成本管理第四次讨论

本钱管理第四次讨论案例一资料：吉利制造三款户外木制家具：木椅、长凳和木桌。每一款产品的预算单位本钱和资源需求详列如下：木椅〔元〕长凳〔元〕木桌〔元〕木材本钱20.060.040.0直接人工16.040.032.0变动制造费用12.030.024.0固定制造费用18.045.036.0单位总本钱66.0175.0132.0预算的每年数量400020001500〔1〕这些产品的数量估计于市场的需求量一致。〔2〕固定制造费用按直接工时分配给该三款产品。〔3〕工资率每小时8元。〔4〕木材的本钱每平方米8元。制造上述三款产品所用的木材仍乃是一种独特的木材。根据采购经理的资料，木材供应商每年只能供应20000平方米该种独特的木材。公司的销售总监已接受了一位客户的订单，包括500张木椅，100张长凳和150张木桌。假设违反合约，将要赔偿8000元。上述的市场需求估计已包括了这张订单内的数量。该三款产品的售价如下：木椅80.0元、长凳200.0元、木桌155.0元。要求：1．请拟定最正确的消费战略，并计算根据此战略每年所能带来的利润。2．计算并解释公司为获得额外的木材供应而情愿支付的每平方米每次的最高价钱。3．假设消费才干是一项“限制性要素〞，简单解释管理层如何可以提高公司消费才干而又不需购置额外的厂房和设备。请拟定最正确的消费战略，并计算根据此战略每年所能带来的利润。步骤一：测试特种木材乃一限制性要素产品每张所需（平方米）预算数量总需求（平方米）木椅2.5400010000长凳7.5200015000木桌5.01500750032500可供使用的木材20000缺少12500其中:木椅每张所需平方米=20元÷8元=2.5平方米长凳每张所需平方米=60元÷8元=7.5平方米木桌每张所需平方米=40元÷8元=5.0平方米步骤二：计算每款产品所耗用的每平米木材的奉献木椅长凳木桌每张售价80200155每张的变动成本4813096每张的边际贡献32

7059需耗用的木材（平米）2.57.55.0每平米木材的贡献边际12.89.3311.8生产的优先次序第一第三第二步骤三：拟定消费战略产品产量所需木材平方米剩余木材平方米木椅4000（包括订单中的500张）1000010000木桌1500（包括订单中的150张）75002500长凳（余数）333（包括订单中的100张）2497.52.5步骤四：计算按所拟定的消费战略带来的净利润产品每张的边际贡献数量边际贡献总额木椅324000128000木桌59150088500长凳7033323310边际贡献总额239810减：固定成本（注）216000

利润23810注：〔18×4000〕+〔45×2000〕+〔36×1500〕2.计算并解释公司为获得额外的木材供应而情愿支付的每平米木材的最高价钱。上述1中拟定的消费战略显示公司拥有足够的木材制造木椅和木桌，但长凳的供求之间却出现短缺。每张长凳的奉献70元每张长凳的木材本钱60元每张长凳运用额外木材的最高本钱130元每张长凳所需的木材〔平米〕7.5平方米支付额外木材的最高价钱是130÷7.5=17.33〔元/每平米〕。最高的额外需求是用作制造1667(2000-333)张凳的数量减去原来20000平米中剩余的2.5平米，即(1667×7.5)-2.5=12500平米。3．假设消费才干是一项“限制性要素〞，简单解释管理层如何可以提高公司消费才干而又不需购置额外的厂房和设备。1〕提升企业员工的整体执行技艺。要提升企业员工的整体执行技艺程度，一方面在招聘过程中要挑选具备较强执行技艺的员工，另一方面在企业内部进展继续的职业化训练，主要是经过执行技艺培训和对职业技艺运用的考核来实现。2〕加班加点；3〕暂时添加工人，增开班次；4〕采取措施降低废品率；5〕改善原资料质量；6〕改善设备维修制度。这能减少设备缺点时间，提高设备利用率而提高消费才干；7〕采用适当的工资奖励制度，激发工人的劳动积极性.8〕合理选择批量。批量选择的不同会影响设备调整时间的变化。合理选择批量能减少不用要的设备调整时间，而提高设备利用率，即提高了设备的消费才干；案例二：某公司拥有和运营一个度假村。该度假村包括客房部，一个商务中心，一个餐厅和健身房。该度假村编制了一份详细的营业旺季的预算。营业旺季历时20周，其中顶峰期为8周。客房部拥有80个单人房和40个双人房，双人房的收费为单人房收费的1.5倍。有关预测资料如下：〔1〕客房部：单人房每日变动本钱赤26元，双人房每日变动本钱为35元。客房部固定本钱为713000元。〔2〕健身房：住客每人每天收费4元，散客每人每天收费10元。健身设备的固定本钱为54000元。〔3〕餐厅：平均每个客人给餐厅每天带来3元的奉献边沿。固定本钱为25000元。〔4〕商务中心：出租商务中心可添加奉献边沿总额40000元。商务客人的估计数已包括在其他方面的估计中。〔5〕预订情况：营业顶峰期客房部一切房间都已被预订。在其他12周，双人房客满率为60%，单从房客满率为70%。散客每天为50人。假定一切的住客和散客都运用健身设备和在餐厅用餐。假定双人房每次均同时住两个人。要求：1.客房部到达盈亏平衡点时,单人房和双人房的最低收费各应为多少?(1).首先要确定业务量总数。本例业务量总数是20周全部房间的租房天数和20周全部房间的住客人次。

