会计基础与实务课件：期末账务处理

会计期末的账务处理了解财产清查的意义、种类

熟悉财产清查的各种方法

掌握财产清查结果的账务处理学会登记总分类账

理解不同账务处理程序的基本流程

学会会计期末的对账与结账方法了解期末账项调整的会计处理

掌握期末损益结转与利润的核算学习目标初步体验会计工作的严谨性

初步体验团队协作的重要性边学边做每人或每个学习小组需准备收款凭证1张，付款凭证1张，转账凭证10张，科目汇总表2张一、财产清查的意义财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。一般来讲，造成账实不符的原因主要有以下几种：1、财产物资保管过程中的自然损溢。2、财产物资收发过程中由于计量或检验不准，造成多收或少收的差错。3、工作人员在填制凭证、登记账簿过程中，出现重记、漏记、错记或计算错误。4、由于管理不善或工作人员失职造成的财产物资毁损、变质或短缺。5、由于不法分子营私舞弊、贪污盗窃等造成的财产物资损失。6、自然灾害造成的财产物资非常损失。7、在结算过程中，由于往来双方记账时间不一致造成记录上的差异。任务一财产清查二、财产清查的种类财产清查按清查范围按清查时间全面清查局部清查定期清查不定期清查内部清查外部清查按清查执行系统清查组织应在单位主管领导和总会计师的领导下，成立由财务、仓管及其他有关部门参加的财产清查领导小组主要工作有：1、组织准备制订财产清查的计划

清查时具体组织清查工作清查后及时对清查结果进行处理

三、财产清查的准备清查前

准备账簿。会计部门和会计人员在财产清查前，进行对账结账，账证相符，账账相符。整理实物。财产物资部门和保管人员，应对所保管的各种财产物资，归类整理，排列清楚，挂上标签，标明品种、规格和结存数量。准备计量器具。准备好各种必要的、精确的度衡量器具和有关清查的登记表册。核对往来款项。银行存款和结算款项的清查，还应取得对账单。印制单据表册。印制好清查中需使用的各种单据表册，如现金盘点报告表、盘存单等。

2、业务准备（1）清查方法：实地盘点法。（2）清查手续：填写“库存现金盘点报告表”。（3）清查内容：账实是否相符；是否有违反现金管理条例的收支；有无白条抵库；是否有超限额库存。（一）库存现金的清查1、清查方法四、货币资金的清查实存数额账存数额实存账存对比备注盘盈盘亏实存＞账存实存＜账存现金盘点表单位名称：年月日

盘点员：出纳员：现金的盘点应由包括出纳员在内的两个人以上进行，不可由出纳员独自进行，并要由盘点员和出纳员签名。2、财产清查结果的处理

（1）财产清查结果财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数≠盘盈财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数＜盘亏财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数＞（2）财产清查结果处理

①核准数字，查明原因，按规定程序呈报有关领导审批。

②调整账簿记录，做到账实相符。根据“现金盘点表”编制记账凭证，并据以登记账簿，使库存现金账实相符。盘盈

借：库存现金贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢盘亏借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：库存现金（1）财产物资盘亏、毁损数额（净值）（2）已批准核销的财产物资盘盈数（净值）

（1）财产物资盘盈（净值）（2）已批准核销的财产物资盘亏、毁损数（净值）

待处理财产损溢

借方贷方期末余额：尚未核销的净盘亏期末余额：尚未核销的净盘盈③进行审批后的账务处理①盘盈：应付其他单位或个人的借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：其他应付款②盘盈：无法查明原因的借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：营业外收入③进行审批后的账务处理③盘亏：应由责任人或保险公司赔偿的借：其他应收款贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢④盘亏：经营管理不善或无法查明原因借：管理费用贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

