税务会计（第三版）企业所得税会计核算与申报

企业所得税会计核算与申报税

务

会

计（第三版）5.1企业所得税纳税人和征税对象的确定5.2企业所得税税款计算5.3企业所得税会计核算5.4企业所得税纳税申报一、纳税人的确定企业所得税纳税人在我国境内的企业和其他取得收入的组织非居民企业居民企业负无限纳税义务负有限纳税义务指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业指依法在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业特别提醒：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人二、征税对象的确定征税范围生产经营所得其他所得清算所得（空间）（内容）境内、境外所得共性特征：合法所得；扣除成本费用后的纯收益；实物或货币所得三、税率的选择企业所得税适用比例税率居民企业和在中国境内设立机构、场所且其所得与机构、场所有关联的非居民企业，适用税率为25%在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但其所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用税率为20%。享受减半征收优惠，实际税率为10%符合条件的小型微利企业，适用税率为20%

国家需要重点扶持的高新技术企业，适用税率为15％

四、优惠政策的运用税基=税额×税率缩小税基减、抵、免税额降低税率四、优惠政策的运用项目内容促进技术创新和科技进步方面①高新技术企业税率减按15%；②经济特区的高新技术企业“二免三减半”；③“三新”研究开发费用加计75%（制造业、科技型中小企业按100%）扣除；④创业投资企业按投资额的70%抵扣投资企业的应纳税所得额；⑤固定资产加速折旧；⑥符合条件的技术转让所得减免税。鼓励基础设施建设方面从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得“三免三减半”扶持农、林、牧、渔方面免税8个方面；减税2个方面节能、环保、综合利用方面①环境保护、节能节水项目的所得“三免三减半”；②资源综合利用减按90%计入收入；③购置环保、节能节水、安全生产专用设备投资额的10%可以从企业当年及以后5年的应纳税额中抵免；公益事业和照顾弱势群体①公益性捐赠按利润额的12%限额扣除；②残疾人员工资100%加计扣除，其他国家鼓励安置人员按比例扣除；③民族地区视情况减免；④符合条件的小型微利企业的税率20%（2022年1月1日至2024年12月31日，年应税所得额100万元以下的，减按12.5%计入；超过100万元但不超过300万元的，减按25%计入）；5.1企业所得税纳税人和征税对象的确定5.2企业所得税税款计算5.3企业所得税会计核算5.4企业所得税纳税申报一、应税所得额的计算（一）利润总额的确定营业利润

营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益利润总额

营业利润+营业外收入-营业外支出净利润

利润总额-所得税费用纳税调整的基础一、应税所得额的计算（一）利润总额的确定会计制度与税法差异应纳税所得额利润总额抵扣应纳税所额弥补以前年度亏损所得减免境外应税所得抵减境内亏损免税、减计收入及加计扣除境外所得额纳税调整额按会计制度按税法规定日常备查登记汇算清缴查阅经济后果：企业纳税增加经济后果：企业纳税减少一、应税所得额的计算（二）境外所得境外所得额是指纳税人发生的分国（地区）别取得的境外税后所得已经计入利润总额的金额。对这部分所得在应纳所得税额中单独计算是否需要补缴税款，因此在计算应税所得额时先扣除一、应税所得额的计算（三）纳税调整项目12341．确定收入类调整项目4．确定特殊事项调整项目2．确定扣除类调整项目3．确定资产类调整项目55．确定特别纳税调整项目一、应税所得额的计算（三）纳税调整项目1、收入类调整项目调增主要原因：会计核算时按会计制度规定未确认收益，而税法规定企业应当计算收益。调减主要原因：会计核算时按会计制度规定确认收益，而税法规定企业不计算收益或可以少计算收益。视情况而定可能调增也可能调减，主要原因与前述相同一、应税所得额的计算（三）纳税调整项目1、收入类调整项目（调增）例：视同销售收入——货物捐赠调增主要原因：会计核算时按会计制度规定未确认收益，而税法规定企业应当计算收益。例：将本企业生产的货物对外捐赠。会计处理：未收到任何价款，只确认损失。税法规定：对外捐赠视同销售，按该货物计税价格计算收入，同时按实际情况计算成本。一、应税所得额的计算（三）纳税调整项目1、收入类调整项目（调增）例：权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益调减主要原因：会计核算时按会计制度规定确认收益，而税法规定企业不计算收益或可以少计算收益。例：权益法下，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值份额时。差额所得会计利润应税所得初始投资成本小于取得享有被投资单位公允价值的差额税法规定：这部分收入不征税会计处理：确认为营业外收入不征税收入一、应税所得额的计算（三）纳税调整项目2、扣除类调整项目会计税法调增会计列支的相关成本费用等比税法允许在税前扣除的金额大。会计税法调减会计列支的相关成本费用等比税法允许在税前扣除的金额小其他项目一、应税所得额的计算（三）纳税调整项目2、扣除类调整项目“比例限额”扣除实发数60%与销售收入的5‰孰低。业务招待支出费用会计利润企业应税所得税法规定按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

