《税费计算与申报》课件 项目三 消费税的计算与申报任务一 消费税认知

项目三消费税的计算与申报任务一消费税认知项目描述消费税是以特定商品的流转额作为征税对象的一种流转税。1994年，我国分税制改革,颁布《中华人民共和国消费税暂行条例》,消费税形成独立税种，由中央统一征收。此后至2005年，消费税的改革呈现出其征收目的从缓解商品供应短缺转为限制奢侈消费和不健康消费。2006年至2009年，我国对消费税进行了大规模改革,尤其是在征税范围上做出了明显的调整，引导居民树立健康的生活理念与培养绿色的消费习惯。2015年至今,消费税又经历了数次调整。2019年12月3日,财政部发布《中华人民共和国消费税法(征求意见稿》》,强调消费税税负水平总体不变，消费税改革的序幕正式拉开。项目三消费税的计算与申报任务一消费税认知任务一：消费税的认知案例导入厦门市世纪喜燕集团从事多种经营活动，下设高档化妆品生产公司、翡翠玉石销售公司等。(1)请问他们是否需要繳纳消费税?(2)如果需要,适用的税率分别是多少?具体业务处理参照[任务1-1]。任务一：消费税的认知案例导入—消费税的纳税人(一)概念在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品的其他单位和个人,为消费税的纳税人。(二)纳税人的一般规定一般情况下,生产销售、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。除另有规定外，纳税人在批发、零售等环节不再缴纳消费税。(三)纳税人的特殊规定根据国务院财政部等部门的相关规定,零售金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品的单位和个人为“金银铂钻"零售环节的纳税人;将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人为超豪华小汽车零售环节的纳税人:在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人为卷烟批发环节的纳税人。任务一：消费税的认知案例导入—消费税的纳税环节(一)一般规定一般情况下,我国的消费税主要在“生产销售”、“委托加工”和进口"三个环节一次性缴纳。1.生产销售环节生产销售环节主要包括出厂销售和自产自用两种情况。纳税人生产应税消费品用于销售的，在出厂销售环节纳税。纳税人生产应税消费品自产自用的、用于其他方面的(用于生产非应税消费品、在建工程;用于管理部门、非生产机构、提供劳务;用于馈赠、赞助、集资、职工福利、奖励等方面）,在移送使用环节纳税；用于连续生产应税消费品的，移送使用环节不纳税，最终应税消费品按规定纳税。任务一：消费税的认知案例导入—消费税的纳税环节(一)一般规定一般情况下,我国的消费税主要在“生产销售”、“委托加工”和进口"三个环节一次性缴纳。2.委托加工环节纳税人委托加工应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。受托方没有代收代缴消费税(含受托方为个人)的，由委托方收货后繳纳消费税。3.进口环节消费税由税务机关征收，纳税人进口应税消费品的消费税由税务机关委托海关代征。海关应当将受托代征消费税的信息和货物出口报关的信息共享给税务机关。个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税计征办法由国务院制定。任务一：消费税的认知案例导入—消费税的纳税环节(二)特殊规定1.零售环节:金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品经国务院批准，财政部和国家税务总局先后发布《关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》(财税字[199495号)、《关于钻石及上海钻石交易所有关税收政策的通知》(财税[2001]176号)和《关于铂金及其制品税收政策的通知》(财税[2003]86号),将“贵重首饰及珠宝玉石”税目下的金银首饰，铂金首饰和钻石及钻石饰品，由生产环节进口环节征收消费税改为零售环节征收消费税。目前，金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品在生产、进口和批发等环节不征收消费税,纳税人仅在零售环节--次性缴纳消费税。