【业务2-37】

2014年11月30日，财务经理李云波盘点现金发现长款5元，原因不明。原始单据：现金盘存表一张，领导审批的处理报告1张。

审批前，根据盘盈情况，编制转账凭证，会计分录如下：

借：库存现金5

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

5填制收款凭证第7号审批后，根据处理意见，计入营业外收入。会计分录为：

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢5

贷：营业外收入——现金盘盈5填制转账凭证第18号（二）银行存款的清查1、清查方法：将单位银行存款日记账与银行对账单相互逐笔核对。如果二者余额相符，通常说明没有错误；如果二者余额不相符，即银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致，则原因主要有两个方面：一是双方或一方记账有错误；二是存在未达账项。未达账项：对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的事项。未达账项的四种情况：银行已收，企业未收银行已付，企业未付企业已收，银行未收企业已付，银行未付（二）银行存款的清查2、清查步骤：①将本单位银行存款日记账与银行对账单，以结算凭证的种类、号码和金额为依据，逐日逐笔核对。凡双方都有记录的，用铅笔在金额旁打上记号“√“。②找出未达账项（即银行存款日记账和银行对账单中没有打“√“的款项）。③将日记账和对账单的月末余额及找出的未达账项填入“银行存款余额调节表”，并计算出调整后的余额。④将调整平衡的“银行存款余额调节表”，经主管会计签章后，呈报开户银行。3、“银行存款余额调节表”的编制

银行存款日记账

2014年5月

账号：14679例某企业2014年5月的银行存款日记账与对账单的资料如下：2004年凭证摘要借方贷方余额月日51略略10000320000552000111000020300002320003140000

银行对账单

2014年5月

账号：146792004年凭证摘要借方贷方余额月日51略略10000320000650000111000020300002550003135000①②③④图中①②③④标号为未达账项。企业记增加企业记减少银行记减少银行记增加核对核对

将“银行存款日记账”借方发生额与“银行对账单”的贷方发生额相核对，“银行存款日记账”贷方发生额与“银行对账单”的借方发生额相核对，找出下列未达账项。解析：①银行已收，企业未收50000②银行已付，企业未付5000③企业已收，银行未收52000④企业已付，银行未付2000将上列未达账项登记记入下列“银行存款余额调节表”：银行存款余额调节表2014年5月31日项目金额项目金额银行存款日记账余额加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付40000500005000银行对账单余额加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付35000520002000调整后余额85000调整后余额85000注意

“银行存款余额调节表”的二个作用：①是用来核对银行存款的工具，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算的依据。②是其调整后余额反应了企业可以动用的银行存款数额。1、确定存货账面结存数量的方法永续盘存制五、实物财产的清查实地盘存制（1）永续盘存制(账面盘存制)永续盘存制又称账面盘存制，是通过设置存货明细账，逐笔或逐日登记收入数和发出数，并随时计算出结存数的一种方法。

2014

年凭证摘要借贷余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初余额10100100021购进20100200030153领用51005002530本月合计2010020005100500251002500原材料明细账材料名称：A材料单位：千克平时既登记增加又登记减少期末账面数量=期初数量+本期增加数量－本期减少数量①永续盘存制的优缺点优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。②适用范围由于永续盘存制有利于加强财产管理，实施会计监督，因而大多数的单位在财产物资的盘存制度中采用永续盘存制的盘存制度。(2)永续盘存制优缺点及适用范围（2）实地盘存制(定期盘存制)

原材料——A材料

月初余额9000千克发出数8000千克入库数5000千克月末余额6000千克平时发生时只登记入库的增加数月末余额按照期末实地盘点数量确认平时不予登记，月末时根据盘点的期末数额进行倒挤发出存货数量=期初数量＋本期增加数量－期末数量发出存货成本=发出存货数量×确定的存货单价实地盘存制就是在日常会计核算中，在账簿上只登记财产物资的增加，不登记其减少，期末根据实地盘点数量倒挤本期减少数量的一种方法。(3)实地盘存制优缺点及适用范围①实地盘存制的优缺点

