审计实务第一周课

审计实务主讲人：周灿QQ：7186291电话座位号坐好，按号考勤、签到会计1231座位表会计12321233班座位表考核项目考核方式比例过程考核学习态度根据预习、作业完成情况、课堂回答问题、学生出勤情况，由教师综合评定学生的学习态度得分。（课代表为满分，组长至少为18分）20%结果考核期中考试由教师评定笔试成绩30%期末考试由教师评定笔试成绩50%合计100%

初级审计师Juniorauditor中级审计师Intermediateauditor高级审计师seniorauditorauditsupervisors审计考证报名及考试时间审计师考试全称为全国审计专业技术资格考试。其报名时间约为4月上旬。考试时间每年10月下旬的第一个周末或10月中旬的最后一个周末。审计师考试均采用闭卷笔试。初、中级资格考试合格者，颁发省人社厅用印的《审计专业技术资格证书》。高级审计师资格考试合格者，颁发国家审计署用印的成绩合格证书。考证条件（一笑而过可自己从网上找）一、参加审计专业技术初、中级资格考试人员应具备下列基本条件：1、遵守国家法律,具有良好职业道德;

2、认真执行《中华人民共和国审计法》以及有关财经法规和制度,无违反财经纪律的行为;

3、认真履行岗位职责,热爱本职工作;

4、从事审计、财经工作。

考证条件二、参加初级资格考试人员除具备上述基本条件外，还必须具备教育部门认可的中专以上学历。根据人事部办公厅《关于部分专业技术人员资格考试安排和考试工作有关问题的通知》（国人厅发〔2004〕45号）文件精神，应届毕业生参加本年度审计专业初级资格考试的，报名时尚未获得学历证书的应届毕业生，应持能够证明其在考试年度可毕业的有效证件（如学生证等）和学校出具的应届毕业证明，到指定报名点办理报名手续。考证条件三、参加中级资格考试人员除具备报考条件中规定的基本条件外，还必须具备下列条件之一：1、取得大学专科学历，从事审计、财经工作满5年；2、取得大学本科学历，从事审计、财经工作满4年；3、取得双学士学位或研究生班毕业，从事审计、财经工作满2年；4、取得硕士学位，从事审计、财经工作满1年；5、取得博士学位。

考证条件四、参加高级资格评价考试人员应遵守《中华人民共和国宪法》和各项法律，具有良好职业道德和敬业精神，并符合下列条件之一：1、获得博士学位，取得审计师或相关专业中级专业技术资格后，从事审计工作满2年；2、获得硕士学位，取得审计师或相关专业中级专业技术资格后，从事审计工作满4年；3、大学本科毕业，取得审计师或相关专业中级专业技术资格后，从事审计工作满5年；4、大学专科毕业，取得审计师或相关专业中级专业技术资格后，从事审计工作满6年。上述相关专业中级专业技术资格是指会计师、经济师、统计师、工程师等。报考条件中有关学历的要求是指经国家教育行政主管部门承认的正规学历或学位；从事审计、财经相关工作年限是指取得规定学历前、后从事该项工作时间的总和，截止日期为2006年年底。

1．初、中级考试用书《审计专业相关知识》：宏观经济学基础、企业财务管理、企业财务会计、法律；《审计理论与实务》：审计理论与方法、企业财务审计。2．高级考试用书

《经济理论与宏观经济政策》：社会主义市场经济理论研究，金融理论研究，财政理论研究，财务会计和财务管理理论研究;《审计理论与审计案例分析》：审计理论研究，审计技术方法。考证内容初中级考试题型满分100分，合格标准60分。1．单项选择题，共30道，每道1分，从四项备选答案中选出一项正确的。2．多项选择题，共20道，每道2分，从五项备选答案中选出二至四项正确的，全部选对得满分，在无多选、错选的情况下，选对一项得0.5分。3．综合分析题（案例分析题）（“审计专业相关知识”科目为综合分析题，“审计理论与实务”科目为案例分析题），3个案例，每个案例包括5道小题，每小题2分，从四项备选答案中选出一项或多项正确的，全部选对得满分，有多项答案的小题在无多选、错选的情况下，选对一项得0.5分。高级考试题型．高级审计师资格考试的《经济理论与宏观经济政策》科目题型为综合性分析试题，题量为8道试题选答5题，每道题20分。《审计理论与审计案例分析》：案例分析CIA(CertifiedInternalAuditor)国际注册内部审计师（英文缩写CIA）是内部审计领域的专业资格，是内部审计职业国际范围的惟一认证。经审计署批准，中国内部审计协会于1998年6月与国际内部审计师协会（英文缩写IIA）签署了在中国开展国际注册内部审计师资格考试（以下简称考试）的协议。考试时间考试每年一次，在11月第3周的周六、周日举行，上午：8：30-12：00，下午：2：00-5：30CPA(certifiedpublicaccountant)一.注册会计师考试的报名条件

