第六章 会计报表编制

PAGEPAGE31第六章会计报表编制学习目标：通过本章内容的学习，要求了解资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等四张会计报表主要项目的列示规律、编制方法；重点掌握资产负债表、利润表的编制；了解各会计报表间客观存在的勾稽关系；理解会计报表附注在整个会计报表体系中的意义与作用。如前所知，编制会计报表是企业会计循环6个基本步骤的最后一个步骤。作为会计信息的载体，期末由资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等构成的财务报告，将以书面文件形式向会计信息使用者提供企业的综合性会计信息。本章就企业上述主要报表的编制方法作一说明。第一节资产负债表编制一、资产负债表项目的含义及其排列资产负债表是反映企业某一特定日期（季末、半年末、年末）财务状况的静态会计报表，其编制原理是会计等式“资产＝负债＋所有者权益”。账户式资产负债表的主要项目及其排列如表6-1所示。表6-1资产负债表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款预付账款应付职工薪酬应收股利应交税费应收利息一年内到期的非流动负债其他应收款流动负债合计存货非流动负债：一年内到期的非流动资产长期借款流动资产合计应付债券非流动资产：长期应付款可供出售金融资产预计负债持有至到期投资非流动负债合计长期股权投资负债合计长期应收款所有者权益：投资性房地产实收资本（股本）固定资产资本公积固定资产清理盈余公积在建工程未分配利润无形资产所有者权益合计开发支出商誉长期待摊费用非流动资产合计资产总计负债和所有者权益总计（一）资产负债表项目的含义资产负债表列报的最主要目标是如实反映企业在资产负债表日所拥有的资源、所承担的负债及所有者所拥有的权益。因此，资产负债表按资产、负债和所有者权益三大类别分类分项目列报。资产负债表资产项目主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应收款、存货、一年内到期的非流动资产、固定资产、在建工程、无形资产等。资产负债表负债项目主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、长期借款、应付债券等。资产负债表所有者权益项目主要包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等。资产负债表内的项目名称大部分与账户名称一致，但也有一部分与账户名称不一致，如货币资金、存货、一年内到期的非流动资产等报表项目。“货币资金”报表项目，反映的是资产负债表日企业实际拥有或控制的以货币形式存在的资金。“货币资金”报表项目的金额为“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户期末余额之和。“存货”报表项目，反映的是资产负债表日企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等所占用的资金。存货为企业所持有的最终目的是为了出售，不论其是可供直接销售的产成品、商品等，还是需作进一步加工后才能出售的原材料等。“存货”报表项目的金额为“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”和“生产成本”等账户期末余额之和，减去“存货跌价准备”后的净额。“一年内到期的非流动资产”报表项目，反映的是企业非流动资产项目中将于一年内到期的部分项目的金额。包括一年内到期的持有至到期投资、长期待摊费用和一年内可收回的长期应收款等。“一年内到期的非流动资产”报表项目的金额应根据上述账户分析计算后填列。资产负债表报表项目金额和同名的账户余额之间，有些所表示的内容相同，但有些报表项目金额同账户期末余额存在一定的差异。在这些项目中，最具有代表性的是应收账款、固定资产等。资产负债表“应收账款”项目，反映的是根据应收账款明细账分析计算的余额扣减估计坏账后的应收账款净额，即资产负债表日应收账款实际占用的资金。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。而“应收账款”账户期末既有出现借方余额的可能，也有出现贷方余额的可能。“应收账款”账户期末出现借方余额时，反映的是企业尚未收回的应收账款；反之，若期末为贷方余额，则反映的是企业的预收账款。资产负债表“固定资产”项目反映的是企业固定资产的净值，即资产负债表日固定资产实际占用的资金。本项目根据“固定资产”账户期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户期末余额后填列。而“固定资产”账户期末借方余额反映的则是企业固定资产的原值。专栏6-1资产负债表中“可供出售金融资产”等项目的简要说明为保持资产负债表中所列项目的相对完整性，资产负债表内列举了“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”等因本教材未列作教学内容而未被充分展开的报表项目，为便于教学衔接，在此，分别对这些项目作如下简要说明：可供出售金融资产——是指除下列各类\o"资产"资产（即：①\o"贷款"贷款和\o"应收款项"应收款项，②\o"持有至到期投资"持有至到期投资，③\o"交易性金融资产"交易性金融资产）之外的，企业持有的以公允价值计量的且初始确认时即被指定为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。会计实务中，可供出售金融资产通常具有持有期限不能确定、持有意图不够明确的特点。可供出售金融资产，虽按公允价值计量，但其公允价值的变动计入资本公积，而不像交易性金融资产，变动计入公允价值变动损益。因此，本项目应根据“可供出售金融资产”账户的期末余额，减去“可供出售金融资产减值准备”账户期末余额后的金额填列。持有至到期投资——是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。如公司买了一个5年期的债券，公司有能力并有意图持有至到期，即可划分为持有至到期投资。本项目根据“持有至到期投资”账户期末余额减去一年内到期的投资部分和“持有至到期投资减值准备”账户期末余额后填列。长期股权投资——是指企业通过投资取得被投资单位的股份。企业此类投资的目的，或是要控制被投资单位，或是想对被投资单位施加重大影响，或是为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。故此类投资，通常是为企业长期持有。在我国，长期股权投资的取得方式主要有：（1）在证券市场上以货币资金购买其他企业的股票，以成为被投资单位的股东；（2）以资产（包括货币资金、无形资产和其他实物资产）投资于其他单位，从而成为被投资单位的股东。本项目应根据“长期股权投资”账户的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”账户期末余额后的金额填列。长期应收款——是指企业因融资租赁而产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。反映企业长期应收款净额。