第二节 增值税

第二章增值税第一节概述一、增值税的概念增值税是以商品(含应税劳务和应税服务)在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。一、增值税的概念交通运输业和部分现代服务业营改增试点2012年1月1日上海2012年7月31日北京8省市2013年5月24日，全国2014年1月1日以后，范围扩大邮政、电信。税率增加了11%、6%两档一、增值税的概念增值税是以商品(含应税劳务和应税服务)在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务(以下简称“应税劳务”)、交通运输业、邮政业、电信、部分现代服务业服务(以下简称“应税服务”)以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供应税劳务、应税服务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。二、特征三、增值税的计算方法第二节征税范围与纳税义务人一、征收范围(一)征税范围的一般规定1.销售或者进口的货物。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。2.提供的应税劳务。应税劳务是指纳税人提供的加工、修理修配劳务。3.提供的应税服务。陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、电信、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。【例题¡¤单选题】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（）。A.供电局销售电力产品B.房地产开发公司销售房屋C.饭店提供现场消费的餐饮服务D.房屋中介公司提供中介服务【答案】A知识思考远洋运输的程租、期租业务、湿租业务，属于运输服务。程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。知识思考远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。一、征收范围(一)征税范围的具体规定1.特殊项目31项印刷企业印刷业务同时满足三个条件按照货物计征增值税；不同时满足三个条件按照加工劳务计征增值税。印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。一、征收范围(一)征税范围的具体规定1.特殊项目31项矿山劳务矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务属于增值税应税劳务；矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务。【例题·多选题】下列与矿产资源相关的劳务中，征收增值税的有（）。A．矿产资源分拣劳务B．矿产资源切割劳务C．矿山表面附着物剥离和清洗劳务D．矿山爆破、穿孔劳务【答案】AB一、征收范围(一)征税范围的具体规定1.特殊项目31项供电企业供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务。根据有关规定，对于上述供电企业进行电力调压并按电量向电厂收取的并网服务费，应当征收增值税，不征收营业税。一、征收范围(一)征税范围的具体规定1.特殊项目31项销售电梯并维修保养一、征收范围(一)征税范围的具体规定1.特殊项目31项二手车经销业务一、征收范围(一)征税范围的具体规定1.特殊项目31项航空运输企业航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。一、征收范围(一)征税范围的具体规定1.特殊项目31项油气田企业从事的生产性劳务油气田企业从事原油、天然气生产，以及为生产原油、天然气提供的生产性劳务，应缴纳增值税。生产性劳务是指油气田企业为生产原油、天然气、地质普查、勘探开发到原油天然气销售的一系列生产过程所发生的劳务。一、征收范围(一)征税范围的具体规定1.特殊项目31项出租车公司收取的管理费出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。港口设施经营人收取设施保安费在港口码头服务中港口设施经营人收取的港口设施保安费按照¡°港口码头服务¡±征收增值税。一、征收范围(一)征税范围的具体规定1.特殊项目31项远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。代理记账按照¡°咨询服务¡±征收增值税。广播影视服务，包括放映服务。一、征收范围(一)征税范围的具体规定2.特殊行为(1)8种视同销售①将货物交付其他单位或者个人代销;②销售代销货物;③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;提示¡°用于销售¡±，是指售货机构发生以下情形之一的经营行为:A.向购货方开具发票;B.向购货方收取货款。售货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税;未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。如果售货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。一、征收范围(一)征税范围的具体规定2.特殊行为(1)8种视同销售提示八项视同销售行为的几类典型特点：第一类特点：货物的所有权发生了变化。第二类特点：将自产或委托加工的货物，从生产领域转移到增值税范围以外或者转移到消费领域。第三类特点：所有权没有变化，但是基于堵塞管理漏洞的需要，而视同销售计征增值税。【例题·多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.将自产的货物用于非应税项目B.将购买的货物投入生产C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利『正确答案』AC二、纳税义务人和扣缴义务人(一)纳税义务人根据《增值税暂行条例》和¡°营改增¡±的规定，凡在中华人民共和国境内销售或者进口货物、提供应税劳务和应税服务的单位和个人都是增值税纳税义务人。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下称¡°承包人¡±)以发包人、出租人、被挂靠人(以下称¡°发包人，¡¯)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。