优点：核算工作简单，工作量小。缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。②适用范围

由于实地盘存制不利于会计监督，所以只有那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，才采用这种方法，如鲜活商品的核算。2、确定实物资产数量的清查方法实地盘点法：对财产物资按其存放地点进行逐一清点，或用计量器具(如镑称、米尺等)进行实地称量，以确定其实有数量，大多数财产物资清查均采用此种方法。技术推算法：对于那些大堆、笨重，但存放有一定规则的财产物资，如露天堆放的原煤，不便于称量，可以在抽样盘点的基础上，进行技术推算。如原煤，可以用单位体积重量乘以体积求得全部结存数量。抽样盘存法：这种方法适用于单位价值较低，已经包装好的材料和产成品等。3、实物财产清查结果的处理

（1）存货的清查

处理程序：①核准数字，查明原因，按规定程序呈报有关领导审批。②调整账簿记录，做到账实相符。根据“实存账存对比表”编制记账凭证，并据以登记账簿，使存货账实相符。

盘盈

借：原材料/库存商品贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损益

盘亏借：待处理财产损溢—待处理流动资产损益贷：原材料/库存商品盘存单编号：单位名称：财产类别：盘点时间：存放地点：编号名称计量单位数量单价金额备注盘点人签章：

实物保管人签章：

实存账存对比表

单位名称：

年

月

日编号类别计量单位单价实存账存对比结果备注数量金额数量金额盘盈盘亏数量金额数量金额③进行审批后的账务处理盘盈：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：管理费用盘亏：应由责任人或保险公司赔偿的借：其他应收款贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢③进行审批后的账务处理盘亏：合理损耗或一般经营损失借：管理费用贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢盘亏：非正常损失(如自然灾害，因保管不善而被盗等)借：营业外支出贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

企业在财产清查中，盘盈C材料5公斤，计100元，经查明，该差异是由于计量不准造成的。审批前，根据盘盈情况，编制转账凭证，会计分录如下：

借；原材料——C材料100

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢100

审批后，根据处理意见，冲减本月管理费用。会计分录为：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100

贷：管理费用100例2-3-2

某企业财产清查中发现D材料由于管理不善，发生火灾损失5件，单位成本400元，共计2000元，其中1000元可获保险公司赔偿，经报批处理，责令保管员刘强赔偿600元，其余计入非常损失。该批材料购进时增值税税率17%。批准前，根据“实存账存对比表”编制记账凭证，分录如下：

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢2340

贷：原材料——甲2000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）340经批准后作如下分录：

借：其他应收款——保险公司1000——刘强600

营业外支出740

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢2340例2-3-2

【业务2-38】2014年11月30日，广东华兴公司盘点存货，乙材料盘亏10千克，经查明，系定额内合理损耗，财务部提出了处理意见并报请公司领导审批。原始单据：盘存表一张，实存账存对比表1张，领导审批的存货盘亏处理报告1张。

审批前，根据盘盈情况，编制转账凭证，会计分录如下：

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢305

贷：原材料——乙材料

305填制转账凭证第19号审批后，根据处理意见，计入本月管理费用。会计分录为：

借：管理费用——盘亏损失305

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

305填制转账凭证第20号（2）固定资产的清查①核准数字，查明原因，按规定程序呈报有关领导审批。②调整账簿记录，做到账实相符。根据“实存账存对比表”编制记账凭证，并据以登记账簿，使固定资产账实相符。

盘盈

借：固定资产贷：以前年度损益调整

盘亏借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢累计折旧贷：固定资产③进行审批后的账务处理盘盈：借：以前年度损益调整贷：利润分配——未分配利润盘亏借：其他应收款（应由责任人或保险公司赔偿的）营业外支出贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢

