税务管理（第四版）税务行政救济

税务行政救济本章要点1税务行政复议的范围、条件2税务行政诉讼的受案范围3税务行政赔偿的程序CONTENTS目录9.1税务行政复议9.2税务行政诉讼9.3税务行政赔偿9.1税务行政复议9.1.1税务行政复议的概念税务行政复议是我国行政复议制度的一个重要组成部分。税务行政复议是指当事人(纳税人、扣缴义务人、纳税担保人及其他税务当事人)不服税务机关及其工作人员作出的税务具体行政行为,依法向上级行政复议机关提出复查该税务机关及其工作人员行政行为的申请,由复议机关对原税务机关及其工作人员具体行政行为的合法性和适当性进行核查并依法作出维持、变更、撤销等裁决的活动。9.1.1税务行政复议的概念我国税务行政复议具有以下特点:(1)税务行政复议以当事人不服税务机关及其工作人员作出的税务具体行政行为为前提。(2)税务行政复议因当事人的申请而产生。(3)税务行政复议案件的审理一般由原处理税务机关的上一级税务机关进行。(4)以征纳双方的税务争议为调整对象。(5)税务机关的具体行政行为实质上是一种行政执法行为,税法的强制性和严肃性决定了相对人必须首先执行税务机关的具体行政行为,才有提请税务行政复议的权利。(6)实行一级复议制。(7)税务行政复议与行政诉讼相衔接。9.1.2税务行政复议机关行政复议机关一般为主管税务机关的上级机关,也可以向所在地的人民政府申请。税务行政复议机关主要履行以下职责:(1)受理行政复议申请。(2)向有关组织和人员调查取证,査阅文件和资料。(3)审查申请行政复议的具体行政行为是否合法和适当,起草行政复议决定。(4)处理或者转送对《税务行政复议规则》(以下简称“本规则”)第十五条所列有关规定的审查申请。(5)对被申请人违反《中华人民共和国行政复议法》（以下简称《行政复议法》）及其实施条例和本规则规定的行为,依照规定的权限和程序向相关部门提出处理建议。9.1.2税务行政复议机关(6)研究行政复议工作中发现的问题,及时向有关机关或者部门提出改进建议,重大问题及时向行政复议机关报告。(7)指导和监督下级税务机关的行政复议工作。(8)办理或者组织办理行政诉讼案件应诉事项。(9)办理行政复议案件的赔偿事项。(10)办理行政复议、诉讼、赔偿等案件的统计、报告、归档工作和重大行政复议决定备案事项。(11)其他与行政复议工作有关的事项9.1.2税务行政复议机关【即学即用】以下是税务行政复议机关承担的责任的有()。A.受理行政复议申请B.向有关组织和人员调查取证,査阅文件和资料C.指导和监督下级税务机关的行政复议工作D.其他与行政复议工作有关的事项答案:ABCD9.1.3税务行政复议的受案范围税务行政复议的受案范围是税务机关及其工作人员所作出的具体税务行政行为,包括:（1）征税行为,包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为,征收税款、加收滞纳金,扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等。（2）行政许可、行政审批行为。（3）发票管理行为,包括发售、收缴、代开发票等。（4）税收保全措施、强制执行措施。9.1.3税务行政复议的受案范围(5)行政处罚行为,包括:①罚款;②没收财物和违法所得;③停止出口退税权。(6)不依法履行下列职责的行为,包括:①开具、出具完税凭证;②行政赔偿;③行政奖励;④其他不依法履行职责的行为。(7)资格认定行为。(8)不依法确认纳税担保行为。(9)政府信息公开工作中的具体行政行为。(10)纳税信用等级评定行为。9.1.3税务行政复议的受案范围(11)通知出入境管理机关阻止出境行为。(12)其他具体行政行为。【即学即用】以下属于税务行政复议机关所应接受的案件的有()。A.税收保全B.税收滞纳金C.税收罚款D.吊销企业营业执照答案:ABC9.1.4税务行政复议管辖税务行政复议管辖是指税务行政复议机关受理税务行政复议的分工和权限。我国实行一级复议制,即税务机关的行政行为由其上一级税务机关管辖。具体的税务行政复议管辖权为:（1）如果对各级税务局的具体行政行为不服的,可以选择向其上一级税务局或者该税务局的本级人民政府申请行政复议。（2）对国家税务总局的行政行为不服的,申请人可以向国家税务总局申请行政复议;对行政复议决定不服的,申请人可以向人民法院提起行政诉讼,也可以向国务院申请裁决,国务院的裁决为最终裁决。9.1.4税务行政复议管辖(3)对下列税务机关的具体行政行为不服的,按照下列规定申请行政复议:①对税务所(分局)、各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的,申请人可以向其所属税务局申请行政复议。②对两个以上税务机关共同作出的具体行政行为不服的,申请人可以向其共同上一级税务机关申请行政复议;对税务机关与其他行政机关共同作出的具体行政行为不服的,申请人可以向其共同上一级行政机关申请行政复议。