基础会计实务（第2版）财务成果形成与分配核算

财务成果形成与分配核算基础会计实务★企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费货币资金资金退出▲供应▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动财务成果（经营成果）

利润形成业务

利润分配业务一、财务成果的基本含义企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：（一）营业利润（简化）管理费用销售费用税金及附加营业成本营业收入营业利润财务费用资产、信用减值损失公允价值变动损益投资净损益资产处置净损益二、利润的构成与计算公式简介

（二）利润（或亏损）总额

（三）净利润根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金即“损失”即“利得”营业外支出营业外收入营业利润利润（或亏损）总额所得税费用利润总额净利润三、利润的形成和核算——其他业务收支的核算利润总额=营业利润+营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入—营业外支出营业利润=营业收入—营业成本—税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动收益（—公允价值变动损失）+投资收益（—投资损失）主营业务收支+其他业务收支其他业务收支的核算其他业务收入指除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，包括材料销售、无形资产出租、包装物出租等收入。其他业务收入借（-）贷（+）本期减少额：期末转入“本年利润”账户的其他业务收入本期增加额：本期发生的各项其他业务收入本期借方发生额本期贷方发生额三、利润的形成和核算——其他业务收支的核算其他业务收支的核算其他业务成本指除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括材料销售、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的税金和附加。其他业务成本借（+）贷（-）本期增加额：本期发生的各项其他业务成本本期减少额：期末转入“本年利润”账户的其他业务成本本期借方发生额本期贷方发生额三、利润的形成和核算——其他业务收支的核算其他业务收支的核算-出售多余材料发生材料销售其他业务收入应交税费-增（销）银行存款应收账款结转材料销售成本原材料其他业务成本三、利润的形成和核算——其他业务收支的核算其他业务收支的核算【典型任务】企业对外向新华公司销售一批甲材料1000千克，每千克售价15元，计15000元，增值税销项税额2550元，货款收到存入银行。结转该批材料的销售成本，甲材料单位成本为11元。结转材料销售成本时：借：其他业务成本11000贷：原材料—甲材料11000收到材料的销售货款时：借：银行存款17550贷：其他业务收入15000应交税费—应交增值税（销项税额）2550三、利润的形成和核算——其他业务收支的核算利润总额=营业利润+营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入—营业外支出营业利润=营业收入—营业成本—税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动收益（—公允价值变动损失）+投资收益（—投资损失）期间费用三、利润的形成和核算——期间费用的核算1.什么是期间费用？在发生以后不能直接归属于某种特定产品成本，而应直接计入发生期损益（费用）的各种费用。期间费用的会计核算三、利润的形成和核算——期间费用的核算★对期间费用的理解耗费生产费用归集A产品生产成本B产品生产成本C产品生产成本期间费用★不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用（计入当期损益）计入产品生产成本销售费用管理费用财务费用固定资金固定资金固定资金固定资金货币资金货币资金货币资金货币资金储备资金储备资金储备资金储备资金消耗2.期间费用的构成内容

★结合企业各职能部门主管的业务内容理解管理费用为组织和管理整个企业的经营活动而发生的各种费用董事会人力部门技术部门统计部门办公室企业职能管理部门销售部门财务部门销售费用在产品销售过程中发生的，以及专设销售机构的人员工资等费用销售机构财务费用在筹集和使用资金的过程中发生的各种费用期间费用的核算-管理费用（1）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。如管理人员工资和福利费、业务招待费、劳保及待业保险费等。管理部门耗用的材料管理人员工资及福利费管理部门固定资产折旧费工会经费职工教育经费业务招待费印花税等相关税金技术转让费无形资产摊销其他管理费用等咨询费、诉讼费公司经费聘请中介机构费研究与开发费劳动保险费待业保险费董事会会费三、利润的形成和核算——期间费用的核算期间费用的核算-管理费用管理费用借（+）

贷（-）本期增加额：本期发生的各项管理费用本期减少额：

期末转入“本年利润”账户的管理费用本期借方发生额本期贷方发生额【例】企业以银行存款支付业务招待费400元。借：管理费用400贷：银行存款400三、利润的形成和核算——期间费用的核算期间费用的核算-财务费用（1）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。如利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。财务费用借（+）

贷（-）本期增加额：本期发生的各项财务费用本期减少额：

期末转入“本年利润”账户的管理费用本期借方发生额本期贷方发生额三、利润的形成和核算——期间费用的核算期间费用的核算-财务费用【例】企业以银行存款支付银行办理业务的手续费300元。借：财务费用300贷：银行存款300【例】企业计提由本月负担的短期借利息1200元。借：财务费用1200贷：应付利息1200三、利润的形成和核算——期间费用的核算期间费用的核算-销售费用（1）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业在产品销售过程中所发生的费用。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。三、利润的形成和核算——期间费用的核算期间费用的核算-销售费用【例】企业以银行存款支付销售产品的广告费300元，装卸费200元。