本项目根据“长期应收款”期末余额，减去一年内到期的部分、“未确认融资收益”账户期末余额、“坏账准备”账户中按长期应收款计提的坏账损失后的金额填列。（注：“未确认融资收益”，若以采用递延方式分期收款销售产品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款为例，是指满足收入确认条件的应收的合同或协议价款，与该合同或协议价款的公允价值（折现值）之间的差额。）投资性房地产——是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。其范围包括已出租的土地使用权、持有准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物等。投资性房地产应能单独计量和出售。企业采用成本模式计量投资性房地产的，本项目应根据“投资性房地产”账户的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧（摊销）”和“投资性房地产减值准备”账户期末余额后的金额填列；企业采用公允价值模式计量投资性房地产的，本项目应根据“投资性房地产”账户的期末余额填列。固定资产清理——是指企业因出售、毁损、报废等原因而转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和残值变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”账户的期末借方余额填列。若“固定资产清理”账户期末余额为贷方余额，则以“－”号填列。开发支出——是指企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。本项目应根据“研发支出”账户中所属的“资本化支出”明细账户期末余额填列。商誉——是指企业合并中形成的商誉的价值。商誉是企业整体价值的组成部分，企业合并时，它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。本项目应根据“商誉”账户的期末余额，减去相应减值准备后的金额填列。长期待摊费用——是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的固定资产大修理支出、股票发行费用等。其在资产负债表中的数额，反映的是企业各项尚未摊销完的长期待摊费用的摊余价值。因此，长期待摊费用中在一年内（含一年）摊销的部分，在资产负债表“一年内到期的非流动资产”项目填列。本项目应根据“长期待摊费用”账户的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列。长期借款——是指企业借入尚未归还的1年期以上(不含1年)的借款本息。本项目应根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属明细账户中将一年内到期的部分填列。应付债券——是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。本项目根据“应付债券”账户期末余额减去一年内到期部分的金额填列。长期应付款——是指企业除长期借款、应付债券以外的其他各种长期性的应付款项。如偿还期超过一年的应付融资租赁款项、分期付款购买货物的款项等。本项目应根据“长期应付款”账户的期末余额，减去“未确认融资费用”账户期末余额和一年内到期部分的长期应付款后填列。（注：“未确认融资费用”，若以采用延期方式分期付款购买资产而形成的长期应付款为例，是指以延期支付购买价款的现值为基础确定的资产成本，与实际支付的价款之间的差额。）

预计负债——是指因或有事项可能产生的负债。如因对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务等均可能产生预计负债。本项目根据“预计负债”账户期末余额填列。（二）资产负债表项目的排列资产负债表项目的排列有一定的规律，如表6-1所示：资产负债表中的资产项目按资产的流动性予以列示，先流动资产，后非流动资产。在每一部分资产中，其具体项目的排列顺序则按资产的变现能力强弱来安排。资产负债表中的负债项目也是按照流动性（即按偿还期的远近顺序）予以列示，流动负债在前，非流动负债在后。在流动负债和非流动负债中，其具体项目的排列顺序也是按照流动性排列的。所有者权益项目则按其在企业内部的永久性大小顺序排列。如“实收资本”，所有者一旦将资本投入企业，就供企业长期使用，除非企业破产，否则一般不能随意撤回。因此，所有者权益项目中实收资本的永久性最大，而后才是资本公积、盈余公积和未分配利润。在所有资产负债表项目的排列分析中，会计信息使用者尤为关注的是流动资产项目的流动性分析，因其直接关系到企业的现金支付能力或资产变现能力。流动资产项目排序中反映的流动性表现如下：（1）货币资金是企业中最活跃的资金，可随时支取，可直接作为支付手段，流动性最强。（2）交易性金融资产相对于货币资金而言，要有一个出售、变现的过程，若市场环境不好，其变现能力有可能下降；但当所处金融市场环境十分活跃，则企业可随时出售所有的交易性金融资产，迅速变现。（3）应收票据在付款的时间、地点上有一定限制，且商业承兑汇票可能存在或有负债问题，因此，流动性较交易性金融资产弱。但应收票据可背书转让与到银行贴现，从而相对地使其变现能力提高。（4）应收股利、应收利息具有短期内可获得已知金额货币资金的特点，但实际获得要到派发日。（5）应收账款虽有明确的收回期，但不及应收票据的法律保障程度高，一旦付款企业出现财务危机，有可能因收不回而形成坏账。同时，应收账款不能到银行贴现，也无法到票据市场进行转让，所以流动性较应收票据弱。（6）预付账款是企业预先支付给其他公司的部分款项，企业有较强的自主性，一般可自主控制金额大小。（7）其他应收款同上述项目比，其一是重要程度低，其二是收回时不一定是货币资金形态。（8）存货的变现需要有一过程，且往往受市场环境的变化和企业的变化，而出现变现受困的局面。另外，存货售出后也未必能即刻获得货币资金。因此，流动资产中存货的变现能力很差。（9）一年内到期的非流动资产，所指的是离到期日或收回日只剩一年的那部分持有至到期投资、长期待摊费用和长期应收款，虽列作流动资产，但其实质属于非流动资产，变现能力不如存货。二、资产负债表的编制方法（一）资产负债表年初余额的填列资产负债表“年初余额”栏内各项数字应根据上年末资产负债表中的期末余额一栏内的数字填列。如果本年资产负债表中项目名称和内容与上年有所不同，应对上年年末资产负债表中各项目的名称和内容按照本年度的规定进行调整，再填入本期资产负债表中的“年初余额”栏内。（二）资产负债表期末余额的填列资产负债表“期末余额”栏内各项数字，大部分根据各总分类账户余额直接填入，具体来说有以下五种方法：1．根据各个总分类账户的期末余额直接填入资产负债表中大多数的资产负债表项目都是根据总分类账的期末余额进行填列的。包括：资产项目中的交易性金融资产、应收票据、应收股利、应收利息、固定资产清理等；负债项目中的短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等；所有者权益类，包括实收资本、资本公积、盈余公积等。若部分项目的期末余额在相反方向，则以“－”填列，即填为负数。2．