③对被撤销的税务机关在撤销以前所作出的具体行政行为不服的,申请人可以向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。④对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的,申请人可以向作出行政处罚决定的税务机关申请行政复议。但是对已处罚款和加处罚款都不服的,申请人可以一并向作出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。有前款所列情形之一的,申请人也可以向具体行政行为发生地的县级地方人民政府提交行政复议申请,由接受申请的县级地方人民政府依法转送。9.1.4税务行政复议管辖【例题9-1】某市某区税务局对所管辖的A企业因拖延税款而处以其2万元罚金,A企业不服,应当向谁提出税务行政复议请求？解析：根据税务行政复议管辖原则，A企业应当向某区人民政府或某市税务局提出税务行政复议。9.1.5税务行政复议申请人和被申请人1.税务行政复议申请人税务行政复议申请人是指对税务主管机关作出的具体行政行为不服,依据法律、法规的规定,以自己的名义,向行政复议机关提起行政复议的纳税义务人、扣缴义务人、纳税担保人或者其他税务当事人。有权申请税务行政复议的公民如果死亡,其近亲属可以代为申请行政复议;有权申请税务行政复议的公民如果丧失行为能力或者为限制行为能力者,其法定代理人可以代理申请税务行政复议。有权申请行政复议的法人或者其他组织发生合并、分立或终止的,承受其权利义务的法人或者其他组织可以申请行政复议。9.1.5税务行政复议申请人和被申请人合伙企业申请行政复议的,应当以市场监督管理部门核准登记的企业为申请人,由执行合伙事务的合伙人代表该企业参加行政复议;其他合伙组织申请行政复议的,由合伙人共同申请行政复议。不具备法人资格的其他组织申请行政复议的,由该组织的主要负责人代表该组织参加行政复议;没有主要负责人的,由共同推选的其他成员代表该组织参加行政复议。股份制企业的股东大会、股东代表大会、董事会认为税务具体行政行为侵犯企业合法权益的,可以以企业的名义申请行政复议。9.1.5税务行政复议申请人和被申请人非具体行政行为的行政管理相对人,但其权利直接被该具体行政行为所剥夺、限制或者被赋予义务的公民、法人或其他组织,在行政管理相对人没有申请行政复议时,可以单独申请行政复议。同一行政复议案件申请人超过5人的,应当推选1～5名代表参加行政复议。9.1.5税务行政复议申请人和被申请人2.税务行政复议被申请人税务行政复议被申请人指对税务行政复议申请人具体作出行政行为的税务机关。申请人可以在得知税务机关具体行政行为之日起60日内提出税务行政复议申请。申请人对具体行政行为不服申请行政复议的,作出该具体行政行为的税务机关为被申请人。申请人对扣缴义务人的扣缴税款行为不服的,主管该扣缴义务人的税务机关为被申请人;对税务机关委托的单位和个人的代征行为不服的,委托税务机关为被申请人。税务机关与法律、法规授权的组织以共同的名义作出具体行政行为的,税务机关和法律、法规授权的组织为共同被申请人。9.1.5税务行政复议申请人和被申请人税务机关与其他组织以共同名义作出具体行政行为的,税务机关为被申请人。税务机关依照法律、法规和规章规定,经上级税务机关批准作出具体行政行为的,批准机关为被申请人。申请人对经重大税务案件审理程序作出的决定不服的,审理委员会所在税务机关为被申请人。税务机关设立的派出机构、内设机构或者其他组织,未经法律、法规授权,以自己名义对外作出具体行政行为的,税务机关为被申请人。9.1.5税务行政复议申请人和被申请人3.税务行政复议第三人税务行政复议第三人,是指与行政复议的具体行政行为有利害关系,为维护自己的合法权益,经复议机关同意参加复议的公民、法人或者其他组织。在行政复议期间,如果行政复议机关认为申请人以外的公民、法人或者其他组织与被审査的具体行政行为有利害关系,可以通知其作为第三人参加行政复议。行政复议期间,申请人以外的公民、法人或者其他组织与被审查的税务具体行政行为有利害关系的,可以向行政复议机关申请作为第三人参加行政复议。9.1.5税务行政复议申请人和被申请人第三人不参加行政复议,不影响行政复议案件的审理。申请人、第三人可以委托1～2名代理人参加行政复议。申请人、第三人委托代理人的,应当向行政复议机关提交授权委托书。授权委托书应当载明委托事项、权限和期限。公民在特殊情况下无法书面委托的,可以口头委托。口头委托的,行政复议机关应当核实并记录在卷。申请人、第三人解除或者变更委托的,应当书面告知行政复议机关。被申请人不得委托本机关以外人员参加行政复议。9.1.5税务行政复议申请人和被申请人【即学即用】以下符合税务行政复议申请人描述的是()。A.股份制企业的股东大会、股东代表大会、董事会认为税务具体行政行为侵犯企业合法权益的,可以以企业的名义申请行政复议B.