个人所得税筹划技巧

个人所得税筹划技巧

与薪酬制度设计

童小莲（一）职工薪酬的组成什么是职工薪酬？职工薪酬由什么组成？职工薪酬准则所称的“职工”与《劳动法》中的“劳动者”是否是一致的？职工福利费包括什么？福利人员工资是否能作为扣除“三费”的基数？企业研发部门的差旅费、除工资薪金支出以外的应付职工薪酬、兼职研发人员的工资薪金等支出是否可以加计扣除？（二）薪酬对所得税的影响讨论：薪酬的高低对企业所得税与个人所得税产生什么影响？国家税务总局公告2015年第34号《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称“税法”）相关规定，国家税务总局发布了《关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（以下简称“公告”），对企业工资薪金和福利费等支出税前扣除问题进行了明确。国家税务总局公告2015年第34号《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》一、企业福利性补贴支出税前扣除问题

列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。

不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。福利费的范围？财企【2009】242号VS国税函【2009】3号财企【2009】242号

企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：国税函【2009】3号为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。财企【2009】242号关键词：固定文件中的“固定”是指同时符合：

1，每月固定

2，每人固定

3，标准固定必须是每月固定发放的才可以作工资扣除，而不是发了现金就可以扣除。

关键词：“同时符合”

34号文件规定：“不能同时符合上述条件的福利性补贴”不能按工资扣除。国税函〔2009〕3号）第一条规定：一、关于合理工资薪金问题

《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

在实际处理过程应注意实质和形式的合理结合。

2015年34号公告缩小了国税函【2009】3号文件与财企【2009】242号之间的税会差异，但并未完全一致。

国家税务总局公告2015年第34号二、企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题

企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。解读：必要条件：1、已在汇算清缴所属期中账面计提了该金额；2、必须次年的5月底之前支付了；3、相关个人所得税已扣除并申请缴纳。国家税务总局公告2015年第34号三、企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题

企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

34号文件第三条用了三个“应”：

1，“企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除”：

2，“按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出”

3，“直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出”。使用“应”的事项是指无论纳税人如何处理，税务机关都必须按本规定给予处理；

税务总局公告2012年第15号一、[红色字体部分失效]关于季节工、临时工等费用税前扣除问题

企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

案例M公司考虑到职工上下班需乘坐交通工具，公司希望发放交通补贴来补贴员工。现有如下方案：方案一：员工每月持公交卡使用发票来报销交通补贴；方案二：公司每月随工资向员工固定发放交通补贴。

国税函[2009]3号文件明文规定：《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。换句话说在2009年之前，企业发放的交通补贴均列入福利费。

同年财政部颁布了财企[2009]242号文件，该文件的第二条规定：以货币形式按月按标准发放或支付的交通补贴应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理。对文件的不同理解引发了不少税企矛盾。针对这个情况，国家税务总局公告2015年第34号对工资薪酬支出和职工福利费提出了更明确的定义，部分扩大了工资薪金的认定范围。我们都知道工资薪酬是可以在计算所得税税前据实扣除，而福利费有14%的限额标准。如果能提高工资薪酬的金额，无疑利于企业税负的降低。

具体税务处理：新34号文的背景下，方案二明显优于方案一，企业能将更多的福利补贴列入工资薪酬中，更好地降低企业税负水平。根据34号文的定义，福利性补贴列入工资薪酬中的首要条件是固定发放的。如何理解固定的含义呢？固定是指标准的统一和常规性，具体来看就是每个人每个月取得的交通补贴必须是固定的。回到案例中，方案一下员工的交通补贴取决于其家离公司的远近，出勤天数以及取得的发票。假使该员工常年出差在外，每月的交通补贴也是起伏不定的。所以说员工根据实际花费的交通费进行报销显然是不符合固定标准的要求的，所以应计入职工福利费，限额扣除。而第二种方案完全符合固定的要求，即可纳入工资薪酬，按照工资标准据实扣除，减少应纳所得税税金。

工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。通俗地说，您因为任职或者受雇而从所在单位取得的所有现金或者非现金的所得，除一些特殊项目外，都属于您的工资薪金所得。这里要注意的是，所称月收入是指在当月实际取得的收入。例：某甲于2013年1月从任职单位取得了以下收入：1月5日取得上月考核奖1000元，1月10日取得本月工资3000元，1月20日取得预发下月工资1000元。解析：某甲在2013年1月的工资收入=1000=5000元。你的税后工资是如何算出来的？你知道你的税前工资是多少吗？那么相对而言就是你清楚你的工资到底扣了多少税吗?税后工资是如何算出来的，这个问题不仅是会计关注的问题更多的是广大上班族关注焦点。快来看看你的税后工资是如何算出来的。案例学生K是财务高管，去年跳槽。面试时，人力资源总监问薪资要求，K说了一个数，又加了一句是税后的。经公司高层讨论，同意该条件，但附加一个条件，年薪制，工资为年薪的70%，分12个月发放，剩下30%作为绩效考核，若绩效好，会超过约定年薪，若绩效考核不好，则会有一定的扣罚。劳资双方谈妥后，K就去新公司上班了。第一个月发工资日的前一天，人力资源总监把K拉到会议室问，税后工资该怎么计算个人所得税?假设K的月薪为税后3万元(此处忽略五险一金)，我国税法在计算个人所得税时都是以含税工资作为计税基础的，因此这3万元肯定不能作为计税基数，这就需要折算。假设K的税后3万元月薪需缴纳X元的个人所得税。从个人所得税率表上可以查到，3万元对应的是25%的税率。则个人所得税计算公式如下：X=(30000+X-3500)×25%-1005，得出X=7493.33元，即K每个月的应发工资收入为37493.33元，缴纳个人所得税7493.33元，实际到手30000元。转眼到了年终。公司今年绩效不错，没有受到外部大环境的太多影响。而财务部也在K的领导下完成了几件一直想做而没能实施的项目，受到了董事长的肯定。于是K的年终绩效考核系数完成了。假设K原与公司约定的税后收入为50万元，已经通过工资的形式拿到36万元，则年终奖还可以拿到14万元。但由于绩效考核成绩好，最终董事会决定给予K年终奖25万元，其中14万元的税金由公司承担，而剩余11万元的税金由K自己承担。于是，人力资源总监又一次把K拉进了会议室。假设K税后年终奖14万元对应的个人所得税为X，另11万元为含税收入，25万/12=2.08万元，适用税率为25%，速算扣除数为1005，则计算公式如下：

