第六章第一节风险评估

第六章风险评价与应对第一节风险评价第二节风险应对2/5/20241第六章第一节风险评价一、风险评价的含义风险评价是指以了解被审计单位及其环境为内容，以识别和评价财务报表艰苦错报风险为目的，在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序。2/5/20242第六章一、审计风险准那么1、要求注册会计师必需了解被审计单位及其环境；〔先查再治〕2、要求注册会计师在审计的一切阶段都要实施风险评价程序；3、要求注册会计师将识别和评价的风险与实施的审计程序挂钩；〔对症下药〕4、要求注册会计师针对艰苦的各类买卖、账户余额和列报实施本质性程序；〔必需〕〔获取某一认定能否存在艰苦错报的证据〕直接发现认定层次中错报程序不是风险评价程序，也不是控制测试，而是本质性程序5、要求注册会计师将识别、评价和应对风险的关键程序构成审计任务记录。〔也是审计任务底稿的要求〕2/5/20243第六章二、风险评价的意义〔作用〕1、确定重要性程度，并随着审计任务的进程评价对重要性程度的判别能否依然适当；2、思索会计政策的选择和运用能否恰当，以及财务报表的列报能否适当；3、识别需求特别思索的领域，包括关联方买卖、管理层运用继续运营假设的合理性，或买卖能否具有合理的商业目的等；〔担忧支配报表的地方〕4、确定在实施分析程序时所运用的预期值；〔被审计单位外部信息就是分析程序的预期值〕5、设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低程度；〔直接决议程序多少，证据多少〕6、评价所获取审计证据的充分性和适当性。2/5/20244第六章三、风险评价程序〔一〕风险评价程序的含义——注册会计师为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评价程序〞。〔二〕风险评价程序的目的注册会计师实施风险评价程序的目的是为了识别和评价财务报表艰苦错报风险，包括：1.财务报表层次的艰苦错报风险〔对应总体应对措施〕；2.各类买卖、账户余额和披露认定层次的艰苦错报风险〔对应进一步审计程序〕。2/5/20245第六章〔三〕风险评价程序的内容〔包括哪些详细程序〕注册会计师经过实施以下风险评价程序，以了解被审计单位及其环境：1.讯问管理层和被审计单位内部其他人员；2.分析程序；〔财务数据与财务数据，财务数据与非财务数据〕3.察看〔形状、过程〕和检查〔文字记录〕。2/5/20246第六章讯问被审计单位管理层和内部其他相关人员该当向管理层和财务担任人讯问以下事项：〔1〕管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及运营目的或战略的变化等。〔2〕被审计单位最近的财务情况、运营成果和现金流量。〔3〕能够影响财务报告的买卖和事项，或者目前发生的艰苦会计处置问题。如艰苦的购并事宜等。〔4〕被审计单位发生的其他重要变化。如一切权构造、组织构造、内部控制的变化等。2/5/20247第六章其次，还应思索讯问其他人员，并思索讯问不同级别的员工。〔1〕讯问治理层，有助于注册会计师了解财务报表编制的环境；〔2〕讯问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运转有效性而实施的任务，以及管理层对内部审计发现的问题能否采取适当的措施；〔3〕讯问参与生成、处置或记录复杂或异常买卖的员工，有助于注册会计师评价被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性；2/5/20248第六章〔4〕讯问内部法律顾问，有助于注册会计师了解有关法律法规的遵照情况、产品保证和售后责任、与业务协作同伴(如合营企业)的安排、合同条款的含义以及诉讼情况等；〔5〕讯问营销或销售人员，有助于注册会计师了解被审计单位的营销战略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排；〔6〕讯问采购人员和消费人员，有助于注册会计师了解被审计单位的原资料采购和产品消费等情况；〔7〕讯问仓库人员，有助于注册会计师了解原资料、产废品等存货的进出、保管和清点等情况。2/5/20249第六章察看和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的讯问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息。〔1〕察看被审计单位的消费运营活动；〔2〕检查文件、记录和内部控制手册；〔3〕阅读由管理层和治理层编制的报告；〔4〕实地察看被审计单位的消费运营场所和设备；〔5〕追踪买卖在财务报告信息系统中的处置过程(穿行测试)。2/5/202410第六章实施分析程序的结果仅能够初步显示[不能作为直接证据]财务报表存在艰苦错报风险，该当连同识别艰苦错报风险时获取的其他信息一并思索。