1.符合下列条件的人员，可以报名：

(一)拥护《中华人民共和国宪法》，享有选举权和被选举权;

(二)具有完全行为能力;

(三)具有高等专科以上学校毕业学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称。

2.有下列情形之一的人员，不能报名

(一)因受过刑事处罚，自刑罚完毕之日起至申请报名之日止不满5年者;

(二)因吊销注册会计师证书，自处罚决定之日起至申请报名之日止不满5年者。

(三)以前年度参加注册会计师考试因作弊而受到停考处分期限未满者，或终身不得参加注册会计师行业组织的各类考试者。3.具有会计或者相关专业高级技术职称的人员，可以申请免予部分科目的考试。2012年度 CPA专业阶段各科目平均合格率26.58%，综合阶段合格率为41.15

审计相关岗位：审计署审计厅审计局会计师事务所：助理审计企业的内部审计

根据学校规定的本课程教学标准进行教学大家除手上的教材外还要补充学习标准有而教材无的内容如：项目五销售与收款循环审计(补充)项目六采购与付款循环审计(补充)项目七存货与仓储循环审计(补充)项目八货币资金收款循环(补充)项目九人力资源与工薪循环审计(补充)第一次课和第二次课

对应教材学习情景1教学目标：1.1理解审计的概念、财务报表审计的含义；1.2熟悉审计目标、审计程序、审计准则；1.3理解解审计标准、审计证据和审计风险；1.4具备收集审计证据与编制审计工作底稿的能力、审计工作底稿。

2.1了解审计职业道德的概念框架及相关规定、审计职业道德的履行；2.2理解审计法律责任的概念；2.3掌握审计人员法律责任的认定、审计人员法律责任的相关规定。导入案例：

南海事件案例引入英国南海公司都买英国南海公司股票去了。并瞪大眼睛看着股值在短短三月内从每股120英磅如泡泡般疯狂上涨到1050英磅。

其他一些公司也开始效仿南海公司吹起了”泡泡”!

是年6月，为了制止各类“泡沫公司”的嘭胀，英国国会通过了“泡沫公司取缔法”。自此，公众开始清醒过来。怀疑逐渐扩展到南海公司身上。从7月份开始，外国投资者首先掂出南海股票，撤回资金。军队下达了要求军人回到岗位的命令。随着投机热潮的冷却，南海股价一落千丈，从1720年8月25日到9月28日，南海公司的股票价格从900英镑下跌到190英镑。12月份最终仅为124英镑。当年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几。那高价买进南海股票的投资者遭受了巨大损失，“南海泡沫”事件使许多地主、商人失去了资产。此后较长一段时间，民众对股票交易闻之色变。英国南海公司的舞弊案例启示1、对世界民间审计史具有里程碑式的影响，说明民间审计的必要性。2、建立在所有权与经营权相分离基础上的股份有限公司，必须要有一个了解、熟悉会计语言的第三方(审计机构）站在公正、客观的立场，对表达所有者与经营者利益的财务报表，进行独立的检查，通过提高会计信息的可信性，来协调、平衡所有者与经营者之间的经济责任关系。如果缺乏民间审计这一机制，就会像南海公司一样，使得经营者为所欲为，严重损害所有者利益，从而破坏了整个社会经济的稳定性。可见注册会计师行业生来就是为稳定社会经济秩序而存在的。3、民间审计发现了客户的舞弊现象时．你也完全有义务将此情况予以揭露。

什么是审计？审计是由专职机构和人员对被审计单位的经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的具有独立性的经济监督活动。理解审计要明确以下几点：1、审计的本质特征-独立性。

第三者的独立身份，公正不倚地进行审查并表达意见的状态。（1）机构独立：审计机构应当独立于被审计单位之外。

(2)经济独立：审计机构或组织的经济来源应有一定的法律、法规作保证，不受被审计单位的制约。审计收费一般为总资产规模的千分之三。除了正常的业务收费外，不允许与被审计单位有其他经济往来（3）人员独立：审计人员执行审计业务，必须按照审计范围、审计内容、审计程序进行独立思考，不受任何部门、单位和个人的干涉。（4）业务工作独立2、审计的主体-从事审计工作的专职机构、会计师事务所3、审计的对象-被审计单位的经济活动（会计资料）4、审计的工作方式-审查(专门的审计方法）和评价（结论)