业务招待支出扣除标准例一、应税所得额的计算（三）纳税调整项目2、扣除类调整项目某企业为居民企业，2021年发生经营业务如下：取得产品销售收入4000万元；发生产品销售成本2600万元；发生管理费用480万元（其中业务招待费25万元）。【实例】业务招待费支出调整举例分析：实发数的60%=25×60%=15（万元）

<销售（营业）收入的5‰=4000×5‰=20（万元）所以税前可以扣除的业务招待费支出为15万元。会计核算列支费用为25万元>税法允许扣除的金额15万元所以纳税调增：25-15=10（万元）一、应税所得额的计算（三）纳税调整项目调整增加项目：捐赠支出公益性捐赠支出非公益性捐赠支出捐赠支出营业外支出会计利润企业应税所得据实限额扣除不允许扣除扣除限额为会计利润总额的12%；超过的调增纳税调增2、扣除类调整项目一、应税所得额的计算（三）纳税调整项目例：某企业为居民企业，2021年发生经营业务如下：取得产品销售收入4000万元；发生产品销售成本2600万元；发生销售费用770万元；管理费用480万元；财务费用60万元；营业税金及附加40万元；营业外收入80万元；营业外支出50万元（其中通过公益性社会团体向灾区捐款30万元，直接向灾民捐款10万元）。【实例】捐赠支出调整举例分析：公益性捐款30万元限额扣除，公益性捐赠支出扣除限额的计算如下：利润总额=4000-2600-770-480-60-40+80-50=80（万元）；公益性捐赠支出扣除限额=利润总额的12%=80×12%=9.6（万元）<实际捐赠数30万元。固纳税调增：30-9.6=20.4万元。非公益性捐款10万元不得扣除，全额调增。调整增加项目：捐赠支出2、扣除类调整项目一、应税所得额的计算（三）纳税调整项目调整增加项目：工薪支出合理：不用调整不合理：调增合理性标准成本费用等会计利润企业应税所得企业工资薪金支出职工工资薪金所得2、扣除类调整项目一、应税所得额的计算（三）纳税调整项目调整增加项目：“三项经费”例限额内：不用调整（据实限额扣除）限额外：调增业务招待支出成本费用等会计利润企业应税所得税法规定工会经费、职工福利费，分别按照工资薪金总额的2％、14％计算扣除；职工教育经费按工资薪金总额的2.5%计算扣除（2018.1.1起提高到8%），超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除（这时调减纳税所得）。企业“三项经费”支出扣除标准2、扣除类调整项目一、应税所得额的计算（三）纳税调整项目某企业为居民企业，2021年发生已计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。【实例】“三项经费”支出调整举例分析：扣除限额计算如下：工会经费：工薪总额的2%=200×2%=4（万元）职工福利费：工薪总额的14%=200×14%=28（万元）职工教育经费：工薪总额的8%=200×8%=16（万元）调整增加项目：“三项经费”与实际支出对比可知：工会经费纳税调增：5-4=1（万元）职工福利费纳税调增：31-28=3（万元）职工教育经费不需要调整2、扣除类调整项目一、应税所得额的计算（三）纳税调整项目调整增加项目：广告宣传费限额内：不用调整（据实限额扣除）限额外：调增/结转业务招待支出成本费用等会计利润企业应税所得税法规定不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除（这时调减纳税所得）广告宣传支出扣除标准例2、扣除类调整项目一、应税所得额的计算（三）纳税调整项目某企业为居民企业，2021年发生经营业务如下：取得产品销售收入4000万元；发生产品销售成本2600万元；发生销售费用770万元（其中广告费650万元）。【实例】广告宣传费支出调整举例分析：税前扣除限额：销售（营业）收入的15%=4000×15%=600（万元）所以税前可以扣除的广告宣传费支出为600万元。