根据若干总分类账的余额分析计算填列（1）资产类的“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总分类账户的期末借方余额合计数填列。即：货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金（2）资产类的“存货”项目，应根据“在途物资”、“材料采购”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“材料成本差异”、“发出商品”、“生产成本”等总分类账户的期末借方余额合计数再减去“存货跌价准备”的期末贷方余额后的金额填列（某项账户如“材料成本差异”若余额在贷方，应予以抵减）。即：存货=在途物资+材料采购+原材料+周转材料+库存商品+委托加工物资+材料成本差异+发出商品+生产成本－存货跌价准备（3）所有者权益中的“未分配利润”项目，平时应根据“本年利润”账户的期末余额扣减“利润分配”账户的期末余额后填列。即：未分配利润=本年利润－利润分配“未分配利润”项目，年底应根据“利润分配”账户的期末余额填列。未弥补的亏损在本项目内以“－”号填列。3．根据若干明细分类账户余额分析计算填列在资产负债表中，根据若干明细分类账户余额分析计算填列的项目主要有应收账款、预收账款、应付账款和预付账款。（1）资产类的“应收账款”项目，应根据“应收账款”总分类账所属的明细分类账户的期末借方余额合计，加上“预收账款”总分类账所属有关明细分类账户期末借方余额合计数后填列。（2）负债类的“预收账款”项目，应根据“预收账款”总分类账所属的明细分类账户的期末贷方余额合计，加上“应收账款”总分类账所属有关明细分类账户期末贷方余额合计数后填列。（3）资产类的“预付账款”项目，应根据“预付账款”总分类账所属的明细分类账户的期末借方余额合计，加上“应付账款”总分类账所属有关明细分类账户期末借方余额合计数后填列。（4）负债类的“应付账款”项目，应根据“应付账款”总分类账所属的明细分类账户的期末贷方余额合计，加上“预付账款”总分类账所属有关明细分类账户期末贷方余额合计数后填列。上述四个报表项目的填列可简单表达为：应收账款=各“应收账款”明细分类账户（借方余额）+各“预收账款”明细分类账户（借方余额）预收账款=各“预收账款”明细分类账户（贷方余额）+各“应收账款”明细分类账户（贷方余额）预付账款=各“预付账款”明细分类账户（借方余额）+各“应付账款”明细分类账户（借方余额）应付账款=各“应付账款”明细分类账户（贷方余额）+各“预付账款”明细分类账户（贷方余额）（4）根据总分类账户余额减备抵账户的净额填列备抵账户是当账户以结构和用途分类时，作为被调整对象原始数额的抵减项目，以确定被调整对象实有数额而设置的独立账户。如：“累计折旧”、“固定资产减值准备”是“固定资产”的备抵账户；“累计摊销”、“无形资产减值准备”是“无形资产”的备抵账户；“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户；“长期股权投资减值准备”是“长期股权投资”的备抵账户；“在建工程减值准备”是“在建工程”的备抵账户；等等。凡资产负债表项目填写中涉及备抵账户的，应根据有关总分类账户的期末借方余额减去其备抵账户的贷方余额后的金额填列，可简单表达为：固定资产=固定资产－累计折旧－固定资产减值准备无形资产=无形资产－累计摊销－无形资产减值准备应收账款=应收账款－坏账准备长期股权投资=长期股权投资－长期股权投资减值准备在建工程=在建工程－在建工程减值准备（5）根据总分类账户和明细分类账户分析填列资产类项目中的“长期应收款”和“长期待摊费用”，应根据“长期应收款”和“长期待摊费用”账户的期末余额减去明细账中那些将于一年内到期的“长期应收款”和“长期待摊费用”后的余额填列，凡一年内到期的金额则填入资产负债表“一年内到期的非流动资产”报表项目。负债类项目中的“长期应付款”、“长期借款”、“应付债券”项目，应根据“长期应付款”、“长期借款”、“应付债券”的总分类账户期末贷方余额减去明细分类账中一年内到期的“长期应付款”、“长期借款”、“应付债券”后的余额填列，凡一年内到期的金额则填入资产负债表“一年内到期的非流动负债”报表项目。上述资产负债表有关项目期末余额填制中涉及的五种方法，具体使用时须灵活掌握，以“应收账款”报表项目为例。当企业规模不大，应收应付往来关系简单、清晰，基本无坏账时，其“应收账款”报表项目的填制，也许仅依据“应收账款”总分类账户或适当参考所属明细分类账户期末余额即可。但当企业应收应付往来关系趋向复杂，且有较多的预收预付款项发生时，则“应收账款”报表项目的填制，其数据来源要考虑从各“应收账款”及“预收账款”明细分类账户的期末借方余额中获得。进而，当市场环境恶化，企业需面对有可能出现的坏账风险时，“坏账准备”就成为填制“应收账款”报表项目时必须考虑的一个备抵账户。三、资产负债表编制举例例6-1：东方公司为一般纳税人，假设该公司2011年12月31日有关总分类账户及所属明细分类账户的余额如表6-2所示表6-2有关总分类账户及所属明细分类账户的余额编制单位：东方公司单位：元总分类账户所属明细分类账户借方贷方借方贷方应收账款5000A公司B公司70002000预收账款3800C公司D公司2004000应付账款5000E公司F公司13006300预付账款3200G公司H公司20001200原材料6000在途物资2300库存商品13000库存现金1000银行存款70000应付股利1200实收资本6000利润分配9000本年利润34000固定资产930000累计折旧95000固定资产减值准备8000应付职工薪酬10000短期借款5000长期借款80000其中：一年内到期的长期借款20000坏账准备800实收资本26000盈余公积（法定盈余公积）1600盈余公积（任意盈余公积）800要求：根据上述资料，计算东方公司年末资产负债表有关项目的金额。货币资金=“库存现金”借方余额+“银行存款”借方余额=1000+70000=71000元固定资产=“固定资产”借方余额－“累计折旧”贷方余额－“固定资产减值准备”贷方余额=930000-95000-8000=827000元应收账款=“应收账款”A公司借方余额+“预收账款”D公司借方余额=7000+200=7200元预付账款=“应付账款”E公司借方余额+“预付账款”G公司、H公司借方余额=1300+2000+1200=4500元应付账款=“应付账款”F公司贷方余额=6300元预收账款=“应收账款”B公司贷方余额+“预收账款”C公司贷方余额=2000+4000=6000元存货=“原材料”借方余额+“在途物资”借方余额+“库存商品”借方余额=6000+2300+13000=21300元未分配利润=“本年利润”贷方余额－“利润分配”借方余额=34000-9000=25000元长期借款=“长期借款”贷方余额－明细账“1年内到期的长期借款”金额=80000-20000=60000元应付职工薪酬=-10000（因为余额在借方，所以是负数）第二节利润表编制一、利润表的项目排列及其编制步骤利润表是反映企业一定会计期间经营成果的动态会计报表，其编制原理是会计等式“利润＝收入－费用”。利润表按报送时间，可分为月报和年报。月度利润表（多部式）的具体样式如表6-3所示。表内除项目栏外，分设“本月数”栏和“本年累计数”栏。若需编制的是年度利润表，则将月度利润表中“本月数”栏更换为“上年数”栏，即可。