一审计和会计会计是记账的审计是查账的

审计的相关问题Audit

二、二、谁来审（审计主体）

按照不同的审计主体所实施的审计,审计可分为国家审计、部门和单位审计及社会审计。我国国务院审计署及派出机构和地方各级人民政府审计厅(局)所组织和实施的审计,均属于国家审计。本部门和本单位内部专职的审计组织,对系统内和单位内所实施的审计。该种审计属于内部审计,其审计组织独立于财会部门之外,直接接受本部门本单位最高负责人领导,并向他报告工作

社会审计是指由社会注册会计师所进行的独立审计。我国社会审计组织主要是会计师事务所。

二、三、审什么审计署对中央银行的财务收支进行审计监督,审计机关对国有金融机构的资产、负债、损益,对国有资产占控股地位或者主导地位的企业,对国家建设项目预算的执行情况和决算,对社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支,对国际组织相外国政府援助、贷款项目的财务收支,有权进行审计监督;审计机关还有权对与国家财政收支有关的特定事项,向有关地方、部门、单位进行专项审计调查。部门和单位审计主要目的是查错防弊,改善经营,以提高管理素质和提高工作效率及经济效益。会计师事务所主要承办海外企业、横向联合企业、集体所有制企业、个体企业的财务审计和管理咨询业务;接受国家审计机关、政府其他部门、企业主管部门和企事业单位的委托,办理经济案件鉴定、纳税申报、资本验证、可行性方案研究、解散清理以及财务收支、经济效益、经济责任等方面审计。四审计准则

审计准则，是指审计人员在实施审计工作时所必须恪守的行为规范的专业指南。

审计准则也是判断审计工作质量的权威性准绳。国务院设立审计署，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作。新国家审计准则，即《中华人民共和国国家审计准则》，于2010年7月8日经审计长会议审议通过，刘家义审计长于2010年9月1日签署审计署第8号令予以公布，自2011年1月1日起施行。

新审计准则正文分为七章，即总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则，共计200条。新准则生效，同时废止了审计署以前发布的28项审计准则和相关规定。中国内部审计准则委员会，是中国内部审计师协会下设的专门委员会，负责制订中国内部审计准则。

职业道德准则是整个会计师职业界在为社会提供各种服务时都应遵守的行为准则，它属社会道德规范范畴。而审计准则则从技术的角度对审计人员的行为提出要求。

独立审计具体准则是依基本准则制定的注册会计师执行审计业务的具体规范。五、审计达到什么效果-审计目标审计目标是对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。具体如下：报表上的各类会计要素（1）存在或发生（2）完整性（3）权利和义务（4）计价和分摊（5）表达与披露等等按审计目的和内容分类财务报表审计：对财务报表进行审查以确定其是否符合既定标准，是否公允反映了企业的财务状况和现金流量。（注册会计师审计）经营审计：是指对被审单位经济活动的效率、效果和效益状况进行审查、评价，目的是促进被审单位提高人财物等各种资源的利用效率，增强盈利能力，实现经营目标。）（内部审计）

合规性审计：是否遵循既定程序、规则和法律的审计，即由审计机关对本级和下级政府组织财政收入、分配财政资金的活动进行审计监督（国家审计）六、有些什么样的审计--审计的分类六、有些什么样的审计--审计的分类按审计主体分类国家审计：由国家审计机关审政府的财政收支（公共资金),侧重合法性的检查民间审计（即注册会计师审计CPA)：由会计师事务所审计接受客户委托，双向选择,侧重公允性检查内部审计：由本企业内部专职机构审审本单位或下属单位的财务活动侧重效率性检查（一般检查内控制度的设计和执行）外部审计注册会计师CPA1．概念CPA，是指：（1）取得CPA证书并在事务所执业的人员；（2）有时也指其所在的事务所。2．个人与组织的关系在实务中，CPA个人和事务所有时很难明确区分。审计监督体系

（一）区别1．两者的审计目标不同2．两者的依据不同3．两者的经费或收入来源不同4．两者的取证权限不同5．两者对发现问题的处理方式不同

CPA审计与政府审计的关系

审计监督体系

（二）联系政府审计和CPA审计均是外部审计，都具有较强的独立性。结合上面的两种，联系：（1）它们之间既相互联系，又各自独立，在不同领域实施审计。（2）它们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属关系，共同构成审计监督体系。

CPA审计与政府审计的关系

审计监督体系

（一）区别1 两者的审计目标不同2 两者独立性不同3 两者接受审计的自愿程度不同4 两者遵循的审计标准不同5 两者审计的时间不同CPA审计与内部审计的关系审计监督体系