有权申请行政复议的公民死亡的,其近亲属可以申请行政复议;有权申请行政复议的公民为无行为能力人或者限制行为能力人,其法定代理人可以代理申请行政复议C.合伙企业申请行政复议的,应当以市场监督管理部门核准登记的企业为申请人,由执行合伙事务的合伙人代表该企业参加行政复议;其他合伙组织申请行政复议的,由合伙人共同申请行政复议D.同一行政复议案件申请人超过5人的,应当推选1~5名代表参加行政复议答案:ABCD9.1.6税务行政复议申请、受理和证据1.税务行政复议申请(1)申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。因不可抗力或者被申请人设置障碍等原因耽误法定申请期限的,申请期限从障碍消除之日起继续计算。(2)申请人对“征税行为”不服的,应当先向行政复议机关申请行政复议;对行政复议决定不服的,可以向人民法院提起行政诉讼。(3)申请人对“征税行为”以外的其他具体行政行为不服,可以申请行政复议,也可以直接向人民法院提起行政诉讼。申请人对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的,应当先缴纳罚款和加处罚款,再申请行政复议。(4)申请人可以在知道税务机关做出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。申请期限的计算,依照下列规定办理:当场作出具体行政行为的,自具体行政行为作出之日起计算。载明具体行政行为的法律文书直接送达的,自受送达人签收之日起计算。载明具体行政行为的法律文书邮寄送达的,自受送达人在邮件签收单上签收之日起计算;没有邮件签收单的,自受送达人在送达回执上签名之日起计算。具体行政行为依法通过公告形式告知受送达人的,自公告规定的期限届满之日起计算。税务机关作出具体行政行为时未告知申请人,事后补充告知的,自该申请人收到税务机关补充告知的通知之日起计算。被申请人能够证明申请人知道具体行政行为的,自证据材料证明其知道具体行政行为之日起计算。税务机关作出具体行政行为,依法应当向申请人送达法律文书而未送达的,视为该申请人不知道该具体行政行为。9.1.6税务行政复议申请、受理和证据(5)申请人依照规定申请税务机关履行法定职责,税务机关未履行的,行政复议申请期限依照下列规定计算:①有履行期限规定的,自履行期限届满之日起计算;②没有履行期限规定的,自税务机关收到申请满60日起计算。(6)税务机关作出的具体行政行为对申请人的权利、义务可能产生不利影响的,应当告知其申请行政复议的权利、行政复议机关和行政复议申请期限。9.1.6税务行政复议申请、受理和证据(7)申请人书面申请行政复议的,可以采取当面递交、邮寄或者传真等方式提出行政复议申请。有条件的行政复议机关可以接受以电子邮件形式提出的行政复议申请。对以传真、电子邮件形式提出行政复议申请的,行政复议机关应当审核确认申请人的身份、复议事项。(8)申请人书面申请行政复议的,应当在《行政复议申请书》中载明下列事项。（见表9-1）(9)申请人口头申请行政复议的,行政复议机关应当依照规定的事项,当场制作行政复议申请笔录,交申请人核对或者向申请人宣读,并由申请人确认。9.1.6税务行政复议申请、受理和证据(10)有下列情形之一的,申请人应当提供证明材料:①认为被申请人不履行法定职责的,提供要求被申请人履行法定职责而被申请人未履行的证明材料;②申请行政复议时一并提出行政赔偿请求的,提供受具体行政行为侵害而造成损害的证明材料;③法律、法规规定需要申请人提供证明材料的其他情形。9.1.6税务行政复议申请、受理和证据(11)申请人提出行政复议申请时错列被申请人的,行政复议机关应当告知申请人变更被申请人。申请人不变更被申请人的,行政复议机关不予受理,或者驳回行政复议申请。(12)申请人向行政复议机关申请行政复议,行政复议机关已经受理的,在法定行政复议期限内申请人不得向人民法院提起行政诉讼;申请人向人民法院提起行政诉讼,人民法院已经依法受理的,不得申请行政复议。9.1.6税务行政复议申请、受理和证据(13)税务行政复议的申请条件。①纳税人、扣缴义务人及纳税担保人和其他当事人同税务机关在纳税(包括税务机关不予审批减免税或者出口退税、不予抵扣税款、不予退还税款)问题上发生争议时,必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保,所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认,在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请;②纳税人、扣缴义务人及纳税担保人和其他当事人对税务机关作出的行政许可、行政审批行为、发票管理行为、税收保全措施、强制执行措施、行政处罚行为、不依法履行职责的行为、资格认定行为、不依法确认纳税担保行为、政府信息公开工作中的具体行政行为、纳税信用等级评定行为、通知出入境管理机关组织出境行为以及其他具体行政行为不服的,在知道税务机关作出上述具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。