论会计信息失真的原因与对策

摘要诚信，不仅是中华民族传扬悠久的道德范畴，而且更是会计行业赖以生存的根底。新?会计法?明确规定了各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制会计报告。随着社会主义市场经济体制的建立和完善，人们的思想意识、价值观念，都在发生变化。伴随我国参加WTO，融入全球市场经济，对会计信息的要求必然越来越高。但是，却有局部会计人员在利用会计做假账、谎报会计信息等谋取个人利益或者企业利益，危害了国家和群众的利益。“经济越开展，会计越重要〞，本文介绍诚信在会计行业极具地位的根底上，警言会计诚信缺失带来的危害和影响，对是否缺失诚信情况下，对出现缺失诚信的原因以及就会计自身的特点及局限性、公司制度缺陷及制造虚假会计信息本钱低等现状进行了分析，提出“诚信〞这一会计职业道德的重要性，并将寻求解决此问题的方法对策，为此做深入探讨。关键词：会计信息诚信缺失原因危害对策目录1前言......................................................................12会计信息诚信缺失的现状....................................................13当代社会会计信息诚信缺失的危害............................................23.1会计信息的诚缺失导致国有资产和税收的大量流失............................23.2会计信息的诚缺失损害有关会计工作人员的形象..............................23.3会计信息的诚缺失误导国家的宏观调控能力和扰乱市场秩序....................34对会计信息诚缺失的原因分析................................................44.1利益的驱动..............................................................44.2本钱低..................................................................54.3缺少独立性..............................................................54.4专业知识和道德素质较低..................................................64.5制度的不合理不完善......................................................75改善会计信息诚信缺失的对策................................................75.1强化会计监督机制........................................................75.2提升会计人员道德素质....................................................85.3建立会计诚信考评制度和奖惩机制..........................................85.4改革管理机制............................................................95.5全社会范围加强诚信建....................................................96结束语....................................................................10致谢........................................................................11参考文献....................................................................121前言2001年4月16日,朱镕基总理视察上海国家会计学院时，为该校题的校训是“不做假账〞。同年的10月29日，他视察北京国家会计学院后，题字是“诚信为本，操守为重，遵循准那么，不做假账〞。