X=(140000+X)×25%-1005，经计算，X=45326.67元。当然，这部分含税的年终奖也有个简便计算方法：计税基数=(140000-1005)/(1-25%)=185326.67元，应缴个人所得税=185326.67×25%-1005=45326.66元。以上只是K税后年薪中14万元税后年终奖应计算的个人所得税，而K今年实际应得25万元年终奖的个人所得税为：(250000.67)×25%-1005=72826.67元。其中公司承担45326.67元，K自己承担27500元。则K年终奖实际到手为250000-27500=222500元。薪酬发放中的筹划技巧合理避税不仅提高员工工作积极性，降低企业成本，还有利于扩大内需，促进经济发展。在不违反国家税收政策的前提下，充分运用纳税优惠政策合理避税，为职工减轻纳税负担，不失为一种较为现实的做法。第一部分税收筹划税收筹划的概念税收筹划的特点税收筹划与其他减轻税收负担手段的区别税收筹划的方法

一、税收筹划的概念

税收筹划指在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能的实现税负最轻、税后利润最大化的目标。解决6W问题——即WHAT（做什么），WHY（为什么做），WHEN（什么时候做），WHERE（向哪里做），WHO（谁来做），HOW（怎样去做）。

二、税收筹划的特点

①合法性②筹划性——属于纳税前的筹划③综合性——着眼于整体税负④整体性——税收筹划是企业财务筹划的一个组成部分，是着眼于企业总体的管理决策、以税制作为主要参数的企业经营管理行为⑤目的性——税后利润最大化，取得节税的税收利益⑥普遍性⑦时效性

三、税收筹划与其他减轻税收负担手段的区别

税收筹划与避税的区别税收筹划与偷逃税的区别税收筹划与抗税的区别

1、税收筹划与避税的区别

避税通常在纳税义务发生后进行，通过对一系列以税收利益为主要动机的交易进行人为安排实现的，这种交易常常无商业目的。利用税法的不完整性，通过“变通”、“调整”等手段，利用税法漏洞，以达到规避或减轻税收负担的目的，不考虑政府的经济政策、产业政策和自身经济活动的调整。税收筹划是通过自身经济活动的调整，避开国家限制的方面，主动使其符合国家的优惠政策，以达到减轻税负的目的。税收筹划不仅着眼于税法，还要进行总体的管理决策，将筹资决策、投资决策、营运决策、收益分配决策与税收筹划结合起来，从眼前利益和长远利益的结合上谋求经济利益最大化。

2、税收筹划与偷逃税的区别

偷税是负有纳税义务的纳税人故意违反税法，通过对已发生的应税经济行为采取隐瞒、虚报等欺骗手段以逃避缴纳税款的行为。逃税是指纳税人采取虚报、谎报、隐瞒、伪造等各种非法手段，达到不缴纳或少缴税款目的的税务违法行为。

3、税收筹划与抗税的区别

抗税是指纳税人以暴力、威胁的手段拒不缴纳税款的行为。税收筹划的意义(一)有利于企业经济行为有效率的选择，增强企业竞争能力。。1、有利于增加企业可支配收入。2、有利于企业获得延期纳税的好处。3、有利于企业正确进行投资、生产经营决策，获得最大化的税收利益。4、有利于企业减少或避免税务处罚。税收筹划的意义

(二)有利于实现国家税法的立法意图，充分发挥税收杠杆作用，增加国家收入。1、有利于国家税收政策法规的落实。2、有利于增加财政收入。3、有利于增加国家外汇收入。4、有利于税收代理业的发展。

四、税收筹划的方法

1、有效税收筹划模型法确定筹划的目标运用模型确定可供选择的税收方案计算与比较各方案的税后利润选择最优方案比较税后现金流量的现值、终值、税后内含报酬率

四、税收筹划的方法

2、税负平衡点法设置衡量税负平衡点的变量X设置两套纳税方案令两套纳税方案的税负相等解出变量X偶然所得的临界点筹划李先生于2008年2月因购买体育彩票而中奖，获得奖金11000元，应纳个人所得税=11000×20％=2200（元），实际获得税后收入为：11000—2200=8800（元）。如果其获得的奖金不是11000元，而是10000元，那么李先生就无需纳税，后者比前者反而多收益1200元。只有当奖金超出1万元达到一定数额时，获奖者才不会感到“吃亏”。下面通过设立方程式求解均衡点：令奖金为X，则有：X（1-20％）≥10000解之得，X≥12500（元），换言之，如果奖金落在区间（10000，12500），那么，税后收益反而会低于10000元。