（二）联系第一，内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分；第二，内部审计和外部审计在工作上具有一致性；内部审计在审计内容、审计方法等方面都和外部审计有许多一致之处。例如，在进行财务审计时，两者在方法上都要评价内部控制制度，检查凭证、账册，核对账表的一致性。第三，利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。CPA审计与内部审计的关系审计模式及其发展账项基础（详细）审计制度基础审计风险导向审计兴起时间20世纪30年代以前20世纪30年代以后20世纪80年代以后特征描述全面检查以制度评价导入审计重点，进而抽样审计在制度基础审计中全面渗透控制审计风险的意识与措施审计目的查错防弊鉴证目的提高效率鉴证目的提高效率保护自我检查范围全面检查仅抽极少量交易导入制度评价仅抽极少量交易导入制度评价

二、那么审计是怎么产生的，怎么审计呢我们一点点来学习吧我们先来看看审计的起源我国审计的起源发展

1、起源与发展距今3000年前的西周时期，西周王朝为了巩固其统治地位，达到管理和控制财政经济的目的，在审计建制方面迈出了重要的一步，即把负责审计工作的宰夫置于负责财计部门的司会之外，独立行使审计职权，建立了一套独立于会计部门的审计制度。西周时期审计制度的确立，开了我国古代审计监督之先河，在我国审计史上具有重要的意大和深远的影响。在春秋战国时期，各诸侯国相继实行上计制度,从而相应地出现了负责审核上计报告的官吏，以保证上计报告的真实性。

秦朝建立起了一个从朝廷到地方比较完整和明确的包括审计监督职能在内的政治经济监察制度，即御史组织系统。汉之初，中央机构完全继承了秦朝职官制度，审计的地位仍然较高，独立性也有所加强。

隋唐时期，在刑部之下设立了专职审计机构“比部”。比部的审计范围主要是：⑴财政支出，⑵财政收入，⑶公库系统的出纳，⑷其它收入。宋代审计程序和审计方法也与唐代基本相同，审计工作没有任何发展和创新。

设立了审计司和审计院

元明清三代时期，审计制度被削弱，审计机构属于检察系统，无疑，这是审计制度的一大缺陷。1914年辛亥革命以后，北洋政府和南京国民党政府先后设立了审计院，颁布了《审计法》。1918年北洋政府农工商部颁布了我国第一部注册会计师法《会计师暂行章程》1928年3月，国民政府公布《审计院组织法》，4月，颁布《审计法》，7月，成立审计院。中国共产党领导下最早建立的审计机构是1925年６月省港罢工委员会设立的审计局，

1926年３月，专门公布了《审计局组织法》。

1982年12月4日颁布实施的《中华人民共和国宪法》规定了我国实行审计监督制度。1983年9月，中华人民共和国审计署成立，是国务院的组成部门，县级以上地方各级人民政府也相继设立审计机关，审计工作在全国范围内逐步展开。审计的服务群以国家各级审计机关为主，各单位负责人为辅；审计以审查财政收支、维护财经法纪为主，以提高企业经济效益为辅；是审计价值的外向定位阶段。审计工作初步走上了法制化、制度化、规范化的轨道。

1997年10月21日，国务院发布了根据《中华人民共和国审计法》的规定，制定中华人民共和国审计法实施条例。此条例中包括总则、审计机关和审计人员、审计机关职责、审计机关权限、审计程序和法律责任等56条条例。《中华人民共和国审计法实施条例》已经2010年2月2日国务院第100次常务会议修订通过，现将修订后的《中华人民共和国审计法实施条例》公布，自2010年5月1日起施行2.中国“四大”会计师实务所与其创始人——一个职业诚信与专业的缩影P09审计的起源与发展

徐永祚：徐永祚会计师事务所潘序伦：立信会计师事务所奚玉书：公信会计师事务所谢霖：正则会计师事务所4.中国“四大”——一个职业诚信与专业的缩影审计的起源与发展

1914年前的中国多年来备受西方资本主义国家欺压。自1914年开始、历时4年的第一次世界大战，使惯于欺压东方的老牌资本主义国家陷于欧洲战场，自顾不暇，从而中国国内的军阀割据在某种意义上消解了大一统的专制，实业救国的思想得以催生，民族工商业趁机快速发展。公司商行的兴办、资本的筹集、会计制度与内部管理制度的设计、经济纠纷的解决，无不呼唤CPA的出现。然而，中国却没有这种集专家与业主身份为一体的独立审计职业。当时，凡涉及会计鉴证服务的事项，特别是涉外经济纠纷与诉讼案件，只能求助于在中国开业的外国CPA。中方当事人难以维护自身权益，即使是当事双方都为中国人的案件，也只能委托外国CPA承办，沟通不便不说，相关服务费用也实在难以令人接受。4.中国“四大”——一个职业诚信与专业的缩影审计的起源与发展