会计核算列支费用为650万元>税法允许扣除的金额600万元所以纳税调增当年应税所得：650-600=50（万元）注：这50万元可结转以后年度限额扣除。调整增加项目：广告宣传费2、扣除类调整项目一、应税所得额的计算（三）纳税调整项目某企业为居民企业，2021年营业外支出50万元（其中支付税收滞纳金6万元，支付工商管理部门罚款5万元，支付合同违约金3万元）【实例】罚款支出调整举例分析：税收滞纳金及工商罚款不得在税前扣除，固全额调增；合同违约金支出可在税前扣除，不用调整。调整增加项目：广告宣传费2、扣除类调整项目一、应税所得额的计算（三）纳税调整项目调整减少项目：视同销售成本视同销售成本是指纳税人按税收规定计算的与视同销售收入对应的成本，每一笔被确认为视同销售的经济事项，在确认计算应税收入的同时，均有与此收入相配比的应税成本。会计核算税法规定捐赠自产货物1.公益性捐赠支出限额扣除，非公益捐赠支出不得扣除；2.将自产货物对外捐赠按视同销售处理（收入、成本均调）借：营业外支出贷：库存商品应交税费-增（销）2、扣除类调整项目一、应税所得额的计算（三）纳税调整项目本年销售收入1000万元，本年实际发生广告宣传费100万元，以前年度有未扣除的广告宣传费支出100万元。【实例】分析本年度广告宣传费扣除限额=1000×15%=150（万元）本年实际支出100万元，本年还可扣除50万。固以前年度结转过来的广告宣传费本年可以税前扣除50万元。调整减少项目：本年扣除以前年度结转额如以前年度结转的广告宣传费，职工教育经费支出，但结转后均不得超过本年度扣除限额。2、扣除类调整项目一、应税所得额的计算（三）纳税调整项目调整减少项目：未列费用的各类保险、统筹基金本纳税年度实际发生的各类基本社会保障性缴款，包括基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、补充养老保险费、补充医疗保险费。会计核算中未列入当期费用，按税收规定允许当期扣除的金额应调减纳税所得额。2、扣除类调整项目一、应税所得额的计算（三）纳税调整项目3．资产类调整项目（1）资产折旧、摊销（固定资产、生产性生物资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用的摊销）（2）资产减值准备金（3）资产损失（货币资产损失、非货币资产损失、投资损失、其他）一、应税所得额的计算（三）纳税调整项目资产类调整项目流程图处置资产会计：确认损益

税法：确认所得或损失持有资产

会计：确认损耗及预计损失税法：允许扣除合理损耗取得资产会计确认：入账价值税法确定：取得成本会计制度与税法差异例例例一、应税所得额的计算（三）纳税调整项目（1）资产折旧、摊销：①固定资产（差异分析）会税计法折旧方法入账价值账面价值折旧期限折旧方法计税基础折旧期限取得成本差异一、应税所得额的计算（三）纳税调整项目例：某企业5年分期付款购买设备，每年未支付100万元，同期银行利率为5%。【实例】固定资产调整举例（取得）分析：会计按现值计量入账价值；税法按长期应付款确定取得成本。会计入账价值影响未来会计折旧，税法取得成本影响税法折旧。所以，未来会计与税法在折旧上极可能不一致，涉及到纳税调整。一、应税所得额的计算（三）纳税调整项目某企业2010年12月以银行存款50万元购入设备一台，会计与税法折旧方法一致，均为直线法，无残值；折旧年限不一致，会计5年，税法10年。【实例】固定资产调整举例（持有）时间12345678910合计项目会计折旧成本费用10101010100000050税法折旧允许扣除555555555550纳税调整55555-5-5-5-5-50一、应税所得额的计算（三）纳税调整项目（1）资产折旧、摊销：②生物资产项目税法规定计税基础外购的以购买价款和支付的相关税费为计税基础；通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础