9.1.6税务行政复议申请、受理和证据2.税务行政复议受理(1)行政复议申请符合下列规定的,行政复议机关必须受理:①属于《行政复议法》和《中华人民共和国行政复议法实施条例》规定的行政复议范围;②在法定申请期限内提出的复议申请;③有明确的申请人和符合规定的被申请人;④申请人与具体行政行为有利害关系;⑤有具体的行政复议请求和理由;⑥属于收到行政复议申请的行政复议机关的职责范围;⑦其他行政复议机关尚未受理同一行政复议申请,人民法院尚未受理同一主体就同一事实提起的行政诉讼。9.1.6税务行政复议申请、受理和证据(2)行政复议机关收到行政复议申请以后,应当在5日内审查,决定是否受理。对不符合规定的行政复议申请,决定不予受理,并书面告知申请人。对不属于本机关受理的行政复议申请,应当告知申请人向有关行政复议机关提出。行政复议机关收到行政复议申请以后未按照前款规定期限审查并作出不予受理决定的,视为受理。(3)对符合规定的行政复议申请,自行政复议机关收到之日起即为受理;受理行政复议申请,应当书面告知申请人。9.1.6税务行政复议申请、受理和证据(4)行政复议申请材料不齐全、表述不清楚的,行政复议机关可以自收到该行政复议申请之日起5日内书面通知申请人补正。补正通知应当载明需要补正的事项和合理的补正期限。无正当理由逾期不补正的,视为申请人放弃行政复议申请。补正申请材料所用时间不计入行政复议审理期限。(5)上级税务机关认为行政复议机关不予受理行政复议申请的理由不成立的,可以督促其受理;经督促仍然不受理的,责令其限期受理。上级税务机关认为行政复议申请不符合法定受理条件的,应当告知申请人。9.1.6税务行政复议申请、受理和证据(6)上级税务机关认为有必要的,可以直接受理或者提审由下级税务机关管辖的行政复议案件。(7)对应当先向行政复议机关申请行政复议,对行政复议决定不服再向人民法院提起行政诉讼的具体行政行为,行政复议机关决定不予受理或者受理以后超过行政复议期限不作答复的,申请人可以自收到不予受理决定书之日起或者行政复议期满之日起15日内,依法向人民法院提起行政诉讼。依照本规则第八十三条规定延长行政复议期限的,以延长以后的时间为行政复议期满时间。9.1.6税务行政复议申请、受理和证据(8)行政复议期间具体行政行为不停止执行;但是有下列情形之一的,可以停止执行:①被申请人认为需要停止执行的;②行政复议机关认为需要停止执行的;③申请人申请停止执行,行政复议机关认为其要求合理,决定停止执行的;④法律规定停止执行的。9.1.6税务行政复议申请、受理和证据【即学即用】行政复议进行时期,可以停止执行的情况有()。A被申请人认为需要停止执行的B行政复议机关认为需要停止执行的C申请人想要停止执行的D法律规定停止执行的解析:根据法律规定:申请人申请停止执行,行政复议机关认为其要求合理,决定停止执行。即申请人不可以随意决定停止执行税务行政复议。因此正确答案为ABD。9.1.6税务行政复议申请、受理和证据3.税务行政复议证据(1)行政复议证据包括以下类别:①书证;②物证;③视听资料;④证人证言;⑤当事人陈述;⑥鉴定结论;⑦勘验笔录、现场笔录。(2)在行政复议中,被申请人对其作出的具体行政行为负有举证责任。(3)行政复议机关应当依法全面审查相关证据。行政复议机关审查行政复议案件,应当以证据证明的案件事实为依据。定案证据应当具有合法性、真实性和关联性。9.1.6税务行政复议申请、受理和证据在税务行政复议中,下列证据材料不得作为定案依据:①违反法定程序搜集的证据材料;②以偷拍、偷录和窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料;③以利诱、欺诈、胁迫和暴力等不正当手段获取的证据材料;④无正当事由超出举证期限提供的证据材料;⑤无正当理由拒不提供原件、原物,又无其他证据印证,且对方不予认可的证据的复制件、复制品;⑥无法辨明真伪的证据材料;⑦不能正确表达意志的证人提供的证言;⑧不具备合法性、真实性的其他证据材料;⑨行政复议机关依据规定的职责所取得的有关材料(即向有关组织和人员调查取证,查阅文件和资料),不得作为支持被申请人具体行政行为的证据。9.1.6税务行政复议申请、受理和证据(4)在行政复议过程中,被申请人不得自行向申请人和其他有关组织或者个人搜集证据。(5)行政复议机关认为必要时,可以调查取证。(6)申请人和第三人可以查阅被申请人提出的书面答复、作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料,除涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私外,行政复议机关不得拒绝。9.1.6税务行政复议申请、受理和证据【即学即用】以下可以作为行政复议证据的是:()。A.偷拍的视频B.