某企业盘亏设备一台，原价4500元，已计提折旧2200元。经批准计入营业外支出。审批前，根据盘亏情况，编制转账凭证，会计分录如下：

借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢2300

累计折旧2200

贷：固定资产4500

审批后，根据处理意见，会计分录为：

借：营业外支出2300

贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢

2300例2-3-4

五、往来款项的清查1、清查方法：查询法、对账单法。2、清查程序及手续：编制“往来款项对账单”，寄发或派人送交对方单位，与债务人或债权人进行核对。

往来款项清查表年月日总分类账户明细分类账户清查结果核对不符单位及原因近日到期的票据名称金额名称金额核对相符金额核对不符金额核对不符单位未达账项金额争执款项金额无法收回无法支付应收票据应付票据清查人员签章：记账员签章：3、清查结果的处理（1）对于无法收回的应收账款计提坏账准备金借：资产减值损失贷：坏账准备发生坏账损失时借：坏账准备贷：应收账款（2）对于无法支付的应付账款

借：应付账款贷：营业外收入任务二损益结转与利润核算根据权责发生制原则调整本期的收入和费用计算结转产品生产成本和销售成本结转本期损益，确认本期的财务成果进行利润分配的核算一、期末账项调整账项调整，是指为准确计量当期收入与费用以及资产与负债，在会计期末，依照权责发生制对有关的会计事项进行调整。1、确认本期实现的收入。企业有时在未完成销售商品或提供劳务的情况下收取了相关账款，计入“预收账款”等负债。期末，需按本期已完成的比例，把当期已实现的部分转作当期收入，并调整以前预收款项时形成的负债。例2-3-6：某会计公司月初与客户签订一个为期三个月的咨询合同，每月收取咨询费6000元，并预收全部价款18000元。在收到咨询费时编制如下分录：借：银行存款18000

贷：预收账款18000月末，确认本月已实现的咨询收入6000元：借：预收账款6000

贷：主营业务收入60002、计提或分摊应由本期负担的费用。（1）对有多个收益其间的支出，分摊应由本期负担的部分。若支出只在本期收益，则直接计入本期损益账户；若支出有多个受益期间，则计入“固定资产”、“无形资产”、“长期待摊费用”等，期末再计算本期应分摊的部分，计入本期损益。①摊销无形资产无形资产的成本，应自当月起在预计使用年限内平均摊销。企业自用的无形资产，其摊销额计入“管理费用”；出租的无形资产，摊销额计入“其他业务成本”。

累计摊销

借方贷方本期减少的无形资产转销的摊销额期初余额本期计提的无形资产摊销额期末余额：累计摊销额【业务2-39】

2014年11月30日，广东华兴有限责任公司计提本月无形资产摊销额。原始凭证：无形资产摊销表1张。编制分录如下：借：管理费用—无形资产摊销2500

贷：累计摊销—专利技术2500填制转账凭证第21号①摊销预付费用一些提前支付的费用，如预付租金、预付报纸杂志费、预付财产保险费等，根据权责发生制，这些费用应按受益原则分摊计入各会计期间。分摊期限在1年以内（含1年）的预付费用计入“预付账款”；分摊期限在1年以上的预付费用计入“长期待摊费用”；

长期待摊费用

借方贷方分期摊销的费用期初余额：发生的摊销期限在一年以上的预付费用期末余额：尚未摊销的预付费用例2-3-7：某公司2014年1月5日以银行存款支付2014年度汽车保险费4560元，从2014年1月份开始按月摊销。2014年1月5日编制分录如下：借：预付账款—汽车保险费4560

贷：银行存款45602014年1月31日编制分录如下：借：管理费用—保险费380

贷：预付账款—汽车保险费380（2）计提应由本期负担但因款项未支付的费用，如借款利息、工资附加费、某些应交税费。①计提各项借款利息【业务2-40】2014年11月30日，计提本月长、短期借款应负担的利息。原始凭证：应付利息计算表1张。编制分录如下：借：财务费用—利息支出875

贷：应付利息875填制转账凭证第22号②

根据相关规定，企业每月应按工资总额的一定比例计提社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等工资附加费。例2-3-8：某公司本月工资总额为100000元，其中生产工人工资60000元，车间管理人员工资10000元，行政管理人员工资30000元，公司每月末按工资总额的15%计提应由公司负担的员工社会保险费。编制分录如下：借：生产成本9000