二、纳税义务人和扣缴义务人(二)扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务和应税服务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。【例题¡¤多选题】依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税应税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（）。A.境内代理人B.银行C.购买者D.境外单位【答案】AC第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理一、一般纳税人认定及管理(一)一般纳税人的认定标准一般纳税人是指年应征增值税销售额(以下简称¡°年应税销售额¡±)，超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位(以下简称¡°企业¡±)。一、一般纳税人认定及管理一、一般纳税人认定及管理年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。其中稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。经营期，是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份。一、一般纳税人认定及管理试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算:应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计/(1+3%)按“营改增”有关规定，在确定销售额时可以差额扣除的试点纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。一、一般纳税人认定及管理(二)试点前发生业务的税务处理1.试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。2.试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至本地区试点实施之日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日后的销售额时予以抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。一、一般纳税人认定及管理(二)试点前发生业务的税务处理3.试点纳税人提供应税服务在本地区试点实施之日前已缴纳营业税，本地区试点实施之日(含)后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。4.试点纳税人本地区试点实施之日前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。【例题1¡¤多选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有（）。A.通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税C.年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税D.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，不得向主管税务机关申请一般纳税人资格认定【答案】BC【例题2¡¤多选题】对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（）。A.实行简易征收办法B.不得自行开具或申请代开增值税专用发票C.不得抵扣进项税额D.一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人【答案】AC二、小规模纳税人认定及管理小规模纳税人的认定标准小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。二、小规模纳税人认定及管理旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局令第50号)第二十九条的规定，可以选择按小规模纳税人缴纳增值税。兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。【例题¡¤单选题】某家用电器修理厂为小规模纳税人，会计核算健全，2012年增值税应税销售额为120万元，2013年2月15日接到税务机关送达的《税务事项通知书》，通知纳税人在收到《通知书》后10日内报送《增值税一般纳税人申请认定表》，但纳税人一直未报送。2013年3月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23.4万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，注明增值税税款合计2万元。该修理厂3月应缴纳增值税（）万元。A.0.68B.1.32C.1.40D.3.40【答案】D【解析】应纳增值税=23.4÷（1+17%）×17%=3.4（万元）。第四节税率与征收率一、基本税率增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供应税劳务，提供应税服务，除低税率适用范围外，税率一律为17%，这就是通常所说的基本税率。有形动产经营性租赁，税率为17%。二、低税率13%----主要适用特定产品11%----交通运输业、邮政业、电信业服务6%-----现代服务业销售不同税率的货物或应税劳务，兼营应一并征收增值税的非应税劳务，应从高适用税率。三、零税率根据营改增规定中华人民共和国境内企业和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发和设计服务。适用增值税零税率。航天运输服务参照国际运输服务，适用增值税零税率。境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾地区的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾地区提供的交通运输服务(以下称港澳台运输服务)，适用增值税零税率。程租、期租、湿租。三、零税率税率为零不是简单地等同于免税。