《纳税筹划（第7版）》课件 第4-6章 消费税的纳税筹划、企业所得税的纳税筹划、个人所得税的纳税筹划

第4章消费税的纳税筹划4.1消费税计税依据的纳税筹划4.2消费税税率的纳税筹划4.3消费税加工方式的纳税筹划

4.4消费税税收优惠及其他方面的纳税筹划4.5消费税纳税时机或方式的纳税筹划本章内容4.6消费税实务疑难解答纳税人应当充分运用国家出台的消费税税收政策，合法合理地进行纳税筹划，避免税收违法行为。（1）我国对某些高档消费品、奢侈品（如高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具）征收消费税，有利于引导群众理性消费，倡导勤俭节约，限制铺张浪费。（2）我国对小汽车中的乘用车根据汽缸容量（排气量）的大小规定了1%~40%不等的消费税税率，汽缸容量（排气量）越小，消费税税率也就越低，不仅有利于引导乘用车生产企业降低汽缸容量（排气量），以降低消费税税负，而且有利于引导消费者购买汽缸容量（排气量）小的车，以便享受因消费税税负降低而带来的价格优惠，同时倡导“绿色消费，推动形成绿色低碳的生活方式”。素养提升（1）能通过设立销售公司来降低计税依据的方式进行纳税筹划。（2）能对通过先销售来降低计税依据的方式进行纳税筹划。（3）能对包装物押金进行纳税筹划。（4）能对进口应税消费品进行纳税筹划。（5）能对自产自用应税消费品进行纳税筹划。（6）能对应税消费品的成本核算进行纳税筹划。（7）能通过降低价格来降低税率的方式进行纳税筹划。（8）能利用折扣销售进行纳税筹划。能力目标（9）能对成套消费品进行纳税筹划。（10）能通过合并变“外购原料”为“自行加工”的方式进行纳税筹划。（11）能通过选择白酒生产企业委托加工与自行加工进行纳税筹划。（12）能对手表起征点进行纳税筹划。（13）能通过规避消费税进行纳税筹划。（14）能通过延期纳税进行纳税筹划。（15）能对出口应税消费品进行纳税筹划。（16）能基本解决消费税实务中的疑难。能力目标4.1消费税计税依据的纳税筹划4.1.1

通过设立销售公司来降低计税依据的纳税筹划

【筹划过程】

【筹划结论】4.1.2

通过先销售来降低计税依据的纳税筹划

【筹划过程】

【筹划结论】4.1.3

包装物押金的纳税筹划方案一

【筹划过程】方案二

一种情况是：

另一种情况是：

筹划结论4.1.4

进口应税消费品的纳税筹划

【筹划过程】

筹划结论4.1.5

自产自用应税消费品的纳税筹划

【筹划过程】

筹划结论【工作引例解析】【筹划过程】方案二【筹划结论】4.2消费税税率的纳税筹划4.2.1

通过降低价格来降低税率的纳税筹划【筹划过程】

筹划结论4.2.2

利用折扣销售的纳税筹划

【筹划过程】

筹划结论4.2.3

成套消费品的纳税筹划【筹划过程】方案一方案二

【筹划结论】

4.3消费税加工方式的纳税筹划4.3.1

通过合并变“外购原料”为“自行加工”的纳税筹划

【筹划过程】方案一方案二

筹划结论4.3.2

白酒生产企业委托加工与自行加工选择的纳税筹划【筹划过程】以上四种方案的税负及税后利润的比较如表4-1所示：

筹划结论4.4消费税税收优惠及其他方面的纳税筹划4.4.1

手表生产企业消费税起征点的纳税筹划

【筹划过程】

筹划结论4.4.2

规避消费税的纳税筹划

【筹划过程】方案二方案一

筹划结论4.5消费税纳税时机或方式的纳税筹划4.5.1

延期纳税的纳税筹划

【筹划过程】

【筹划结论】4.5.2

出口应税消费品的纳税筹划

【筹划过程】方案一

方案二

【筹划结论】4.6消费税实务疑难解答【实务释疑2】我公司将以汽油、汽油组分调和生产的乙醇汽油对外销售，是否需要缴纳消费税?【实务释疑5】我公司的总公司在山东济南，对当地主管税

务机关负有消费税纳税义务，近期在山东其他地区又设立了几家分支机构，请问分支机构的消费税可以由总公司汇总缴纳吗?谢谢大家Thankyouverymuch！第5章企业所得税的纳税筹划5.1企业所得税纳税人的纳税筹划5.2企业所得税税率的纳税筹划5.3企业所得税扣除项目的纳税筹划