任务一：消费税的认知案例导入—消费税的纳税环节(二)特殊规定2.零售环节:超豪华小汽车根据财政部、国家税务总局《关于对超豪华小汽车加征消费税有关事项的通知》(财税[2016]129号)规定，自2016年12月1日起,对超豪华小汽车在零售环节加征-道消费税。目前,超豪华小汽车在生产(进口)环节按现行税率征收消费税基础上，在零售环节加征消费税,税率为10%。3.批发环节:卷烟根据财务部、国家税务总局《关于调整烟产品消费税政策的通知》(财税[2009]84号)规定,自2009年5月1日起,纳税人在卷烟批发环节加征一道消费税。纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人(卷烟批发商)之间销售的卷烟不缴纳消费税。目前，卷烟在生产委托加工进口环节按现行税率征收消费税基础上，在批发环节加征消费税。任务一：消费税的认知案例导入—消费税的税目与税率我国消费税的税率有定额税率、比例税率及复合税率三种形式，分别对应从量定额、从价定率及复合计税三种计税方式。详见表3-1-1。任务一：消费税的认知案例导入—消费税的纳税环节(一)烟本税目下设有三个子目:卷烟、雪茄烟、烟丝。卷烟在生产进口、委托加工环节需要按照卷烟的类型来确定税率。调拨价在70元/标准条(不含增值税价格)及以上的为甲类卷烟，调拨价在70元/标准条(不含增值税价格)以下的为乙类卷烟。卷烟在批发环节适用统一的复合税率加征-道消费税,不再区分甲类卷烟和乙类卷烟。详见表3-1-2。雪茄烟和烟丝分别适用36%和30%的比例税率。任务一：消费税的认知案例导入—消费税的纳税环节(二)酒本税目下设有四个子目:白酒、黄酒、啤酒其他酒。白酒适用209%加0.5元/500克(或者500毫升)的复合税率计征消费税。黄酒啤酒采用定额税率计征消费税。其中，黄酒适用240元吨的税率，啤酒需根据啤酒类型选择适用的税率。详见表3-1-3。其他酒，如葡萄酒、药酒等,适用10%的比例税率。任务一：消费税的认知案例导入—消费税的纳税环节(二)酒本税目下设有四个子目:白酒、黄酒、啤酒其他酒。白酒适用209%加0.5元/500克(或者500毫升)的复合税率计征消费税。黄酒啤酒采用定额税率计征消费税。其中，黄酒适用240元吨的税率，啤酒需根据啤酒类型选择适用的税率。详见表3-1-3。其他酒，如葡萄酒、药酒等,适用10%的比例税率。备注：啤酒包装物押金，不含重复使用的塑料周转箱押金任务一：消费税的认知案例导入—消费税的纳税环节(三)高档化妆品高档化妆品的征收范围包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品,适用15%的比例税率。高档美容修饰类化妆品和高档护肤类化妆品是指生产(进口)环节销售(完税)价格(不含增值税)在10元/毫升(克)或15元/片(张)及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品,不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。任务一：消费税的认知案例导入—消费税的纳税环节(四)贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石的征收范围包括各种金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。其中，金银及金银镶嵌首饰、铂金首饰钻石及钻石镶嵌饰品在零售环节纳税，适用5%的比例税率。其他贵重首饰和珠宝玉石在生产、进口、委托加工环节纳税，适用10%的比例税率。任务一：消费税的认知案例导入—消费税的纳税环节(五)鞭炮、焰火贵重首饰及珠宝玉石的征收范围包括各种金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。任务一：消费税的认知案例导入—消费税的纳税环节(六)成品油本税目下设有七个子目:汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油，采用定额税率计征消费税,详见表3-1-4。其中,航空煤油暂缓征收消费税。任务一：消费税的认知案例导入—消费税的纳税环节(七)摩托车摩托车采用比例税率计征消费税。目前，我国取消了气缸容量250毫升以下的小排量摩托车的消费税。