其于2002年11月19日香港世界会计师大会上再次强调个中寓意，并希望每一个在中国国家会计学院毕业的学生要永远都记牢“不做假账〞。朱总理三提“不做假账〞，可见他对此的重视。不做假账是会计人员的根本职业道德，但是这几年来，不断有假案被揭发，如国内的广银夏、蓝田股份，国外的三洋、安然、世通等，每每震惊人心，造成股市震荡。这些假账案使得会计人员的诚信受到了很大的质疑，会计的诚信是会计行业赖以生存的根底，而如今会计行业面临诚信危机的挑战，会计诚信缺失的问题，已经引起全球会计界及社会各界的普遍关注。因此，重塑会计行业的诚信形象，营造良好的会计信用环境，已成为我国目前会计行业中急需诚信是由两个单字组成的，诚是指人内在的真诚品质，是人的一种心理状态。信是道德修养的内容之一，孔子及其弟子提出“信〞，是要求人们按照礼的规定互守信用。诚和信是密不可分的，许慎?说文?曰：“诚，信也；信，诚也〞。诚和信是相互贯穿，互为表里，诚是信的依据和根源，信是诚的外在表现，诚是人的内在品质，而信那么是诚的外在表现，二者不能别离。在现代，诚信被赋予了新的含义，诚信被译为老实守信，老实是指言行和内心思想一致不说谎，真心诚意，实事求是，不虚假，不欺诈；守信就是指讲究信用，遵守承诺，保守秘密，注重质量和信誉。老实守信，既是中华民族的传统美德，也是会计职业道德标准的主要内容之一，更是会计从业人员对社会、对人民所承当的义务和职责。会计职业道德标准中的老实守信要求会计人员做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密，言行一致，表里如一，光明正大，不欺上瞒下。2会计信息诚信缺失的现状近年来，会计的诚信缺失愈来愈突出，已经成为了我国经济生活中一个急需解决的问题了。目前我国的会计信息诚信缺失的问题，不再仅仅存在个别的会计人员身上了，而是以企业公司的法人为主的集体行为。而方式也不仅仅在个人挪用公款、贪污公款出现，单位负责人诱使或逼迫会计人员，大玩数字游戏：虚列资产、虚列利润、假凭证、假账、假财务报表、真账假做、假账真做等等，多不胜数，使人“眼花缭乱〞。图1是?财政部会计信息质量抽查公告?，抽查的都是国有企业，其中虚增利润、掩盖亏损的国有企业到达三成，令人汗颜。可见我国的会计信息失真问题严重，急需治理。0%0%5%10%15%20%25%30%图1财政部会计信息质量抽查报告虚增利润、掩盖亏损设置账外账、私设“小金库〞隐瞒利润、逃避企业所得税根底管理薄弱、财务管理混乱图1财政部会计信息质量抽查报告3当代社会会计信息诚信缺失的危害3.1会计信息的诚信缺失导致国有资产和税收的大量流失一方面，效益好的企业想方设法地隐瞒利润，少计收入，将其隐瞒的利润挂在往来账上或私设小金库，又或者夹带私囊。在财务假账的情况下，避开国家的财政税收的监管，偷漏了应缴纳给国家的有关税收，减少了国家的财税收入，从而得到不该有得利益，满足个人或集体的欲望，既而影响到国家控制整个社会经济的能力。另一方面，一些国有企业，提供假凭证，或做假账等手段，把国有财产私有化，使得国有资源流失严重。局部不法分子，利用会计造假到达个人的欲望或满足某种政治经济的目标，会计造假为一些掌握资产和权力的人盗窃公款公物，为贪污翻开方便之门。最后走上不归路。以上的行为，败坏了社会的风气，扰乱了国家的秩序。3.2会计信息的诚信缺失损害有关会计工作人员的形象会计师事务所在会计信息中扮演着经济警察的角色，而会计师那么是会计信息的守护神，被公认以独立、客观、公正的信仰来维护会计信息。但是近几年来，不断被揭发的假账案，不单单使得企业或公司倒闭，还使投资者、债权人和群众蒙受巨大的经济损失，而会计人员的诚信受到了社会群众的质疑，会计信息的真实性遭遇了考验，引发了会计信息的信任危机。在图2中，是国家会计学院通过中国总会计师协会对企业总会计师作的一次问卷调查，可信度仅有2.51%。0.00%10.00%0.00%10.00%20.00%30.00%40.00%50.00%60.00%70.00%可信大局部可信完全不可信难说图2你认为我国目前的上市公司的财务会计报表社会上有局部人对会计工作的真实性和有效性产生了很深的疑虑。自古以来，先有诚后有信，我国是市场经济，市场经济是一种信用经济，信用是一切经济活动的根底，没有信用，市场经济就无法维系。如今有局部会计人员的弄虚作假，使得会计行业的诚信度锐减，人民的信用度是和诚信度呈正相关，诚信度和信用度是常年累月的积累下来的，有诚信才会有信用，有信用才会有财富，而如今会计信息的诚信缺失的信用危机严重损害了有关会计人员公正无私的职业形象，不利于开拓会计业务，不利于会计行业的开展。