强迫他人录取的口供C.合法的证人证言D.无法辨明真伪的证据材料答案:C9.1.6税务行政复议申请、受理和证据9.1.7税务行政复议的审查、听证和决定1.税务行政复议的审查税务行政复议机关应当自受理行政复议申请之日起7日内,将行政复议申请书副本或者行政复议申请笔录复印件发送被申请人。被申请人应当自收到申请书副本或者申请笔录复印件之日起10日内提出书面答复,并提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料。对国家税务总局的具体行政行为不服申请行政复议的案件,由原承办具体行政行为的相关机构向行政复议机关提出书面答复,并提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料。行政复议机关审理行政复议案件,应当由2名以上行政复议工作人员参加。行政复议原则上采用书面审査的办法,但是申请人提出要求或者行政复议机关认为有必要时,应当听取申请人、被申请人和第三人的意见,并可以向有关组织和人员调査了解情况。行政复议机关应当全面审査被申请人的具体行政行为所依据的事实证据、法律程序、法律依据和设定的权利义务内容的合法性、适当性。申请人在行政复议决定作出以前撤回行政复议申请的,经行政复议机关同意,可以撤回。申请人撤回行政复议申请的,不得再以同一事实和理由提出行政复议申请。但是,申请人能够证明撤回行政复议申请违背其真实意思表示的除外。9.1.7税务行政复议的审查、听证和决定行政复议期间被申请人改变原具体行政行为的,不影响行政复议案件的审理。但是,申请人依法撤回行政复议申请的除外。申请人在申请行政复议时,一并提出对有关规定的审查申请的,行政复议机关对该规定有权处理的,应当在30日内依法处理;无权处理的,应当在7日内按照法定程序逐级转送有权处理的行政机关依法处理,有权处理的行政机关应当在60日内依法处理。处理期间,中止对具体行政行为的审査。行政复议机关审查被申请人的具体行政行为时,认为其依据不合法,本机关有权处理的,应当在30日内依法处理;无权处理的,应当在7日内按照法定程序逐级转送有权处理的国家机关依法处理。处理期间,中止具体行政行为的审查。9.1.7税务行政复议的审查、听证和决定【即学即用】行政复议机关审理行政复议案件,应当由()名以上行政复议工作人员参加。A.1B.2C.3D.4答案:B9.1.7税务行政复议的审查、听证和决定2.税务行政复议的听证对重大、复杂的案件,申请人提出要求或者行政复议机关认为必要时,可以采取听证的方式审理。行政复议机关决定举行听证的,应当将举行听证的时间、地点和具体要求等事项通知申请人、被申请人和第三人。第三人不参加听证的,不影响听证的举行。听证应当公开举行,但是涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私的除外。行政复议听证人员不得少于2人,听证主持人由行政复议机关指定。听证应当制作笔录,申请人、被申请人和第三人应当确认听证笔录内容。行政复议听证笔录应当附卷,作为行政复议机关审理案件的依据之一。9.1.7税务行政复议的审查、听证和决定3.税务行政复议的决定税务行政复议机关应当在受理税务行政复议申请的60日内作出行政复议决定。行政复议机关应当对被申请人的具体行政行为提出审査意见,经行政复议机关负责人批准,按照规定作出行政复议决定。【小思考】为什么一般情况下被申请人不得作出对申请人更为不利的决定?9.1.7税务行政复议的审查、听证和决定4.税务行政复议的中止在税务行政复议期间,有下列情形之一的,行政复议中止:(1)作为申请人的公民死亡,其近亲属尚未确定是否参加行政复议的。(2)作为申请人的公民丧失参加行政复议的能力,尚未确定法定代理人参加行政复议的。(3)作为申请人的法人或者其他组织终止,尚未确定权利义务承受人的。(4)作为申请人的公民下落不明或者被宣告失踪的。(5)申请人、被申请人因不可抗力,不能参加行政复议的。(6)行政复议机关因不可抗力原因暂时不能履行工作职责的。(7)案件涉及法律适用问题,需要有权机关作出解释或者确认的。(8)案件审理需要以其他案件的审理结果为依据,而其他案件尚未审结的。(9)其他需要中止行政复议的情形。行政复议中止的原因消除以后,应当及时恢复行政复议案件的审理。行政复议机关中止、恢复行政复议案件的审理,应当告知申请人、被申请人、第三人。9.1.7税务行政复议的审查、听证和决定【即学即用】以下可以中止行政复议的情况有()。A.作为申请人的公民死亡,其近亲属尚未确定是否参加行政复议的B.作为申请人的法人或者其他组织终止,尚未确定权利义务承受人的C.作为申请人的公民下落不明或者被宣告失踪的D.其他需要中止行政复议的情形答案:ABCD9.1.7税务行政复议的审查、听证和决定5.税务行政复议的终止在税务行政复议期间,有下列情形之一的,行政复议终止:(1)申请人要求撤回行政复议申请,行政复议机关准予撤回的。