制造费用1500

管理费用4500

贷：应付职工薪酬—社保费15000实际缴纳社保时，分录如下：借：应付职工薪酬—社保费15000

贷：银行存款15000③

计提相关税费，一般纳税人结转本月应交未交或多交的增值税。企业计提应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等：借：营业税金及附加贷：应交税费企业计提应交的房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费：借：管理费用贷：应交税费例2-3-9：某公司本月产品销售收入400000元，适用的消费税税率10%，本月应交增值税为6000元，适用的城建税税率7%，教育费附加征收率3%，则月末应计提的相关税费为：应交消费税=400000×10%=40000应交城建税=（40000+6000）×7%=3220教育费附加=（40000+6000）×3%=1380编制分录如下：借：营业税金及附加44600

贷：应交税费—应交消费税40000—应交城建税3220—应交教育费附加1380实际缴纳时，分录如下：借：应交税费—应交消费税40000—应交城建税3220—应交教育费附加1380

贷：银行存款44600月份终了，一般纳税人还应将本月应交未交的增值税或多交的增值税转入“应交税费——未交增值税”。转出应交未交的增值税：借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费—未交增值税转出多交的增值税：借：应交税费—未交增值税贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）【业务2-41】2014年11月30日，广东华兴公司结转本月应交未交增值税24412元。转出应交未交的增值税：借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）24412

贷：应交税费—未交增值税24412填制转账凭证第23号二、产品成本计算与结转结转完工产品成本：借：库存商品贷：生产成本结转产品销售成本：借：主营业务成本贷：库存商品三、结转损益，确认本期财务成果1、利润的构成。利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入利润的利得和损失。利润收入减去费用后的净额直接计入利润的利得和损失经营收入—经营费用利得：公允价值变动损益、非流动资产处置净收益、盘盈利得、捐赠利得损失：公允价值变动损失、资产减值损失、非流动资产处置净损失、盘亏损失、捐赠支出（1）营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）（2）利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出（3）净利润=利润总额－所得税费用2、账户设置（1）“营业外收入”账户损益类中收入类账户，包括非流动资产处置利得、非货币资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得。（2）“营业外支出”账户损益类中费用类账户，包括非流动资产处置损失、非货币资产交换损失、债务重组损失、政府补助、公益性捐赠支出、盘亏损失。（3）“本年利润”账户

所有者权益类账户，核算本期实现的净利润（或净亏损）。企业期末结转利润时，应将各损益类账户的余额转入该账户。

在年度中间，该账户的余额保留在本账户，不予结转，表示本年累计的净利润（或净亏损）。

年度末，应将该账户余额转入“利润分配—未分配利润”，结转后该账户年末无余额。

借方

本年利润

贷方期初余额期末转入的各项支出期末转入的各项收入期末余额：净亏损期末余额：净利润（2）“所得税费用”账户损益类中费用类账户，核算企业确认的应从当期利润中扣除的所得税。借方所得税费用贷方计入本期损益的所得税期末结转至“本年利润”【业务2-42】2014年11月30日，广东华兴公司通过银行向希望工程捐款3000元。原始凭证：希望工程捐款收款收据1张，工商银行转账支票存根1张。会计分录：借：营业外支出—捐赠支出3000

贷：银行存款3000填制付款凭证15号3、利润形成的会计处理【业务2-43】2014年11月30日，结转本期各损益类账户（除“所得税费用”账户）余额至“本年利润”账户。结转收入：借：主营业务收入—A产品216000