表6-3利润表编制单位：××年12月份单位：元项目本月数本年累计数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）投资收益（损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处理损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益（一）利润表项目的排列利润表由收入、费用和利润等三个动态要素组成，按“收入－费用=利润”的平衡关系排列。具体项目排列如下：1.“营业收入”项目，反映企业经营业务所得的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。2.“营业成本”项目，反映企业经营业务发生的实际成本，包括主营业务成本和其他业务成本。3.“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。4.“销售费用”项目，反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。5.“管理费用”项目，反映企业行政管理等部门所发生的费用。6.“财务费用”项目，反映企业发生的利息费用等。7.“资产减值损失”项目，反映企业计提各项资产减值准备形成的损失。8.“公允价值变动损益”项目，反映企业交易性金融资产等公允价值变动所形成的应计入当期损益的利得或损失。9.“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。10.“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。11.“所得税费用”项目，反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。（二）利润表的编制步骤多步式利润表的编制步骤，主要分为三步：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润。第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减营业外支出，计算出利润总额。第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或亏损）当公司性质为股份公司，特别是上市公司时，利润表编制中还须提供每股收益资料，即将净利润除以普通股股份数。二、利润表编制方法（一）利润表“本月数”栏的编制方法利润表各项目“本月数”的填列主要有4种方法。1.根据有关总分类账户的本期发生额分析填列。如：“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等项目。2.根据两个总分类账户的本期发生额相加后的金额填列，如“营业收入”项目应根据“主营业务收入”账户和“其他业务收入”账户的本期贷方发生额的合计数填列；“营业成本”项目应根据“主营业务成本”账户和“其他业务成本”账户的本期借方发生额之和填列。3.根据报表中其他项目的数字经计算后填列，如“营业利润”、“利润总额”、“净利润”等项目。4.其他项目如“公允价值变动收益”项目和“投资收益”项目，应根据账户的本期发生额填列，若该账户本期贷方发生额大于借方发生额，以差额填入本项目；若该账户本期借方发生额大于贷方发生额，以差额的负数填入本项目。（二）利润表“本年累计数”栏的编制方法月度利润表“本年累计数”栏，反映利润表各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数。应根据上月利润表的“本年累计数”栏各项目数额，加上本月利润表的“本月数”栏各项目数额，然后将其合计数填入该栏相应项目内。年度利润表“本年累计数”栏，反映该年度利润表各项目自年初起至12月末止的全年累计实际发生数。年度利润表编制时，应将月度报表中“本月数”一栏替换为“上年数”，以此填列上年全年累计实际发生数，从而同“本年累计数”栏中的数据进行比较。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不同，则应对上年度报表项目的各项数据按照本年度的规定进行调整，填入“上年数”栏内。三、利润表编制举例例6-2：南方公司2011年12月份的相关账户本月发生额及1-11月份累计数资料如表6-4所示。表6-4账户发生额汇总表编制单位：南方公司2011年12月单位：元账户名称借/贷本月发生额1-11月份累计数主营业务收入贷2300065000其他业务收入贷800010000主营业务成本借1250023000其他业务成本借65007000营业税金及附加借3003600销售费用借300015000管理费用借23004500财务费用借4504300资产减值损失借28001600投资收益贷3003000营业外收入贷12504350营业外支出借4001500要求：根据上述资料编制南方公司12月份的利润表，企业适用的所得税率为25%（假设不需要进行纳税调整）。解：根据表6-4，编制南方公司2011年12月份利润表（见表6-5）：表6-5利润表编制单位：南方公司2011年12月份单位：元项目本月数本年累计数一、营业收入31000106000减：营业成本1900049000营业税金及附加3003900销售费用300018000管理费用23006800财务费用4504750资产减值损失28004400加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）略略投资收益（损失以“-”号填列）3003300二、营业利润（亏损以“-”号填列）345022450加：营业外收入12505600减：营业外支出4001900其中：非流动资产处理损失略略三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）430026150减：所得税费用10756537.5四、净利润（净亏损以“-”号填列）322519612.5五、每股收益略略（一）基本每股收益略略（二）稀释每股收益略略

第三节现金流量表编制一、现金流量表项目排列现金流量表是反映企业在一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表具体样式如表6-6所示。表6-6现金流量表编制单位：××年度单位：元项目行次金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到的与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付的其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务所支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额现金流量是某一段时期内企业现金流入和流出的数量。如企业销售商品、提供劳务、出售固定资产、向银行借款等取得现金，形成企业的现金流入；购买原材料、接受劳务、购建固定资产、对外投资、偿还债务等而支付现金等，形成企业的现金流出。