折旧方法直线法折旧年限最低年限如下：林木类生产性生物资产为10年；畜类生产性生物资产为3年生物性生物资产会计折旧与计税折旧的差异原因与固定资产基本相似一、应税所得额的计算（三）纳税调整项目（1）资产折旧、摊销：③无形资产差异会计与税法规定摊销范围会计上：存在使用期限的无形资产，其价值应在有效期内逐渐摊销，计入当期损益；对使用期限不确定的无形资产不进行摊销，应于期末进行减值测试，确认减值损失税法上：未将无形资产进行类似区分，只规定自创商誉和与经营活动无关的无形资产，不得摊销期限方法会计上：根据无形资产的法定寿命和经济寿命合理确定摊销年限，且企业可根据无形资产的消耗方式确定摊销方法，无法确定消耗方式的，采用直线法摊销税法上：摊销年限不得低于10年，采用直线法摊销税收优惠税法上：企业“三新”开发支出，符合资本化条件形成无形资产的，可按该无形资产成本的175%（制造业、科技型中小企业按200%）加计摊销减值会计上：对使用寿命不确定的无形资产，应在每一会计期末进行减值测试，如果测试结果无形资产的可收回金额低于其账面价值的，应确认资产减值损失并计提相应的资产减值准备一、应税所得额的计算（三）纳税调整项目（1）资产折旧、摊销：④长期待摊费用固定资产改建支出已足额提取折旧的固定资产改建支出按固定资产预计尚可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出按合同约定的剩余租赁期限分期摊销；其他改建的固定资产延长使用年限的，适当延长折旧年限。固定资产的大修理支出按固定资产尚可使用年限分期摊销其他应当作为长期待摊费用的支出自支出发生月份的次月起分期摊销，摊销年限不得低于3年长期待摊费用会计摊销额与计税摊销额不一致时，其纳税调整方法与固定资产相似一、应税所得额的计算（三）纳税调整项目（2）准备金调整项目未经财政税务部门核准，企业不得在税前扣除准备金调整增加发生时调整减少损失实际发生时，经主管税务机关核实，按发生额扣除。转回时因价值恢复、资产转让等原因转回准备金时调整减少转回时提取时一、应税所得额的计算（三）纳税调整项目（3）资产损失（处置资产；调增）会计处理税法规定企业自行计扣审批后扣除会计处理时计入损失的金额与审批后允许扣除金额如果不同，需进行纳税调整。两者针对不同情况到税务部门办理审批资产损失一、应税所得额的计算（三）纳税调整项目4、特殊事项调整项目（1）企业重组（2）政策性搬迁（搬迁收入、搬迁支出、搬迁所得或损失）（3）特殊行业准备金（4）房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额一、应税所得额的计算（三）纳税调整项目5、特别纳税调整项目避税手段成本分摊避税港避税资本弱化转让定价关联交易（四）免税、减计收入及加计扣除1．免税收入项目2．减计收入项目3．加计扣除项目例：企业购买国债，做为持有至到期投资核算。持有期间获得的利息收入。【实例】国债利息收入一、应税所得额的计算（四）免税、减计收入及加计扣除利息收入会计利润应税所得持有国债期间获得的利息税法规定：国债利息收入免税会计处理：确认为投资收益-免税收入调减：主要原因：会计核算时按会计制度规定确认收益，而税法规定企业不计算收益或可以少计算收益。1．免税收入项目例：某企业2021年利用废旧物资产生A产品，全年销售A产品共取得收入5000万元。【实例】国债利息收入一、应税所得额的计算（四）免税、减计收入及加计扣除分析：会计——主营业务收入：5000（万元）税法——应税收入：5000×90%＝4500（万元）调整——减计收入：500万元2．减计收入项目纳税人以《资源综合利用企业所得税优惠目录》内的资源作为主要原材料，生产的产品所取得的收入，减按90%计入收入总额；调减减计10%收入的部分。一、应税所得额的计算（四）免税、减计收入及加计扣除3．减计收入项目——例：三新开发费用三新开发费用：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用未形成无形资产的，可不受比例限制在据实扣除的基础上，按照研究开发费用75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。计入损益的金额小于税法允许扣除的金额。研发支出费用化支出资本化支出计入当期损益计入资产价值当期会计利润计入未来损益未来会计利润一、应税所得额的计算（五）境外应税所得抵减境内亏损境外应税所得抵减境内亏损是指纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以抵减境内营业机构的亏损。利润总额+纳税调整增加额－境外所得－纳税调整减少额－免税、减计收入及加计扣除结果＜0：境外应税所得可以抵减境内亏损结果＞0：当年境内无亏损，不需要抵减；若以前年度有亏损额，可抵减以前年度亏损额一、应税所得额的计算（六）所得减免