五、税收筹划的基本技术

1、减免税技术减税技术指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术。与缴纳全额税收相比，减征的税收越多，节税的效果也就越好。减税实质上也相当于财政补贴，有两类不同减税方法：一类是出于税收照顾目的的减税，比如：国家对遭受自然灾害地区企业、残疾人企业等的减税，这类减税是一种税收照顾，是国家对纳税人由于各种不可抗拒原因造成的财务损失进行财务的补偿；另一类是出于税收奖励目的的减税，比如：产品出口企业。高科技企业、再循环生产企业等的减税，这类减税是一种税收奖励，是国家对纳税人贯彻国家政策的财务奖励。税收筹划的减税技术主要是合法和合理地利用国家奖励性减税政策而节减税收的技术。减税技术特点

A、绝对节税。减税技术运用的是绝对节税原理，直接减少纳税人的税收绝对额。B、技术简便。减税技术无需利用数理、统计等方面的知识，只要通过简单的计算就能大致知道可以节减多少税收，从技术上来说非常简单。C、适用范围较小。减税仍是对特定纳税人、征税对象及情况的减免，而这些条件不是每个纳税人在大多数情况下都能满足的，比如：必须是一个满足产品出口企业条件的企业，因此，减税技术仍然是一种不能普遍运用、适用范围较小的税收筹划技术手段。D、具有一定风险性。能够运用减税技术的企业投资、经营或个人活动，往往有一些是被认为是投资收益低和高风险的地区、行业，项目和行为，从事这类投资、经营或个人活动具有一定的风险，比如：投资利用三废进行循环再生产的企业就有一定的风险性，其投资收益难以预测。

五、税收筹划的基本技术

1、减免税技术一般有两种不同目的的减免税

①属于税收照顾性质的减免税，如对遭受自然灾害、残疾人企业的减免，是国家对纳税人由于各种不可抗拒原因造成的财务损失进行的财务补偿。

②属于税收奖励性质的减免税，是对纳税人贯彻国家政策的财务奖励。减税技术要旨

A、尽量争取减税待遇并使减税最大化。在合法和合理的情况下，尽量争取减税待遇，争取尽可能的税种获得减税待遇，争取减征更多的税收。与缴纳税收相比，减征的税收就是节减的税收，获得减征待遇的税种越多，减征的税收越多，节减的税收也越多。B、尽量使减税期最长化。在合法和合理的情况下，尽量使减税期最长化。减税期越长，节税效果越好。与按正常税率缴纳税收相比，减征的税收就是节减的税收，而使减税期最长化能使节税最大化。例：2012年12月一全国有名的退休专家再任职月薪要求35000元（2年计84万元），假设聘期为2年。（不考虑三险一金）。下面有两个工资发放方案：方案一：每月发35000元。个人所得税为[（35000－3500）×0.25－1005]×24＝164880元。税后收入为840000－164880＝675120元。方案二：支付专家的一次性安家费10万元。支付专家年终奖每年54000元，两年共计108000元。支付专家月薪26333元，两年共计632000元。如此安排后,相应的的个税计算为1、安家费免个税。2、年终奖应纳个税为(54000×0.10－105)×2＝10590元。3、月薪应纳个税[(26333－3500)×0.25－1005]×24＝112878元上述个税和为10590＋112878＝123468元专家税后收入为840000－123468＝716532元方案二与方案一相比，在发放金额相同的情况下，专家税后收入提高了716532－675120＝41412元。

五、税收筹划的基本技术

2、税率差异技术税率差异是性质相同或相似的税种适用税率的不同。税率差异是普遍存在的客观情况。国家的税率差异，往往是要鼓励某种经济、某种类型企业、某类地区的存在和发展，它体现国家的税收鼓励政策。税率差异技术主要是利用体现国家经济政策的税率差异。税率差异技术是指在合法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的税收筹划技术。与按高税率缴纳税收相比，按低税率少缴纳的税收就是节减的税收。因为税率差异是普遍存在的情况，一个企业完全可以根据国家有关法律和政策决定自己企业的组织形式、投资规模和投资方向等，利用税率差异少缴纳税收。合法和合理利用税率差异，可以节减税收支出。

五、税收筹划的基本技术

2、税率差异技术利用税率差异直接节减税收技术较复杂、使用范围较大要点：A、尽量寻求税率最低化。在合法和合理的情况下，尽量寻求适用税率的最低化。在其他条件相同的情况下，按高低不同税率缴纳的税额是不同的，它们之间的差异，就是节减的税收，寻求适用税率的最低化，可以达到节税的最大化。B、尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。税率差异具有一定的稳定性只是一般而言，税率差异中还有相对更稳定的。在合法和合理的情况下，应尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。与按高税率缴纳税收相比，按低税率缴纳的税收就是节减税收，而税率最低化能使节税最大化。

五、税收筹划的基本技术

3、分劈技术分劈技术是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或更多纳税人之间进行分割而直接节税的税收筹划技术。使所得在两个或更多纳税人之间进行分割，可以使计税基数降至低税率税级，从而降低最高边际适用税率，节减税收。对年应税所得超过10万元的企业的所得税税率为33％，对年应税所得3万元～10万元的企业所得税税率为27％，对年应税所得不超过3万元的企业所得税税率为18％。采用分劈技术节税与采用税率差异技术节税的区别在于：前者是通过使纳税人的计税基数合法和合理地减少而节税；而后者则不是通过减少计税基数来节税；前者主要是利用国家的社会政策，而后者则主要是利用国家的财经政策。

五、税收筹划的基本技术

3、分劈技术在合法和合理的情况下，把所得和财产在两个或多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税收筹划技术。限制大，适用范围窄要点:分劈要合理，在合法和合理的情况下，尽量寻求通过分劈能使节减的税收最大化。