现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好，资金是否紧缺，企业偿付能力大小，从而为投资者、债权人、企业管理者提供非常有用的信息。但须应该注意的是，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出，如企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量；同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，比如，企业用现金购买将于3个月内到期的国库券等。现金流量分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。经营活动是企业最主要的经济活动。现金流量表中的项目排列即按不同类型经济活动对现金流量影响的一般规律，按大类自上而下地进行排列。（一）经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。主要包括：销售商品或提供劳务、经营租赁、购买商品或接受劳务、交纳税费等。经营活动现金流入有：销售商品、提供劳务收到的现金、收到的税费返还、收到的其他与经营活动有关的现金。经营活动现金流出有：购买商品、接受劳务支付的现金、支付的各项税费、支付给职工以及为职工支付的现金、支付其他与经营活动相关的现金。经营活动产生的现金流量，可说明企业经营活动对现金流入和现金流出净额的影响程度。（二）投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括实物资产投资以及金融资产投资。不同的企业所属行业的不同，对投资活动的认定也不相同，如交易性金融资产所产生的现金流量，对于工业制造业企业而言，属于投资活动的现金流量；但对于证券公司而言，就属于经营活动现金流量。投资活动产生的现金流入有：收回投资收到的现金、取得投资收益收到的现金、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额、收到其他与投资活动有关的现金。投资活动产生的现金流出包括：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金、投资支付的现金、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额、收到其他与投资活动有关的现金。投资活动的现金流量可反映企业通过投资获取现金流量的能力，以及投资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动，是指导致企业资本结构及债务规模发生变化的活动，主要包括吸收权益性资本、取得借款、发行债券、偿还债务、分配股利、支付利息等。筹资活动产生的现金流入有：吸收投资收到的现金、取得借款收到的现金、收到其他与筹资活动有关的现金。筹资活动产生的现金流出有：偿还债务支付的现金、分配股利、利润或偿付利息支付的现金、支付其他与筹资活动有关的现金。筹资活动产生的现金流量，可反映企业筹资的能力以及筹资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。二、现金流量表项目的编制现金流量表的基本内容部分，即反映了上述经营活动、投资活动、筹资活动等三大类活动引起的现金流入、流出和净流量。这些项目的编制方法如下：（一）经营活动产生的现金流量项目的编制1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目本项目可根据“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、及“库存现金”、“银行存款”等账户分析填列。2.“收到的税费返还”项目该项目反映企业收到返还的各种税费。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应交税费”、“营业税金及附加”等账户的记录分析填列。3.“收到的其它与经营活动有关的现金”项目本项目反映企业除了上述各项目以外收到的其它与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。本项目可根据"营业外收入”、“营业外支出”、“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等账户的记录分析填列。4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目本项目反映企业本期购买商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税），及本期支付前期购买商品、接受劳务支付的未付款项和本期的预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。本项目可根据“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“库存现金”、“银行存款”、“主营业务成本”、“其他业务成本”、“存货”等账户的记录分析填列。5.“支付给职工以及为职工支付的现金"项目本项目反映企业实际支付给职工、以及为职工支付的工资、奖金、各种津贴和补贴等（含为职工支付的养老、失业等各种保险和其他福利费用）。但不含为离退休人员支付的各种费用和固定资产购建人员的工资。本项目可根据“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户的记录分析填列。6.“支付的各项税费”项目本项目反映的是企业本期实际支付或预付的教育费附加、印花税、教育费附加等各项税费和有关费用。但不包括已计入固定资产原价而实际支付的耕地占用税和本期退回的所得税。本项目应根据“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。7.“支付的其它与经营活动有关的现金”项目本项目反映企业除上述各项目外，支付的其它与经营活动有关的现金，包括罚款支出、差旅费、业务招待费、保险费支出、支付的离退休人员的各项费用等。本项目应根据“管理费用”、“销售费用”、“营业外支出”等账户的记录分析填列。（二）投资活动产生的现金流量项目的编制1.“收回投资所收到的现金”项目本项目反映企业出售、转让和到期收回的除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。不包括持有至到期投资收回的利息以及收回的非现金资产。本项目应根据“交易性金融资产”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。2.“取得投资收益所收到的现金”项目本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利、和分回利润所收到的现金，以及债权性投资取得的现金利息收入。本项目应根据“投资收益”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目本项目反映处置上述各项长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产所支付的有关费用后的净额。