教材P154习题32/5/202411第六章是否存在重大错报风险理由财务报表项目名称财务报表项目认定是S产品的平均售价比T产品高约10％，原材料平均价格相比上年上涨了约2％，S产品的20×8年毛利率却比T产品20×7年毛利率高10个百分点，可能存在多记收入或者少计主营业务成本的风险营业收入(应收账款)营业成本(存货)发生(／存在)完整(／存在)T产品已经不再销售，但20×8年末还有库存，可能存在少计存货跌价准备的风险存货计价和分摊2/5/202412第六章风险评价程序这种组合不是一成不变的，只是普通的组合。如了解内控不用分析程序，识别舞弊不用察看。2/5/202413第六章〔四〕其他审计程序和信息来源1、其他审计程序〔1〕讯问外部人员：聘请的外部法律顾问、专业评价师、投资顾问和财务顾问等；〔2〕阅读外部信息：银行、评级机构出具的有关被审计单位及其所处行业的经济或市场环境等情况的报告，法规或金融出版物，政府或民间组织发布的行业报告和统计数据等。2/5/202414第六章2、其他信息来源〔1〕根据审计准那么的要求，注册会计师该当从六个方面了解被审计单位及其环境。在了解的过程中获得信息可以为评价艰苦错报风险提供协助；〔2〕在延续审计情况下，可利用以前审计期间获取的信息，但应确定被审计单位及其环境能否已发生变化，以及该变化能否能够影响以前期间获取的信息在本期审计中的相关性。〔3〕假设以前提供过其他效力，如执行中期财务报表审阅业务，所获得的阅历可也能有助于识别艰苦错报风险。〔4〕在初次接受审计时，该当思索在承接客户或续约过程中获取的信息。2/5/202415第六章3、工程组内部讨论工程组讨论的本质是整合工程组内部资源，坚持工程组成员的职业谨慎，在确保审计报告质量的同时提高审计效率。工程组的关键成员该当参与讨论，不要求一切成员每次都参与工程组的讨论。假设需求专家也应参与讨论。应根据详细情况，在整个审计过程中继续交换有关财务报表发生艰苦错报能够性的信息。讨论时应强调在坚持职业疑心态度，警惕能够发生艰苦错报的迹象，并进展追踪。2/5/202416第六章〔六〕风险评价程序本质1.风险评价程序是注册会计师了解被审计单位及其环境的手段；2.风险评价程序内容是几种单项审计程序的组合3.风险评价程序目的在于获取财务信息和非财务信息，识别和评价财务报表层次和认定层次艰苦错报风险；4.风险评价程序是注册会计师审计中必需实施的审计程序，假设未实施风险评价程序就不能评价艰苦错报风险。2/5/202417第六章【例题·单项选择题】注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是〔〕。A.为了进展风险评价程序B.搜集充分适当的审计证据C.为了识别和评价财务报表艰苦错报风险D.控制检查风险【答案】C【解析】注册会计师为了识别财务报表艰苦错报才去了解被审计单位及其环境。2/5/202418第六章【例题·多项选择题】在了解被审计单位及其环境时，A注册会计师能够实施的风险评价程序有()。A.讯问甲公司管理层和内部其他人员B.实地查看甲公司消费运营场所和设备C.检查文件、记录和内部控制手册D.分析近几年财务数据的动摇【答案】ABCD2/5/202419第六章四、了解被审计单位及其环境2/5/202420第六章〔一〕了解行业情况、法律环境和监管环境及其他外部要素

1.行业情况2/5/202421第六章2、了解被审计单位所处的法律环境和监管环境3、了解其他外部要素的内容如：总体经济情况或通货膨胀程度或币值变动。2/5/202422第六章识别关联方复杂的组织构造能够导致艰苦错报〔财务报表合并，长期股权投资的核算〕识别主要主要买卖与账户、披露了解运营战略和方向了解融资压力、继续运营才干被审计单位的监视情况〔二〕了解被审计单位的性质2/5/202423第六章〔三〕了解被审计单位对会计政策的选择和运用〔四〕了解被审计单位的目的、战略以及相关运营风险〔五〕了解被审计单位对财务业绩的衡量和评价2/5/202424第六章〔六〕了解被审计单位的内部控制1、内部控制的含义——内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、运营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策及程序。内部控制的目的可以对以下事项提供合理保证：〔1〕财务报告的可靠性，这一目的与管理层履行财务报告编制责任亲密相关；〔2〕运营的效率和效果，即经济有效地运用企业资源，以最优方式实现企业的目的；〔3〕遵守适用的法律法规的要求，即在法律法规的框架下从事运营活动。