5.4企业所得税销售行为的纳税筹划5.5企业所得税重组的纳税筹划5.6企业所得税优惠政策的纳税筹划5.7企业所得税纳税时机或方式的纳税筹划本章内容5.8企业所得税实务疑难解答素养提升纳税人应当充分运用国家出台的企业所得税税收政策，合法合理地进行纳税筹划，避免税收违法行为。（1）我国出台了国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税的优惠政策，有利于扶持高新技术企业加大科研力度、发展智能产业、拓展智能生活。（2）我国出台了西部大开发企业所得税优惠政策，有利于推进西部大开发形成新格局，促进区域协调发展，巩固国家生态安全屏障，促进陆海内外联动和东西双向互济，增强内生增长动力，保障和改善民生。

【能力目标】（1）能通过选择企业所得税纳税人身份进行纳税筹划（2）能通过选择企业设立时组织形式进行纳税筹划。（3）能通过选择子公司与分公司进行纳税筹划。（4）能通过选择非居民企业的企业所得税税率进行纳税筹划。（5）能利用小型微利企业低税率政策进行纳税筹划。（6）能通过将大企业分立为小企业进行纳税筹划。（7）能通过创造条件成为国家重点扶持的高新技术企业进行纳税筹划。（8）能利用西部大开发优惠政策对注册地点的选择进行纳税筹划。（9）能通过选择企业借款方式进行纳税筹划。（10）能对企业向股东筹资进行纳税筹划。（11）能对业务招待费进行纳税筹划。（12）能通过税前扣除项目之间相互转换进行纳税筹划。

【能力目标】（13）能对融资结构的合理安排进行纳税筹划。（14）能对企业捐赠进行纳税筹划。（15）能对亏损弥补进行纳税筹划。（16）能通过选择企业转让股权时机进行纳税筹划。（17）能通过选择促销支出方式进行纳税筹划。（18）能对现金折扣享受与否进行纳税筹划。（19）能对还本销售进行纳税筹划。（20）能对以物易物进行纳税筹划。（21）能通过企业分立进行纳税筹划。（22）能通过企业合并进行纳税筹划。（23）能对企业清算进行纳税筹划。（24）能通过选择投资产业进行纳税筹划。

【能力目标】（25）能通过选择直接投资与间接投资进行纳税筹划。（26）能对技术转让所得进行纳税筹划。（27）能对研究开发费用的合理安排进行纳税筹划。（28）能通过选择自行研发与委托研发进行纳税筹划。（29）能对创业投资企业的对外投资进行纳税筹划。（30）能利用企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得“三免三减半”税收优惠政策进行纳税筹划。（31）能通过单独核算核电厂操纵员培养费进行纳税筹划。（32）能通过选择国家重点扶持的高新技术企业注册地点进行纳税筹划。（32）能对国家重点扶持的高新技术企业注册地点的选择进行纳税筹划。（33）能通过招聘残疾人员进行纳税筹划。

【能力目标】（34）能对无形资产摊销进行纳税筹划。（35）能通过选择固定资产折旧年限进行纳税筹划。（36）能通过选择固定资产折旧方法通过选择进行纳税筹划。（37）能通过选择固定资产技术改造时间进行纳税筹划。（38）能对固定资产维修进行纳税筹划。（39）能通过选择存货计价方法进行纳税筹划。（40）能对购货过程进行纳税筹划。（41）能对接受售后服务方式进行纳税筹划。（42）能通过选择查账征收与核定征收进行纳税筹划。（43）能基本解决企业所得税实务中的疑难。5.1企业所得税纳税人的纳税筹划5.1.1企业所得税纳税人身份选择的纳税筹划【筹划过程】筹划结论5.1.2企业设立时组织形式选择的纳税筹划方案一

【筹划过程】方案二方案三【筹划结论】5.1.3子公司与分公司选择的纳税筹划【筹划过程】从第四年开始，无论设立子公司还是设立分公司，其企业所得税税额是相等的，因此仅需要比较前三年的应纳企业所得税额及其现值。前三年应纳企业所得税税额及其现值计算如表5-2所示。

筹划结论5.2企业所得税税率的纳税筹划5.2.1非居民企业的企业所得税税率选择的纳税筹划方案一

【筹划过程】方案二

筹划结论5.2.2利用小型微利企业低税率的纳税筹划【筹划过程】【筹划结论】5.2.3大企业分立为小企业的纳税筹划【筹划过程】筹划结论5.2.4创造条件成为国家重点扶持的高新技术企业的纳税筹划【筹划过程】方案一方案二