出口货物和应税服务免税仅指在出口环节不征收增值税，而零税率是指对出口货物和应税服务除了在出口环节不征增值税外还要对该产品和应税服务在出口前已经缴纳的增值税进行退税，使该出口产品和应税服务在出口时完全不含增值税税款，从而以无税产品和应税服务进入国际市场。当然我国目前并非对全部出口产品和应税服务都完全实行零税率。我国根据经济形势的变化和调节出口产品与应税服务结构规定了出口退税率，对大部分出口产品与应税服务实行零税率。四、征收率---简易办法，财税57【案例】北京市的甲公司为增值税一般纳税人，2009年4月1日购进一台机器设备（全国都可以抵扣进项税额了），自己使用1年后，2010年4月1日将其出售，售价117万元（含税）。甲公司应纳增值税＝117÷（1＋17％）×17％＝17（万元）。【案例】北京市的乙公司为增值税小规模纳税人，2009年4月1日购进一台机器设备，自己使用1年后，2010年4月1日将其出售，售价103万元（含税）。乙公司应纳增值税＝103÷（1＋3％）×2％＝2（万元）。第五节增值税的计税方法增值税的计税方法，包括一般计税方法、简易计税方法和扣缴计税方法。当期应纳增值税税额=当期销项税额一当期进项税额当期应纳增值税额=当期销售额X征收率应扣缴税额=接受方支付的价款/(1+税率)X税率【例题1•单选题】某公司（增值税一般纳税人，非转型试点范围）销售自己2008年1月购入并作为固定资产使用的设备，原购买发票注明价款150000元，增值税25500元，2014年8月出售开具普通发票，票面金额103000元，则该企业转让设备行为应（）。A.计算增值税销项税17528.89元B.计算缴纳增值税2000元C.计算缴纳增值税4640元D.免税【答案】B【解析】应纳增值税=103000÷（1+3%）×2%=2000（元）。【例题2•单选题】某公司（增值税一般纳税人）销售自己2009年11月购入并作为固定资产使用的设备，原购买发票（增值税专用发票）注明价款150000元，增值税25500元，2014年8月出售，价税合计金额120640元，则该企业转让设备行为应（）。A.计算增值税销项税17528.89元B.计算缴纳增值税2000元C.计算缴纳增值税4640元D.免税【答案】A【解析】销项税额=120640÷（1+17%）×17%=17528.89（元）。第六节一般计税方法应纳税额的计算增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务的应纳税额，应该等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式如下:当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额X适用税率-当期进项税额一、销项税额的计算销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务，按照销售额或提供应税劳务和应税服务收入与规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为:销项税额=销售额X适用税率一、销项税额的计算一般销售方式下销售额-----价款-----价外费用特殊销售方式下销售额-----折扣销售-----销售折扣------含税销售额换算一、销项税额的计算（一）价外费用价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。按会计制度规定，由于对价外收费一般都不在¡°产品销售收入¡±或¡°商品销售收入¡±科目中核算，而在¡°其他应付款¡±、¡°其他业务收入¡±、¡°营业外收入¡±等科目中核算。【案例】甲公司（增值税一般纳税人）2013年4月销售一批货物，售价100万元（不含税），向买方收取了10万元的运输装卸费，销项税额＝[100＋10÷（1＋17％）]×17％＝18.45（万元），其中10万元的运输装卸费视为含税收入。一、销项税额的计算（二）特殊销售方式销售额【例题】某农机生产企业为增值税一般纳税人。2014年3月，该企业向各地农机销售公司销售农机产品。开具的增值税专用发票上注明金额500万元；向各地农机修配站销售农机零配件，取得含税收入80万元，向买方收取了10万元的包装物租金；购进钢材等材料取得的增值税专用发票上注明税额59.5万元，取得的发票均已在当月通过主管税务机关认证或比对。该企业当月应纳增值税多少万元。【答案及解析】农机整机适用13%税率；农机零件适用17%的税率。当期销项税额=500×13%+90÷（1+17%）×17%=78.08（万元）当期进项税额=59.5（万元）当期应纳增值税=78.08-59.71=18.37（万元）。一、销项税额的计算（三）视同销售行为销售额(1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(3)按组成计税价格确定组成计税价格的公式为:组成计税价格=成本x(1十成本利润率)征收消费税组成计税价格=成本x(1十成本利润率)十消费税税额或，组成计税价格=成本x（1十成本利润率)/（1一消费税税率)【案例】某企业（增值税一般纳税人）将自己生产的特制烟丝无偿赠送给消费者（没有同类货物的销售价格），生产该批烟丝的成本为100万元，成本利润率为10％，消费税税率为30％，应纳增值税＝100×（1＋10％）÷（1－30％）×17％＝26.71（万元）。二、进项税额的计算纳税人购进货物或者接受应税劳务和应税服务支付或者负担的增值税额，为进项税额。二、进项税额的计算（一）准予抵扣的进项税额（1）一般纳税人（从国内）购进货物或者应税劳务的进项税额，为从销售方取得的¡°增值税专用发票¡±上注明的增值税税额。注：非增值税专用发票不得抵扣。一般纳税人从小规模纳税人取得的普通发票，不得作为抵扣依据；但一般纳税人取得由税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以将专用发票上填写的税额作为进项税额抵扣。二、进项税额的计算（一）准予抵扣的进项税额（2）一般纳税人进口货物的进项税额，为从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。【案例】某汽车制造厂进口汽车配件，在海关缴纳了100万元的进口增值税，利用进口配件在国内生产销售汽车，在计算汽车制造厂当期销售环节应缴纳的增值税时，100万元的进口增值税可以凭海关进口增值税专用缴款书抵扣。二、进项税额的计算（一）准予抵扣的进项税额（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价乘以13％的扣除率计算进项税额。