〔每天运营遵守法律法规，月末年末的报告要真实可靠，全年的运营要有效果。〕2/5/202425第六章2.内部控制要素〔1〕控制环境；〔2〕风险评价过程；〔3〕信息系统与沟通〔4〕控制活动；〔5〕对控制的监视。2/5/202426第六章控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的认识。控制环境薄弱往往意味着被审计单位财务报表层次的艰苦错报风险。控制环境2/5/202427第六章控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处置、实物控制和职责分别等相关的活动：〔1〕授权。授权的目的在于保证买卖在管理层授权范围内进展。普通授权是指管理层制定的要求组织内部遵守的普遍适用于某类买卖或活动的政策。特别授权是指管理层针对特定类别的买卖或活动逐一设置的授权。控制活动2/5/202428第六章〔2〕业绩评价〔3〕信息处置〔信息技术的普通控制与运用控制〕〔4〕实物控制例如，现金、有价证券和存货的定期清点控制。实物控制的效果影响资产的平安，从而对财务报表的可靠性及审计产生影响。2/5/202429第六章〔5〕职责分别了解职责分别主要是了解被审计单位如何将买卖授权、买卖记录以及资产保管等职责分配给不同员工，以防备同一员工在履行多项职责时能够发生的舞弊或错误。2/5/202430第六章【单项选择题】职责分别要求将不相容的职责分配给不同员工。以下职责分别做法中正确的选项是〔〕。A.买卖授权、买卖执行、买卖付款分别B.买卖授权、买卖记录、资产保管分别C.资产保管、买卖执行、买卖报辞分别D.买卖授权、买卖付款、买卖记录分别2/5/202431第六章【答案】B【解析】注册会计师了解控制活动的职责分别主要是了解被审计单位如何将买卖授权、买卖记录以及资产保管等职责分配给不同员工，目的是为了防备同一员工在履行多项职责时能够发生的舞弊或错误，选项B正确。2/5/202432第六章内部控制目的与要素2/5/202433第六章【例题·单项选择题】在以下各项中，不属于内部控制要素的是(

)。A.控制风险B.控制活动C.对控制的监视D.控制环境【答案】A2/5/202434第六章【多项选择题】以下活动中，注册会计师以为属于控制活动的有()。A.授权B.业绩评价C.风险评价D.职责分别【答案】ABD2/5/202435第六章3、对内部控制了解的深度〔CPA对控制的三部曲：先了解，再测试，再依赖〕对内部控制了解的深度，是指在了解被审计单位及其环境时对内部控制了解的程度。包括评价控制的设计，并确定其能否得到执行，但不包括对控制能否得到一向执行的测试。

2/5/202436第六章评价控制的设计评价控制的设计是指思索一项控制单独或连同其他控制能否可以有效防止或发现并纠正艰苦错报。2/5/202437第六章除非存在某些可以使控制得到一向执行的自动化控制，否那么注册会计师对控制的了解并缺乏以测试控制运转的有效性。例如：获取某一人工在某一时点得到执行的审计证据，并不能证明该控制在所审计期间内的其他时点也有效运转。2/5/202438第六章2/5/202439第六章4、了解内部控制实施的审计程序。注册会计师通常实施以下风险评价程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据：〔了解内控的程序〕1、讯问被审计单位的人员；2、察看特定控制的运用；3、检查文件和报告；4、追踪买卖在财务报告信息系统中的处置过程(穿行测试)。2/5/202440第六章5、内部控制的局限性内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目的提供合理保证。内部控制实现目的的能够性受其固有限制的影响。这些限制包括：。1、在决策时人为判别能够出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。2、能够由于两个或更多的人员进展串通或管理层凌驾于内部控制之上而被躲避。另外，内部行使控制职能的人员素质不顺应岗位要求等要素也会影响内部控制功能的正常发扬；2/5/202441第六章6、了解与评价内部控制注册会计师需求了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位一切的内部控制。

2/5/202442第六章【例题·单项选择题】C注册会计师没有义务虚施的程序是(

)。A.查找丙公司内部控制运转中的一切艰苦缺陷B.了解丙公司情况及其环境C.实施审计程序，以了解丙公司内部控制的设计D.实施穿行测试，以确定丙公司相关控制活动能否得到执行【答案】A2/5/202443第六章在实务中注册会计师对内部控制的了解和评价应该从整体和业务流程两个层面进展：