所得减免是指按照税法规定减征、免征企业所得税项目的所得。农林牧渔业项目国家重点扶持的公共基础设施项目符合条件的环境保护节能节水项目符合条件的技术转让项目其他专项优惠项目某企业转让专利技术取得银行存款800万元，该专利技术账面原值200万元，累计摊销50万元，相关税费68万元。【实例】符合条件的技术转让所得一、应税所得额的计算分析：技术转让所得=800-(200-50)-68=582（万元）（六）所得减免0免征500减半技术转让所得纳税调减：500+（582-500）×50%=541（万元）在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。一、应税所得额的计算（七）抵扣应纳税所得额

抵扣应纳税所得额是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可按照其投资的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。一、应税所得额的计算（八）弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损是指纳税人按税收规定可以在税前弥补的以前年度亏损额。年度2008200920102011201220132014获利-50-1051520-525某企业弥补亏损前的应税所得资料如上，该企业2014年弥补亏损后的应税所得为多少？思考：此处获利数据是净利润吗？二、应纳所得税额的计算按年计征、分月（季）预缴、年终汇算清缴，多退少补预缴：1．据实预缴；2．按照上一纳税年度应纳税所得额的平均额预缴汇算清缴：1.实际应纳所得税额；2.本年应补（退）的所得税额

二、应纳所得税额的计算（一）平时预缴所得税额的计算预缴：1．据实预缴；2．按照上一纳税年度应纳税所得额的平均额预缴本月（季）应缴所得税额=实际利润累计额×税率-减免所得税额-已累计预缴的所得税额

本月（季）应缴所得税额=上一纳税年度应纳税所得额/12或4×税率

看申报表二、应纳所得税额的计算（一）平时预缴所得税额的计算资料：某市汽车轮胎公司，主要生产和销售各类型的汽车轮胎，该公司实行查账征收方式纳税，据实预缴。相关资料如下：第三季度本年累计营业收入1830000059300000营业成本1680000054500000利润总额12000004500000要求：根据上述资料，计算该公司第三季度企业所得税预缴金额。前三季度累计应纳所得税额＝4500000×25%＝1125000（元）第三季度应纳所得税额＝1200000×25%＝300000（元）二、应纳所得税额的计算（二）应纳所得税额的年终汇算汇算清缴：1.实际应纳所得税额；2.本年应补（退）的所得税额实际应纳所得税额＝应纳税所得额×税率-减免所得税额-抵免所得税额+境外所得应纳所得税额-境外所得抵免所得税额本年应补（退）的所得税额=实际应纳所得税额-本年累计实际已预缴的所得税额

二、应纳所得税额的计算（二）应纳所得税额的年终汇算小型微利企业的减征税额:应纳税所得额×（25%－20%）高新技术企业的减征税额:应纳税所得额×（25%－15%）民族自治地方企业的减征额其他专项优惠减征额1、减免所得税额的计算《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》环境保护、节能节水、安全生产等专用设备当年抵免所得税额：专用设备投资额×10%当年不足抵免的，可以在以后五个纳税年度结转抵免2、抵免所得税额的计算二、应纳所得税额的计算（二）应纳所得税额的年终汇算3、境外所得应补税额的计算境外所得应补税额：境外所得应纳所得税额－境外所得抵免所得税额境外所得应纳所得税额的计算境外所得抵免所得税额的计算境外所得应纳所得税额＝（境外所得换算成含税收入的所得－弥补以前年度境外亏损－境外免税所得－境外所得弥补境内亏损）×税率境外所得抵免所得税额＝本年可抵免的境外所得税款+本年可抵免以前年度所得税额三、企业所得税的核定征收

