第五章风险应对

第五章风险应对尚兆燕第一节针对财务报表层次艰苦错报风险实施的应对措施第二节针对评价的认定层次艰苦错报风险实施的进一步审计程序第三节控制测试第四节本质性测试风险应对一、财务报表层次艰苦错报风险实施的应对措施向工程组强调在搜集和评价审计证据过程中坚持职业疑心态度的必要性；分派更有阅历或具有特殊技艺的审计人员，或利用专家的任务；提供更多的督导；在选择进一步审计程序时，该当留意使某些程序不被管理层预见或事先了解；对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修正。风险应对★提高程序的不可预见性时，注册会计师通常思索以下措施：1.对某些以前未测试的低于设定的重要性程度或风险较小的账户余额和认定实施本质性程序；2.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；3.采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；4.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。风险应对★需求对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修正时，注册会计师通常思索以下措施：在期末而非期中实施更多的审计程序；主要依赖本质性程序获取审计证据；修正审计程序的性质以获取更具压服力的审计证据；扩展审计程序的范围。二、报表层次艰苦风险以及总体应对措施对总体方案的影响：

本质性方案综合性方案风险应对无论选择何种方案，注册会计师都该当对一切艰苦的各类买卖、账户余额、列报认定实施本质性程序。小型被审计单位能够不存在可以被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序能够主要是本质性程序。第二节针对评价的认定层次艰苦错报风险实施的进一步审计程序一、进一步审计程序的含义相对风险评价程序而言，是指注册会计师针对评价的各类买卖、账户余额、列报认定层次艰苦错报风险实施的审计程序，包括控制测试本质性程序审计过程审计方案风险评价控制测试本质性测试编写审计报告进一步审计程序风险应对二、进一步审计程序的性质、时间和范围进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型目的：测试内控？测试管理当局认定？类型:检查？察看？函证？根据风险评价结果来选择审计程序：★评价的艰苦错报风险★思索艰苦错报产生的缘由★拟利用被审计单位信息系统生成的信息时，该当就信息的准确性和完好性获取审计证据进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。★期中？★期末？思索的要素：★控制环境★何时能得到相关信息★错报风险的性质〔期末调整？〕★审计证据适用的期间或时点★进一步审计程序的范围含义：实施进一步程序的数量，包括抽取的样本量、对某项控制活动的察看次数等思索要素：★重要性程度★评价的艰苦错报风险★保证程度

针对认定层次艰苦错报风险的进一步审计程序三、对进一步审计程序的设计要求★风险的重要性：风险呵斥后果的严重程度★艰苦错报发生的能够性★涉及的各类买卖、账户余额和列报的特征★采用的特定控制的性质〔人工还是自动化？〕★能否拟信任其内部控制针对认定层次艰苦错报风险的进一步审计程序四、进一步审计程序总体方案的选择◆本质性方案？◆综合性方案？留意：◆无论何种方案，都应该对艰苦买卖、余额和列报设计本质性程序〔特别风险的思索〕。◆小型被审计单位的特殊思索：思索本质性测试第三节控制测试一、控制测试〔一〕概念控制测试是指注册会计师在了解内部控制的根底上测试控制运转的有效性。

运转的有效性指：1.控制由谁执行2.控制以何种方式运转3.在审计的不同时点是如何运转的4.能否得到一向执行控制测试〔二〕控制测试的要求▲并非一切情况下都要实施1.预期运转有效，拟信任内部控制2.仅本质性程序不能提供充分、适当的证据〔三〕控制测试的性质1.性质：运用的审计程序的类型及其组合。主要包括：讯问、察看、检查和穿行测试、重新执行确定控制测试性质时思索的要素〔p124〕1.特定控制的性质2.与认定直接相关和间接相关的控制3.如何对一项自动化的运用控制进展测试4.控制测试的目的。可思索双重目的测试5.本质性测试结果对控制测试结果的影响控制测试〔四〕控制测试的时间思索两个方面：1.证据什么时候获得以及能够被运用到审计期间的哪一部分？2.对以前期间获得的控制设计和运转有效性审计证据的依赖程度？控制测试对期中证据的思索：1.这些控制在剩余时间变化的情况2.确定剩余期间尚需获取的审计证据，思索的要素：▲艰苦错报的程度▲在期中测试的特定控制▲期中获取审计证据的程度▲剩余期间的长度▲拟进一步信任其内部控制▲控制环境控制测试对以前获取的证据的思索：★关注点：能否发生变化？★假设变化？不变化？2年的限制控制测试如下情况出现时，应缩短再次测试控制的时间间隔或不信任以前获取的审计证据：1.控制环境薄弱2.控制的监视薄弱3.人工控制成分大4.信息技术普通控制弱5.艰苦人事变动6.环境的艰苦变化7.错报风险较大8.拟信任内部控制程度较高