〔1〕在整体层面了解和评价内部控制对整体层面内部控制的了解由工程组中对被审计单位情况比较了解且较有阅历的成员担任，同时需求工程组其他成员的参与和配合。对于延续审计，注册会计师可以重点关注整体层面内部控制的变化情况。2/5/202444第六章中心主要针对控制环境、品德价值观念、被审计单位的风险评价过程、控制手册、对控制的监视等宏观要素。这一评价过程需求大量的职业判别，并没有固定的公式或目的可供参考。。2/5/202445第六章财务报表层次的艰苦错报风险很能够源于薄弱的控制环境，因此，注册会计师在评价财务报表层次的艰苦错报风险时，该当将被审计单位整体层面的内部控制情况和了解到的被审计单位及其环境其他方面的情况结合起来思索。2/5/202446第六章〔2〕在业务流程层面了解内部控制在初步方案审计任务时，注册会计师需求确定在被审计单位财务报表中能够存在艰苦错报风险的艰苦账户及其相关认定。对业务流程层面内部控制了解的六大步骤：(1)确定被审计单位的重要业务流程[例如，五大循环]和重要买卖类别；(2)了解重要买卖流程[例如，销售流程]，并记录获得的了解；(3)确定能够发生错报的环节[例如，赊销]；(4)识别和了解相关控制[例如，赊销审批]；(5)执行穿行测试[经过一笔赊销，从头至尾验证]，证明对买卖流程和相关控制的了解；(6)进展初步评价和风险评价。[设计能否合理，能否得到执行]〔7〕对财务报表流程的了解。2/5/202447第六章上面〔3〕确定能够发生错报的环节①确定控制目的〔提出问题〕控制目标1、完整性：所有的有效交易都已记录2、存在和发生：每项已记录的交易均真实3、适当计量交易4、恰当确定交易生成的会计期间(截止性)5、恰当分类6、正确汇总和过账2/5/202448第六章②将控制目的与“有没有〞控制程序相联络评价的重要标志是：能否存在控制来防止错报的发生，或发现并纠正错报。如不存在，就是容易发生错报的环节。③控制程序与“薄弱环节〞相联络〔有控制程序的话〕注册会计师经过设计一系列关于控制目的能否实现的问题，从而确认某项业务流程中需求加以控制的环节[控制的不好就属于容易发生错报的环节]。2/5/202449第六章销售买卖中的控制目的例如[将控制目的与认定相联络]控制目标是否实现的问题有关认定怎样确保没有记录虚构或重复的销售？怎样确保所有的销售和收款均已记录？怎样保证发货单据只有在实际发货时才开具？怎样保证发票正确反映了发货的数量？发生完整性发生准确性见表6－12/5/202450第六章上面〔4〕识别和了解相关控制[前提：有控制]普通而言，假设到此为止了解到业务流程层面的某些控制是无效的，或者注册会计师并不计划信任控制，就没有必要进一步了解在业务流程层面的控制。例外情况：假设以为仅经过本质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的程度，或者针对特别风险，注册会计师该当了解和评价相关的控制活动。2/5/202451第六章①控制的类型控制包括在买卖流程中防止错报的发生(预防性，错报前控制)或在发生错报后发现与纠正错报(检查性，错报后控制)的一切政策和程序。例如：赊销须经审批，以防止发生坏账；出纳员不得登记债务、债务、收入、费用明细账，以防止出纳员贪污或挪用款项；如每月将应收账款明细账与总账比较；每月编制银行存款余额调理表，并清查调理工程或异常工程；每月寄送顾客对账单；每天复核发票。

2/5/202452第六章预防性控制例如【属于哪个认定？】对控制的描述控制用来防止的错报生成收货报告的计算机程序，同时也更新采购档案购货漏记账的情况在更新采购档案之前必须先有收货报告记录了未收到购货的情况销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定销货计价错误计算机将各凭证上的账户号码与会计科目表对比，然后进行一系列的逻辑测试出现分类错报2/5/202453第六章检查性控制。建立检查性控制的目的是发现流程中能够发生的错报。检查性控制例如对控制的描述控制预期查出的错报定期编制银行存款余额调节表，跟踪调查挂账的项目查找存入银行但没有记入日记账的现金收入，未记录的银行现金支付或虚构入账的不真实的银行现金收入或支付，未及时入账或未正确汇总分类的银行现金收入或支付2/5/202454第六章计算机每天比较运出货物的数量和开票数量。如果发现差异，产生报告，由开票主管复核和追查查找没有开票和记录的出库货物[发货未开票：存货-存在、收入-完整性]，以及与真实发货无关的发票[开票未发货：收入-发生]2/5/202455第六章对内部控制进展初步评价和风险评价注册会计师需求评价控制设计的合理性并确定其能否得到执行。