资料：某市副食品店以收入为基数，按10%的应税所得率核定征收企业所得税。该商店2021年1至9月的销售收入为500000元，其中7至9月的销售收入为200000元，已预缴企业所得税7500元。要求：根据上述资料，计算该商店第三季度应纳的企业所得税额。计算及填报：企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）第三季度应纳所得税额＝200000×10%×25%＝5000（元）5.1企业所得税纳税人和征税对象的确定5.2企业所得税税款计算5.3企业所得税会计核算5.4企业所得税纳税申报企业所得税会计核算方法应付税款法纳税影响会计法应纳税额＝所得税费用应纳税额≠所得税费用即对会计利润与应纳税所得额之间的差异不单独反映即对会计利润与应纳税所得额之间的差异中的永久性差异不单独反映，而对暂时性差异即必须单独反映资产负债表债务法利润表债务法一、暂时性差异的确认资产的计税基础=未来可税前扣除的金额（一）资产计税基础的确定（1）固定资产计税基础①初始计量。一般情况下其账面价值与计税基础无差异②后续计量。账面价值＝成本－累计折旧（会计）－固定资产减值准备计税基础＝成本－累计折旧（税法）

固定资产后续计量期间，导致其账面价值与计税基础不一致的因素有：折旧方法、折旧年限、减值准备等一、暂时性差异的确认（一）资产计税基础的确定（2）无形资产计税基础①初始计量。内部研发形成无形资产会产生其账面价值与计税基础差异②后续计量。账面价值＝成本－累计摊销（会计）－无形资产减值准备计税基础＝成本－累计摊销（税法）

无形资产后续计量期间，导致其账面价值与计税基础不一致的因素有：摊销方法、摊销年限、减值准备等一、暂时性差异的确认（一）资产计税基础的确定账面价值＝公允价值＝原值±公允价值变动损益计税基础＝历史成本（原值）（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——交易性金融资产账面价值＝原值－资产减值准备计税基础＝历史成本（原值）（4）其他资产——如计提了资产减值准备的各项资产一、暂时性差异的确认（二）负债计税基础的确定

负债的计税基础=负债的账面价值－未来可税前扣除的金额（1）预计负债的计税基础（2）预收账款的计税基础一、暂时性差异的确认（三）暂时性差异的确认递延所得税负债递延所得税资产会计与税法规定存在的差异永久性差异账面价值＝其计税基础暂时性差异账面价值≠其计税基础应纳税暂时性差异

可抵扣暂时性差异

①资产的账面价值＞计税基础②负债的账面价值＜计税基础

①资产的账面价值＜计税基础②负债的账面价值＞计税基础暂时性差异——特殊项目（1）可抵扣亏损和税款抵减（2）超支广告费二、会计科目的设置递延所得税资产递延所得税负债所得税费用（当期所得税费用、递延所得税费用）三、资产负债表债务法的会计处理递延所得税资产公式1：递延所得税资产余额=可抵扣暂时性差异×适用所得税税率（转为期间的）公式2：递延所得税资产发生额=期末余额－期初余额，“正差”记入“递延所得税资产”借方，“负差”记入“递延所得税资产”贷方。确认：可抵扣暂时性差异在产生当期，应确认相关的递延所得税资产，且以估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额为限发生时分录：借：递延所得税资产贷：所得税费用（影响利润总额或应纳税所得额事项）资本公积——其他资本公积（直接计入所有者权益的交易）商誉（合并）转回时分录与上相反（一）递延所得税资产的确认三、资产负债表债务法的会计处理递延所得税负债公式1：递延所得税负债余额=应纳税暂时性差异×适用所得税税率（转为期间的）公式2：递延所得税负债发生额=期末余额－期初余额，“正差”记入“递延所得税负债”贷方，“负差”记入“递延所得税负债”借方。发生时分录：借：所得税费用（影响利润总额或应纳税所得额事项资本公积——其他资本公积（直接计入所有者权益的交易）商誉（合并）贷：递延所得税负债转回时分录与上相反不确认递延所得税负债的几种情况：A．商誉的初始确认；B．符合条件的与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异；C（二）递延所得税负债的确认三、资产负债表债务法的会计处理所得税费用当期所得税=当期应交所得税=应纳税所得额×适用所得税税率借：所得税费用——当期所得税货：应交税费——应交所得税递延所得税