3.3会计信息的诚信缺失误导国家的宏观调控能力和扰乱市场秩序会计信息是国家、企业、银行、投资者决策的主要根底数据，而会计信息的失真就直接或间接的误导了国家对宏观的调控，使得国民生产总值、国民总收入等出现了误差，从而影响到国家宏观调控政策长短期投资的方案，使得国家的政策和方案偏离预期的效果。而且，假的会计信息掩盖了许多经济问题，使得国家不能及时的对这些问题进行指定政策解决，这些问题一旦爆发，将引起不堪设想的后果。企业接受投资者投资，就应当负起按照预定的开展目标和要求，合理利用资源，加强经营管理，提高经济效益的责任，有些企业为了谋取更大的利益，不惜作假账、编假会计报表，使得投资者不能了解到被投资企业的真实财务状况，直接导致投资者的利益得不到应有的保障，而且假的会计信息误导投资者，使一些投资者蒙受巨大的经济损失。图3是个人投资者对上市公司披露的财务数据经会计师审计后的可信度，可以看出，可信度不高，而且还有一局部个人投资者不相信会计师，认为经过会计师的审计后的财务数据会失真，从而影响他们的投资。所以说，会计失真的行为干扰、危害市场运行的秩序。0.00%0.00%5.00%10.00%15.00%20.00%25.00%30.00%35.00%40.00%45.00%50.00%有所增强不增不减有所减弱大为减弱大为增强图3个人投资者对上市公司披露的财务数据经会计师审计后的可信度4会计信息诚信缺失的原因4.1利益的驱动“天下熙熙，皆为利来；天下攘攘，皆为利往〞。市场的经济开展的一个根本目标就是追求利益的最大化。对于企业而言，它的目的就是利润，只有当诚信能带来利润，不诚信会带来损失时，企业才会讲诚信；对于个人而言，他们的目的就是自己价值的实现，只有当诚信与自己的最终价值相符合时，他们才会诚信。会计人员整天和钱物打交道，如果自己不能洁身自爱，很容易就会“见利忘义〞。在利益的驱使下，关键时刻就出现了诚信的问题。各种利益关系下，更容易促使和诱发会计人员弄虚作假，造成了会计信息失真。其中会计人员追逐利益最为严重，会计造假人员在通过造假直接或间接、现实或潜在地得到经济利益；也有是对政治利益的追逐；也有是为了满足个人的虚荣心。但是无论是属于哪一种心理，都是表现了利益的驱动，表现了会计造假者对发财致富的渴望，对物质财富和富足生活的羡慕，对保官升官平步青云的企图，对出人头地的向往。当他们所希望、渴望、羡慕的东西不能通过正常或合法的手法得到时，就不得不依靠做假账等来获取。一些企业的管理层在利益的驱使下，失去理性，走上唯利是图的道路；企业通过提供虚假的会计信息可能骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，以此到达偷税漏税或获得投资等经济利益；企业负责人和会计人员可能因此获得职务、薪金、升职等个人利益。为了到达某种利益，会计人员不惜触犯法律，以身拭法。由此可见经济利益的驱使是会计诚信缺失的根本。4.2诚信缺失的本钱低会计诚信缺失的本钱分为三种。第一种是法律惩罚的本钱，我国对于诚信缺失的法律惩罚总体上力度还不够，在外国成熟的市场经济条件下，公司欺诈的信息披露行为都会受到严厉的惩罚，例如高额的民事赔偿，令到犯法者赔的血本无归；剥夺自由权，在监狱里改造等。但是在我国的法律里，如对股票发行人未按规定披露信息，只规定了行政和刑事责任，并没有提到民事赔偿问题，就使得犯法者没有受到严厉的经济处分。而现有的一些规定，对处分的规定也显得过轻，相对于因造假而取得的巨大经济利益和政治利益来说，只是九牛一毛，这种造假现象本钱过于低廉，即使要为造假的行为承当责任，也会转嫁到公司和有关的法人上，但是就很少影响到造事者的利益。第二种是受舆论批评的本钱，在现代社会的舆论力量主要批评的是造假现象或造假的广泛，而针对个别的企业、公司、个人就少之又少，除非揭发了一些大型的造假案，舆论的目光和群众的目光才会放到个别的企业、公司、个人上，舆论批评的本钱未能到达具体的对象身上。第三种是受良心谴责的本钱，由于造假的广泛性和普遍性，许多人的良心已经麻痹了。诚信缺失的行为收益高而本钱低、风险小，在这样的情况下，已经没有大多数人能自觉地恪守诚信原那么了。4.3会计人员缺少独立性会计人员是会计信息的提供者，其工作成效直接影响着会计信息的质量。由于财政部仅仅是对会计人员的从业资格、专业技术资格等进行管理，因此会计人员是对其单位的行政领导负责。在企业或公司的管理关系上看，会计活动属于企业或公司的管理活动，会计人员属于企业或公司的经营管理人员，他们必须接受企业管理当局的直接领导，这就直接导致了会计人员总是要听管理者的控制和指挥。