对特别风险的思索留意：对特别风险的思索▼是特别风险，而且计划信任相关的内部控制，应重新测试控制测试流程图.是

否

是否

开场在本年度测试该控制思索能否在本年度进展测试：控制能否有变化显示需求测试的要素，如复杂的人工控制为满足每年测试一部分控制的要求而测试最近2年内能否测试过能否针对特别风险控制测试〔五〕控制测试的范围〔次数〕1.执行控制的频率2.会计师拟信任内控的有效性的时间长度3.证据的相关性和可靠性4.经过其他控制获取的证据5.拟信任内控的程度6.控制的预期偏向课本126，对自动化测试的要求F注册会计师担任对已公司20×7年度财务报表进展审计。在测试已公司内部控制时，F注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判别。5.以下与控制测试有关的表述中，正确的有〔〕。A.假设控制设计不合理，那么不用实施控制测试B.假设在评价认定层次艰苦错报风险时预期控制的运转是有效的，那么该当实施控制测试C.假设以为仅实施本质性程序缺乏以提招认定层次充分、适当的证据，那么该当实施控制测试D.对特别风险，即使拟信任的相关控制没有发生变化，也该当在本次审计中实施控制测试

参考答案：ABCD6.

在确定控制测试的范围时，F注册会计师通常思索的要素有〔〕。A.

总体变异性B.

在风险评价时拟信任控制运转有效性的程度C.

控制的预期偏向D.

控制的执行频率控制测试参考答案：BCD答案解析：

确定控制测试的范围思索要素：〔１〕在拟信任期间，被审计单位执行控制的频率；〔２〕拟信任控制运转有效性的时间长度；〔３〕为证明控制能防止或发现并纠正认定层次艰苦错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性；〔４〕经过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围；〔５〕在风险评价时拟信任控制运转有效性的程度；〔６〕控制的预期偏向。

7.假设F注册会计师对20×7年1-10月乙公司某项控制的运转有效性进展了测试。为了得出该项控制在20×7年度能否均运转有效的结论，F注册会计师可以实施的审计程序有〔〕。A.

对该项控制在20×7年11-12月的运转有效性进展补充测试B.

获取该项控制在20×7年11-12月变化情况的审计证据C.

测试乙公司对控制的监视D.

向乙公司管理层讯问20×7年11-12月该项控制的运转情况参考答案：AB答案解析：

假设已获取有关控制在其中运转有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师该当实施的审计程序：获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。8.已公司某项运用控制由计算机自动执行，且在20×7年度未发生变化。F注册会计师测试该项控制在20×7年度运转有效性时，正确的做法有〔〕。A.

同时思索信息技术普通控制运转有效性B.

利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术普通控制运转有效性的审计证据，作为支持该项控制在20×7年度运转有效性的重要审计证据C.

确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围一样D.

一旦确定正在执行该项控制，那么无须扩展控制测试的范围参考答案：ABD答案解析：

信息技术处置具有内在一向性，除非系统发生变动，一项自动化运用控制该当一向运转。对于一项自动化控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无需扩展控制测试的范围，但要同时思索与该运用控制有关的普通控制的运转有效性。第四节本质性程序一、本质性程序含义是注册会计师针对评价的艰苦错报风险实施的直接用以发现认定层次艰苦错报的审计程序。本质性程序1.本质性测试的性质

指本质性程序的类型以及组合◆细节测试：对各类买卖、账户余额、列报的详细细节进展测试，目的是在于直接识别财务报表认定能否存在错报◆本质性分析程序：本质上是分析性程序，主要经过研讨数据间的关系评价信息，以识别能否存在错报审计中怎样鉴别假发票

1.从发票印制质量上鉴别

〔1)从发票防伪标志上鉴别由税务机关监制的真发票有几种防伪标志即是采用底纹纸、萤光印刷，并印有“SW〞水印。而假发票普通印制质量较差，从外表看虽是萤光印刷，但纸张却是普通纸，无“SW〞防伪标志，即使有也不能从任何角度看都是“SW〞，且印刷字体、水印纹、萤光亮度上都与真发票有区别，质感不好。