其他业务收入2100

营业外收入5

贷：本年利润218105填制转账凭证24号结转费用：借：本年利润149083.00

贷：主营业务成本—A产品46696.14

其他业务成本1830

营业税金及附加2441.20

销售费用23000

管理费用71221

财务费用894.66

营业外支出3000填制转账凭证25号【业务2-44】2014年11月30日，核算广东华兴公司本月所得税费用，适用的企业所得税率25%。原始凭证：企业所得税计算表1张。应交所得税=69022×25%=17255.50本月净利润=69022－17255.50=51766.50计算本月企业所得税借：所得税费用17255.50

贷：应交税费—应交企业所得税17255.50填制转账凭证26号结转所得税费用借：本年利润17255.50

贷：所得税费用17255.50填制转账凭证27号四、利润分配的核算企业通过利润核算确定的净利润，在年终还要按照国家有关规定和企业章程、投资者协议等进行合理分配。1、利润分配的内容（1）提取法定盈余公积法定盈余公积用于弥补亏损、转增资本或股本、分配现金股利或利润。应按照本年实现净利润的10%计提，企业提取的法定盈余公积累计额达到注册资本的50%，可以不再提取。（2）向投资者分配利润或股利（3）提取任意盈余公积（4）外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金、储备基金、企业发展基金；金融企业提取一般风险基金。（5）未分配利润企业实现的净利润经过上述各项扣除后的余额即为未分配利润，它实质上是企业留于以后年度分配的历年结存利润。2、账户设置（1）“利润分配”账户

所有者权益类账户，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。

本科目应当设置“提取法定盈余公积”、提取任意盈余公积、应付现金股利或利润、转作股本的利润、盈余公积补亏、未分配利润等明细科目核算。（1）实际分配的利润（2）年终从“本年利润”转入的全年净亏损

期初余额（1）用盈余公积弥补亏损（2）年终从“本年利润”转入的全年净利润

利润分配

借方贷方期末余额：累计未弥补的亏损期末余额：累计未分配的利润（2）“盈余公积”账户所有者权益类账户，核算企业从净利润中提取的盈余公积。盈余公积转增资本、弥补亏损期末余额：期初余额企业从净利润中提取盈余公积借方盈余公积贷方（2）“应付股利”账户负债类账户，核算企业分配的现金股利或利润。实际支付的现金股利或利润期末余额：应付未付股利或利润期初余额应支付的现金股利或利润借方应付股利贷方3、利润分配的会计处理例2-3-10：某公司2014年11月30日“本年利润”账户余额为贷方1500000元，12月底结账前各损益类账户余额如表。公司企业所得税率为25%。2014年末公司按当年税后利润的10%计提法定盈余公积。经批准，决定向投资者分配股利200000元。公司2014年年初未分配利润为500000元。（1）结转收入借：主营业务收入980000

其他业务收入50000

营业外收入10000

投资收益30000

贷：本年利润1070000（2）结转费用借：本年利润802000

贷：主营业务成本520000

其他业务成本31000

营业税金及附加85000

销售费用80000

管理费用60000

财务费用20000

营业外支出6000（3）计算本月企业所得税本月企业所得税=（1070000－802000）×25%=67000借：所得税费用67000

贷：应交税费—应交企业所得税67000（4）结转所得税费用借：本年利润67000

贷：所得税费用67000（5）年末，将“本年利润”结转至“利润分配”借：本年利润1701000

贷：利润分配—未分配利润1701000（6）按全年净利润10%提取法定盈余公积借：利润分配—提取法定盈余公积170100

贷：盈余公积—法定盈余公积170100（7）准备分配现金股利200000元借：利润分配—应付现金股利200000

贷：应付股利200000（8）将“利润分配”账户所属的其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目借：利润分配—未分配利润370100

贷：利润分配—提取法定盈余公积170100—应付现金股利200000记账凭证处理程序科目汇总表处理程序汇总记账凭证处理程序任务三登记总分类账一记账凭证会计处理程序1、记账凭证账务处理程序的特点和核算步骤记账凭证处理程序是指对发生的经济业务，先以原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证逐笔登记总分类账户的一种会计处理程序。其主要特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。该会计处理程序是其他各处理程序的基础。记账凭证处理程序下账簿体系的设置记账凭证通用记账凭证专用记账凭证转账凭证付款凭证收款凭证账簿明细账总账（三栏式）日记账（三栏式）三栏式数量金额式多栏式记账凭证账务处理程序原始凭证原始凭证汇总表