评价结论能够有三种：①设计的控制单独或者连同其他控制可以防止或发现并纠正艰苦错报，并得到执行②控制本身设计是合理的但是没有得到执行③控制设计本身就有缺陷或者缺乏必要的控制2/5/202456第六章五、评价艰苦错报风险了解被审计单位及其环境的目的之一就是评价艰苦错报风险，评价艰苦错报风险也是风险评价阶段的最后一个步骤，是确定进一步审计程序性质、时间安排和范围的根底。2/5/202457第六章〔一〕识别艰苦错报风险的类型1．识别运营风险【开发新产品、业务扩张、监管出新要求等】2．识别舞弊风险——舞弊是被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方运用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。舞弊风险的类型主要有以下两种：〔1〕对财务信息作出虚伪报告导致的错报。〔2〕侵占资产导致的错报。2/5/202458第六章〔二〕评价两个层次的艰苦错报风险1.评价的财务报表层次艰苦错报风险与总体应对措施有关；2.评价的认定层次艰苦错报风险决议注册会计师设计和实施的进一步审计程序2/5/202459第六章〔三〕评价艰苦错报风险的审计程序在评价艰苦错报风险时，注册会计师该当实施以下审计程序。1、在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类买卖、账户余额和披露的思索，识别风险。如：宏观经济低迷〔报表层〕能够预示应收账款的回收存在问题〔认定层〕；竞争者开发新产品上市，能够导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值。2/5/202460第六章2、结合对拟测试的相关控制的思索，将识别出的风险与认定层次能够发生错报的领域相联络；例如，销售困难使产品的市场价钱下降，能够导致年末存货本钱高于其可变现净值而需求计提存货跌价预备，这显示存货的计价认定能够发生错报。3、评价识别出的风险，并评价其能否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定；4、思索发生错报的能够性(包括发生多项错报的能够性)，以及潜在错报的艰苦程度能否足以导致艰苦错报。2/5/202461第六章在某些情况下，虽然识别的风险艰苦，但仍不至于导致财务报表发生艰苦错报。例如，被审计单位对于存货跌价预备的计提实施了比较有效的内部控制，管理层已根据存货的可变现净值，计提了相应的跌价预备。在这种情况下，财务报表发生艰苦错报的能够性将相应降低。资料一，比如被审计为了是他的收入往上增，这会使他能够放宽赊销的信誉审批，这样坏账发生的能够性就比较大，结果看资料二，人家计提的足额的坏账预备，2/5/202462第六章【多项选择题】在识别和评价艰苦错报风险时，A注册会计师能够实施的审计程序有()。A.识别甲公司的一切运营风险B.思索识别的错报风险导致财务报表发生艰苦错报的能够性C.思索识别的错报风险能否艰苦D.将识别的错报风险与认定层次能够发生错报的领域相联络【答案】BCD2/5/202463第六章资料一：20×8年7月，由于发生艰苦施工平安事故，甲公司于20×8年1月开工建立的X消费线被有关部门勒令停建整顿。20×8年末，有关部门赞同甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X消费线拟消费产品的市场前景不佳，甲公司董事会决议暂不启动X消费线的建立，并于20×8年末按期向银行归还了1年期、年利率为7%的1000万元专项借款。资料二：项目20×8年年初数本年增加本年减少20×8年年末在建工程—X生产线09620962减：在建工程减值准备0000在建工程账面价值09620962其中：利息资本化0700702/5/202464第六章要求：针对资料一，结合资料二，假定不思索其他条件，逐项判别资料一所列事项能否能够阐明存在艰苦错报风险。假设以为存在，简要阐明理由，分别阐明该风险属于财务报表层次还是认定层次。假设以为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：资产减值损失、存货、在建工程、固定资产)的哪些认定相关。2/5/202465第六章是否存在重大错报风险理由风险层次账户及关认定是1.在建工程因非正常原因中止建造超过3个月，但财务数据反映的资本化利息金额是12个月的专项借款利息，可能存在多计在建工程成本的风险2.由于X生产线相关产品的市场前景出现重大不利变化，甲公司董事会决定暂不重新开工，可能存在少计在建工程减值准备的风险认定层在建工程(存在)在建工程(计价)资产减值损失(完整性)2/5/202466第六章〔四〕需求特别思索的艰苦错报风险特别风险是指注册会计师识别和评价的、根据判别以为需求特别思索的艰苦错报风险。