五、税收筹划的基本技术

4、扣除技术指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。在同样多的收入的情况下，各项扣除额、宽免额、冲抵额越大，计税基数越小，应纳税额也越小，所节俭的税款就越大。如企业分设销售公司，这企业和销售公司分别列支业务招待费、广告费、业务宣传费，计提的金额总体上增加。技术复杂、使用范围较广4、扣除技术要旨：A、扣除项目最多化。在合法和合理情况下，尽量使更多的项目能够得到扣除。在其他条件相同的情况下，扣除的项目越多，计税基数就越小，计税基数越小，应纳税额就越小，因而节减税收就越多。使扣除项目最多化，可以达到节税的最大化。B、扣除金额最大化。在合法和合理的情况下，尽量使各项扣除额能够最大化。在其他条件相同的情况下，扣除的金额越大，计税基数就越小，应纳税金额就越小，因而节减税收就越多。使扣除金额最大化，可以达到节税最大化。C、扣除最早化。在合法和合理的情况下，尽量使各允许扣除的项目在最早的计税期间得到扣除。在其他条件相同的情况下，扣除越早，早期缴纳的税收就越少，早期的现金净流量就越大，可用于扩大流动资本和进行投资的资金也越多，将来的收益也越多，因而相对节减税收越多。扣除最早化，可以达到节税的最大化。

五、税收筹划的基本技术

5、抵免技术指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额则越小，从而节俭的税额就越大。企业所得税允许企业购买符合国家产业政策的国产设备进行税收抵免。抵免技术要旨A、抵免项目最多化。在合法和合理的情况下，尽量争取更多的抵免项目。在其他条件相同的情况下，抵免的项目越多，冲抵应纳税额的项目也越多，冲抵的应纳税额的项目也越多，应纳税额就越少，因而节减的税收就越多。使抵免项目最多化，可以达到节税的最大化。B、抵免金额最大化。在合法和合理的情况下，尽量使各抵免项目的抵免金额最大化。在其他条件相同的情况下，抵免的金额越大，冲抵应纳税额就越大，冲抵应纳税额的金额越大，应纳税额就越小，因而节减的税收就越多，从而使抵免金额最大化，以达到节税的最大化。

五、税收筹划的基本技术

6、延期纳税技术指在合法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而相对节税的税收筹划技术。延期纳税虽不能减少纳税的绝对总额，但等于得到一笔无息贷款，增加本期的现金流量。比如推迟销售时间的实现。技术复杂、相对节税要点：延期纳税项目最多化、延长期最长化

五、税收筹划的基本技术

7、退税技术税后利润再投资给予退税。适用范围小、绝对节税要点：退税项目最多化、退税额最大第二部分

薪酬设计中公司与员工双赢

的纳税策略概念征税对象概述AB改革方向D税率C一、个人所得税概述实行分类征收超额累进税率与比例税率并用费用扣除额较宽计算简便采取源泉扣缴和个人申报两种征税方法个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。我国个人所得税是以个人作为纳税单位，不实行家庭（夫妻联合）申报纳税。概念特点纳税单位（一）概念（二）征税对象征税项目具体内容劳动所得工资、薪金所得因任职或受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴等所得劳务报酬所得独立从事各种非雇佣的各种劳务所得稿酬所得作品以图书、报刊形式出版、发表所得经营性所得个体工商户生产、经营所得承包经营、承租经营所得资本性所得特许权使用费所得提供特许权的使用权取得的所得利息、股息、红利拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利

