保证税务筹划方案的合理性、合法性。在税务筹划作用下，集团企业全员的纳税意识将大幅度增强，充分认识到纳税是纳税人应尽的义务，进而有效控制偷税漏税违法行为，坚决履行纳税责任。二、新税法下集团企业税务筹划思路分析（一）筹划投资业务目前国务院出台较多的创投业支持政策，鼓励创业、创新，集团企业则应该积极响应政府政策号召，准确把握当前市场和未来创投业务的发展趋势，投资具有潜力的新创业公司。集团企业推进创投业务时，出于业务风险考虑，通常是以设立持股平台的形式进行投资，股权投资、利润分配、股权退出等基本通过持股平台实现[2]。财政部、国税总局2018年5月出台的财税〔2018〕55号文中提出符合条件的持股平台可享受税收优惠，因此集团企业在设置持股平台过程中，必须充分研究当前政策要求和设立地点，一方面可实现税收优惠政策应享尽享，另一方面则可享受地区竞争带来的优惠。集团企业应当准确解读财税〔2018〕55号文，设立合适的持股平台，确定退出时间和核算方法，其中持股平台的注册地点选择，则可以利用“税收洼地”筹划方式，选择税负较低的地区设置持股平台，从而实现税负降低目的。（二）筹划融资业务集团企业需要大量的融资活动支持其正常运营发展，融资更是其重要的涉税事项，同时在融资活动符合政策规定的前提下，集团企业可享受税收优惠政策。对此，集团企业应该加大力度对融资业务展开筹划，目前集团企业常用的融资方式有负债融资、内部拆借资金、股权融资等，而不同的融资方式适用于不同的税收政策，且优惠力度不一致。以下主要分析负债融资和内部拆借方式的税务筹划，具体如下：第一，负债融资方式下的税务筹划，集团企业的成员单位融资时，企业只需将融资规模和负债率控制在预警红线之下，则可以由集团出面担保向金融机构贷款，从而解决成员单位资金短缺问题，而且也可充分利用融资杠杆效率，并实现控制税务成本目的。第二，内部拆借资金的融资方式筹划，按照根据《财政部税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》（财税〔2019〕20号）第三条，2019年2月1日至2020年12月31日，对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。《财政部税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部税务总局公告2021年第6号）第一条进一步规定，将该项优惠政策执行期限延长至2023年12月31日。鉴于此项政策，集团企业在执行资金拆借计划时，可以将无偿拆借作为主要方式，从而享受税收优惠政策，降低融资业务中的税务成本。此外，集团应重视统借统还业务的增值税处理，根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，集团和财务公司以低于市场借款利率标准向成员单位收取利息获得的收入，免征增值税，集团以高于市场标准利率水平向成员单位收取利息，则需足额缴纳增值税，因此集团企业可按照政策规定，合理筹划统借统还业务的借款利率，充分享受税收优惠政策[3]。（三）筹划固定资产折旧在税法规定扣除的固定资产折旧总额不变前提下，选择不同的折旧方式对集团企业的成本、费用以及折旧期内的税负都存在不同程度的影响，在税法范围内选择合适的固定资产折旧方式筹划企业所得税，是集团企业税务筹划的重点。例如，某公司新购入一台大型设备，原价值100万元，预计残值率4%，经税务机关核定，该设备折旧年限为5年，假设在提取折旧之前，该公司每年的税前利润均为148.58万元，企业所得税率25%，以下对不同折旧方法下的应交所得税额进行分析计算：1．直线法，年折旧率=（1—4%）÷5=19.4%；月折旧率=19.4%÷12=1.61%；预计净残值=100×4%=4万元；每年折旧额=100×19.4%=19.4万元。2．双倍余额递减法，年折旧率=40%；每年以40%的折旧率提取折旧额，第一年年折旧额为40万元。3．年数总和法，折旧年限内折旧率依次为5/15、4/15、3/15、2/15、1/15，第一年折旧额依次为33.33万元。第一年直线法应交所得税额=（148.58-19.4）×25%=32.295万元；双倍余额递减法应缴所得税额=（148.58-40）×25%=27.145万元；年数总和法应缴所得税额=（148.58-33.33）×25%=28.813万元，根据计算结果可以看出双倍余额递减法提取折旧额可获得最大的税收利益。在实际筹划固定资产折旧期间，集团企业需要深入研究各项税收政策，如《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号），利用税收政策提供的税务筹划空间，对企业的固定资产折旧业务进行筹划，实现企业税收利益最大化。