(2)用验钞机验证。因真发票是采用底纹纸萤光印刷，所以用验钞机验证时不会出现警告提示。而假发票用验钞机验证就会出现“请留意，这张是假币！〞的警告提示。

(3)看发票印制的逻辑关系有无矛盾，要素能否齐备。从税务印制年度、发票号码编制规那么、号码位数、印刷批号等方面查看要素能否齐全，有无明显矛盾。

(4)从发票刮擦奖区覆盖层鉴别假发票覆盖层较薄，且质地硬滑不宜刮出奖区隐藏文字，假的商品销售发票奖区覆盖层反面没有重叠“8〞字码。(5)咨询税务机关经过咨询税务机关可以核对出发票代码设定的涵义和单位税号，再与详细印刷发票单位和发票开具单位的的地理区域、效力类别相比对，可以核实发票真假2.从出票单位的印章入手

〔一〕印章运营范围与开票内容不符如在对某单位支出发票的审计中发现有3张发票，金额为2.4万余元，开具内容是购茶叶，印章却是某现代工艺美术运营部，再如某单位购烟、酒及饮料支出发票16张共4.82万元，印章却是某茶叶门市。

〔二〕印章模糊不清或无印章有的运营部门在出具假发票时，为推卸责任维护自已故意不将印章印清或回绝盖章。

〔三〕从印章的外形和印章称号中发现疑点。假设出票单位是同一个，但印章的外形却多样即有圆的、方的、菱形的、椭圆的，而印章称号那么有财务公用章、业务公用章及计财部章等，可断定有假发票。如在审计某单位的餐饮发票时就是在印章的外形和印章称号上发现疑点，最后审计出该单位以虚伪餐饮发票报帐达17.1万元。〔四〕税务部门代开发票只盖代开发票公用章，而没有运营单位的财务公用章或个体运营者私章。

4.分析发票记载的业务内容能否真实入手

〔1〕

目前被审单位开具虚伪发票内容主要有“烟〞、“酒〞、“茶叶〞、“办公用品〞、“维修费〞、“工程款〞等，假设这几方面的支出奇高或个别票据金额特别大，就有能够存在开具虚伪发票的问题。如某镇的两张建筑业发票，从发票本身看没有什么问题，但其内容是“工程款〞，且经办人员的签字是：修某村村级公路款，票面金额都是8万余元，引起了审计人员的留意，经讯问、核实，这两张工程款发票是假经济业务发票.如1999年11月份某局新购置一辆轿车，价值人民币30多万元，在同年12月底，却报销一笔大额车辆维修费2万元，经深化到车辆维修厂及对驾驶员做大量思想任务，讲明利害关系，维修厂证明该局新车辆，近段时间没有损坏维修的现实，并得到该局驾驶员证明，该2万元被该局指点李某用于春节拜年送礼、即对李某进展审查，查明李某除部分用于向主管部门指点送礼外，尚有1.12万元占为己有。

5.

分析发票开具内容之间的勾稽关系能否存在矛盾。如住宿费发票、购物发票中的数量、单价、金额等的勾稽关系能否存在矛盾、金额大小写能否相符等，假设存在矛盾就能够是假发票。

实例：虚伪发票的查证方法6.金额分析法判别经济事项与发票数量、单价、金额的合理性。如某单位开两天交流会，租用氢气球5个，而发票却成了"租用氢气球5个2500元，运费150元"。2500元足以购买5个氢气球。经查证：实践租金为1000元，多报销1500元为经办人侵吞。7.从分析开票日期与票号的逻辑关系入手企业领购发票普通以本为单位，票号是延续的，且每本发票有固定份数。假设在一本发票的号码范围内出现开票日期在后而票号在前或开票日期在前而票号在后的情况，那么发票能够为假；另一种情况是开票日期相隔甚远而票号延续或接近，那么此发票也能够为假。此方法用Excel电子表格中的排序、挑选等功能对发票进展分析、比较效果特别明显。实例：虚伪发票的查证方法如某单位总务利用女出纳员休产假兼任出纳任务之便，于2000年5月15日报销会务费1.1万元，票号为×××012，而该单位同年3月28日报销餐费1.1万元，票号为同一本发票的×××025号，两张发票报销金额一样，日期颠倒，票号相反，显失合理，经调查取证系总务向宾馆慌称发票丧失要求补开，"会务费"1.1万元为反复报销被总务占为己有。实例：虚伪发票的查证方法8.运用时效法判别出票日期与发票运用时效的合理性。如某单位财物经办人张某用多张〔99〕版白底税务定额发票，金额人民币8300元，这种发票早已在2000年1月税务机关公告终止运用，按规定应上缴销毁，而张某在2002年间仍运用已作废的税票报销，从中贪污公款人民币8300元。