烟叶收购金额=烟叶收购价款X(1十10%)烟叶税应纳税额=烟叶收购金额x税率(20%)准予抵扣的进项税额=(烟叶收购金额十烟叶税应纳税额)x扣除率二、进项税额的计算（二）不得抵扣的进项税额1、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得抵扣。2、非常损失（1）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，其进项税额不得抵扣。（2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得抵扣。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。因¡°不可抗力¡±造成的非正常损失的购进货物，其进项税额可以抵扣。【例题¡¤单选题】某增值税一般纳税人购进玉米一批，支付给农民收购价格为10000元，取得普通发票，验收入库后，因管理人员保管不善损失1/4，则该项业务准予抵扣的进项税额为（）元。A.1132.5B.1158.75C.1510D.975准予抵扣的进项税＝10000×13%×（1-1/4）＝975（元）。【案例1】甲公司购进一批原材料，取得增值税专用发票（开具日期为2013年4月1日），假设该专用发票于2013年8月被认证通过，甲公司应当在2013年9月16日之前（纳税人以1个月为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税），向主管税务机关申报抵扣进项税额。【案例2】未实行海关缴款书¡°先比对后抵扣¡±管理办法的增值税一般纳税人，如果海关缴款书开具之日为4月1日，纳税人应当在10月16日之前申报抵扣（纳税人以1个月为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税）。二、进项税额的计算（三）进项税额抵扣时限二、进项税额的计算（四）进口货物应纳税额的计算应纳税额计算公式为：应纳税额＝组成计税价格×税率（1）非应税消费品组成计税价格=关税完税价格+关税（2）应税消费品组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税【例题1¡¤单选题】某汽车制造厂为增值税一般纳税人，2010年12月进口汽车配件一批，海关审定的关税完税价格为144万元，从海关运往企业所在地支付运费6万元，取得承运部门开具的运输发票，进口汽车配件的关税税率为10%。该汽车制造厂2010年12月进口汽车配件应缴纳的增值税额为（）万元。A.26.93B.27.63C.28.05D.31.88进口环节缴纳的增值税＝144×（1＋10%）×17%＝26.93（万元）。【例】某商场10月进口一批货物。该批货物在国外的买价40万元，另该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计20万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的海关进口增值税专用缴款书。假定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额80万元。货物进口关税税率15%，增值税税率17%。请按下列顺序回答问题:(1)计算关税的组成计税价格;(2)计算进口环节应纳的进口关税;(3)计算进口环节应纳增值税的组成计税价格;(4)计算进口环节应缴纳增值税的税额;(5)计算国内销售环节的销项税额;(6)计算国内销售环节应缴纳增值税税额。【答案】(1)关税的组成计税价格=40+20=60(万元)(2)进口环节应纳的进口关税=60x15%=9(万元)(3)进口环节应纳增值税的组成计税价格=60+9=69(万元)(4)进口环节应缴纳增值税的税额=69x17%=11.73(万元)(5)国内环节的销项税=80X17%=13.6(万元)(6)国内销售环节应缴纳增值税税额=13.6-11.73=1.87(万元)【例2-1】某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%,2014年2月的有关生产经营业务如下:(1)销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元;另外，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元(含增值税价格，与销售货物不能分别核算)。(2)销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。(3)将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，国家税务总局规定成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。(4)销售2013年10月购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具增值税专用发票，上面注明取得销售额每辆1万元。(5)购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元;另外支付购货的运输费用6万元(不含税价)，取得运输公司开具的货物运输业增值税专用发票。(6)向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元(不含税价)，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。以上相关票据均符合税法的规定，请按下列顺序计算该企业当月应缴纳的增值税税额。(1)计算销售甲产品的销项税额;(2)计算销售乙产品的销项税额;(3)计算自用新产品的销项税额;(4)计算销售使用过的摩托车应纳税额;(5)计算外购货物应抵扣的进项税额;(6)计算外购免税农产品应抵扣的进项税额;(7)计算该企业当月合计应缴纳的增值税额。【答案】(1)销售甲产品的销项税额=80x17%+5.85/(1+17%)x17%=14.45(万元)(2)销售乙产品的销项税额=29.25/(1十17%)x17%=4.25(万元)(3)自用新产品的销项税额=20x(1+10%)x17%=3.74(万元)(4)销售使用过的摩托车应纳税额=1x17%x5=0.85(万元)(5)外购货物应抵扣的进项税额=10.2十6x11%=10.86(万元)(6)外购免税农产品应抵扣的进项税额=(30x13%+5x11%)x(1-20%)=3.56(万元)(7)该企业当月合计应缴纳的增值税额=14.45+4.25+3.74+0.85-10.86-3.56=8.87(万元)三、总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法总机构应当汇总计算总机构及其分支机构的应交增值税，抵减分支机构已缴纳的增值税后，解缴入库。