一些管理者干扰会计人员依法行使职权，授意、指使、强令其篡改会计数据、假造账册、账外设账。在图4，表示了我国会计失真现象行为的几个主要因素，其中以被迫操作最为严重。0.00%0.00%10.00%20.00%30.00%40.00%50.00%会计人员主动出谋划策配合单位负责人员作假被迫操作因业务水平低图4会计失真现象行为从会计人员从业环境来看，会计人员的独立性不强也是会计信息失真的重要原因。会计人员的工资、前途、岗位完全掌握在企业经营者或在企业负责人手中，坚持原那么的会计人员权利得不到保障，导致大多数人站不稳脚跟，而如今的会计人员大多都遇到“站得住的顶不住，顶得住的站不住〞的两难境，假设坚持原那么，那么面临可能被辞退下岗的境地，假设不坚持原那么，那么又违背会计职业道德，甚至违法违纪。在这种情况下，会计人员除了无奈之外，已别无选择，除非他不做会计，或许从会计行业中彻底退出，才能与做假账无缘。4.4会计人员的道德素质和专业知识较低所谓会计职业道德，是指在会计职业活动中应遵循的、表达会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准那么和标准，它既是会计工作要遵守的行为标准和行为准那么，又是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。会计职业道德要求会计人员爱岗敬业、老实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准那么、提高技能、参与管理和强化效劳。改革开放以来，随着经济的快速开展，社会上越来越多不良风气，侵蚀了人们的道德观念，使一些会计人员缺乏良好的职业道德素养，法制观念淡薄、工作责任心不强，当一些会计人员在国家、社会公众利益、单位利益与个人利益发生冲突时，受单位负责人授意、指使、甚至强迫，不能够坚持准那么，甚至为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。会计是一门专业性很强的工作，随着市场经济体制的完善和经济全球化进程的加快，需要会计人员提供会计效劳的领域越来越广泛，对会计的专业性要求也越来越高；另一方面，会计专业性和技术性也越来越复杂，对会计人员所具备的专业技术要求也越来越高。在实际工作中，有许多会计工作者能够刻苦学习，努力钻研业务，不断提高业务技能。但是有些会计人员在思想上不思进取，工作上应付了事，学习上满足现有的状况，缺乏与时俱进的自觉性和提高专业技能的紧迫感，满足于一知半解或者似懂非懂、似通非通，得过且过，认为会计工作整天就是算账，和枯燥的数字打交道，既繁琐又复杂，从而在会计执业中表现马马虎虎，敷衍塞责，积极性不高，缺乏爱岗敬业、精益求精的工作精神。4.5会计法制的不完善由于我国的社会主义市场经济体制还没有建立完善，在许多方面和市场经济部相适应，没有形成一套有效机制来保证信息的公开、公正和有效传递，这就给不讲诚信的人钻了空子。制度是指一系列被制定出来的约束规那么，它旨在约束主体追求福利或效用最大化的个人行为。制度的重要功能是提供市场参与者的约束条件，使其产生明确的收益预期，制度越是稳定，市场参与者预测未来收益越是明确，那么市场竞争将越能趋向公平、有序。会计职业道德是依靠会计从业人员的自觉性自愿地执行，并依靠社会舆论和良心来实现，根本上是非强制性的，因此它的执行力较差。所以说，会计法律标准就成了维护会计职业道德的重要手段,会计职业道德建设离不开良好的法制环境，但现阶段我国有关会计的法制并不健全，相关法律对违法会计行为的制约缺乏强制性和操作性，客观上不利于制约违法会计行为，更严重的是，在会计人员抵抗违法会计行为需要法律保护时，法律没能给予足够的保护，使得会计人员执业很被动。5改善会计信息诚信缺失的对策5.1强化会计监督机制强化会计监督必须做到内外兼并。经济开展的同时，会计监督体系也逐渐建立，取得了良好的开展，但是现阶段还存在着缺乏的地方。在外，会计监督的有效实施，是离不开法律法规的，所以必须加强我国法律法规的建设。建立和完善一套统一的会计准那么，以满足企业多元化的经营需要，明确会计监督、审计监督的执法职责、权限，以实施清晰明确监督职能，加大法律法规的处分、赔偿和执行力度，强化相关的法律法规，使得会计监督真真正正做到有法可依。另外，还要加强社会监督和中介监督，也就是舆论监督和注册会计师监督，严厉地打击会计行业的歪风。在内，要求各单位、企业和公司依法建立严格的会计核算程序，制定有效的内部控制方法，必须按照现代企业制度的要求建立一套有效的内部控制机制，明确会计人员的工作范围、工作方法、工作规程和纪律要求，真正地做到会计工作职责权限的明确、相互制约、相互监督，提高会计工作效率和质量。