借：销售费用500贷：银行存款500销售费用借（+）贷（-）本期增加额：本期发生的各项销售费用本期减少额：

期末转入“本年利润”账户的管理费用本期借方发生额本期贷方发生额三、利润的形成和核算——期间费用的核算

销售费用发生数期末结转

管理费用发生数期末结转

财务费用发生数期末结转银行存款等

××××××

本年利润

×××销售费用管理费用财务费用账户性质：费用（损益）类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额期末结转后应无余额★费用类账户三、利润的形成和核算——期间费用的核算3.账户设置4.核算举例：【典型任务1】出差人员报销差旅费，余款540交回财会，原借款为3000元。借：管理费用2460库存现金540贷：其他应收款—李好3000

★分录中的“贷：其他应收款3000”是对出差人员出差前预借款的冲销。★借款时分录为：借：其他应收款—李好3000贷：库存现金3000★实际使用数★结余的款项★临时性记录三、利润的形成和核算——期间费用的核算

★如果出差人员出差前预借款为2000元，报销金额仍为2460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：

借：管理费用2460(全部支出)贷：其他应收款2000(冲销借款)库存现金460(支付垫款)

【典型任务2】用现金支付董事会成员津贴等126320元。借：管理费用126320贷：库存现金126320三、利润的形成和核算——期间费用的核算

【典型任务3】月末摊销以前期间已付款、本月应由企业管理部门负担的房租。借：管理费用2010贷：长期待摊费用2010【典型任务4】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。借：销售费用5200贷：银行存款5200

★如果是为购货方垫付的运费，分录应为：

借：应收账款×××贷：银行存款×××三、利润的形成和核算——期间费用的核算【典型任务5】计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付。借：销售费用41610贷：应付职工薪酬41610

【典型任务6】公司用银行存款支付行政管理部门办公费21000元。

借：管理费用21000贷：银行存款21

000三、利润的形成和核算——期间费用的核算利润总额=营业利润+营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入—营业外支出营业利润=营业收入—营业成本—税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动收益（—公允价值变动损失）+投资收益（—投资损失）三、利润的形成和核算——投资收益的核算三、利润的形成和核算——投资收益的核算1.投资收益的含义投资收益是企业用其资金购买债券、股票等对外投资获得的收益（或产生的损失）。购买股票等资本市场投资盈利其他企业政府认购国债★投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。★投资对外活动——属于企业的日常活动。三、利润的形成和核算——投资收益的核算

投资收益(发生损失)实现收益结转净收益(结转净损失)银行存款处置收款

本年利润××××××交易性金融资产(购买股票等)处置成本

应收股利

应收股利

投资收益账户性质：收入(损益)类账户账户结构：见图示交易性金融资产账户性质：资产类账户账户结构：借增贷减★投资损失应转入“本年利润”账户借方双重性质账户投资损失记入借方从被投资企业获得应收股利★期末结转后应无余额应收股利企业以交易为目的购入的股票、债券等，属于短期投资★结转前可能是贷方余额（净收益）；也可能是借方余额（净亏损）。2.账户设置【例】企业从其他单位分得投资利润6000元，存入银行。

借：银行存款6000贷：投资收益6000投资收益借贷借方发生额：企业转让或出售股票、债券，发生的损失额贷方发生额：

企业转让或出售股票、债券，获取的收益额三、利润的形成和核算——投资收益的核算三、利润的形成和核算——投资收益的核算【典型任务7】企业高于购买价售出以交易为目的而购入的股票，获款579280元。该股票购入时的买价为550000。款项已存入银行。借：银行存款579280（卖出价）贷：交易性金融资产550000（原购买价）投资收益29280（净收益）

★企业原来购买该资产的分录应为：借：交易性金融资产550000贷：银行存款550000

确认处置损益：

579280－550000＝29280（元，净收益）★负数时为净损失★净损失时应记入借方三、利润的形成和核算——投资收益的核算【典型任务8】企业采用成本法核算其长期股权投资，现从被投资企业分得本年现金股利50000元，款项暂未收到。借：应收股利50000贷：投资收益50000★实际收到现金股利时的分录应为：借：银行存款50000贷：应收股利50000三、利润的形成和核算——营业利润的计算总结：营业利润的计算根据前面主营业务、其他业务、期间费用和投资收益的核算结果和下列计算公式即可计算公司的营业利润。营业利润＝营业收入－－营业成本税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋－投资净损益＋－公允价值变动净损益＋－资产处置净损益四、利润总额的形成和核算——营业外收支的核算1.下列各项中，影响企业营业利润额的项目是（）。A.营业外收入B.营业外支出C.投资收益D.所得税费用2.下列项目中，应计入企业销售费用的有（）。