曾在日本留学的谢霖先生被深深触动了。他不由想起了日本在1914年前后纷纷创立会计师事务所的情景。日本能，中国为什么不能?谢先生遂于1918年6月向当时北洋政府(1912-1928)的农商、财政两部申请，拟开设会计师执业机构。农商部是当时北洋政府主管全国工农商业经济的部门，认为谢的申请“有利商民”，应予照准。无奈的是，无法可依。于是，农商部就近取材，委托谢霖先生起草了《会计师暂行章程》。《章程》共10条，于同年9月公布施行。4.中国“四大”——一个职业诚信与专业的缩影审计的起源与发展

《章程》共10条，于同年9月公布施行。《章程》规定：凡中国人年满30以上、大学经济学科毕业主修会计的，或曾在资本50万元的银行或公司任主要会计人员5年以上的，经农商部批准，即给予会计师证书，允许其开业，办理会计的组织、查核、整理、证明、鉴定、和解等事务。4.中国“四大”——一个职业诚信与专业的缩影审计的起源与发展

谢霖先生便成为我国第一号会计师证书的持有者。嗣后，谢先生在《银行周报》上刊出广告，于北京、天津两地分别设立正则会计师事务所，面向社会公众执行CPA审计、咨询及其他鉴证业务。由此，谢霖成为我国有史以来第一位CPA(当时称为会计师)，他所创办的正则会计师事务所也就成为我国办理CPA业务的第一家会计师事务所，而北洋政府颁布的《会计师暂行章程》，当仁不让地成为我国第一部CPA法。4.中国“四大”——一个职业诚信与专业的缩影审计的起源与发展

正则会计师事务所在京、津的成立，迅速波及中国工商业的重要口岸——上海。1921年，沪上著名会计师徐永祚先生创立了徐永祚会计师事务所，在更深的程度上与更大的范围内推进了CPA事业的进步。为了适应CPA事业发展的需要，1923年，北洋政府农商部修订了《会计师暂行章程》。1925年3月，经农商部批准，有23名会员的上海会计师公会成立。一年后，京津、武汉两个会计师公会也相继诞生。至此，我国CPA制度的框架支点--CPA法、会计师事务所与CPA、CPA公会--均已齐备。中国CPA事业的第一个黄金期开始了。4.中国“四大”——一个职业诚信与专业的缩影审计的起源与发展

1927年4月，南京国民政府(1925-1948)成立，CPA工作一度改由当时的政府部管辖。国民政府财政部对1918-1927年间北洋政府批准的284名会计师进行了复验，重新换发了执照。换发执照后期，留美归来的著名会计师潘序伦先生在上海设立“潘序伦会计师事务所”。实践中，他深感开展会计师业务，首先要取信于社会，因之取《论语》中“民无信不立”之句，将潘序伦会计师事务所改名为立信会计师事务所。1936年，奚玉书先生组建了公信会计师事务所。4.中国“四大”——一个职业诚信与专业的缩影审计的起源与发展

当时的中国“四大”，其领袖可谓技冠群伦，学贯中西。他们有的曾负笈海外，有的钩沉国学，无不散发着浓烈的专业与人格魅力。我们在仰望的同时，不妨重温这些泰山北斗的职业履历。审计的起源与发展

谢霖(1881-1969)字霖甫，江苏常州人。中国会计师制度的倡导者。日本早稻田大学毕业，获商学士学位。留日期间出版《银行簿记学》。回国后被聘为中国银行总司账、交通银行总秘书，主持银行会计的改良，率先在中国使用国际通行的借贷记账法。后任孙中山大元帅府会计长，1918年6月，他上书北洋政府，建议施行会计师制度，后获委草拟章程。同年9月，农商部颁布《会计师暂行章程》，获第一号会计师证书，并创立正则会计师事务所。其后任教于北京、复旦等大学，著有《簿记学》等著作。曾创办正则会计补习学校，培训众多会计人才。中国现代会计的奠基人，中国会计学先驱，光华大学（西南财经大学前身）校长，中国第一位注册会计师审计的起源与发展

徐永祚(1891-1959)字玉书，浙江海宁人。改良中式簿记运动的发起人。1914年毕业于上海神州大学。曾任《银行周报》主编。1919年上海证券交易所成立前，特聘徐拟订业务规程、会计制度和培训会计。1921年，创办徐永祚会计师事务所。同年，在上海多所高等学校执教。1925年被聘为审计院设计委员。20世纪20-30年代领导了中式簿记的改良运动，创办《会计杂志》，著有《改良中式簿记概说》、《改良中式簿记实例》等。其所创收付记账法在税算会计、商业会计中，沿用至90年代。审计的起源与发展

潘序伦(1893-1985)，又名秩四，江苏宜兴人。1923年获哈佛大学硕士学位，1924年获哥伦比亚大学博士学位。归国后受聘国立东南大学、暨南大学。1927年创办潘序伦会计师事务所，并附设会计补习学校。1928年将会计师事务所及附设会计补习学校，分别改称立信会计师事务所、立信会计补习学校，并成立立信会计图书用品社，形成享誉全国、影响巨大的会计师业务、会计教育、会计出版三位一体的立信会计事业。潘先生一生著作等身，被国外誉为“中国会计之父”。审计的起源与发展