财产性所得财产转让所得财产租赁所得其他所得偶然所得得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得其他所得（三）税率（四）改革方向个税改革简单提高个税起征点不公平，不能体现每个家庭的差异。个税改革个税改革按照十八届三中全会的决定，要“逐步建立分类与综合相结合的个人所得税制”。下一步改革改成综合所得税时要考虑按家庭征收的个人所得税。财政部部长楼继伟详解个税改革方向个人所得税不告诉你的事个人所得税是世界性的税种，它除了是政府的重要财政收入外，还起着调节个人收入分配的重要作用。01、分开计税对你来说是划算的个税法规定，个人所得共有十一个应税项目，除最常见的工资、薪金、劳务报酬外，包括个体户经营所得、股息及红利所得，还有中彩票之类的偶然所得和未明确规定的“其他所得”。中国实行的就是这种分类课征制，即对纳税人的各项所得项目分别规定税率并单独计算征收税费。它的好处是易于进行源泉扣缴，理论上说，你的收入越多元化，且单项越低，则税费越低。“但缺点是不能按照纳税人的真正纳税能力征税，有欠公平，”“工资收入8000元就会比几项收入加起来8000元交纳的税款高。”02、“劫富济贫”是国际惯例高收入人群是纳税的重点，在全球都是这样。2013年，法国准备将富人税率提高至75%，致众多富人纷纷“出逃”;美国将百万富翁的税率的最低值和恢复最高所得税率从35%提高到39.6%;日本安倍政府也拟将富人最高税率从目前的40%上调至45%.这么做的目的是为了调节收入分配，同时还带着减少贫富差距、降低基尼系数的美好愿望。欧美的富人早就已经学会了雇佣律师和税务顾问协助避税。在中国，年收入12万元即为高收入，但如果你只是一名普通职员，避税的事，自己说了可不算。西方体育明星避税有学问在西方，富人称个人所得税为“罗宾汉税种”，意思是说个税就像侠盗罗宾汉一样“劫富济贫”。实际上，高收入人群往往会采取花样百出的方式避税。这种现象在体育界尤为突出，和他们“头脑简单，四肢发达”的形象极为不符。比如，卡马乔被欠薪？错了。因为这位中国国家足球队的西班牙籍主教练，为了避免在西班牙支付高额税金，希望中国足协以人民币而非欧元支付他和自己团队的薪水。为逃避本国的高额税费，移居到税率较低的国家居住，则是体育明星们普遍采用的避税方法。比如德国，高收入赋税达48.5%，很多体育明星选择邻国做“避税地”，将家安在卢森堡或比利时。当然，想享受这些国家的低税率也有相关规定，比如必须住满多少天等，所以，很多球员就选择每天开车甚至骑自行车回德国参加训练和比赛，反正欧洲也“小而统一”，来去方便。03、征高收入税主要靠你自觉申报个人所得税交纳给公司注册地的地税部门，“它属于地方财政收入，不用向国家上交，”“但在地税局查不到单个人的缴税金额，它的系统里只有公司缴纳的整体数字，只有通过查公司的账才可能发现逃避个人所得税的情况。”对于高收入人群，税务部门采用纳税人自行申报与法人或雇主申报两者相结合的交叉稽核体系，降低他们逃税的可能。这其实还是在考验你和你的雇主的自觉性，税务部门再没有更多的主动行为。04、公司帮你避税不光是学雷锋除去个体户外，个人所得税都由单位代扣代缴，不由自己交，而公司也会用合理的方式帮员工节税，如将一部分工资变为用发票报销的金额，或将发给员工的油和米计为食堂的成本，这不光让个人减少了税款，其实公司也是在借此平衡各项税率。某公司财务这样透露，“公司三大主要税费为营业税、增值税与个税，如果公司在前两项上进行了一些避税活动，而个税部分过高，与营业税及增值税不成比例，很容易让税务部门推测出公司的其他两项税费有问题。”言下之意，调节个税在整体税费中的比重，能让公司显现出的经营水平看上去更加合理化。05、交出差发票不仅仅为了证明你真的花钱了许多公司会制订员工出差住宿、餐饮和交通消费标准，然后要求员工在出差结束后凭借发票进行报销。这么做不仅仅是为了让你拿出凭据，防止有人借机揩油，更重要的是，这样能够避免重复征税，你在餐厅吃饭已经交了一次税，如果直接拿回现金，这笔钱里还要再扣掉个税。另外，因为公司已经决定在你出差途中花费掉这笔钱了，所以用发票抵充出差报销。06、“月饼税”不一定真的会收“月饼税”、“粽子税”、“饮料税”，全部都是真实存在的。从2009年的个税规定开始，只要发到你手里面的福利，无论现金还是实物，都要计入工资内计征个税。不过还是有例外情况“目前对于集体享受的、不可分割的、非现金方式的福利，原则上不计征个税。”也就是说，如果公司发的月饼是人手一份、所有人都一样，你的个税就可以豁免。07、小心“年终奖临界点”把部分收入放入年终奖中发放，对个人而言是划算的。因为年终奖税率是奖金总数除以12后计算的，所以更容易获得更低的计税档次。但年终奖税率计算方式存在6个缩水区域，分别是1.8万元、5.4万元、10.8万元、42万元、66万元和96万元，比如年终奖若为18001元，比年终奖为18000元的需要多纳税1155.1元。如果薪酬人员帮你把超过1.8万元的部分分配到月薪中就可以避开这个尴尬。“当然，薪酬部门不一定会专门照顾你个人的情绪，这意味工作量的增加。——所以，薪酬设计非常重要”08、被炒鱿鱼拿到的补偿金不交税当你能够从雇主那里获得收入，同时又完全不用工作的时候，你就不必缴税了，听起来很怪，只有两种情况下会有这种“好”事发生，前一种你收到的是退休金，后一种则是解除合同的补偿金。税务总局规定，对于解聘人员，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税。一般平均2至3个月的补偿金，都会免税。09、保险产品能避税只是噱头保险公司支付的保险赔款和分红收益免征个人所得税，这是保险产品被赋予避税功能的根本依据。在国外征收较高遗产税的环境下，购买高额寿险产品的确能有效降低税负。但中国目前还不存在遗产税。而且保险金给付是以死亡和伤残为条件，资产流动性极差、分红收益也不高，是非常笨拙的合理避税方法。所以，在中国的保险产品中，避税只是个噱头。10、个税缴错地方可能影响你购车、购房我们的个人所得税征收方式是源泉扣缴(如公司代扣)与自行申报并用，但一般工资性收入都是由前者代扣。这样的问题在于，不少公司只在A地有办事处，而注册地和税务登记在B地，所以在A地上班的人，个税也只能交到B地地税局。而对于北京这类需用个税做购房、购车证明的人来说就比较“悲催”。一位公司财务人员说：“解决办法要么是总公司在当地成立分公司，去当地地税局登记缴纳;要么通过第三方代缴，但同时劳务合同也需和第三方签订了。”一、薪酬设计的法规依据分析与新的纳税理念1、企业所得税法律关于员工薪酬的规定第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。2、个人所得税法律关于员工薪酬的规定第八条税法第二条所说的各项个人所得的范围：

（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。3、《企业会计准则》第9号——职工薪酬（1）、职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）、职工福利费；（3）、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）、住房公积金；（5）、工会经费和职工教育经费；（6）、非货币性福利；（7）、因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）、其他与获得职工提供的服务相关的支出4、员工薪酬与企业财务税收的关联分析与应用（1）员工薪酬是企业财务核算的主要对象之一（2）员工薪酬是企业所得税主要税前扣除之一（3）员工薪酬与企业所得税扣除的比对关系分析关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对问题的通知

国税函[2009]259号

为加强企业所得税与个人所得税的协调管理，严格执行《国家税务总局关于工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)，提高个人所得税代扣代缴质量，各地税务机关应将个人因任职或受雇而取得的工资、薪金等所得，与所在任职或受雇单位发生的工资费用支出进行比对，从中查找差异及存在问题，从而强化个人所得税的征收管理，规范工资薪金支出的税前扣除。现将有关事项通知如下：一、各地国税局应于每年7月底前，将所辖进行年度汇算清缴企业的纳税人名称、纳税人识别号、登记注册地址、企业税前扣除工资薪金支出总额等相关信息传递给同级地税局。