总分类账明细分类账

会计报表收款记账凭证付款转账现金银行存款日记账①②④⑤⑤⑥③③一记账凭证会计处理程序2、总账登记总分类账是三栏式账簿，在记账凭证账务处理程序下，由总账会计直接根据记账凭证逐笔登记，依次填入各栏目内容，可逐笔结记余额，也可月末结记余额。登记总账的工作可与日常登记日记账及明细分类账同时进行。3、记账凭证处理程序的优缺点及适用范围优点：简单明了，易于理解。根据记账凭证直接登记总分类账，使总分类账记录详细，便于了解经济业务的动态和核对账目。缺点：登记总账的工作量比较大，会计核算的组织工作非常繁重。适应范围：一般适应于规模小，且经济业务量较少的一些经济单位。三科目汇总表处理程序科目汇总表处理程序的特点科目汇总表处理程序下账簿体系的设置科目汇总表的编制科目汇总表处理程序的优缺点及适用范围

科目汇总表账务处理程序1、科目汇总表处理程序的特点

科目汇总表处理程序是指对发生的经济业务，首先根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据此登记总分类账的一种会计处理形式。主要特点：定期将所有记账凭证编制成科目汇总表，以科目汇总表登记总分类账。三科目汇总表处理程序科目汇总表处理程序下账簿体系的设置记账凭证通用记账凭证专用记账凭证转账凭证付款凭证收款凭证账簿明细账总账（三栏式）日记账（三栏式）三栏式数量金额式多栏式科目汇总表

科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证，按科目进行归类编制的。具体步骤为：

汇总根据记账凭证汇总计算每一个总账账户的借、贷方发生额合计数，并将发生额填入科目汇总表的相应栏内。

试算平衡按科目汇总后，应加总借、贷方发生额，进行发生额试算平衡。

汇总时间企业应根据业务量的大小，可以按月汇总，也可以分五天、十天、半个月或一个月编制汇总。2、科目汇总表的编制

科目汇总表

年月日至年月日第号

会计科目总账页数本期发生额记账凭证起止号借

方贷

方

现金

银行存款

原材料……

合

计汇总借贷方合计进行试算平衡填写汇总时间科目汇总表图例3、科目汇总表账务处理程序原始凭证原始凭证汇总表总分类账明细分类账

会计报表收款记账凭证

付款转账现金银行存款日记账①②③④⑥⑥⑦③科目汇总表⑤适用范围适应于经济业务量较多、规模较大的经济单位。优点汇总结果体现了所有账户发生额的相等关系，可进行试算平衡。在试算平衡的基础上记账能保证总账登记的正确性。大大减少了登记总账的工作量。4、科目汇总表处理程序的优缺点及适用范围缺点不能反映科目间的对应关系科目汇总表编制工作量大1、汇总记账凭证核算程序的特点

汇总记账凭证核算程序是指对发生的经济业务，首先根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账的一种会计处理形式。主要特点：定期将所有记账凭证编制成汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证，然后根据各种汇总记账凭证汇总登记总分类账。四汇总记账凭证核算程序2、汇总记账凭证处理程序下账簿体系的设置记账凭证通用记账凭证专用记账凭证转账凭证付款凭证收款凭证账簿明细账总账（三栏式）日记账（三栏式）三栏式数量金额式多栏式汇总记账凭证