奚玉书(1902-1982)名毓麟，上海人。1920年入复旦大学商学院会计专科学习。1927年获会计师证书。1936年组建公信会计师事务所，任主任会计师。1938年组织创办公信会计用品社。1939年创办主编《公信会计月刊》，连续出刊96期，持续达10年。在经营会计师事务所期间，努力维护民族利益，敢于挺身与外国同行“拗手瓜”，为业内外称道。1938-1952年曾主持创办诚明文学院商学系夜大，任系主任。中国最早四大的后来中国历史上第一家会计师事务所，正则会计师事务所开业于京津地区，先后在北京、天津、上海、南京、武汉、广州、济南、太原、重庆、乐山等23个城市设立了分所，抗战爆发后于1937年迁至四川成都，文革时期一度停业，改革开放后经四川省财政厅批准恢复执业，即四川正则会计师事务所。中国会计泰斗潘序伦博士于1927年在上海创建的立信会计师事务所文革停业，于1986年复办。2000年6月设立立信会计师事务所有限公司（原名上海立信长江会计师事务所有限公司)，注册资本人民币500万元。现中国会计师实务所排名第五。

奚玉书先生1936年创办的公信会计师事务所。叫公信的有上海公信中南会计师事务所全国排名79位。2.中国CPA审计的演进和发展P07审计的起源与发展

党的十一届三中全会以后，我国实行“对外开放、对内搞活”的方针，把工作重点转到社会主义现代化建设上来，商品经济得到迅速发展，为CPA制度的恢复重建创造了客观条件。在国家法律、法规的规范下，根据《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》（国办发〔2009〕56号）,建立和完善社会主义市场经济体制，促进我国经济社会持续健康发展，需要大力发展会计、审计等经济鉴证类中介行业。加快发展我国注册会计师行业，对于提高经济发展质量，维护国家经济信息安全具有重要意义。2.中国CPA审计的演进和发展审计的起源与发展

2.中国CPA审计的演进和发展审计的起源与发展

我国CPA行业得到了快速发展，截止到2010年11月30日，个人会员从13.3万人增加到17.8万余人，其中执业会员从6.3万人增加到9.5万余人，增长51%；会计师事务所达到7790家（含分所799家），总体实力不断增强；会计市场总量稳步扩大，行业所服务的企业超过350万家，行业业务总收入从154亿元增加到317亿元，增长106%为改革开放、国有企业转换经营机制和社会主义市场经济体制的建立及有序运行发挥了积极的作用。中国会计师事务所综合排名前十名单会计师事务所效益排名第100的会计师事务所得注册会计师人均薪水约6万/年。第10的人均创收155万/年，人均薪水31万/年。第1的德勤华永会计师事务所人均创收408万/年，人均薪水82万/年。毕马威华振注册会计人均薪水70万/年。西方注册会计师审计的起源与发展

1.西方CPA审计的起源与发展

审计的起源与发展

审计的产生离不开特定的审计环境，所谓审计环境，是指与审计的产生、形成和发展密切相关的客观历史条件和因素的总和。审计环境包括政治环境、经济环境、法律环境、社会环境、会计环境、科学技术环境等几个方面。从人类社会发展的历史趋势看，审计环境总是推动审计思想及审计行为向更高的阶段发展。1.西方CPA审计的起源与发展审计的起源与发展

受托经济责任关系，才是审计产生的真正基础。首先，关于受托责任关系如下表：组织或机构委托人受托人政府全体人民各级政府管理部门公司整体股东管理层公司内部最高管理层下级管理层1.西方CPA审计的起源与发展审计的起源与发展

审计三方关系图1）委托经营2）履行经济责任审计人审计授权或委托人被审计人

1）授权或委托审2）报告审查结果1）通知审查2）接受审查

1.西方CPA审计的起源与发展审计的起源与发展

公司所有者和经营者的权利义务图

股东管理层义务投入资金保证财产的保值增值（受托经济责任）权利享受剩余收益享有工资、奖金等财务报告1.西方CPA审计的起源与发展审计的起源与发展

审计产生的原因是，由于生产力的发展、两权分离、经济责任关系深化，基于经济监督的需要。审计起源于官厅审计，经过漫长的发展，才逐渐深入民间，形成民间审计。后来，为加强企业内部管理，提高经济效益，出现了内部审计。*起源于16世纪意大利合伙企业制度；*形成于英国股份制企业制度；*发展和完善于美国发达的资本市场。1.西方CPA审计的起源与发展审计的起源与发展