地税局应对所辖企业及国税局转来的企业的工资薪金支出总额和已经代扣代缴个人所得税的工资薪金所得总额进行比对分析，对差异较大的，税务人员应到企业进行实地核查，或者提交给稽查部门，进行税务稽查。

地税局进行比对分析的户数，不得低于实际汇算清缴企业总户数的10％。信息化基础较好的地区，可以根据本地实际扩大比对分析面，直至对所有汇算清缴的企业进行比对分析。二、地税局到企业进行实地核查时，主要审核其税前扣除的工资薪金支出是否足额扣缴了个人所得税；是否存在将个人工资、薪金所得在福利费或其他科目中列支而未扣缴个人所得税的情况；有无按照企业全部职工平均工资适用税率计算纳税的情况；以非货币形式发放的工资薪金性质的所得是否依法履行了代扣代缴义务；有无隐匿或少报个人收入情况；企业有无虚列人员、增加工资费用支出等情况。三、地税局在核查或检查中发现的问题，属于地税局征管权限的，应按照税收征管法及相关法律、法规的规定处理；属于国税局征管权限的，应及时将相关信息转交国税局处理。

各地地税局应于每年11月底前，将国税局提供的有关信息的比对及使用效果等情况通报或反馈同级国税局。

四、各级税务机关要高度重视此项工作，要将其作为提高个人所得税征管质量，规范工资薪金支出税前扣除，大力组织所得税收入的有效措施，精心组织，周密部署，扎扎实实地开展工作。要制定切实可行的工作方案，充分利用信息化手段加强比对工作。国税局和地税局之间要密切配合，通力协作，形成工作合力，按照本通知要求及时传递和反馈信息，共享信息资源和工作成果，对工作过程中发现的带有共性的问题，要联合采取措施，加强所得税管理。各省国税局、地税局在2009年底之前将工作情况正式书面上报税务总局(所得税司)。税务总局将在下半年组织检查、督导。第一部分：个税（工资薪金）法规介绍

一、

工资薪金收入的构成

1、工薪征税的范围和依据

《个人所得税法》（主席令2011年第48号）第二条第一款规定：“工资、薪金所得，应纳个人所得税。”

《个人所得税法实施条例》(国务院令第600号)

第八条第一款:税法第二条所说的各项个人所得的范围：工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

第一部分：个税（工资薪金）法规介绍

一、

工资薪金收入的构成

2、《个人所得税法实施条例》(国务院令第600号)

第十条：“个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。”

（1）、新会计准则中非货币福利：如对于企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用，个人应该征税。当然，中秋节的月饼按税法规定征税符合税法原理。（2）、对工会经费和职工教育经费中支出的，属于企业费用支出的部分不征税。对于从工会经费和职工教育经费中支付给个人的现金、实物等应征税。（3）、职工在内部食堂免费就餐，属于个人消费，应并入工薪征税。一、工资薪金收入的构成

3、离退休-按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费，免纳个人所得税。《个人所得税法》第四条-离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。国税函[2008]723号第一部分：个税（工资薪金）法规介绍第一部分：个税（工资薪金）法规介绍

一、

工资薪金收入的构成3、退休人员各种涉税问题（1）、专家延长离休退休取得工资薪金

《关于高级专家延长离休退休期间取得工资薪金所得有关个人所得税问题的通知》（财税[2008]7号）一、延长离休退休年龄的高级专家是指：

(一)、享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者；

(二)、中国科学院、中国工程院院士。

二、高级专家延长离休退休期间取得的工资薪金所得，其免征个人所得税政策口径按下列标准执行：

(一)、对高级专家从其劳动人事关系所在单位取得的，单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所得税；

(二)、除上述第(一)项所述收入以外各种名目的津补贴收入等，以及高级专家从其劳动人事关系所在单位之外的其他地方取得的培训费、讲课费、顾问费、稿酬等各种收入，依法计征个人所得税。

第一部分：个税（工资薪金）法规介绍

一、

工资薪金收入的构成3、离退休人员各种涉税问题（2）、非专家再任职收入退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准（3500元/月）后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。（国税函[2005]382号）（3）、退休后不再任职，原来任职单位的补贴奖金和实物离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于《中华人民共和国个人所得税法》第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准（3500元）后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。（国税函[2008]723号）3、退休再任职退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。（国税函[2005]382号）“退休人员再任职”,应同时符合下列条件：（国税函[2006]526号）（1）受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；（2）受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时,仍享受固定或基本工资收入；（3）受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；

（4）受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。国税函[2006]526号第三条中，单位是否为离退休人员缴纳社会保险费，不再作为离退休人员再任职的界定条件。自2011年5月1日起执行。（总局2011年27号公告）自2011年1月1日起，机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。应纳税额={[（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）－费用扣除标准]×适用税率－速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数。提前退休国家税务总局公告2011年第6号2014年1月份，某单位职工老张办理了退休手续，并领取一次性收入90000元，退休工资3200元（其至法定离退休年龄还有2年零1个月）。案例分析提前退休老张取得的一次性收入，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。首先确定适用税率：即90000÷25=3600元，（3600-3500）=100元，故其适用税率应为3%。老张2014年1月份应缴纳个人所得税=[（90000÷25-3500）×3%]×25=75元。（一）单位的范围。《公告》适用于全部机关和企事业单位，也就是说对于单位没有限制。（二）个人的范围。《公告》仅适用于未达到法定退休年龄但却正式办理提前退休手续的个人。个人在未达到法定退休年龄办理内部退养手续而不是退休手续的，则不适用《公告》，而仍然适用《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]58号）的规定。提前退休适用范围内退的个人在内退后至法定退休年龄之间从原单位取得的工资、薪金，按“工资、薪金所得”项目征个税，不能按离退休工资对待；个人在办理内部退养（提前离岗）手续后，从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资、薪金所得合并，减去当月费用扣除标准后，以余额为基数确定适用税率和对应的速算扣除数。应纳个人所得税税额=[（当月工资、薪金所得＋一次性内部退养收入）－费用扣除标准]×适用税率－速算扣除数内部退养国税发[1999]58号