本项目可根据“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。如该项目所收回的现金净额为负数，应在“支付的其它与投资活动有关的现金”项目填列。4.“收到的其它与投资活动有关的现金”项目本项目反映除上述各项目以外，收到的其它与投资活动有关的现金流入。应根据“库存现金”、“银行存款”和其他有关账户的记录分析填列。5.“购建固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现金”项目本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。其中企业为购建固定资产支付的现金，包括购买固定资产支付的价款现金及增值税款、固定资产购建支付的现金。但为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分和融资租入固定资产所支付的租赁费除外。本项目应根据“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。6.“投资所支付的现金”项目该项目反映企业在现金等价物以外进行交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资所实际支付的现金，包括佣金手续费所支付的现金。但不包括企业购买股票和债券时，实际支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。本项目应根据“交易性金融资产”、“长期股权投资”、“持有至到期投资”、“库存现金”、“银行存款”等账户记录分析填列。7.“支付的其它与投资活动有关的现金”项目本项目反映企业除了上述各项以外，支付的与投资活动有关的现金流出。包括企业购买股票和债券时，实际支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息等。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应收股利”、“应收利息”等账户的记录分析填列。（三）筹资活动产生的现金流量的编制方法1.“吸收投资所支付的现金”项目本项目反映企业收到投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（即发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。本项目可根据“实收资本（或股本）”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。2.“借款所得到的现金”项目本项目反映企业举借各种短期借款、长期借款而收到的现金。本项目可根据“短期借款”、“长期借款”、“银行存款”等账户的记录分析填列。3.“收到的其它与筹资活动有关的现金”项目该项目反映企业除上述各项以外，收到的其它与筹资活动有关的现金流入。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”和其他有关账户的记录分析填列。4.“偿还债务所支付的现金”项目本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融机构的借款本金、偿还到期的债券本金等。本项目可根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。5.“分配股利、利润或偿还利息所支付的现金”项目本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给投资人的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。本项目可根据“应付股利（或应付利润）”、“财务费用”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。6.“支付的其它与筹资活动有关的现金”项目本项目反映除了上述各项目以外，支付的与筹资活动有关的现金流出。例如发行股票债券所支付的审计、咨询等费用。本项目可根据“库存现金”、“银行存款”和其他有关账户的记录分析填列。三、现金流量表的编制方法在具体编制现金流量表时，可根据有关账户记录分析填列，也可采用工作底稿法或T型账户法。（一）工作底稿法采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，进而编制现金流量表的方法。在直接法下，整个工作底稿纵向被分成三段，即资产负债表项目、利润表项目和\o"现金流量表"现金流量表项目。横向分为五个栏目，在资产负债表部分，第一栏是项目栏，填列资产负债表各项目名称；第二栏是期初数，用来填列资产负债表项目的期初数；第三栏是调整分录的借方；第四栏是调整分录的贷方；第五栏是期末数，用来填列资产负债表项目的期末数。在利润表和现金流量表部分，第一栏也是项目栏，用来填列利润表和现金流量表项目名称；第二栏空置不填；第三、第四栏分别是调整分录的借方和贷方；第五栏是本期数。利润表部分这一栏数字应和本期利润表数字校对相符，现金流量表部分这一栏的数字可直接用来编制正式的现金流量表。工作底稿法的编制程序是：1．将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。2.对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别计入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目。借记表示现金流入，贷记表示现金流出。3.将调整分录过入工作底稿中的相应调整分录栏。4.核对调整分录，并与资产负债表、利润表项目试算平衡，以检验工作底稿的编制是否正确。根据借贷平衡原理，工作底稿应存在三大平衡关系：一是调整分录的借方合计应与贷方合计相等；二是资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应等于期末数；三是利润表项目调整分录的借贷差额应等于利润表本期数。5.经上述检验正确后，根据工作底稿中的现金流量表项目的本期数，编制正式的现金流量表。（二）T型账户法采用T型账户法编制现金流量表，是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，进而编制现金流量表的方法。T型账户法的编制程序是：1.为所有的非现金项目(包括资产负债表项目和利润表项目)分别开设T型账户，并将各自的期末期初变动数过入各相关账户。若项目的期末数大于期初数，将差额过入和项目余额相同的方向；反之，则过入相反的方向。2.开设一个大的“现金及现金等价物”T型账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数。3.以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。4.将调整分录过入各T型账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。5.根据大的“现金及现金等价物”T型账户编制正式的现金流量表。