筹划结论5.2.5利用西部大开发优惠政策进行注册地点选择的纳税筹划

方案一【筹划过程】方案一方案一方案二

筹划结论5.3企业所得税扣除项目的纳税筹划5.3.1企业借款方式选择的纳税筹划方案一【筹划过程】方案二方案三方案四筹划结论5.3.2企业向股东筹资的纳税筹划【筹划过程】方案一方案二方案三【筹划结论】5.3.3业务招待费的纳税筹划【筹划过程】表5-3五种方案下各种项目的比较方案一方案二方案三方案四方案五

筹划结论5.3.4税前扣除项目之间相互转换的纳税筹划【筹划过程】方案一方案二

筹划结论5.3.5融资结构的纳税筹划【筹划过程】三种方案的比较如表5-4所示：表5-4三种方案的比较

筹划结论5.3.6企业捐赠的纳税筹划方案一

【筹划过程】方案二

筹划结论5.3.7亏损弥补的纳税筹划

【筹划过程】具体各年应纳税所得额如表5-5所示。表5-5各年度应纳税所得额汇总表单位：万元方案一方案二筹划结论【工作引例解析】【筹划过程】方案一方案二【筹划结论】5.3.8促销支出方式选择的纳税筹划【筹划过程】【筹划结论】

5.3.9现金折扣享受与否的纳税筹划

【筹划过程】

筹划结论5.4企业所得税销售行为的纳税筹划5.4.1还本销售中的纳税筹划

【筹划过程】筹划结论5.4.2以物易物中的纳税筹划

【筹划过程】方案一方案二方案三

筹划结论5.5企业所得税重组的纳税筹划5.5.1企业分立的纳税筹划【筹划过程】方案一方案二【筹划结论】5.5.2企业合并的纳税筹划

【筹划过程】方案一方案二筹划结论5.5.3企业清算的纳税筹划

【筹划过程】筹划结论5.6企业所得税优惠政策的纳税筹划5.6.1投资产业选择的纳税筹划方案一方案二【筹划过程】

筹划结论5.6.2直接投资与间接投资选择的纳税筹划

【筹划过程】方案一方案二筹划结论5.6.3技术转让所得的纳税筹划【筹划过程】

筹划结论5.6.4合理安排研究开发费用的纳税筹划【筹划过程】方案一筹划结论5.6.5自行研发与委托研发选择的纳税筹划方案一

【筹划过程】方案二

筹划结论5.6.6创业投资企业对外投资的纳税筹划【筹划过程】

筹划结论5.6.7利用企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得“三免三减半”税收优惠政策的纳税筹划【筹划过程】方案一表5-6方案一下甲公司20×1年至20×8年应纳税所得额

和应纳企业所得税单位：万元方案二表5-7方案二下甲公司20×1年至20×8年应纳税所得额

和应纳企业所得税单位：万元【筹划结论】5.6.8

单独核算核电厂操纵员培养费的纳税筹划【筹划过程】

筹划结论5.6.9

国家重点扶持的高新技术企业注册地点选择的纳税筹划【筹划过程】

筹划结论5.6.10招聘残疾人员的纳税筹划

方案二【筹划过程】

方案一

筹划结论5.7企业所得税纳税时机或方式的纳税筹划5.7.1无形资产摊销的纳税筹划

【筹划过程】【筹划结论】

5.7.2固定资产折旧年限选择的纳税筹划

【筹划过程】方案一方案二

筹划结论5.7.3固定资产折旧方法选择的纳税筹划

【筹划过程】具体方案的比较如表5-8所示：表5-8不同折旧方法下的相关项目的比较单位：万元

筹划结论5.7.4固定资产技术改造时间的纳税筹划

【筹划过程】方案一表5-10经营情况表（二）单位：万元年份折旧和摊销前利润折旧和摊销应纳税所得额应纳企业所得税税后利润折现系数（P/F，10%，n）税后利润现值第1年110605012.537.50.909134.0913第2年120606015450.826437.1880第3年120606015450.751333.8085第4年120606015450.683030.7350第5年120606015450.620927.9405第6年15085.714364.285716.071448.21430.564527.2170第7年15085.714364.285716.071448.21430.513224.7436第8年15085.714364.285716.071448.21430.466522.4920第9年15085.714364.285716.071448.21430.424120.4477第10年14085.714354.285713.571440.71430.385515.6954第11年13085.714344.285711.071433.21430.350511.6416第12年12085.714234.28588.571525.71430.31868.1926合计1580900680170510—294.1932方案二