CPA审计的形成因南海公司破产事件，会计师查尔斯•斯内尔受议会聘请对南海公司会计账目进行了检查，并以“会计师”名义出具了一份“查账报告书”，指出南海公司的财务报告存在着严重的舞弊行为，这标志着CPA的正式诞生。1853年，爱丁堡会计师协会在苏格兰成立，标志着独立审计职业的诞生。1862年，对有限责任公司进行年度会计报表审计成为独立会计师的法定要求，从而进一步明确了独立会计师的法律地位。1.西方CPA审计的起源与发展审计的起源与发展

CPA审计的发展从20世纪初开始，全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国，因此，美国的CPA审计得到了迅速发展，它对CPA职业在全球的迅速发展发挥了重要作用。在美国，南北战争结束后出现了一些民间会计组织，例如纽约的会计学会。该学会在1882年刚成立时称为会计师和簿记师协会（TheInstituteofAccountantsandBookkeepers），为会计人员提供教育等服务。当时英国巨额资本开始流入美国，促进了美国经济的发展。为了保护广大投资者和债权人的利益，英国的CPA远涉重洋到美国开展审计业务；同时美国本身也很快形成了自己的CPA队伍。1887年，美国公共会计师协会（TheAmericanAssociationofPublicAccountants）成立，1916年该会改组为美国CPA协会，后来成为世界上最大的CPA职业团体。1.西方CPA审计的起源与发展审计的起源与发展

从1929年到1933年，资本主义世界经历了历史上最严重的经济危机，大批企业倒闭，投资者和债权人蒙受了巨大的经济损失。这在客观上促使企业利益相关者从只关心企业财务状况转变到更加关心企业盈利水平，产生了对企业损益表进行审计的客观要求。1933年，美国《证券法》规定，在证券交易所上市的企业的会计报表必须接受CPA审计，向社会公众公布CPA出具的审计报告。1.西方CPA审计的起源与发展审计的起源与发展

第二次世界大战以后，经济发达国家通过各种渠道推动本国的企业向海外拓展，跨国公司得到空前发展。国际资本的流动带动了CPA审计的跨国界发展，形成了一大批国际会计师事务所。2001年，美国出现了安然公司会计造假丑闻。安然公司在清盘时，不得不对其编造的会计报表进行修正，将近三年来的利润额削减20％，约5．86亿美元。安然公司作为美国的能源巨头，在追求高速增长的狂热中利用会计准则的不完善，进行表外融资的游戏，并通过关联交易操纵利润1.西方CPA审计的起源与发展审计的起源与发展

作为出具审计报告的安达信会计师事务所，涉嫌舞弊和销毁证据受到美国司法部门的调查，之后宣布关闭，世界各地的安达信成员所也纷纷与其他国际会计师事务所合并。因此，时至今日，尚有“四大”国际会计师事务所，它们是普华永道（PriceWaterhouseCoopers）、安永（Ernst&Young）、毕马威（KPMG）、德勤（DeloitteToucheTohmatsu）。1.西方CPA审计的起源与发展审计的起源与发展

CPA审计发展历程的启示从CPA审计起源和发展历程可以看出，CPA审计的产生和发展有其客观依据。1、CPA审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。2、CPA审计随着商品经济的发展而发展。3、CPA审计具有独立、客观、公正的特征。CPA业务范围会计师事务所-组织形式组织形式特点优点缺点独资事务所由具有CPA执业资格的个人独立开业，承担无限责任对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵活，能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对CPA服务的需求，虽承担无限责任，但实际发生风险的程度相对较低无力承担大型业务，缺乏发展后劲普通合伙制事务所由两位或两位以上CPA组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任在风险的牵制和共同利益的驱动下，促使事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力建立一个跨地区、跨国界的大型事务所要经历一个漫长的过程。同时，任何一个合伙人执业中的失误或舞弊行为，都可能给整个事务所带来灭项之灾，使之一日之间土崩瓦解事务所-事务所组织形式组织形式特点优点缺点有限责任公司制事务所（LimitedLiabilityCompanies，缩写为LLCs）是由CPA认购事务所股份，并以其所认购股份对事务所承担有限责任。事务所以其全部资产对其债务承担有限责任可以通过公司制形式迅速聚集一批CPA，建立规模型大所，承办大型业务降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了CPA的个人责任有限责任合伙制事务所（LimitedLiabilityPartnerships，缩写为LLPs）合伙人只需承担有限责任。无过失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业行为不承担责任，除非该合伙人参与了过失或不当执业行为最大特点在于既融入了合伙制和有限责任公司制事务所的优点，又摈弃了它们的不足已成为当今CPA职业界组织形式发展的一大趋势事务所事务所设立条件有限责任所合伙所①有5名以上的股东①有2名以上的合伙人②有一定数量的专职从业人员③有不少于人民币30万元的注册资本③有事务所名称④有股东共同制定的章程②有书面合伙协议⑤有固定的办公场所④有固定的办公场所事务所事务所的合伙人或股东，应当具备下列条件：（1）持有CPA证书；（2）在事务所执业；（3）成为合伙人或股东前3年内没有因为执业行为受到行政处罚；（4）有取得CPA证书后最近连续5年在事务所从事法定审计业务的经历，其中在境内事务所的经历不少于3年；（5）成为合伙人或股东1年内没有因采取隐瞒或提供虚假材料、欺骗、贿赂等不正当手段申请设立事务所而被省级财政部门作出不予受理、不予批准或者撤销事务所的决定。事务所设立条件事务所二、CPA注册注册申请人有下列情形之一的，不予注册：（1）不具有完全民事行为能力的；（2）因受刑事处罚的；（3）因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的。（4）自行停止执行CPA业务满1年的。事务所设立条件审计的程序审计程序：从审计工作开始到审计工作结束的全过程。