满客率租房天数住客人次单人房100％(7×8×80×100％)44804480(80间)70％(7×12×80×70％)47044704

91849184双人房100％(7×8×40×100％)2240(×2)4480(40间)60％(7×12×40×60％)2016(×2)4032

42568512总计

17696人次(2)盈亏平衡点即保本点收费，即最低收费。保本时，保本收入=变动本钱+固定本钱=(9184×26+4256×35〕+713000=1100744(元)那么9184x+4256×I.5x=1100744单人房最低每天收费：x=1100744÷15568=71(元)双人房最低每天收费：1.5x71=107(元)2.假设客房部确定的目的利润为300000元,那么每间单人房和双人房的收费各应为多少?利润=总收入—变动本钱—固定本钱那么总收入=变动本钱+固定本钱+利润=(9184×26+4256×35)＋713000＋300000=1400744(元)设单人房每天收费为x，那么双人房收费为1.5x。那么9184x+4256×1.5x=1400744单人房每天收费：x=1400744÷15568=90(元)双人房每天收费：1.5×90=(元)3.假设客房部利润为300000元,那么度假村总利润可到达多少?散客人次=50×7×20=7000(人次)(1)客房利润300000(2)健身房利润收入：住客4×1769670784散客10×700070000收入合计140784固定本钱54000利润86784(3)餐厅利润奉献边沿(17696+7000)×374088固定本钱25000利润49088(4)商务中心利润边沿奉献总额40000总利润=300000+86784+49088+40000=475872元案例三资料：宁波甬兴企业消费三类产品：刨床、铣床和公用机床。2021年该厂销售部门根据市场需求进展预测，方案部门初步平衡了消费才干，编制了2021年产品消费方案，财会部门计划据此进展产品消费的决策。该厂多年消费的老产品刨床，由于造价高，定价低，长期亏损。虽然是亏损产品，但是市场上仍有其一定的需求量，为满足市场需求，仍继续消费。财会部门根据产品消费方案预测了本钱和利润如表1所示。表12021年本钱、利润预测表单位：万元产品刨床铣床专用机床合计销售收入654.6630.7138.31423.6销售成本681.9564.5106.81353.2销售利润-27.366.231.570.4厂长阅读了该表以后，对财会部门提出了这样几个问题：1．2004年本厂目的利润能否到达100万元?2．刨床产品亏损27．3万元，影响企业利润，可否思索停产?带着这些问题，财会部门与销售、消费等部门一同，共同研讨，寻觅对策。假设干天后，他们提出了以下3个方案，希望有关专家经过分析比较，确定其中的最优方案。A方案：停顿消费刨床，按原方案消费铣床和公用机床。B方案：停顿消费刨床后，根据消费才干的平衡条件，铣床最多增产40％，公用机床最多增产10％。C方案：进一步平衡消费才干，调整产品消费方案。该厂铣床系列是最近几年开发的新产品，由于技术性能好，质量高，颇受用户欢迎，目前已是市场供不应求的产品。故根据市场预测，调整产品消费构造，紧缩刨床产品消费方案30％，铣床在原方案根底上可增产36％。另外，财会人员运用回归分析法，在计算出单位产品变动本钱的根底上，计算出了变动本钱占销售收入的比率。在2021年的本钱资料根底上，思索到原资料调价要素，其结果如表2所示。表2各产品变动本钱占销售收入的比率产品刨床铣床专用机床变动成本占销售收入的百分比70％60％55％要求：〔1〕2021年本厂目的利润能否到达100万元？〔2〕刨床产品亏损27.3万元，影响企业利润，可否思索停产？〔3〕对三个方案进展评价，选出最优方案，并给厂长合理的解释。分析：首先，计算各产品的变动本钱、奉献毛益和销售利润，见表3所示。表3各产品变动本钱、奉献毛益和销售利润计算表单位：万元项目刨床铣床专用机床合计销售收入654.6630.7138.31423.6变动成本458.2378.476.1912.7贡献毛益196.4252.362.2510.9固定成本223.7186.130.7440.5销售利润-27.366.231.570.4其次，进展各种方案的计算和分析：假设选择A方案，停顿消费刨床，按原方案消费铣床和公用机床的利润如表4所示。表4A方案的利润单位：万元项目铣床专用机床合计销售收入630.7138.3769变动成本378.476.1454.5贡献毛益252.362.2314.5固定成本440.5440.5销售利润-126-126可见，由于刨床存在很大的奉献毛益，A方案单纯停产刨床，停产后企业会出现亏损126万元。假设选择B方案的利润如表5所示。表5B方案的利润单位：万元项目铣床专用机床合计销售收入883.0152.11035.1变动成本529.883.7613.5贡献毛益353.268.4421.6固定成本440.5440.5销售利润-18.9-18.9B方案依然亏损，亏损额为18.9万元。假设选择C方案的利润如表6所示。表6C方案的利润单位：万元项目刨床铣床专用机床合计销售收入458.2857.8138.31454.3变动成本320.7514.676.1911.4贡献毛益137.5343.262.2542.9固定成本440.5440.5销售利润102.4102.4C方案可到达目的利润100万元。最后，综合以上分析，作出决策为应选择C方案。企业管理的重点在运营，而运营的重心在决策。决策是现代企业管理的关键和中心。管理睬计正是经过这些专门的方法，对决策中各备选方案作出分析、鉴别，从而有利于企业管理部门作出正确的决策。案例三：〔1〕财务部与业务部在保本点计算上出现了宏大差别，他以为谁的计算方法正确，为什么？1、财务部张芳的计算本钱是正确的。保本点销售量是企业利润等于0时的销售量，即：〔单位价钱－单位变动本钱〕×保本量－固定本钱＝0，所以保本点销量=固定本钱/(单位价钱-变动本钱)。以凸模为例：保本点销售量=〔16400+9320〕/〔460-160-40〕=99套。业务部门的保本点=9320/〔460-160-40〕=36套，仅用销售收入补偿了变动本钱、固定销售及管理费用。而财务部门在计算保本点时，将全部费用都进展了补偿，这样业务部门计算的保本点销售量偏低。在企业运营管理过程中，以变动本钱法进展核算，所以将固定性消费本钱作为期间费用，应在当期全额从本期收入中扣减。两个部门计算方式的差别，阐明企业管理人员〔非财务人员〕对管理睬计实际知识的认识和运用还存在欠缺，没用运用变动本钱法进展运营决策的认识，应加强管理睬计实际方法的培训，以提高企业管理人员的管理决策才干。〔2〕技术部李明以为需求思索前期投入设备本钱的观念能否正确，财务部的张芳为什么说“在消费翅片模的决策中，三年前投入的280万元设备款不应该再思索了〞？两者产生分歧的缘由在哪里，它警示我们在决策时应留意什么问题？技术部李明以为需求思索前期投入设备本钱的观念是不正确。由于三年前投入的280万元设备款属于沉没本钱，所以财务部张芳以为不用再思索了。两者产生分歧的缘由：思索沉没本钱与否。由于不论企业如今做什么短期运营决策，几年前的设备购置款曾经支付了，不能够挽回了，从性质上说是一笔沉没本钱，属于无关本钱。运营决策者应该思索的是和某一特定方案有关的相关本钱。它警示我们在决策时应留意的问题：不思索沉没本钱，思索相关本钱。