因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有3年零4个月的王某；2013年于9月办理了内部退养手续，当月领取工资2200元和一次性补偿收入60000元。王某9月份应缴纳个人所得税？案例分析内部退养确定适用税率：60000÷40＋2200－3500＝200元，适用税率3％应纳税额＝（60000＋2200－3500）×3％=1761元（二）各类保险的个税问题2商业保险1

五险一金3企业年金各类保险的个税问题第一部分：个税（工资薪金）法规介绍

一、

工资薪金收入的构成4、各类保险的个税问题（1）、五险一金1企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税。2个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。3企事业单位和个人超过规定比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费——财税[2006]10号（1）、五险一金单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。——财税[2006]10号住房公积金单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。（1）、五险一金工伤保险对工伤职工及其近亲属按照《工伤保险条例》（国务院令第586号）规定取得的工伤保险待遇，免征个人所得税。工伤保险待遇，包括工伤职工按照《工伤保险条例》（国务院令第586号）规定取得的一次性伤残补助金、伤残津贴、一次性工伤医疗补助金、一次性伤残就业补助金、工伤医疗待遇、住院伙食补助费、外地就医交通食宿费用、工伤康复费用、辅助器具费用、生活护理费等，以及职工因工死亡，其近亲属按照《工伤保险条例》（国务院令第586号）规定取得的丧葬补助金、供养亲属抚恤金和一次性工亡补助金等。——财税[2012]40号（1）、五险一金生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。

——财税[2008]8号生育保险（2）、商业保险国税函[2005]318号对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。财税[2005]94号单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。商业保险（3）、企业年金

我国养老保险体系主要包括基本养老保险、补充养老保险和个人储蓄性养老保险三个层次，其中，补充养老保险包括企业年金和职业年金。企业年金，企业年金主要针对企业，是指根据《企业年金试行办法》（原劳动和社会保障部令第20号）的规定，企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。职业年金，是指根据《事业单位职业年金试行办法》（国办发〔2011〕37号）的规定，事业单位及其工作人员在依法参加基本养老保险的基础上，建立的补充养老保险制度。（3）、企业年金投资运营收益领取年金

缴费单位缴费部分，根据国家有关政策规定的办法和标准，个人暂不缴纳个人所得税。个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。年金基金投资运营收益分配计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。个人达到国家规定的退休年龄，领取的年金，全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税。财税[2013]103号确定了年金税收的EET模式（递延纳税政策）——EET模式是在补充养老保险业务购买阶段、资金运用阶段免税，在养老金领取阶段征税的-种企业年金税收模式。《财政部人力资源社会保障部国家税务总局关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税[2013]103号）规定，2014年1月1日起全国将实行企业年金和职业年金递延纳税政策。若某单位在政策实施前已为个人缴纳年金，领取时如何计税？

——对单位和个人在新政策实施前开始缴付年金缴费，2014年1月1日之后领取年金的，允许其从领取的年金中减除已缴纳个人所得税的部分，就其余额按规定征税。在个人分期领取年金的情况下，可按实施之前缴付的年金缴费金额占全部缴费金额的百分比减计当期的应纳税所得额，减计后的余额计算缴纳个人所得税。

例如：李先生2014年1月1日前年金账户留存45万元，2014年期末年金账户留存50万。李先生于2015年1月1日起退休，并领取1万元/月的年金，则其应纳税所得应为1-1×（45/50）=0.1万元，按照全额适用工资薪金所得税率的要求，其应缴纳1000×3%=30元的个人所得税，由托管人进行代扣代缴。《财政部人力资源社会保障部国家税务总局关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税[2013]103号）规定，2014年1月1日起全国将实行企业年金和职业年金递延纳税政策。缴费和领取环节如何进行个人所得税扣缴申报？

——年金缴费和领取环节实行个人所得税全员全额扣缴明细申报。在年金缴费环节，由个人所在单位在其缴费时，允许税前扣除的金额，在“其他”扣除项目中填列，对超出免税标准的部分随同当月工资、薪金所得一并计算代扣个人所得税，并向其所在单位主管税务机关申报缴纳；在年金领取环节，由托管人在为个人支付年金待遇时，根据个人当月取得的年金所得、往期缴费及纳税情况计算扣缴个人所得税，并向托管人主管税务机关申报缴纳。

例如：甲公司委托乙养老保险机构为受托人，丙银行为年金托管人，则在缴费环节甲公司为代扣代缴义务人，领取环节丙银行为代扣代缴义务人。第一部分：个税（工资薪金）法规介绍一、

工资薪金收入的构成（4）企业为职工购买的人身意外险

《关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》（国税函[2005]318号）规定：对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。

（5）补充医疗保险相关文件一：《关于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知》（财税字[1997]第144号）第一条：“超过国家或地方政府规定的比例缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，应将其超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。”

相关文件二：《大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函》（企便函[2009]33号）根据《财政部国家税务总局关于住房公积金医疗保险金、养老保险金征收个人所得税问题的通知》（财税字[1997]144号）规定，应扣缴个人所得税。如果企业委托保险公司单独建账，集中管理，未建立个人账户，应按企业统一计提时所用的具体标准乘以每人每月工资总额计算个人每月应得补充医疗保险，全额并入当月工资扣缴个人所得税。