分支机构按现行规定计算缴纳增值税，并按规定归集汇总已缴纳的增值税数据，传递给总机构。假设2013年8月，郑州分公司航运业务应缴纳增值税=1000×1%＝10（万元）上海航空公司航运业务缴纳增值税2000×1%＝20（万元）中国东方航空公司总机构收入17000万元。分支机构在各自所在地缴纳的增值税以《增值税传递单》的形式，传递至总机构确认纳税。总机构汇总的应征增值税销售额=17000＋3000＝20000（万元）。三、总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法总机构的进项税额，是指总机构及其分支机构购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。假设8月份郑州分公司购进航空油料600万元（不含税），上海航空公司购进油料1000万元（不含税），中国东方航空公司总机构购进油料6000万元（不含税），以上业务均取得增值税专用发票并通过认证。总机构进项税额=6000×17%=1020(万元)分支机构进项税额=1000×17%+600×17%=272（万元）总机构汇总进项税额=1020+272=1292（万元）总机构应缴增值税=20000×11%－1292-30＝878（万元）。第七节简易计税方法应纳税额的计算一、应纳税额的计算按简易计税方法销售货物或者提供应税劳务和应税服务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。其应纳税额计算公式是:应纳税额=销售额X征收率根据“营改增”的规定，一般纳税人应该按照一般计税方法计算缴纳增值税，但是有些清形可在两种方法中选择。第八节特殊经营行为和产品的税务处理一、混业混业经营是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务和应税服务。试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率:1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。二、混合销售第九节出口退税一、基本政策（一）出口免税并退税（二）出口免税不退税（三）出口不免税也不退税二、适用范围1.出口企业出口货物出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。生产企业，是指具有生产能力(包括加工修理修配能力)的单位或个体工商户。界定出口企业与非出口企业：（1）出口企业：¡°两个登记一个权¡±的各类企业（自营或委托出口）¡°两个登记没有权¡±的生产企业（委托出口）【待遇】：对出口企业自营或委托出口的货物实施退（免）税（2）非出口企业：两个登记没有权¡ª¡ª非生产企业或个人委托出口【待遇】：对非出口企业委托出口的货物实施免税三、出口货物的退税率1.除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率(以下称¡°退税率¡±)外，出口货物的退税率为其适用税率。应税服务退税率为其按照¡°营改增¡±规定适用的增值税税率。2.退税率的特殊规定。(1)外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率为征收率。(2)出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。(3)中标机电产品、出口企业向海关报关进入特殊区域销售给特殊区域内生产企业生产耗用的列名原材料、输入特殊区域的水电气，其退税率为适用税率。如果国家调整列名原材料的退税率，列名原材料应当自调整之日起按调整后的退税率执行。四、计算(一)计税依据1.生产企业出口货物、劳务及应税服务-----发票实际离岸价(FOB)。2.生产企业进料加工复出口货物---离岸价(FOB)-所含的海关保税进口料件的金额。3.生产企业国内购进无进项税额的免税原材料加工后出口的货物---货物的离岸价(FOB)扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额4.外贸企业出口货物----购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。5.外贸企业出口委托加工修理修配货物---加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。四、计算(一)计税依据6.出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备增值税退(免)税的计税依据，按下列公式确定:退（免）税计税依据=增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格×已使用过的设备固定资产净值÷已使用过的设备原值已使用过的设备固定资产净值=已使用过的设备原值-已使用过的设备已提累计折旧四、计算(一)计税依据7.免税品经营企业销售的货物----购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。8.中标机电产品----生产企业为销售机电产品的普通发票注明的金额，外贸企业为购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。9.生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物-----销售海洋工程结构物的普通发票注明的金额。10.输人特殊区域的水电气-----作为购买方的特殊区域内生产企业购进水(包括蒸汽)、电力、燃气的增值税专用发票注明的金额。四、计算(一)计税依据11.增值税零税率应税服务的退(免)税计税依据。(1)实行¡°免、抵、退¡±税办法的退(免)税计税依据。①以铁路运输方式载运旅客的，为按照铁路合作组织清算规则清算后的实际运输收人。②以铁路运输方式载运货物的，为按照铁路运输进款清算办法，对¡°发站¡±或¡°到站(局)¡±名称包含¡°境¡±字的货票上注明的运输费用以及直接相关的国际联运杂费清算后的实际运输收人。③以航空运输方式载运货物或旅客的，如果国际运输或港、澳、台地区运输各航段由多个承运人承运的，为中国航空结算有限责任公司清算后的实际收人;如果国际运输或港、澳、台地区运输各航段由一个承运人承运的