〔3〕李明说：“超硬模具部件的毛利率高，其产生的利润也就会高于翅片模，因此应该消费超硬模具部件。〞而张芳指出“进展产品决策的关键要素是奉献毛益，而不是毛利率。〞他怎样对待这个问题，在确定消费何种产品时，该以哪种规范决策，为什么？李明说：“超硬模具部件的毛利率高，其产生的利润也就会高于翅片模，因此应该消费超硬模具部件。〞这种说法主要是站在完全本钱法的角度，以毛利率作为衡量规范进展的决策。毛利率是毛利与营业收入的百分比，毛利率＝毛利/营业收入×100%＝〔营业收入－营业本钱〕/营业收入×100%，其中营业本钱包括固定本钱。而固定本钱在决策中是无关本钱。我以为张芳的观念正确。在确定消费何种产品时，应以奉献毛益、而不是毛利率作为决策规范。奉献毛益是产品销售收入或销售净收入在扣除其本身的变动本钱之后，对企业盈利所作的奉献，用它补偿固定本钱之后，尚有剩余的话，即为企业营业利润。企业决策的最终规范是利润最大化。固定本钱是无关本钱，此时奉献毛益大的产品，利润就大。而毛利率大的产品利润总额不一定大，由于其期间费用能够大于毛利。〔4〕请协助他们进展分析，能否应将两条消费线上50%的产能用于转产翅片模？假设不转产，请阐明理由；假设断定转产，根据以销定产，那么应制定何种转产战略，即每年至少要销售多少套翅片模才可以获得较不转产翅片模更大的收益？假设拿出50%