=（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）借：所得税费用——递延所得税贷：递延所得税负债（发生）递延所得税资产（转回）或相反（三）递延所得税费用的确认三、资产负债表债务法的会计处理案例：某公司2021年度资产负债表（简表）资料如下（单位：万元）：本年度该公司利润总额为100万元。与所得税会计核算相关的其他事项有：（1）年末计提存货跌价准备100万元；（2）预计负债为因售后服务计提30万元；（3）确认国债利息收入20万元；（4）环境保护违规罚款10万元。所得税率为25%，本公司首次执行资产负债表债务法。举例：资产负债表债务法的运用资产金额负债及所有者权益金额货币资金1000应付账款1470应收账款700预计负债30存货800实收资本1000合计2500合计2500三、资产负债表债务法的会计处理第一步：按税法规定计算确定当期应纳税额。应纳税额＝（100+100+30－20+10）×25%＝55（万元）。第二步：按照会计准则确定资产或负债项目的账面价值。第三步：以税法为依据确定资产与负债项目的计税基础。第四步：确定应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异。第五步：确定当期递延所得税负债与递延所得税资产的发生额。递延所得税资产余额＝130×25%＝32.5（万元），其发生额＝32.5（万元）第六步：计算确定利润表中的所得税费用。所得税费用＝55－32.5＝22.5（万元）举例：资产负债表债务法的运用三、资产负债表债务法的会计处理举例：资产负债表债务法的运用项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异货币资金10001000货币资金应收账款700700应收账款存货800900100存货应付账款14701470应付账款预计负债30030预计负债合计130合计三、资产负债表债务法的会计处理会计分录如下：借：递延所得税资产325000

所得税费用——当期所得税费用550000

贷：应交税费——应交所得税550000

所得税费用——递延所得税费用325000举例：资产负债表债务法的运用三、资产负债表债务法的会计处理资料：本项目学习任务5.3中的任务引例要求：用资产负债表债务法对东方股份有限公司进行会计核算。【实例1】第193页第一步：按税法规定计算当期应纳税额。应纳税额＝1095×25%＝273.75（万元）第二步：按照会计准则确定资产或负债项目的账面价值。第三步：以税法为依据确定资产与负债项目的计税基础。第四步：确定应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异。第五步：确定当期递延所得税负债与递延所得税资产的发生额。递延所得税负债余额=60×25%=15（万元）；递延所得税资产余额＝30×25%＝7.5（万元）第六步：计算确定利润表中的所得税费用。所得税费用＝273.75+15－7.5＝281.25（万元）借：所得税费用——当期所得税费用2737500——递延所得税费用75000

递延所得税资产75000

贷：应交税费——应交所得税2737500

递延所得税负债150000三、资产负债表债务法的会计处理沿用工作实例1，假定东方股份公司2022年当期应纳所得税额为462万元，所得税税率为25%，年末资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如表5-3所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。【实例2】第194页第一步：按税法规定计算当期应纳税额。应纳税额＝462（万元）第二步：按照会计准则确定资产或负债项目的账面价值。第三步：以税法为依据确定资产与负债项目的计税基础。第四步：确定应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异。第五步：确定当期递延所得税负债与递延所得税资产的发生额。期末递延所得税负债=76×25%=19（万元），期初=60×25%=15（万元），增加额=19-15=4（万元）；期末递延所得税资产余额＝180×25%＝45（万元），期初＝30×25%＝7.5（万元），增加额=