表5-11经营情况表（三）单位：万元年份折旧和摊销前利润折旧和摊销应纳税所得额应纳企业所得税税后利润折现系数（P/F，10%，n）税后利润现值第1年110605012.5037.500.909134.0913第2年120606015.0045.000.826437.1880第3年120606015.0045.000.751333.8085第4年120606015.0045.000.683030.7350第5年120606015.0045.000.620927.9405第6年110605012.5037.500.564521.1688第7年105604511.2533.750.513217.3205第8年1601204010.0030.000.466513.9950第9年1601204010.0030.000.424112.7230第10年1601204010.0030.000.385511.5650第11年150120307.5022.500.35057.8863第12年140120205.0015.000.31864.7790合计15751020555138.75416.25—253.2009筹划结论5.7.5固定资产维修的纳税筹划

【筹划过程】

筹划结论5.7.6

存货计价方法选择的纳税筹划

【筹划过程】具体方案的比较如表5-12所示。

表5-12不同存货计价方法下相关项目的比较单位：万元

筹划结论5.7.7购货过程中的纳税筹划【筹划过程】

筹划结论5.7.8

接受售后服务方式的纳税筹划

【筹划过程】方案一方案二

筹划结论5.7.8

接受售后服务方式的纳税筹划

【筹划过程】方案一方案二

筹划结论5.8企业所得税实务疑难解答【实务释疑1】我公司在符合条件的技术转让过程中，同时销售设备、仪器取得的收入是否一并计入技术转让收入?【实务释疑4】我公司销售货物后因质量问题发生退货，应如何确认收入？【实务释疑5】我公司因某员工非法挪用公司现金造成的损失（该员工已被判刑）如何在税前扣除?【实务释疑6】我公司为一家非居民企业，合同中约定由我公司企业所得税源泉扣缴的扣缴义务人负担应纳税款，请问应如何计算征税?【实务释疑7】以“公司+农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业,是否可以享受相关企业所得税税收优惠政策?【实务答疑8】我公司2022年12月计提的工资在2023年1月发放，请问能否计入2022年度工资、薪金支出予以在企业所得税税前扣除?谢谢大家Thankyouverymuch！第6章个人所得税的纳税筹划6.1个人所得税纳税人的纳税筹划6.2个人所得税计税依据或税率的纳税筹划6.3个人所得税应税项目转换的纳税筹划6.4个人所得税税收优惠及其他方面的纳税筹划

6.5个人所得税实务疑难解答本章内容素养提升纳税人应当充分运用国家出台的个人所得税税收政策，合法合理地进行纳税筹划，避免税收违法行为。（1）我国出台了个人所得税“赡养老人”专项附加扣除政策，有利于树立孝敬父母的社会风尚，减轻老百姓赡养老人的家庭支出负担，实现社会公平。（2）国家税务总局坚决支持对明星等高收入人群偷逃税案件依法严肃处理，要求各级税务机关对各种偷逃税行为坚持依法严查严处，坚决维护国家税法权威，促进社会公平正义。

【能力目标】（1）能通过选择个人所得税纳税人身份进行纳税筹划。（2）能通过选择组织形式进行纳税筹划。（3）能对居民个人按年均衡取得综合所得进行纳税筹划。（4）能运用企业年金进行纳税筹划。（5）能通过选择居民个人子女教育专项附加在夫妻之间的扣除方进行纳税筹划。（6）能对非居民个人均衡取得工资、薪金所得进行纳税筹划。（7）能通过非居民个人费用转移进行纳税筹划。（8）能通过增加非居民个人取得劳务报酬所得的次数进行纳税筹划。

【能力目标】（9）能通过居民个人综合所得内部项目相互转换进行纳税筹划。（10）能通过居民个人综合所得与经营所得相互转换进行纳税筹划。（11）能通过居民个人中的高收入者综合所得与其他所得相互转换进行纳税筹划。（12）能通过非居民个人工资、薪金所得与劳务报酬所得转换进行纳税筹划。（13）能通过选择居民个人股东取得红利所得与工资、薪金所得进行纳税筹划。

【能力目标】（14）能对个人捐赠进行纳税筹划。（15）能对偶然所得临界点进行纳税筹划。（16）能通过规避应税所得进行纳税筹划。（17）能基本解决个人所得税实务中的疑难。

6.1个人所得税纳税人的纳税筹划6.1.1个人所得税纳税人身份选择的纳税筹划【筹划过程】方案一

方案二

方案三

筹划结论6.1.2组织形式选择的纳税筹划【筹划过程】方案一方案二

筹划结论6.2个人所得税计税依据或税率的纳税筹划6