内部审计也是对会计资料的监督、审查，不仅仅是内部控制的有效手段，也是保证会计资料真实、完整的重要措施。5.2提升会计人员道德和专业素质只有提升了会计人员整体的素质才能使整个会计行业有良好的工作风气，才能抵挡外界的压力与诱惑，才能确保会计信息的真实性，才能确保我国社会主义市场经济健康开展。而提升会计人员的道德和专业素质有很多途径：〔1〕会计职业道德教育。发挥会计职业道德的作用，提升我国会计人员会计职业道德水平，需要多管齐下，开展全方位、多形式、多渠道的会计职业道德教育，逐步培养会计职业道德情感，树立会计职业道德观念。〔2〕加强后续教育培训和考核。当有新的会计理论、准那么、制度和法规推出，或者财政部制定的全国会计人员继续教育科目，继续教育应实行严格的考试，不能只报名，不参加培训，更不能冒名顶替考试。继续教育培训应该实行全国统一考试大纲、统一考试题库、统一合格标准，考试难度适中，目的是让会计人员提高文化业务素质。〔3〕促使会计人员多种方式自学。由于会计工作繁琐，业务性强，需要有较高的业务技术水平，才能做好日常核算工作，才能对报表进行编制和分析，要到达此目标，其有效的途径是通过后续教育，比方参加夜大、函授、自考、远程教育、电大等开放式教育。一定的会计知识是会计人员进行会计核算、监督经济活动的根底。对于会计人员来说，自身的不懈努力才是最根本、最重要的因素。5.3建立会计诚信考评制度和奖惩机制建立企业、会计师事务所、会计机构负责人或会计主管的电子诚信档案和奖罚机制，结合会计从业资格证书注册登记、年检和其他行政监察工作。将会计人员执行会计法规制度和会计职业道德情况，以及受到奖惩情况，输入电子档案，形成会计人员的诚信档案，不仅作为财政部门监管会计人员的依据，也可以向用人单位和社会公众开放，从而催促、约束、鼓励会计人员严格自律，认真执行会计职业道德标准，从而使会计造假本钱提高，导致会计诚信缺失问题得到缓解。为了能使诚信档案的准确性，还要建立完善的奖惩机制，奖惩机制把会计职业道德要求与个人利益结合起来，表达了义利统一的原那么。奖惩机制利用人类趋利避害的特点，以利益的给予或剥夺为方法，对会计人员起着引导的作用，使会计行为主体不管出于什么样的动机，都必须遵循会计职业道德标准，否那么就会遭受利益上的损失。奖惩机制起到一种鼓励的作用，使得会计人员进行自我约束、自我控制。奖惩机制包括奖励、表扬和惩办、贬抑两个方面，看似简单，但是奖惩机制的建立是一个复杂的系统工程，需要政府部门、行业组织、有关单位的积极参与，运用经济、法律、行政、自律等综合治理手段，把机制落实到实处。特别是政府部门要利用行政管理上的优势对会计职业道德实施必要的行政监管。将会计职业道德检查与奖惩同执法检查、会计从业资格证书年检、会计专业技术资格考评及会计人员评优表彰活动结合起来，并善于发现典型、树立典范，通过对优秀会计工作者进行表彰，营造抑恶扬善的环境，从而在潜移默化中提高全体会计人员的职业道德素质。总的来说，开展会计职业道德检查与奖惩有利于催促会计人员在行为上遵守职业道德标准，形成抑恶扬善的社会环境。5.4改革管理机制企业、公司的会计行为名义主体是会计人员，但事实上真正的主体是高层管理人员，他们具有控制会计政策选择、控制会计信息的权利，从现实上看，企业、公司的会计舞弊几乎都与高级管理层授意、指令和强制有关。人们对会计的不信任，其实等同于对企业、公司管理层的不信任。因此，会计诚信危机与高层管理人员相关，因此，必须采取措施扼制管理人员的舞弊行为。这样，任何会计舞弊行为一旦追究责任都将由一把手负责，无形之中单位领导不再强制会计人员造假，减轻了会计人员的压力，会计诚信缺失问题也将得到缓解。实行会计委派制度，是加强会计监督和管理的有效形式，对标准会计工作秩序将起到积极的作用。会计委派制度指政府机关或企业的上级主管部门对其下属的分支机构或公司委派会计人员，并授权委派会计人员监督所派单位会计行为和其它经营活动的一种制度。实行会计委派制后，将会计人员的人事权、考核权、工资发放及业绩评定权等从单位别离出来，保证了会计人员的独立性，解除了会计人员的后顾之忧，使会计人员能够相对独立地行使监督职权，敢于对会计报表的真实性、合法性、准确性、完整性进行监督，较好地保证了会计人员监督职能得以履行，有利于解决会计信息失真、会计秩序混乱的问题。5.5全社会范围加强诚信建设社会文化背景、行业风气与惯例、企业文化等影响力是非常巨大的。要在全社会范围内加强诚信建设，加强会计人员的职业道德，提高信息提供者遵守规那么的自觉性