特别风险通常与艰苦的非常规买卖和判别事项有关，而日常的、简单的、常规处置的买卖不大能够产生特别风险。非常规买卖是指由于金额或者性质异常而不经常发生的买卖。〔如：管理层更多的干涉会计处置，更多的人工干涉〕2/5/202467第六章〔五〕仅经过本质性程序无法应对的艰苦错报风险主要缘由：在对日常买卖采用高度自动化处置的情况下，审计证据能够仅以电子方式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师该当思索仅经过实施本质性程序不能获取充分、适当审计证据的能够性。2/5/202468第六章应对方法：假设以为仅经过本质性程序获取的审计证据无法将认定层次的艰苦错报风险降至可接受的低程度[对控制的依赖更强]，注册会计师该当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。2/5/202469第六章〔六〕对风险评价的修正对艰苦错报风险的评价，能够会阅历三个阶段：(1)根据对被审计单位及其环境的了解，初步评价艰苦错风险；(2)根据控制测试的结果，再评价艰苦错报风险[修正]；(3)在实施本质性程序之后，根据实践发现的错报进展最终评价。2/5/202470第六章〔七〕思索财务报表的可审计性注册会计师在了解被审计单位内部控制后，能够对被审计单位财务报表的可审性产生疑心。假设经过对内部控制的了解发现以下情况，并对财务报表部分或整体的可审计性产生疑问，注册会计师该当思索出具保管意见或无法表表示见的审计报告：(1)被审计单位会计记录的情况和可靠性存在艰苦问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保管意见。(2)对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时注册会计师该当思索解除业务。2/5/202471第六章1、无论评价的艰苦错报风险结果如何，注册会计师都该当针对艰苦的各类买卖、账户余额和披露实施〔〕。A.细节测试B.本质性程序C.分析程序D.控制测试2、注册会计师了解被审计单位及其环境，其目的是〔〕。A.识别和评价财务报表艰苦错报风险B.识别和评价财务报表层次艰苦错报风险C.识别和评价认定层次艰苦错报风险D.设计和实施进一步审计程序3、注册会计师在了解被审计单位的内部控制时，需求针对〔〕得出结论。A.被审计单位内部控制设计的能否合理B.被审计单位内部控制能否得到执行C.被审计单位内部控制执行的效果D.一项控制单独或者连同其他控制能否可以有效防止或发现并纠正艰苦错报，并确定控制得到执行2/5/202472第六章4.注册会计师在将识别的艰苦错报风险进展汇总时，对于在日常买卖采用高度自动化处置的企业中所识别的风险，应列入〔〕风险。A.财务报表层次艰苦错报风险B.认定层次艰苦错报风险C.特别风险D.仅经过本质性程序无法应对的艰苦错报风险5.注册会计师为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为〔〕。A.风险评价程序B.分析程序C.本质性程序D.控制测试6.以下针对风险评价程序的观念中，错误的选项是〔〕。A.注册会计师实施风险评价程序的目的是为了识别和评价财务报表艰苦错报风险B.了解被审计单位及其环境是风险评价的根底和前提，是注册会计师执行财务报表审计的必要程序C.风险评价程序主要以讯问、察看和检查为主D.注册会计师经过讯问获取的大部分信息来自于管理层和担任财务报告的人员。注册会计师也可以经过讯问被审计单位内部的其他不同层级的人员获取信息。2/5/202473第六章二、多项选择题1.内部控制是被审计单位设计和执行的政策和程序，其目的包括〔〕。A.合理保证财务报告的可靠性B.绝对保证财务报告的可靠性C.合理保证运营的效率和效果D.遵守适用的法律法规2.注册会计师在了解内部控制时，为了获取有关控制设计和执行的审计证据，通常需求实施的风险评价程序有〔〕。A.讯问被审计单位人员B.察看特定控制的运用C.检查文件和报告D.确定控制能否得到一向执行2/5/202474第六章3.在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应实施的风险评价程序有〔〕。A.讯问管理层和内部其他人员B.分析程序C.察看D.检查4.注册会计师在实施风险评价程序时，讯问的对象可以包括〔〕。A.管理层B.财务担任人C.内部审计人员D.内部法律顾问2/5/202475第六章5.注册会计师该当从〔〕方面了解被审计单位及其环境。A.被审计单位的内部控制B.行业情况、法律环境与监管环境以及其他外部要素C.被审计单位的目的、战略以及能够导致艰苦