专栏6-2经营活动现金流量的列报方法按照我国《企业会计准则第31号——现金流量表》的规定，编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法，一是间接法。所谓直接法，是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的类别直接反映的。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了与投资活动和筹资活动相关的收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。所以，现金流量表准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节的经营活动现金流量的信息。第四节所有者权益变动表编制一、所有者权益变动表的项目列示所有者权益变动表是反映企业一定时期所有者权益各组成部分增减变动情况的报表。所有者权益变动表的具体格式如表6-7所示：表6-7所有者权益变动表编制单位：××年度单位：元项目本年金额上年金额实收资本（或股本）资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计实收资本（或股本）资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以“—”号填列）（一）净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损失1.可供出售金融资产公允价值变动净额2.权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3.与计入所有者权益项目相关的所得税影响4.其他上述（一）和（二）小计（三）所有者投入和减少资本1.所有者投入资本2.股份支付计入所有者权益的金额3.其他（四）利润分配1.提取盈余公积2.对所有者（或股东）的分配3.其他（五）所有者权益内部结转1.资本公积转增资本（或股本）2.盈余公积转增资本（或股本）3.盈余公积弥补亏损4.其他四、本年年末余额由表6-7可知，所有者权益变动表要反映的会计信息颇多，但任何一份所有者权益变动表，按《财务报表列报会计准则》规定，至少要单独列示如下信息：1.净利润；2.直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；3.会计政策变更和差错更正的累积影响金额；4.所有者投入资本和向所有者分配利润等；5.提取的盈余公积；6.实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。由于所有者权益变动表全面反映了企业股东权益在年度内变化的情况，因此，有利于报表使用者深入分析企业股东权益的增减情况，进而对企业的资本保值增值情况做出判断。二、所有者权益变动表项目的列报说明1.“上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表中实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。2.“会计政策变更”和“前期差错更正”项目，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额；为了体现会计政策变更和前期差错更正的影响，企业应当在上期期末所有者权益余额的基础上进行调整得出本期期初所有者权益，根据“盈余公积”、“利润分配”、“以前年度损益调整”等账户的发生额分析填列。3.“本年增减变动额”项目分别反映如下内容：（1）“净利润”项目，反映企业当年实现的净利润(或净亏损)金额，并对应列在“未分配利润”栏。（2）“直接计入所有者权益的利得和损失”项目，反映企业当年直接计人所有者权益的利得和损失金额。其中：①“可供出售金融资产公允价值变动净额”项目，反映企业持有的可供出售金融资产当年公允价值变动的金额，并对应列在“资本公积”栏。②“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”项目，反映企业对按照权益法核算的长期股权投资，在被投资单位除当年实现的净损益以外其他所有者权益当年变动中应享有的份额，并对应列在“资本公积”栏。

③“与计入所有者权益项目相关的所得税影响”项目，反映企业根据《企业会计准则第18号——所得税》规定应计入所有者权益项目的当年所得税影响金额，并对应列在“资本公积”栏。（3）“所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投人的资本和减少的资本。其中：①“所有者投入资本”项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本(或股本)和资本溢价或股本溢价，并对应列在“实收资本”和“资本公积”栏。②“股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，并对应列在“资本公积”栏。（4）“利润分配”下的各项目，反映当年对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。其中：①“提取盈余公积”项目，反映企业按照规定提取的盈余公积。②“对所有者（或股东）的分配”项目，反映对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额。（5）“所有者权益内部结转”下的各项目，反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，包括资本公积转增资本（或股本）、盈余公积转增资本（或股本）、盈余公积弥补亏损等项金额。为了全面反映所有者权益各组成部分的增减变动情况，所有者权益内部结转也是所有者权益变动表的重要组成部分，主要指不影响所有者权益总额、所有者权益的各组成部分当期的增减变动。其中：①“资本公积转增资本（或股本）”项目，反映企业以资本公积转增资本或股本的金额。②“盈余公积转增资本（或股本）”项目，反映企业以盈余公积转增资本或股本的金额。③“盈余公积弥补亏损”项目，反映企业以盈余公积弥补亏损的金额。三、所有者权益变动表的编制方法根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较所有者权益变动表，因此，所有者权益变动表还就各项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。（一）“上年金额”栏的编制方法所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。（二）“本年金额”栏的列报方法所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”等账户的发生额分析填列。第五节会计报表的勾稽关系勾稽关系是会计在编制会计报表时常用的一个术语，它是指某个会计报表和另一个会计报表之间以及本会计报表项目的内在逻辑对应关系，如果不相等或不对应，这说明会计报表的编制有问题。一、表内勾稽关系资产负债表最重要的内部勾稽关系就是：资产=负债+所有者权益。利润表的内部勾稽关系是：收入－费用=利润。