（四）筹划无形资产摊销关于无形资产的摊销年限，税收政策和会计准则都为集团企业给予了一定的选择空间，集团企业可结合实际情况，确定无形资产折旧年限，在成本中摊入无形资产。无形资产摊销的涉税处理与固定资产折旧业务有相似之处，集团企业在初创时期享受税收优惠政策时，可适度延长无形资产摊销年限，将资产摊销至税收优惠政策到期后的企业经营成本中，以此实现节税目标。对于发展阶段的集团企业则应该缩短无形资产摊销年限，加快速度回收无形资产成本，从而减少企业经营风险，实现后期成本前置、前期利润后移[4]。（五）筹划利润分配活动集团企业在利润分配阶段的税务筹划应当从转变股利分红方式入手，一是将股东的部分股利分红纳入薪酬体系，以工资形式每月发放至股东手中。二是集团公司通过发放股票的方式向股东分红，一方面可增加股东股权所有者权益，另外也可为股东规避个人所得税。但是在实际操作中，集团企业应当重点考虑股东对企业的贡献率，在保证企业整体收益稳定的条件下，合理扩大股本，保护企业所有者的控制权不被稀释。三、集团企业提升税务筹划水平的策略（一）优化税务筹划和管理组织体系，做好激励健全的组织体系和激励机制是保障税务筹划顺利推进的基础，集团企业应当快速成立税务筹划小组，对内筛选优质的财税人员进入小组参与税务筹划工作，同时吸纳具备较高业务管理素质、熟悉企业战略、了解法规政策的业务人员进入税务筹划小组。由财务部门牵头组织税务筹划，协集团企业各个职能部门和成员单位做好数据采集分析工作[5]。同时集团企业需要将税务筹划纳入绩效考核范围，并以绩效考核结果为主对相关部门进行激励奖惩，督促各部门和成员单位积极落实税务筹划工作。（二）加强人才培训，深入学习税收政策在新税改背景下，税收政策不断变化，税收监管愈加严格，从严征管的税收环境对集团企业的税务筹划提出严格要求，集团企业必须加强人才培训，定期组织税收政策培训学习活动，分批安排财税人员和业务人员参训。要求相关人员在培训中全面掌握最新的财税政策，并且具有实时了解税收政策法规的意识，从而在税务筹划过程中准确把握税收优惠政策，为企业争取较大的筹划空间。（三）摸底集团企业经营情况，了解纳税详情在税务筹划过程中，集团企业的税务筹划组织人员应当全面掌握纳税信息，对集团企业的纳税情况进行摸底调查。摸底调查范围需定为集团企业及其所有成员单位，同时在摸底调查过程中可将调查范围扩大至近五年的所有税种纳税数据。财税人员深入研究涉税数据，分析税收情况，清理之前待弥补纳税年度亏损的到期年限，做好税负水平分析和研判，夯实当前纳税年度的税务筹划工作基础。此外，集团企业可借助信息系统对整体税负、增值税税负、企业所得税税负等进行分析，全面收集企业的营业收入、应缴税总额、总体税负、销项税、进项税、利润总额等数据，以波动偏离值分布计算模型研究各个纳税主体的税负情况。（四）制定科学可行的税务筹划方案集团企业可充分利用信息技术手段完成税务筹划，比如建设数据分析系统，利用该系统提高集团企业的税务数据分析和管理水平，通过信息技术将谁无数据可视化处理，为税务筹划人员提供翔实的数据支撑。同时在信息系统的支持下，集团企业可实时抓取外部政策法规变化信息，以及集团企业动态的税务管理情况，精准明确集团企业的税务筹划空间，从而有序推进税务筹划活动[6]。在税务筹划过程中，集团企业必须与税务机关保持良好沟通，尤其是对于异地成员单位，应与当地税务机关及时沟通，掌握当地税收政策规定，按照最新政策调整税务筹划方案，在税务筹划方案落实执行之前需进行多次论证分析，并且就方案中存在争议的内容向当地税务机关提出咨询，寻求税务机关的指导建议。同时，集团企业应当选择合适的切入点开展税务筹划活动，一方面，从对企业影响较大的税种切入税务筹划，另一方面，则是按照税收负担弹性分析结果，确定税务筹划切入点，比如增值税、企业所得税的筹划弹性较明显，集团企业从关键位置切入税务筹划活动，可从源头保证税务筹划质量，提高税务筹划方案的可行性。（五）健全税务筹划实施监督和评价机制税务筹划实施阶段，集团企业应当注意辅以监督和评价机制，全程监督税务筹划实施过程，并且对具体的实施效果进行评价，以月、季、年为单位开展税务筹划实施分析报告和差异调研工作。集团企业需要以科学手段对总部和成员单位的税务筹划执行开展严密监督，实时掌握税务筹划方案执行进度，同时根据最新获取的税收政策调整信息，对相应的税务筹划方案做出合理调整，避免税务筹划行为被税务机关认定为逃税漏税行为。负责税务筹划方案执行监督评价工作的人员，应当注意监督及时性，按月度编制分析报告，反复比较执行数据后形成税务筹划方案执行进度报告。集团企业根据反馈的分析报告，对其中指出的差异问题进行调研，确定具体原因，指导相关部门和成员单位解决税务筹划执行问题，督促执行进度缓慢的单位加快进度。此外，集团企业的成员单位必须高度配合监督评价工作，与监督评价人员对接数据，并定期进行自查自