结论：补充医疗保险应全额计入工资收入中征个税。

一、工资薪金收入的构成

5、各种津补贴国税发[1999]58号个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收人，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。国税函[2006]245号因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

公务交通、通讯补贴第一部分：个税（工资薪金）法规介绍差旅费补贴差旅费津贴不属于工资性质的补贴、津贴，不征税。（国税发[1994]第89号

）根据《中央国家机关和事业单位差旅费管理办法》（财行[2006]313号）规定：差旅费开支范围包括城市间交通费、住宿费、伙食补助费和公杂费补贴。

——企业应建立差旅费报销制度，明确按实报销的费用项目和补贴项目，对补贴项目应制定合理的补贴标准。

——企业在差旅费报销制度规定的补贴标准内发放的补贴暂不征收个人所得税，超过标准发放的应按规定征收个人所得税。

——差旅费的证明材料应包括:出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。5、各种津补贴误餐补助不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。

——财税字〔1995〕82号5、各种津补贴第一部分：个税（工资薪金）法规介绍一、

工资薪金收入的构成5、车改补贴：相关文件一：《关于个人所得税有关政策问题的通知》国税发[1999]58号第二条：个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。

公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。

相关文件二：《关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知》国税函[2006]245号“因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。具体计征方法，按（国税发[1999]58号）第二条“关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题”的有关规定执行。第一部分：个税（工资薪金）法规介绍一、

工资薪金收入的构成5、车改补贴：相关文件三：《大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函》（企便函[2009]33号）规定：“企业向职工发放交通补贴的个人所得税问题。根据国税发[1999]58号第二条规定，企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税。”明确——上述企便函仅适用2009年大企业自查适用。

第一部分：个税（工资薪金）法规介绍一、

工资薪金收入的构成6、通讯补贴：相关文件一：《关于个人所得税有关政策问题的通知》国税发[1999]58号第二条：关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题

个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。

相关文件二：《大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函》（企便函[2009]33号）规定：根据国税发[1999]58号第二条规定，企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通讯补贴全额的20%作为个人收入扣缴个人所得税。

明确——上述企便函仅适用2009年大企业自查适用。

第一部分：个税（工资薪金）法规介绍一、

工资薪金收入的构成

7、旅游费奖励对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证卷等），应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。其中，对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税

财税[2004]11号

第一部分：个税（工资薪金）法规介绍一、

工资薪金收入的构成8、公司为员工（股东或非股东）购买财产或单位借款（借款年末未归还）于员工购买财产，财产所有权归员工的相关规定（1）、单位为非股东员工购房、车按“企业规定取得该财产所有权需达到的工作年限内(高于5年的按5年计算)平均分月计入工资”国税发[1995]115号（2）、单位为股东以企业资金为本人购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。财税[2003]158号。（3）、《关于企业为股东个人购买汽车征收个人所得税的批复》（国税函[2005]364号）规定:

企业购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。考虑到该股东个人名下的车辆同时也为企业经营使用的实际情况，允许合理减除部分所得（四川为40%车价）；减除的具体数额由主管税务机关根据车辆的实际使用情况合理确定。

第一部分：个税（工资薪金）法规介绍一、

工资薪金收入的构成

8、公司为员工（股东或非股东）购买财产或单位借款（借款年末未归还）于员工购买财产，财产所有权归员工的相关规定（4）《关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复》（财税[2008]83号）一、符合以下情形的房屋或其他财产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。

A企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的；

B企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的。

二、对公司制企业个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的红利分配，按照"利息、股息、红利所得''项目计征个人所得税；对企业其他人员取得的上述所得，按照"工资、薪金所得''项目计征个人所得税。投资避税法对于从事高科技研究，或从事发明创造、专利研究的人来讲，假如你已经取得了经营成果，并且申请了专利，你是准备出卖专利，还是投资建厂，一般讲，可以选择的办法是：

1.出卖专利，以取得收入。

2.个人独资兴办企业。

3.合伙经营。投资避税法假如，你的这次专利权的转让收入为30万元，如果你出卖专利收入。那么，你将要缴纳个人所得税。应纳所得税=30万×(1-20%)×20%=4.8万元税后利润=30万-4.8万=25.2万元。个人实际取得收入25.2万元，因为专利转让为一次性收入，那么你将不会有第二次。投资避税法如果你是希望这项专利能给你今后相当长时间都能带来收益的话，还是选择投资经营为好。如个人投资建厂经营，通过销售产品取得收入，由于新建企业，大多都可以享受一定的减免税优惠，而且你的专利权不是转让，所以在你取得的收入中，不必单独为专利支付税收。你的收入与税收负担之比，必然优于单纯的缴纳专利权收入的个人所得税。投资避税法如果与他人合伙经营，你出专利(折股)，对方出资，建立股份制企业，根据各自占有企业股份的数量分配利润。你仅需要负担投资分红所负的税收额，而股票在你没转让之前，不需负担税收。所以你是通过专利，即取得专利收入，又取得经营收入，与之单独的专利转让来讲，你的税收负担是最轻的除国家机关、企事业单位及其他组织在住房制度改革期间，按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房以外，其他单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此少支付的差价按“工资、薪金所得”征税。计税方法比照全年一次性奖金的方法计算。

——财税[2007]13号9、低价售房不征收个人所得税的类型：1、企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；2、企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；3、企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。《财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）10、赠送礼品征收个人所得税的类型：1、企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税；2、企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税；3、企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。《财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）10、赠送礼品第一部分：个税（工资薪金）法规介绍二、工资薪金费用减除标准的构成

1、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为