做哪些工作先后顺序对于合理组织执业过程，避免工作内容的疏漏、有序工作，提高审计质量和效率，都具有重要意义。审计程序：包括准备阶段、实施阶段和终结阶段。一、审计的准备阶段1、了解被审计单位的基本情况（1）业务性质、经营规模和所属行业情况；（2）经营情况和经营风险；（3）组织结构和内控制度；（4）关联方和关联交易；（5）以前年度接受审计的情况；

通过了解基本情况，评价一下审计风险，觉得审计风险能接受，则签订审计业务约定书，否则放弃。一、审计的准备阶段2、签订审计业务约定书法律契约表明审计范围、双方的责任，其目的是明确双方的责任与义务，促使双方遵守约定如出现法律诉讼，审计业务约定书是确定双方应负责任的重要依据。可以作为委托人判断审计业务进程的依据，也可以是会计师事务所检查委托人对其约定义务履行情况的依据

审计业务约定书范例甲方：ABC有限公司乙方：XX会计师事务所兹有甲方委托乙方进行19XX年度会计报表审计，经双方协商，达成以下约定：一、业务范围及目的二、甲方的责任及义务三、乙方的责任和义务五、审计报告的使用责任六、约定书的有效期间七、约定事项的变更八、违约责任九、甲乙双方对其他有关事项的约定甲方：ABC有限公司乙方：XX会计师事务所

（签章）（签章）代表：（签章）年月日代表：（签章）年月日3、初步评价被审计单位的内部控制制度内部控制制度是否能被信赖能被信赖，安排执行控制测试的范围。4、确定重要性水平重要性水平：指被审计单位会计报表中错报和漏报的严重程度如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。在审计计划工作阶段，重要性水平是判断审计风险的标准，直接影响着具体审计计划；在实施阶段，重要性水平是确定审计结论的主要因素。5、分析和评价审计风险审计风险：审计人员发表不恰当审计意见的可能性。准备阶段，审计人员应对审计风险进行分析，并制定审计计划，将审计风险控制在可以接受的水平重要性水平制定的越高，审计风险越低；重要性水平制定的越低，审计风险越高。6、编制审计计划总体审计策略：从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。具体审计计划：对总体计划的分解，详细具体。（1）通过制定和实施审计计划，可以使审计人员能够根据具体情况收集充分、适当的审计证据。可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。可以避免与被审计单位之间发生误解。二、审计的实施阶段（中心环节）

整个审计活动重点阶段，主要是根据计划收集证据，形成审计结论。包括：对内部控制制度的测试对账户余额的实质性测试1、控制测试

怎么测试？具体审计方法：询问、观察、检查、穿行测试、重新执行等。例如：穿行测试：通过追查若干通过账务系统的有代表性交易或事项予以证实。例如：审计人员在了解采购与付款循环时，发现被审计单位对采购的存货未经验收即支付了货款，而被审计单位未发现这一控制缺陷，或者已经发现但未能加以纠正，则审计人员就可以认为被审计单位采购和付款环节的控制存在重大缺陷。三、审计的终结阶段也称审计报告阶段据审计工作底稿编制审计报告，并整理归档的全过程。工作主要有：分析审计证据和复核审计工作底稿、撰写审计报告、资料整理归档。充分、适当的审计证据支持审计结论例如：存货帐实不符有书面证据：账面记录和存货监盘记录例如：虚发工资，增加费用有书面证据：企业实际员工名单、实际发放工资单、工资表三、审计的终结阶段审计报告是审计工作的最终成果。由注册会计师签发可分为4种意见无保留意见保留意见无法表示意见否定意见三、审计的终结阶段审计的最后