汇总收款凭证借方：现金（银存）×年×月汇收第号

贷方科目

金额总账页数1－10日收款凭证

×号～号11－20日收款凭证

×号～号21－30日收款凭证

×号～号

合计合计3、汇总记账凭证的编制方法汇总收款凭证（结构上的特点）

汇总付款凭证贷方：现金（银存）×年×月汇付第号

贷方科目

金额总账页数

1－10日付款凭证

×号～号

11－20日付款凭证

×号～号

21－30日付款凭证

×号～号

合计合计汇总付款凭证（结构上的特点）

汇总转账凭证贷方科目：×年×月汇转第号

贷方科目

金额总账页数1－10日转账凭证

×号～号11－20日转账凭证

×号～号21－30日转账凭证

×号～号

合计合计汇总转账凭证（结构上的特点）原始凭证原始凭证汇总表记账凭证

收付转[1][2]

现金日记账银存日记账[3][4][6]核对

会计报表

4、汇总记账凭证账务处理程序[5]汇总收汇总付汇总转

总账明细账[7]优点减轻了登记总账的工作量能够明确反映账户之间的对应关系，便于分析经济活动的发生情况5、汇总记账凭证核算程序的优缺点及适用范围缺点定期集中编制记账凭证的工作量较大适用范围适应于规模较大、业务量较多的企业一、对账1、账证核对2、账账核对（1）总账核对（试算平衡）（2）总账与日记账（3）总账与明细账（4）会计部门账与财产管理部门账3、账实核对任务四期末对账与结账二、结账

库存现金、银行存款日记账（1）按日结记本日发生额，在本日最后一笔业务下划通栏单红线，分别结出本日借、贷方发生额，摘要栏注明“本日合计”，下面划通栏单红线。若每日收付款业务不多，则可省略。（2）按月结记本月发生额，在本月最后一笔业务下划通栏单红线，分别结出本月借、贷方发生额，摘要栏注明“本月合计”。若本月只发生一笔业务，则可省略，只画通栏单红线。（3）年末结账，在“本月合计”下划通栏双红线。库存现金日记账2014年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分十万千百十元角分11上年结转借2000006收1收款50000借2500008付1付款100000借150000本月合计50000100000借15000024付1提现300000借450000…………123…………本月合计520000470000借160000结转下年二、结账2.应收应付明细账和各项财产物资明细账

应收账款、预付账款、其他应收款应付账款、预收账款、其他应付款原材料、库存商品、固定资产（1）月末结账，在本月最后一笔业务下划通栏单红线。（2）年末结账，在本年最后一笔业务下划通栏双红线。明细分类账2008年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分十万千百十元角分31上月结转贷15000006记5购入面粉1638000贷31380008记7归还欠款1000000贷2138000...…126...…31……科目名称

应付账款—XX有限公司逐笔结出余额05年凭证号数摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31期初结存20015300021211购入6001590008001512000141212购入30015450011001516500188056发出7001510500400156000……1231……200142800类别

名称的规格

计量单位

计划单价

原材料明细账甲材料

千克逐笔结出余额二、结账4.其他三栏明细账（1）月末结账，结出“本月合计”，然后结出“本年累计”，划通栏单红线。（2）年末结账，在“本年累计”下划通栏双红线。明细分类账2008年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分十万千百十元角分31记26销售100000贷1000006记31销售400000贷50000031记58结转500000平0本月合计500000500000平0本年累计500000500000平0420销售200000贷20000026销售550000贷75000030结转750000平0本月合计750000750000平0本年累计12500001250000平0科目名称

主营业务收入二、结账5.多栏式

多栏式明细账的账页是在明细科目或明细项目下分设若干专栏，以便在同一账页上集中分类反映有关明细科目或明细项目的金额。登记方法：

增加方用蓝字登记；

减少方用红字登记。结账方法：

成本类账户只需结出“本月合计”

损益类账户结出“本月合计”、“本年累计”生产成本明细账2001年凭证号数摘要成本项目月日合计直接材料直接人工制造费用1115转7发出材料8144.008144.0031转8分配工资12200.0012200.0022转11结转制造费用7483.507483.50本月借方合计27827.508144.0012200.007483.50期末余额27827.508