会计实务：长期股权投资的核算

长期股权投资的核算任务指导一、什么是长期股权投资长期股权投资，是指企业管理当局主要通过购买股权获取另一企业所有权，并准备长期持有的股权投资。任务指导长期股权投资初始核算

（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。长期股权投资初始核算

长期股权投资任务指导

二、企业合并形成的长期股权投资初始核算企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本的确定应区分企业合并的类型，分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资1．合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。长期股权投资初始核算

任务指导任务指导案例

甲公司2×15年1月10日，购入乙公司80%的股份。购入时，乙公司所有者权益账面价值为1000万元。两公司同为丙公司的子公司。

若甲公司支付700万元：借：长期股权投资--乙公司8000000

贷：银行存款7000000

资本公积--股本溢价1000000若甲公司支付900万元：借：长期股权投资--乙公司8000000

资本公积--股本溢价1000000贷：银行存款9000000长期股权投资初始核算

若甲公司以一处闲置厂房投资，该厂房原入账价值1000万元，已提折旧100万元。借：固定资产清理9000000

累计折旧1000000

贷：固定资产--厂房10000000借：长期股权投资--乙公司8000000

资本公积--股本溢价1000000贷：固定资产清理9000000长期股权投资初始核算

任务指导任务指导2．合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之问的差额。应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。案例

2×15年1月12日，甲公司发行1000万股普通股（每股面值1元），作为对价取得同一集团内乙公司60%的股权，实现了控制。同日乙公司账面所有者权益总额为2000万元。借：长期股权投资--乙公司12000000贷：股本10000000资本公积--股本溢价2000000长期股权投资初始核算

（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产，发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。案例

2×15年1月18日，甲公司以银行存款900万元，购入乙公司80%的股权，取得控制权，同日乙公司账面所有者权益总额为1000万元。两公司不属于同一企业集团。借：长期股权投资--乙公司9000000贷：银行存款9000000长期股权投资初始核算

任务指导假定甲公司投入的是一幢厂房，该厂房原入账价值2000万元，已提折旧800万元，公允价值900万元。

借：固定资产清理12000000

累计折旧8000000

贷：固定资产--厂房20000000借：长期股权投资--乙公司9000000

营业外支出3000000贷：固定资产清理12000000长期股权投资初始核算

任务指导

假定甲公司投入的是一批库存商品，该批库存商品公允价值（不含税计税价格）800万元，成本为600万元，适用的增值税税率为17%。

借：长期股权投资--乙公司9360000

贷：主营业务收入8000000

应交税费--应交增值税（销项税额）1360000借：主营业务成本6000000

贷：库存商品6000000长期股权投资初始核算

任务指导

假定甲公司发行普通股500万股，每股面值1元，每股发行价格5元。长期股权投资初始核算

任务指导

借：长期股权投资--乙公司25000000贷：股本1000000

资本公积--股本溢价24000000

二、企业合并以外其他方式取得长期股权投资核算长期股权投资初始核算

以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出。但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。以支付现金取得的长期股权投资任务指导

甲公司2×15年3月10日，以银行存款500万元，购入乙公司30％的股份。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用10万元，乙公司已宣告现金股利200万元。甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。长期股权投资初始核算

借：长期股权投资--乙公司4500000

应收股利600000

贷：银行存款5100000案例任务指导以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。长期股权投资初始核算

以发行权益性证券方式取得的长期股权投资

甲公司2×15年1月5日，通过增发200万股本公司普通股（每股面值1元，发行价格5元）取得乙公司40％的股权。另外，甲公司向证券承销机构等支付了40万元的佣金和手续费。假定甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。案例任务指导

甲公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，账务处理为：长期股权投资初始核算

借：长期股权投资--乙公司10000000

贷：股本2000000

资本公积--股本溢价8000000发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入，账务处理为：借：资本公积--股本溢价400000

贷：银行存款400000任务指导投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。长期股权投资初始核算

投资者投入的长期股权投资

甲公司2×15年1月16日，接受A公司以其持有的对乙公司40%的股份换取本公司20%的股份。双方商定该批股份作价1000万元，甲公司注册资本为4000万元。甲公司根据其持股比例，能够派人参与乙公司的财务和生产经营决策。案例

借：长期股权投资--乙公司10000000

贷：股本8000000

资本公积--股本溢价2000000任务指导

一、长期股权投资的成本法核算长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等进行划分，应当分别采用成本法及权益法进行核算。成本法，是指投资按成本计价的方法。长期股权投资的成本法适用于以下情况：1．企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。2．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。长期股权投资后续核算

任务指导

1．初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。2．除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。成本法的核算任务指导长期股权投资后续核算

2×15年1月18日，甲公司以银行存款购入乙公司80%的股权，取得控制权。

2×15年3月6日，乙公司宣告现金股利100万元，

2×15年实现净利润150万元。借：应收股利800000贷：投资收益800000案例任务指导长期股权投资后续核算

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及对联营企业投资，应当采用权益法核算。适用范围二、长期股权投资的权益法核算权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。任务指导长期股权投资后续核算

