会计学（第四版）课件：所有者权益

所有者权益第一节概述

所有者权益亦称股东权益获资本，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。企业负债和所有者权益的区别：性质不同权利不同偿还不同计量不同第二节实收资本核算一、企业组织形式与实收资本企业组织形式是指财产的组织方式，通常分为两类：公司制企业组织形式：股份有限公司和有限责任公司非公司制企业组织形式：独资企业和合伙企业实收资本是投资者实际投入企业经营活动的各项财产物资，它是企业收到的投资者的实缴金额。不同企业组织形式的实收资本有所不同，在股份有限公司中实收资本称为“股本”；一般企业将投入资本称为“实收资本”。二、非股份有限公司投入资本的核算企业接受投资者投入的资本：银行存款、其他应收款、固定资产、无形资产、长期股权投资等实收资本、资本公积——资本溢价利润分配实收资本用资本公积转增资本，应在办理增资手续后：（一）货币形式的投资企业收到投资者以货币形式投入的资本,应以实际收到的数额为准,而不能以合同金额或者协议金额作为入账的依据。投资者若采用外币投资的,应按国家的外汇牌价折算为人民币记账。【例8—1】甲公司收到A公司投资100000元,已经存入银行。借:银行存款100000贷:实收资本——A公司100000【例8—2】甲公司收到国家投资50000元,已收到银行收账通知单。借:银行存款50000贷:实收资本——国家资本50000（二）实物形式的投资

根据有关规定,投资者可以实物的形式对外进行投资,如以原材料、房屋、建筑物、机器设备等进行出资。投资者以实物进行出资的,应经过相互协商,并按规定对出资实物进行评估作价,核实财产,依法办理财产权的转移手续,以企业实际收到实物的日期作为会计记账日期。如果公司成立后,发现作为出资实物的实际价额显著低于公司章程所定价额的,应当由交付出资的股东补交其差额。【例8—3】甲公司收到大地公司投入的原材料一批,经验收评估确认价值为80000元。借:原材料80000贷:实收资本——大地公司80000【例8—4】甲公司收到华欣公司投入的机器设备一套,该套机器设备原值为750000元,经评估确认其价值为600000元。借:固定资产750000贷:实收资本——华欣公司600000累计折旧150000（三）无形资产等其他形式的投资企业接受无形资产投资时,应按合同、协议规定的金额和日期入账,如以工业产权、非专利技术或者土地使用权投资,必须进行评估作价。企业在收到无形资产时,按确认的价值借记“无形资产”账户,贷记“实收资本”账户。【例8—5】甲公司收到华欣公司工业产权投资,经评估确认价值为140000元。借:无形资产140000贷:实收资本——华欣公司140000三、股份有限公司投入资本的核算股份有限公司是指其全部资本分为等额股份，股东以其所持股份为限对公司承担责任，公司以其全部资产为限对公司债务承担责任的一种企业组织形式。公司股东作为出资者按投入公司的资本额享有所有者的资产收益、重大决策和选择管理者等权利；公司享有股东投资所形成的全部法人财产权，依法享有民事权利，承担民事责任。为了对股份有限公司的投入资本进行核算,应当设置“股本”、“资本公积”等账户。“股本”账户核算按照公司章程规定,由股东投入公司的股本。公司发行股票,在收到货币资金等资产时,按实际收到的金额借记“银行存款”等账户,按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额贷记“股本”账户,按其差额贷记“资本公积——股本溢价”账户。“股本”账户应按普通股和优先股设置明细账进行明细核算。【例8—6】某股份有限公司发行普通股股票200000股,每股面值8元,按面值发行。收到股款时:借:银行存款1600000贷:股本——普通股1600000【例8—7】如果上例股票以每股10元价格溢价发行,收到股款时:借:银行存款2000000贷:股本——普通股1600000资本公积——股本溢价400000第三节资本公积核算资本公积是指由投资者或其他人投入，所有权归属于投资者，但不构成实收资本的那部分资本或者资产，它不是企业经营实现净利转化而来，本质上属于投入资本范畴，为企业所有者享有。资本公积与实收资本都属于投入资本范畴，但二者的区别点：实收资本属于法定资本，资本公积属于资本溢价实收资本是以最大的投资回报为目的的，资本公积有些是不需要谋求投资回报实收资本属于原始资本投入，在会计上一般保持不变；资本公积中除投资者投入形成的部分外，则是企业经营过程中由于某种原因形成的不需要直接指出而形成的增值。一、资本溢价（或股本溢价）形成的资本公积企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积,借记有关账户,贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积(资本溢价或股本溢价)”等账户。与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用,借记“资本公积——股本溢价”账户,贷记“银行存款”等账户。经股东大会或类似机构决议,用资本公积转增资本,借记“资本公积(资本溢价或股本溢价)”账户,贷记“实收资本”或“股本”账户。同一控制下控股合并形成的长期股权投资,应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额,借记“长期股权投资”账户,按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利”科目,按支付的合并对价的账面价值,贷记有关资产账户或借记有关负债账户,按其差额,贷记“资本公积(资本溢价或股本溢价)”账户;为借方差额的,借记“资本公积(资本溢价或股本溢价)”账户,资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。【例8—8】某企业依据协议作为甲企业的新增投资者,新投资者出资240000元,其中200000元作为实收资本,另外40000元作为资本溢价,款项已经存入银行。借:银行存款240000贷:实收资本200000