(2)作为申请人的公民死亡,没有近亲属,或者其近亲属放弃行政复议权利的。(3)作为申请人的法人或者其他组织终止,其权利义务的承受人放弃行政复议权利的。(4)申请人与被申请人经行政复议机关准许达成和解的。(5)行政复议申请受理以后,发现其他行政复议机关已经先于本机关受理,或者人民法院已经受理的。(6)依照规定中止行政复议,满60日后行政复议中止的原因未消除的,行政复议终止。9.1.7税务行政复议的审查、听证和决定【即学即用】可以终止行政复议程序的情形有()。A.申请人要求撤回行政复议申请,行政复议机关准予撤回的B.作为申请人的公民死亡,没有近亲属,或者其近亲属放弃行政复议权利的C.作为申请人的法人或者其他组织终止,其权利义务的承受人放弃行政复议权利的D.申请人与被申请人依照本规则第八十七条的规定,经行政复议机关准许达成和解的答案:ABCD9.1.7税务行政复议的审查、听证和决定6.税务行政复议的执行行政复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定。情况复杂,不能在规定期限内作出行政复议决定的,经行政复议机关负责人批准,可以适当延期,并告知申请人和被申请人;但是延期不得超过30日。行政复议机关作出行政复议决定,应当制作《行政复议决定书》,并加盖行政复议机关印章。《行政复议决定书》一经送达,即发生法律效力。9.1.7税务行政复议的审查、听证和决定税务行政复议的被申请人应当履行行政复议决定,被申请人不履行、无正当理由拖延履行行政复议决定的,行政复议机关或者有关上级税务机关应当责令其限期履行。税务行政复议的申请人、第三人逾期不起诉又不履行行政复议决定的,或者不履行最终裁决的行政复议决定的,按照下列规定分别处理:(1)维持具体行政行为的行政复议决定,由作出具体行政行为的税务机关依法强制执行,或者申请人民法院强制执行。(2)变更具体行政行为的行政复议决定,由行政复议机关依法强制执行,或者申请人民法院强制执行。9.1.7税务行政复议的审查、听证和决定9.1.8税务行政复议和解与调解1.税务行政复议可以和解和调解的事项。对下列税务行政复议事项,按照自愿、合法的原则,申请人和被申请人在行政复议机关作出行政复议决定以前可以达成和解,行政复议机关也可以调解:(1)行使自由裁量权作出的具体行政行为,如行政处罚、核定税额、确定应税所得率等。(2)行政赔偿。(3)行政奖励。(4)存在其他合理性问题的具体行政行为。2.申请人和被申请人达成和解的,应当向行政复议机关提交书面和解协议，和解内容不损害社会公共利益和他人合法权益的,行政复议机关应当准许。3.经行政复议机关准许和解终止行政复议的,申请人不得以同一事实和理由再次申请行政复议。9.1.8税务行政复议和解与调解4.《行政复议调解书》应当载明行政复议请求、事实、理由和调解结果,并加盖行政复议机关印章。《行政复议调解书》经双方当事人签字,即具有法律效力。调解未达成协议,或者《行政复议调解书》不生效的,行政复议机关应当及时作出行政复议决定。5.申请人不履行《行政复议调解书》的,由被申请人依法强制执行,或者申请人民法院强制执行。【小思考】税务行政复议调解应当符合哪些要求?9.1.8税务行政复议和解与调解9.2税务行政诉讼9.2.1税务行政诉讼的定义税务行政诉讼是指纳税人或其他税务当事人不服税务机关作出的具体税务行政行为,认为侵犯了其合法权益,根据《行政诉讼法》和《税收征管法》的有关规定,依法向人民法院提起诉讼,由人民法院对税收具体行政行为进行审理并作出裁决的司法活动。税务行政诉讼具有如下特点:(1)税务行政诉讼不同于其他行政诉讼,它以审理税务行政案件、解决税务行政争议和纠纷为内容。(2)税务行政诉讼的原告只能是税务管理的相对人,包括不服税务机关具体税务行政行为的公民、法人或其他组织。(3)税务行政诉讼的被告必须是作出具体行政行为的税务机关或者是经法律、法规授权行使国家税务行政管理权的机关。根据《行政诉讼法》的规定,并结合《税收征管法》的相关规定,税务行政诉讼的受案范围具体包括:(1)税务机关作出的征税行为。(2)税务机关作出的责令纳税人提交纳税保证金或提供纳税担保行为。(3)税务机关作出的行政处罚行为。(4)税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境行为。(5)税务机关作出的税收保全措施。(6)税务机关作出的税收强制执行措施。(7)认为符合法定条件申请税务机关颁发税务登记证和发售发票,税务机关拒绝颁发、发售或不予答复的行为。(8)税务机关的复议行为。9.2.1税务行政诉讼的定义税务行政诉讼的管辖,是指在人民法院系统内部受理第一审税务行政案件的分工和权限。依法合理确定税务行政诉讼的审判管辖权,是当事人充分行使诉权、维护自身合法权益的客观需要,也是法院正确行使审判权的客观需要,它对于提高法院审判效率和接受人民群众的监督制约具有重要意义。1.级别管辖级别管辖是指划分上下级人民法院之间受理第一审行政案件的分工和权限。2.