（2）初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。权益法核算1.初始投资成本的调整（1）初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额不要求对长期股权投资的成本进行调整。任务指导长期股权投资后续核算

任务指导

（1）假定投资时，乙公司可辨认净资产为1500万元。由于投资后，甲公司能对乙公司的生产经营决策施加重大影响，因此应采用权益法核算。借：长期股权投资--乙公司（成本）5000000

贷：银行存款5000000长期股权投资的初始投资成本500万元，大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额450万元（1500×30%），两者之间的差额不调整长期股权投资的账面价值。案例

甲公司2×15年1月10日，以银行存款500万元，购入乙公司30％的股份。甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。长期股权投资后续核算

（2）假定投资时，乙公司可辨认净资产为2000万元。借：长期股权投资--乙公司（成本）5000000

贷：银行存款5000000初始投资成本500万元，与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元（2000ⅹ30%）之间的差额100万元应计入取得投资当期的营业外收入。借：长期股权投资--乙公司（成本）1000000贷：营业外收入1000000任务指导长期股权投资后续核算

投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外），调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。2.投资损益的确认任务指导长期股权投资后续核算

甲公司2×15年1月23日，取得丙公司40％的股份，能够对丙公司的生产经营决策施加重大影响。投资时，丙公司可辨认资产、负债账面价值和公允价值一致。2×16年1月10日，丙公司实现净利润300万元。其他因素不予考虑。案例甲公司确认投资收益的账务处理为：借：长期股权投资--丙公司（损益调整）1200000

贷：投资收益1200000任务指导长期股权投资后续核算

在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：一是被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。二是以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。在针对上述事项对被投资单位实现的净利润进行调整时，应考虑重要性原则，不具重要性的项目可不予调整。任务指导长期股权投资后续核算

甲公司2×15年1月10日，取得乙公司30％的股份，能够对丁公司的生产经营决策施加重大影响。投资时，丁公司有一项固定资产账面价值为100万元，而其公允价值为200万元，该项固定资产预计剩余使用年限为10年，采用直线法计提折旧。除该项固定资产外，丁公司其他资产、负债账面价值和公允价值一致。2×15年1月10日，丁公司实现净利润100万元。假定不考虑所得税及其他因素的影响。案例任务指导长期股权投资后续核算

固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额＝（200－100）÷10＝10（万元）调整后的净利润＝100－10＝90（万元）甲公司应享有份额＝90×30％＝27（万元）确认投资收益的账务处理为：借：长期股权投资--丁公司（损益调整）

270000

贷：投资收益270000任务指导长期股权投资后续核算

三是在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。任务指导长期股权投资后续核算

任务指导按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资--损益调整”科目；自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。3.取得现金股利或利润的处理

沿用上案例，丙公司2×16年2月23日宣告现金股利200万元。借：应收股利800000

贷：长期股权投资--丙公司（损益调整）800000长期股权投资后续核算

首先，减记长期股权投资的账面价值。其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，对于未确认的投资损失，考虑除长期股权投资以外，账面上是否有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，如果有，则应以其他长期权益的账面价值为限，继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定，投资企业仍需要承担额外损失弥补等义务的，应按预计将承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。4.超额亏损的确认任务指导长期股权投资后续核算

除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。在确认了有关投资损失以后，被投资单位于以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序分别减记已确认的预计负债、恢复其他长期权益及长期股权投资账面价值，同时确认投资收益。任务指导长期股权投资后续核算

甲公司持有乙公司30％的股权，能够对乙公司施加重大影响。2×13年12月31日该项长期股权投资的账面价值为600万元。乙公司2×14年由于市场出现不利因素，发生严重亏损1000万元。2×15年经营业绩继续下滑，发生亏损1200万元。2×16年情况略有好转，实现盈利300万元。假定甲公司对乙公司不存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，也不存在投资合同或协议约定，投资企业仍需要承担额外损失弥补等义务，其他因素不予考虑。案例任务指导长期股权投资后续核算

（2）2×14年应分担乙公司损失：1200×30%＝360（万元）应冲减长期股权投资：600－300＝300（万元）借：投资收益3000000

贷：长期股权投资--乙公司（损益调整）

3000000未确认应分担被投资单位的损失：360－300＝60（万元）应在账外备查登记。

（1）

2×13年借：投资收益3000000

贷：长期股权投资--乙公司（损益调整）3000000任务指导长期股权投资后续核算

（3）2×15年应享有被投资单位净利润：300×30%＝90（万元）首先弥补原未确认应分担被投资单位的损失60万元，然后恢复长期股权投资30万元。借：长期股权投资--丁公司（损益调整）300000

贷：投资收益300000任务指导长期股权投资后续核算

采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，应按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少所有者权益。5.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动任务指导长期股权投资后续核算

甲公司持有乙公司30％的股权，能够对乙公司施加重大影响。当期乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的金额为200万