资本公积40000二、其他原因形成的资本公积长期股权投资—其他权益变动/资本公积—其他资本公积长期股权投资采用权益法核算资本公积—其他资本公积/长期股权投资—其他权益变动资本公积—其他资本公积/投资收益投资收益/资本公积—其他资本公积资本公积—其他资本公积管理费用以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的实收资本或股本资本公积—其他资本公积在行权日资本公积将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，视不同情况进行处理：在资产负债日，按摊销金额：资本公积—其他资本公积/投资收益投资收益/资本公积—其他资本公积没有到固定日期的，处置该项金融资产时：资本公积—其他资本公积/投资收益投资收益/资本公积—其他资本公积三、库存股的核算库存股是指公司将已经发出去的股票，从市场中买回，存放于公司，而尚未再出售或是注销的股票。库存股的主要功效：维持股票的流通性；防止公司被恶意并购；可供公司作为股票选择权及其他权益证券的使用；不让有异议的股东阻挠公司重大决策；公司可利用库存股制度进行资本结构的调整。银行存款库存股企业为减少注册资本、奖励员工等而收购本公司股份的：库存股银行存款，资本公积—其他资本公积将收购的股份奖励给本公司职工属于以权益结算的股份支付：注：按差额贷记或借记“资本公积—股本溢价”科目库存股银行存款等转让库存股：注：按差额贷记或借记“资本公积—股本溢价”账户股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”账户库存股股本注销库存股：注：按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”账户，按其差额借记“资本公积—股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”账户第四节留存收益核算一、留存收益留存收益亦称留存利润、保留盈余、是指企业从历年实现利润中提取或形成的留于企业内部的积累。是企业通过生产经营活动所实现的净利润二未向投资者分配的部分，包括盈余公积金和未分配利润。盈余公积金是指企业按照国家有关规定从利润中提取的公积金未分配利润则是企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。二、盈余公积核算盈余公积是指从税后利润中提取的具有专门用途的资金。盈余公积包括：法定盈余公积、任意盈余公积、储备基金和企业发展基金等。企业提取的法定盈余公积和任意盈余公积的用途：弥补亏损转增资本派送新股有关盈余公积的会计处理盈余公积—法定盈余公积利润分配—提取法定盈余公积（1）企业按规定提取法定盈余公积。盈余公积—法定公益金利润分配—提取法定公益金企业按规定提取法定公益金盈余公积—任意盈余公积利润分配—提取任意盈余公积盈余公积利润分配—盈余公积补亏（2）企业作盈余公积弥补亏损。实收资本（或“股本”）（3）企业根据股东决议，按原投资比例用盈余公积转增资本。股本（4）企业经股东大会决议，用盈余公积派送新股。盈余公积盈余公积三、未分配利润核算未分配利润是指企业留于以后年度分配的利润或待分配的利润公式：期末未分配利润=期初未分配利润+本期实现的税后利润-提取的盈余公积金-分配的利润未分配利润作为待分配和待指定用途的净利润，企业将来可以用于符合规定的方面。利润分配—未分配利润1、企业结转本年利润。本年利润2、将“利润分配”账户下其他明细账户的余额结转到“利润分配—未分配利润”明细账。利润分配—提取法定盈余公积利润分配—未分配利润利润分配—提取任意盈余公积利润分配—应付现金股利或利润利润分配—盈余公积补亏□思考题1.什么是所有者权益?它与负债相比有何区别?2.股份有限公司投入资本有何规定?如何核算?3.非股份有限公司企业实收资本有何规定?如何核算?4.资本公积如何核算?5.盈余公积如何核算?6.留存收益包括什么内容?如何核算?□练习题一、学习和掌握实收资本和资本公积的核算华昌公司2007年1月发生下列经济业务:1.华昌公司收到A公司投资350000元,已经存入银行。2.华昌公司收到国家投资65000元,已收到银行收账通知单。3.华昌公司收到大维公司投入的原材料一批,经验收评估确认价值为100000元。4.华昌公司收到华兴公司投入的机器设备一套,该套机器设备原值为950000元,经评估确认其价值为500000元。5.华昌公司收到华隆公司工业产权投资,经评估确认价值为340000元。6.某企业依据协议作为华昌公司的新增投资者,新投资者出资555000元,其中300000元作为实收资本,另外255000元作为资本溢价,款项已经存入银行。要求:根据以上经济