地域管辖地域管辖是确定同级人民法院之间审理第一审行政案件的分工和权限。3.裁定管辖裁定管辖,是指人民法院依法自行裁定的管辖。9.2.2税务行政诉讼的管辖1.起诉税务行政诉讼起诉是指公民、法人和其他组织认为自己的合法权益受到税务机关具体税务行政行为的侵害,依法向人民法院提起诉讼请求,要求人民法院通过审理,行使审判权来依法保护自己合法权益的诉讼行为。公民、法人或其他组织等税务管理相对人在提起税务行政诉讼时,应符合下列条件:①原告是认为具体税务行政行为侵犯其合法权益的公民、法人或其他经济组织;②有明确的被告,即被诉的税务机关明确;③有具体的诉讼请求和事实、法律根据;④属于人民法院的受案范围和受诉人民法院管辖;⑤符合行政诉讼的法定期限和规定程序。9.2.3税务行政诉讼的程序2.受理受理是指人民法院对公民、法人和其他组织的起诉申请进行审查,对符合法定条件的起诉申请进行立案审理的过程。对当事人的起诉,人民法院一般从以下几方面审查是否受理:①审查是否属于法定的诉讼受案范围;②审查是否具备法定的起诉条件;③审查是否已经受理或者正在受理;④审查是否有管辖权;⑤审查是否符合法定的期限;⑥审查是否经过必经的复议程序。接到原告的起诉状后,经过审查,人民法院应当在7日内作出立案或者裁定不予受理的决定。原告对不予受理的裁定不服的,可以在10日内向上一级法院提起上诉。9.2.3税务行政诉讼的程序3.审理(1)审理应遵循的原则。①起诉不停止执行的原则。即一般情况下,诉讼期间税务具体行政行为不停止执行,除非有特殊情况才停止执行,如被告认为需要停止执行的;原告申请停止执行,人民法院认为该行政行为的执行会造成难以弥补的损失,并且停止执行不损害社会公共利益,裁定停止执行的;法律、法规规定停止执行的。②被告负举证责任的原则。即人民法院审理行政案件,应由作为被告的税务机关对其所作出的税务具体行政行为负举证责任,即提供证据证明被诉税务行政行为的合法性,如果不能提供,该税务机关就要承担败诉的后果。9.2.3税务行政诉讼的程序(2)审理的范围。①对税务机关法定职权的审查。行政机关是否依法定职权实施具体行政行为是判断具体行政行为合法与否的重要标准。②对事实和证据的审查。事实和证据是认定具体税务行政行为是否合法的另一个重要方面。③对适用法律、法规的审查。根据“依法行政”的原则,行政机关作出具体行政行为必须有特定的法律依据,没有法律依据或适用法律、法规错误的具体行政行为是不合法的行政行为。④对作出具体税务行政行为的程序的审查。行政机关的具体行政行为,必须依法定程序作出。⑤对税务行政处罚决定的合理性或适当性的审查。9.2.3税务行政诉讼的程序4.判决税务行政诉讼的判决有以下几种:(1)维持判决。(2)撤销判决。(3)履行判决。(4)变更判决。对一审人民法院的判决不服,当事人均有权自判决书送达之日起15日内向上一级人民法院提起上诉,逾期不上诉的一审判决即发生法律效力,当事人必须执行,否则人民法院有权依法对当事人的申请给予强制执行。9.2.3税务行政诉讼的程序【即学即用】税务行政诉讼判决可分为()。A.维持判决B.撤销判决C.履行判决D.变更判决答案:ABCD9.2.3税务行政诉讼的程序5.税务行政诉讼的二审和再审(1)二审。即税务行政诉讼的第二审程序,又称上诉审程序、终审程序,是指上级人民法院对下级人民法院的第一审判决、裁定,在其发生法律效力之前,基于当事人的上诉,对案件进行重新审理的程序。由于行政诉讼实行二审终审制,上一级人民法院的二审判决或裁定是终审判决或裁定,对二审的判决不得再提起上诉。9.2.3税务行政诉讼的程序(2)再审。即税务行政诉讼的再审程序,又称审判监督程序,是指人民法院对已发生法律效力的判决、裁定,发现违反法律、法规的规定,依法进行重新审判的程序。它是与二审程序完全不同的诉讼程序,是为了纠正人民法院的判决、裁定的错误而设置的一个特殊的审判程序,不具有审级性质,不是行政诉讼的必经程序;但它对于贯彻实事求是原则,保证人民法院正确行使案件的审判权,具有重要作用。9.2.3税务行政诉讼的程序6.税务行政诉讼的执行执行程序是指人民法院作出的裁定、判决发生法律效力后,一方当事人拒不履行人民法院的裁定、判决,而由人民法院根据另一方当事人的申请实行强制执行的活动。《行政诉讼法》第九十四条规定：“当事人必须履行人民法院发生法律效力的判决、裁定、调解书。”第九十五条规定：“公民、法人或者其他组织拒绝履行判决、裁定、调解书的,行政机关或者第三人可以向第一审人民法院申请强制执行,或者由行政机关依法强制执行。”9.2.3税务行政诉讼的程序9.3税务行政赔偿9.3.1税务行政赔偿的概念和构成要件1.税务行政赔偿的概念税务行政赔偿是指税务机关及其工作人员违法行使职权,侵犯公民、法人或其他组织的合法权益并造成损害的,由税务机关代表国家承担赔偿责任的制度。2.税务行政赔偿的构成要件(1)侵权行为主体，指税务机关及其工作人员或法律、法规授权的组织。(2)行为须为职务违法行为。