A.专设销售机构人员的工资B.专设销售机构设备折旧费C.销售产品的广告费D.产品展览费

E.代买方垫付的运杂费3.与营业收入相配合进而确定营业利润的成本、费用包括（）。A.商品销售成本B.销售费用C.税金及附加D.管理费用E.财务费用4.下列各项内容中，不应计入管理费用的有（）。A.行政管理部门办公楼的折旧费B.生产设备的折旧费C.专设销售机构人员的工资D.专设销售机构设备的折旧费E.生产车间的水电费5.下列各项中，影响企业当期利润总额的内容有（）。A.固定资产盘盈B.确定所得税费用C.对外捐赠固定资产D.债务重组利得E.提取法定盈余公积四、利润总额的形成和核算——营业外收支的核算利润总额=营业利润+营业外收支净额（营业外收入-营业外支出）1.什么是营业外收支？营业外收入和营业外支出的简称。与企业日常经营活动没有直接关系的各项收入和支出。也称利得、损失。2.营业外收支包括哪些内容？营业外收入包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、流动资产盘盈利得、接受捐赠利得等。营业外支出包括非流动资产处置损失、非货币资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、罚款支出等。

营业外收入账户性质：收入(损益)类账户账户结构：贷增借减，期末一般无余额

本年利润

××××××银行存款等

××××××

营业外支出发生数期末结转

营业外收入期末结转产生数营业外支出账户性质：费用(损益)类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额★营业外收入与营业外支出之间不存在配比关系—不同于营业收入和营业费用★按现行准则规定：营业外收入和营业外支出应直接计入本年利润期末结转后应无余额★收入类账户★费用类账户四、利润总额的形成和核算——营业外收支的核算

4.核算举例：【典型任务9】企业收到政府补助金84800元，存入银行。借：银行存款84800贷：营业外收入84800【典型任务10】企业用银行存款支付公益性捐赠。借：营业外支出20000贷：银行存款20000四、利润总额的形成和核算——营业外收支的核算1.所得税费用的含义

★企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得，按照规定的税率计算缴纳的税款。2.所得税费用的计算方法应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率利润总额±调整项目

★为讨论问题简便起见，本教材不涉及利润总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额。利润总额一般为25%五、净利润的形成与核算——所得税费用的核算＝利润总额－所得税费用净利润3.所得税费用的账户设置应交税费—应交所得税××××××本年利润×××所得税费用发生数（应交）期末结转12发生所得税时年末结转时银行存款×××3交所得税时所得税费用账户性质：费用类账户账户结构：借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般无余额。五、净利润的形成和核算——所得税费用的核算所得税费用的核算举例【典型任务11】企业本期利润总额为5500按税法规定25%的税率计算应交所得税。应纳所得税＝应纳税所得额×税率＝5500×25%＝1375元借：所得税费用1375贷：应交税费—应交所得税1375【典型任务12】本期期末上交上例所得税1375元。借：应交税费—应交所得税1375贷：银行存款1375【典型任务13】本期期末结转所得税到“本年利润”账户。借：本年利润1375贷：所得税费用1375净利润=5500—1375=4125五、净利润的形成和核算——所得税费用的核算利润的结转本年利润主营业务收入发生数

其他业务收入发生数

投资收益发生数

营业外收入发生数

期末结转入的各种收入期末结转入的各种费用对比确定盈亏★关于收入和费用账户结转时间及期末余额情况说明收入＞费用＝利润收入＜费用＝亏损2.表结法：年末一次结转，各月通过编制“利润表”计算当月实现利润；以上收入和费用账户1～11月末有余额；12月末结转后应无余额。

1.账结法：每月末结转，通过“本年利润”账户计算当月实现利润；以上收入和费用账户没有余额；主营业务成本发生数销售费用发生数

管理费用发生数

财务费用发生数

其他业务成本发生数

营业外支出发生数

所得税费用发生数

税金及附加发生数

结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数涉及的其他账户涉及的其他账户从支出类账户转入的：从收入类账户转入的：借方