9.连号重查法甄别连号报销发票的真实性。如某单位在2000年7、8月份分别报销某餐馆7月15日餐费2800元发票〔票号×××017〕，而8月份又报销同一餐馆，同一本发票餐费4300元〔票号×××018〕，经深化调查取证，为该单位出差人员游山玩水而开具假发票报销。实例：虚伪发票的查证方法10.付款方式判别法重点检查大额支出现金发票的真实性。如某单位经指点决议，开具假发票"车辆维修费"3万元，从单位经费中列支，付款时不运用转帐，而直接用现金支票支付，经查证，用于发放过节费集体私分。11.经办人关系法核对持票人身份与票据物品的关系一致性。如某些财会用品发票非财务人员经手，大额办公用品非办公室人员经手，大额修车费非司机经手等，这种发票大多存在违规或违法支出。实例：虚伪发票的查证方法12.笔迹鉴别法即甄别发票字迹的一致性。看发票的台照、日期、品名、数量、大小写金额的字迹、笔体、笔划粗细、复写纸压痕能否一致，有无药迹褪色、橡皮擦、小刀刮的痕迹。查看发票填写文字能否错位以及调查出票单位〔针对大额支出〕等方式鉴别真伪。本质性程序2.本质性测试的时间期中或者期末？对期中实施本质性程序的思索〔1〕控制环境〔2〕所需信息在期中之后的可获得性〔3〕审计的目的第四节本质性程序〔4〕评价的艰苦错报风险〔5〕各账户或者买卖的性质：如收入截止、未决诉讼〔6〕能否降低在剩余期间未发现错报的风险对期中审计证据的思索〔1〕对舞弊的思索：应谨慎思索〔2〕拟信任期中数据的话，将期中和期末可比信息进展比较、调理〔3〕对剩余期间艰苦事项的关注第四节本质性程序对以前获得审计证据的思索普通不思索假设未发生艰苦变动，可以作为本期有效证据，但是会计师应该追加审计程序，确定审计证据能否继续相关。3.本质性审计程序的范围◆认定层次的艰苦风险◆控制测试结果A注册会计师在设计与存货工程相关的审计程序时，确定了以下审计战略，其中，不正确的选项是()〔2005〕A.对单位价值较高的存货，以实施本质性测试程序为主B.对由少数工程构成的存货，以实施本质性测试程序为主C.对单位价值较高的存货，以实施控制测试程序为主D.实施本质性测试程序时，抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法。C假定接受委托前，J公司曾经完成期末存货清点，以下做法中，不正确的选项是(2005)。A.在评价存货内部控制的有效性后，对存货进展适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货买卖B.在评价存货内部控制的有效性后，提请J公司另择日期重新清点，并测试期末至重新清点日发生的存货买卖C.由于存货内部控制存在艰苦缺陷，提请J公司另择日期重新清点，并进展适当抽查。D.由于存货内部控制存在艰苦缺陷，直接确以为审计范围遭到限制D注册会计师在进展本质性测试中，普通首先编制或索取所审工程的明细表，这是由于明细表是〔〕。

A、判别总体合理性的根底B、分析性复核的根底C、本质性测试的起点D、符合性测试的起点

C为了提高审计的效率，注册会计师最该当着力防止的情况是〔〕。

A、破费较少时间进展控制测试后选择较低的控制风险估计程度法B、破费大量时间进展控制测试后选择较低的控制风险估计程度法C、破费较少时间进展控制测试后选择主要证明法D、破费大量时间进展控制测试后选择主要证明法D以下情况中，注册会计师该当将重要账户或买卖类别相关认定的控制风险，评价为高程度的有(1999)。A、被审计单位相关内部控制失效B、注册会计师难以评价相关内部控制的有效性C、注册会计师不拟进展控制测试D、注册会计师审计小规模企业会计报表

ABCD不论艰苦错报风险的评价结果如何，注册会计师均应对各重要账户或买卖类别进展符合性测试和本质性测试。()根据<内部控制审核指点意见>，注册会计师可以接受委托对特定日期与会计报表相关的内部控制进展审核，其发表审核意见的对象是〔〕。A、内部控制的合理性B、内部控制的一向性C、内部控制的有效性D、内部控制的完好性C进一步审计程序内涵和要求3.

注册会计师设计和实施的控制测试和本质性程序的性质、时间、范围，该当与评价的认定层次艰苦错风险具有明确的对应关系。〔〕

参考答案：√

答案解析：

注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，该当与评价的认定层次艰苦错报风险具备明确的对应关系。在应对评价的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的。注册会计师在审计中发现了由舞弊引起了财务报表的错报，由于该错报金额对财务报表的影响并不艰苦，注册会计师便终了了对该错报的审计。〔〕