这是构成税务行政赔偿责任的核心要件:①必须是税务机关及其工作人员或法律法规授权组织执行职务的行为。②该执行的职务行为违法。(3)有具体的损害事实。(4)侵权行为与损害事实之间存在因果关系。9.3.1税务行政赔偿的概念和构成要件3.税务行政赔偿的特点(1)侵权行为主体,指税务机关及其工作人员或法律、法规授权的组织。(2)行为须为职务违法行为。这是构成税务行政赔偿责任的核心要件:①必须是税务机关及其工作人员或法律法规授权组织执行职务的行为。②该执行的职务行为违法。(3)有具体的损害事实。(4)侵权行为与损害事实之间存在因果关系。9.3.1税务行政赔偿的概念和构成要件9.3.2税务行政赔偿的请求人和赔偿义务机关1.税务行政赔偿的请求人主要是:(1)受害的纳税人和其他税务当事人。(2)受害公民的继承人,其他具有抚养关系的亲属。当受害公民死亡后,其权利由其继承人、亲属继承。(3)承受原法人或其他组织权利义务的法人或其他组织。2.税务行政赔偿的赔偿义务机关(1)一般情况下,哪个税务机关及其工作人员在行使职权过程中侵害了公民、法人和其他组织的合法权益,该税务机关就是履行赔偿义务的机关。如果两个以上税务机关或其工作人员共同违法行使职权,侵害了纳税人和其他税务管理当事人的合法权益,则共同行使职权的税务机关均为赔偿义务机关,赔偿请求人有权对其中任何一个提出赔偿要求。(2)经过上级税务机关行政复议的,最初造成侵权的税务机关是赔偿义务机关,但上级税务机关的复议决定加重损害的,则上级税务机关对加重损害部分履行赔偿义务。(3)应当履行赔偿义务的税务机关被撤销的,继续行使其职权的税务机关是赔偿义务机关;没有继续行使其职权的,撤销该赔偿义务机关的行政机关为赔偿义务机关。9.3.2税务行政赔偿的请求人和赔偿义务机关9.3.3税务行政赔偿的请求时效和途径1.税务行政赔偿的请求时效请求税务行政赔偿的时效为2年,自税务机关及其工作人员行使职权时的行为被依法确认为违法之日起计算。如果在赔偿请求时效的最后6个月内,因不可抗力或者其他障碍不能行使请求权,则时效中止;从中止时效的原因消除之日起,赔偿请求时效期间继续计算。【即学即用】税务行政赔偿的时效为()年。A.1B.2C.3D.4答案:B2.请求税务行政赔偿的途径请求行政赔偿是每个公民的合法权益。我国《宪法》第四十一条规定:由于国家机关和国家工作人员侵犯公民权利而受到损失的人,有依照法律规定取得赔偿的权利。《行政诉讼法》规定的行政赔偿责任,使《宪法》规定的公民权利得到有效的落实。行政损害的受害人请求行政赔偿有两个途径:一是向有关税务机关提出损害赔偿请求;二是对行政机关的处理不服,可以向人民法院提起行政诉讼。9.3.3税务行政赔偿的请求时效和途径9.3.4税务行政赔偿的程序1.税务行政赔偿非诉讼程序税务行政赔偿非诉讼程序,即税务行政赔偿先行处理程序,是指不通过司法程序而由税务机关自行处理行政赔偿问题的程序。税务行政赔偿非诉讼程序包括提出请求、受理、审理决定和执行等几个步骤。(1)提出请求。税务赔偿请求人应根据《中华人民共和国国家赔偿法》的规定先向负有履行赔偿义务的税务机关提出赔偿要求。这是税务行政赔偿的必经程序。(2)受理。税务行政赔偿义务机关在收到《行政赔偿申请书》后,填写《赔偿申请审查表》,并在10日内作出处理。对符合赔偿条件的予以受理,并送达《受理通知书》;对不符合赔偿条件的,送达《不予受理决定书》;对于申请书中证据材料不足的,以书面形式通知赔偿申请人在规定的期限内补正。(3)审理决定。税务行政赔偿请求人在法定期限内提出赔偿请求后,负有赔偿义务的税务机关应当自收到申请之日起两个月内依照法定的赔偿方式和计算标准给予赔偿,逾期不赔偿或赔偿请求人对赔偿数额有异议的,赔偿请求人可以在期间届满之日起三个月内向人民法院提起诉讼。(4)执行。9.3.4税务行政赔偿的程序2.税务行政赔偿诉讼程序当税务机关逾期不予赔偿或者税务行政赔偿请求人对赔偿数额有异议时,税务行政赔偿请求人可以向人民法院提起诉讼,这时就进入了税务行政赔偿诉讼程序。9.3.4税务行政赔偿的程序税务行政赔偿诉讼程序与税务行政赔偿非诉讼程序中规定的可以在提起税务行政诉讼的同时,一并提起税务行政赔偿请求的具体做法有所不同。(1)在提起税务行政诉讼时一并提出赔偿请求无须经过先行处理,而税务行政赔偿诉讼的提起必须以税务机关的先行处理为条件。(2)依据《行政诉讼法》的规定,税务行政诉讼不适用调解,而税务行政赔偿诉讼可以进行调解。因为税务行政赔偿诉讼的核心是税务行政赔偿请求人的人身权、财产权受到的损害是否应当赔偿,应当赔偿多少,权利具有自由处分的性质,存在调解的基础。(3)依据《行政诉讼法》的规定,在税务行政诉讼中,被告即税务机关承担举证责任,而在税务行政赔偿诉讼中,损害事实部分的举证责任不可能由税务机关承担,也不应由税务机关承担。9.3.4税务行政赔偿的程序3.税务行政追偿制度税务行政追偿是指违法行使职权给纳税人和其他税务管理当事人的合法权益造成损害的税务机关的工作人员主观有过错,如故意和重大过失,税务机关赔偿其造成的