本年利润

贷方本年累计发生的亏损本年累计实现的利润1.主营业务收入1.主营业务成本2.其他业务收入3.投资收益4.营业外收入2.税金及附加3.销售费用4.管理费用5.财务费用7.其他业务成本6.营业外支出8.所得税费用利润的结转收入类账户借贷减少额：转出到“本年利润”账户增加额：归集本期的某项收入、收益或利得费用等账户借贷增加额：归集本期的某项费用或损失减少额：转出到“本年利润”账户五、净利润的形成和核算——本年利润的核算案例：分红还是送转？六、利润分配业务的核算——利润分配的含义（一）利润分配的含义

★企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。提取法定盈余公积

×本年实现的净利润＝法律规定提取比例指定特定用途部分可供投资者分配利润＝－本年实现的净利润以前年度未分配利润＋弥补以前年度亏损公积金转入数＋－提取法定盈余公积等分配给投资者部分六、利润分配业务的核算——利润分配的顺序提取法定盈余公积金支付优先股股利提取任意盈余公积转作资本（股本）支付普通股现金股利弥补以前年度亏损净利润剩余部分利润以前年度未分利润可供投资者分配利润公积金转入向投资者分配利润未分配利润2.利润分配的账户设置利润分配（Profitappropriation）的核算本年利润利润分配——未分配利润

期初余额：××（可供分配利润）期末余额：××（未分配利润）实现利润①结转利润（年初末分配利润）⑤结转已分配数利润分配——提取法定盈余公积利润分配——提取任意盈余公积利润分配——应付现金股利盈余公积应付股利②提取法定盈余公积③提取任意盈余公积④宣告现金股利转入费用和损失转入收入、收益和利得3.利润分配的核算——提取盈余公积盈余公积的使用数从税后利润中提取的盈余公积盈余公积的结余数额盈余公积3.利润分配的核算——提取盈余公积【典型任务14】企业提取法定盈余公积金

提取数＝净利润×规定的提取比率本例：375000×10%=37500（元）借：利润分配—提取法定盈余公积375000贷：盈余公积—法定盈余公积375000利润分配—提取法定盈余公积

375000

盈余公积

3750003.利润分配的核算——向投资者分配利润【典型任务15】企业分配给股东现金股利80

000元，股票股利100000元。（1）分配现金股利分录：借：利润分配—应付现金股利80

000贷：应付股利80000★形成负债★不形成负债，直接增加实收资本等，见下页图示

（2）分配股票股利分录：借：利润分配—转作资本的股利100000贷：实收资本（或“股本”）100000★关于转作股本分配及结转的账务处理

利润分配年初余额

×××

利润分配—未分配利润年初余额×××

本年利润(转入费用)(转入收入)结转利润年末转入利润年末转入利润分配利润

实收资本（股本）

转入数期末余额：

(结存数)年末时其他明细账转入

利润分配—转作资本的股利已分配数年末明细账户结转

年末明细账结转

年末余额×××（未分配利润）

年末余额×××（未分配利润）

★与“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”和“应付现金股利”等明细账户结构相同★也属于向投资者分配利润,但不同于现金股利，不增加企业负债年末结转数

★不再有余额★仍然有余额3.利润分配的核算——向投资者分配利润

【典型任务16】企业用盈余公积弥补以前年度亏损。借：盈余公积28000贷：利润分配—盈余公积补亏28000利润分配—盈余公积补亏

28000

盈余公积

28000提取数

利润分配—应付现金股利

80000应付股利

80

000实收资本

100

000利润分配—转作股本的股利

100000【典型任务15】账户记录★关于亏损结转以及用盈余公积弥补亏损的账务处理

利润分配—未分配利润

利润分配

本年利润(转入费用)(转入收入)[结转利润]

利润分配—盈余公积补亏

已补亏数明细账结转明细账结转

盈余公积

使用数提取数期末余额：

(结存数)年末转入亏损年末转入亏损已补亏数年末结转数年末结转数★亏损说明费用大于收入，年末时应从“本年利润”账户转入该账户借方（实现的利润应转入贷方）结转亏损★不再有余额★不再有余额结平账户记录弥补亏损贷方余额