气缸容量为250毫升的摩托车适用3%的比例税率,气缸容量大于250毫升的摩托车适用10%的比例税率。任务一：消费税的认知案例导入—消费税的纳税环节(八)小汽车本税目下设有三个子目:乘用车、中轻型商用客车、超豪华小汽车，均采用比例税率计征清费税,详见表3-1-5。超豪华小汽车是指每辆零售价格在130万元(不含增值税)及以上的乘用车和中轻型商用客车，即乘用车和中轻型商用客车子税目中的超豪华小汽车。根据相关规定,自2016年12月1日起，对超豪华小汽车在零售环节加征10%的消费税。任务一：消费税的认知案例导入—消费税的纳税环节(九)高尔夫球及球具高尔夫球及球具的征收范围包括高尔夫球，高尔夫球杆，高尔夫球包(袋),高尔夫球杆的杆头、杆身和握把,适用10%的比例税率。(十)高档手表高档手表是指售价为每只10000元(不含增值税)及以上的手表，适用20%的比例税率。任务一：消费税的认知案例导入—消费税的纳税环节(十一)游艇游艇是指长度大于8米小于90米，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇,适用10%的比例税率。征收范围不包括无动力艇、帆艇。(十二)木制一次性筷子木质一次性筷子的征收范围包括未经打磨、倒角的木制次性筷子,适用5%的比例税率。(十三)实木地板实木地板的征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端而为榫、槽的实木装饰板,适用5%的比例税率。(十四)电池电池的征收范围包括原电池、蓄电池燃料电池、太阳能电池和其他电池,适用4%的比例税率。(十五)涂料涂料是指涂于物体表面能形成具有保护装饰或特殊性能的固态涂膜的一类液体或固体材料的总称，适用4%的比例税率。任务一：消费税的认知案例导入—消费税的税收优惠(1)纳税人出口应税消费品，免征消费税;国务院另有规定的除外。(2)根据财政部、国家税务总局《关于对利用废弃的动植物油生产纯生物柴油免征消费税的通知》(财税[2010]118号)规定，经国务院批准，对利用废弃的动物油和植物油为原料生产的纯生物柴油免征消费税。从2009年1月1日起，对同时符合下列条件的纯生物柴油免征消费税:①生产原料中废弃的动物油和植物油用量所占比重不低于70%。②生产的纯生物柴油符合国家《柴油机燃料调合生物柴油(BD100))标准。(3)根据财政部、国家税务总局《关于对成品油生产企业生产自用油免征清费税的通知>(财税[2010]98号)规定,从2009年1月1日起，对成品油生产企业在生产成品油过程中,作为燃料、动力及原材料消耗掉的自产成品油，免征清费税。对用于其他用途或直接对外销售的成品油照章征收消费税。任务一：消费税的认知案例导入—消费税的税收优惠(4)根据财政部、中国人民银行、国家税务总局《关于延续执行部分石脑油、燃料油消费税政策的通知》(财税[2011]87号)规定，自2011年10月1日起，生产企业自产石脑油、燃料油用于生产乙烯、芳烃类化工产品的，按实际耗用数量暂免征消费税。自2011年10月1日起,对使用石脑油、燃料油生产乙烯、芳烃的企业购进并用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油,按实际耗用数量暂退还所含消费税。(5)根据财政部、国家税务总局《关于延迟对废矿油再生油品免征消费税的通知》(财税[2018]144号)规定,为进步促进资源综合利用和环境保护，经国务院批准，《关于对废矿物油再生油品免征消费税的通知》(财税[2013]105号)实施期限延长5年，自2018年11月1日至2023年10月31日止,对以回收的废矿物油为原材料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料免征消费税。任务一：消费税的认知案例导入—消费税的税收优惠(6)为支持发展奥林匹克运动，确保北京2022年冬奥会和冬残奥会顺利举办，财政部、税务总局、海关总署发布了《关于北京2022年冬奥会和冬残奥会税收政策的通知》(财税[2017]60号)，制定了如下有关消费税的优惠政策:①对北京冬奥组委再销售所获捐赠物品和赛后出让资产取得收入。免征应缴纳的增值税、消费税和土地增值税。②对北京冬奥组委委托加工生产的高档化妆品免征应缴纳的消费税。③对国际奥委会取得的与北京2022年冬奥会有关的收人免征增值税、消费税企业所得税。④对按中国奥委会、主办城市签订的《联合市场开发计划协议》和中国奥委会、主办城市