【典型任务17】企业于会计期末结转本期实现的净利润375000元。业务基本含义：本年利润利润分配——未分配利润

转入费用2237080转入收入2572080

转入利润375000结转利润375000（实现利润375000）

★年终结转后应无余额。借：本年利润375000贷：利润分配—未分配利润3750003.利润分配的核算——结转本年利润

利润分配—应付现金股利分配数80000结转数80000利润分配—提取法定盈余公积提取数37500结转数37500

利润分配—未分配利润年末转入利润

375000217500

年末余额185500（未分配利润）

★以上明细账户在年末结转后应无余额利润分配—转作资本的股利分配数100000结转数100000利润分配—盈余公积补亏结转数28000补亏数2800028000

★该明细账户在年末结转后应有余额，即年末未分配利润借方发生额贷方发生额

【例5-74】企业期末结清“利润分配”明细账户发生额(“未分配利润”除外)。3.利润分配的核算——结转本年利润3.利润分配的核算——结转本年利润（1）结清有借方发生额明细账户分录借：利润分配—未分配利润217500贷：利润分配—提取法定盈余公积37500—应付现金股利80000—转作资本的股利100000（2）结清有贷方发生额明细账户分录借：利润分配—盈余公积补亏28000贷：利润分配—未分配利润28000

利润分配—盈余公积补亏2800028000

盈余公积

28000提取数

利润分配—未分配利润年末转入亏损28000年末结转数28000

利润分配年初余额

×××利润分配—应付现金股利已分配数年末结转数利润分配—提取法定盈余公积已分配数年末结转数

利润分配—未分配利润年初余额×××

本年利润(转入费用)(转入收入)结转利润年末转入利润年末转入利润

盈余公积

使用数提取数

期末余额：

(结存数)

应付股利（利润）

支付数应付数

期末余额：(应付数)分配利润年末时其他明细账转入

年末明细账户结转

年末明细账结转

年末余额×××（未分配利润）

年末余额×××（未分配利润）

银行存款××××××可供分配数★明细账户结构★利润分配：利润（所有者权益）类账户★盈余公积：所有者权益类账户★应付股利（利润）：负债类账户★不再有余额★仍然有余额3.利润分配业务核算利润分配的核算【典型任务18】年终决算时，根据“本年利润”账户借贷方差额10720元（贷方），转入“利润分配”科目的贷方。借：本年利润10720贷：利润分配——未分配利润10720【典型任务19】企业按净利润的10%提取法定盈余公积。应提取的盈余公积＝10720×10%＝1072元借：利润分配—提取法定盈余公积1072贷：盈余公积—法定盈余公积1072【典型任务20】企业按照批准的利润分配方案，向投资者分配利润7648元。借：利润分配—应付现金股利7648贷：应付股利76484.利润分配实务案例练习题:一、目的：练习利润形成及利润分配的核算二、资料：工厂2021年12月份发生的部分经济业务如下：1．发生确实无法偿还的应付账款一笔，金额3000元，经批准转作营业外收入。2．因销售产品出借给大华公司包装物一批，收取大华公司交来的包装物押金590元，存入银行。3．大华公司因将包装物丢失，未能返还包装物，没收其全部押金590元。4．出售多余甲材料一批，取得价款收入1500元，收取销项税255元，存入银行。5．结转甲材料的销售成本，其账面价值为1000元。6．以现金支付出售甲材料的搬运费120元。7．出售专利权一项，取得价款收入1000元，存入银行。该专利权的账面价值为600元。8．接银行通知，已收取出租固定资产的租金收入850元。9．企业因火灾造成乙材料净损失7200元。10．以银行存款支付违约罚款500元。11．收到股利收入2000元，存入银行。4.利润分配实务案例练习题:12．30日，结转本月实现的有关收入及费用。假设12月末，各有关损益类账户的本月发生额如下：主营业务收入85000元主营业务成本48000元销售费用4200元税金及附加1500元管理费用1300元财务费用800元营业外收入3600元营业外支出9000元其他业务收入4200元其他业务成本3000元投资收益2000元13．按以上利润总额的25%计提本月应交所得税。14．结转所得税到“本年利润”账户。15．假设12月初，“本年利润”账户的贷方余额为250000元。分别按当年净利润的10%的比例提取法定盈余公积金。16．按当年净利润的50%的比例向投资者分配利润。三﹑要求：1．根据资料编制会计分录。2．分别计算12月份的主营业务利润、其他业务利润、营业利润、利润总额以及净利润。目录CONTENTS1

企业月末会计事项的会计处理2企业年末会计事项的处理情形1：月结损益，季提所得12342017.01期末结转损益期末结转损益2017.02期末结转损益▲⊕收入⊕本年利润成本费用⊕收入⊕本年利润▲成本费用⊕收入⊕本年利润▲成本费用⊕应交税费▲所得税费用⊕本年利润1计提2结转2017.032017.04情形2：月结损益，月提所得12342017.01期末结转损益2017.042017.03期末结转损益2017.02期末结转损益▲⊕⊕收入本年利润成本费用▲⊕应交税费所得税费用⊕本年利润▲⊕应交税费所得税费用⊕