现金流量表的内部勾稽关系是：现金流入－现金流出=现金净流量。会计报表的表内勾稽关系是理解表间勾稽关系的基础。二、表间勾稽关系虽然财务报表反映的内容各不相同，但是不论从形式上还是内容上，都不是孤立的，而是存在着必然的联系。编制财务报表的目的是向报表使用者提供能够反映企业财务状况、经营成果和现金流量等的相关信息，这些信息都是互相渗透、相互补充的。（一）资产负债表和利润表之间的勾稽关系编制资产负债表的主要依据是等式“资产＝负债＋股东权益”；编制利润表的基本原理是等式“利润=收入－费用”。而等式“资产＝负债＋股东权益＋（收入－费用）”则揭示了资产负债表与利润表之间的关系。资产负债表与利润表最简单的关系就是资产负债表中未分配利润的期末余额减去年初余额，应该等于利润表中“未分配利润”项所列数字。除了这一简单的对等外，还有收入与成本费用之差，最终要表现为资产的增加或负债的减少。（二）资产负债表和现金流量表的勾稽关系资产负债表的“货币资金”项目的期末余额减去年初余额，在数量上应该和现金流量表的“现金及现金等价物净增加额”相等。（三）资产负债表和所有者权益变动表的勾稽关系所有者权益变动表是资产负债表中的所有者权益部分的变动情况体现。“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”、“所有者权益（或股东权益）”，这几个项目在资产负债表上的年初余数与期末余额要分别与所有者权益变动表中相应项目金额一致。（四）利润表和现金流量表的勾稽关系现金流量表与利润表的关系主要表现在现金流量的编制方法之中。利润表和现金流量表的编制基础不同，前者是权责发生制，后者是收付实现制。现金流量表的一种编制方法是工作底稿法，即以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。（五）利润表和所有者权益变动表的勾稽关系利润表中的“净利润”会影响所有者权益中的“未分配利润”金额。即企业当年的经营情况对所有者权益的影响就通过净利润来体现。第六节会计报表附注一、会计报表附注的概念与意义会计报表附注，是对会计报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释，是会计报表的重要组成部分。编制会计报表附注拓展了企业财务信息的内容，通过进一步解释说明，增进了会计信息的可理解性，能提高会计信息的可比性。通过揭示会计政策的变更原因及事后的影响，可以使不同行业或同一行业不同企业的会计信息的差异更具可比性，从而便于进行对比分析。二、会计报表附注的内容会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所做的解释。会计报表附注究竟应包括哪些内容，并无统一的说法。一般地讲，除企业概况、经营范围和企业结构等一般情况外，附注至少应包括如下内容：（一）不符合会计假设的说明；（二）重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响；（三）或有事项和资产负债表日后事项的说明；（四）关联方关系及其交易的说明；（五）重要资产转让及其出售说明；（六）企业合并、分立的说明；（七）重大投资、融资活动；（八）会计报表中重要项目的明细资料（九）会计报表中重要项目的说明有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。三、会计报表附注的编制形式会计报表附注的编制形式灵活多样，常见的有以下四种。（一）尾注说明法。这是会计报表附注的主要编制形式，一般适用于说明内容较多的项目。（二）括号说明法。此种形式将补充信息直接植入会计报表主体，与其他形式相比，显得更直观，不易被人忽视，缺点是它包含内容过短。（三）脚注说明法。指在会计报表下端进行的说明，例如，说明已贴现的商业承兑汇票和已包括在固定资产原价内的融资租人的固定资产原价等。（四）补充说明法。有些无法列入会计报表主体中的详细数据、分析资料，可用单独的补充报表进行说明，比如，可利用补充报表的形式来揭示关联方的关系和交易等内容。专栏6-3会计报表附注中“会计政策变更”等部分概念说明会计政策——是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。只有在对同一经济业务所允许采用的会计处理方法存在多种选择时，会计政策才具有实际意义，因而会计政策存在一个“选择”问题。企业所选择的会计政策，将构成企业会计制度的一个重要方面。会计政策变更——是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。比较常见的会计政策变更有：企业在对被投资单位的股权投资在成本法和权益法核算之间的变更、坏账损失的核算在直接转销法和备抵法之间的变更等。会计估计——是指对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作出的判断。为了定期、及时提供有用的会计信息，需将企业持续不断的营业活动（经济业务）划分为各个阶段，如年度、季度、月度，并在权责发生制的基础上对企业的财务状况和经营成果进行这期确认、计量和报告，这样就必须进行会计估计。合理地进行会计估计，不仅有助于企业为会计信息使用者编制出客观、公允的财务报表，也有助于企业管理当局了解企业的真实情况，继而作出正确的经营决策。会计估计变更——是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行的重估和调整。比较常见的会计估计变更有：坏账准备计提比例的变更；固定资产的折旧方法的变更等。或有事项——是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。常见的或有事项有：商业票据背书转让或贴现，未决诉讼，未决仲裁，债务担保，产品质量保证等。或有事项可分为或有负债和或有资产：或有负债若确认为负债，则需确认支出，不确认为负债时只需做相关说明；或有资产不记入收益。但或有负债确认为负债时，所确认支出仅是估计值，不确认为负债时不必披露金额。资产负债表日后事项——是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。资产负债表日后事项所涵盖的期间，即指报告年度次年的1月1日至财务报告的批准报出日之间的期间。关联方——企业会计制度规定，在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，将其视为关联方；如果两方或多方同受一方控制，也将其视为关联方。关联方交易则是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。专栏6-4会计报表附注中部分项目明细资料的披露格式会计报表附注中，可对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的具体明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等，通常可以适合该项目信息披露的格式加以披露。本专栏仅以应收账款、短期借款和长期借款为例列示其明细资料的披露格式。1．应收款项（1）应收账款按账龄结构披露的格式如下：表6.12账龄结构期末账面余额期初账面余额1年以内（含1年）1年至2年（含2年）2年至3年（含3年）3年以上合计（2）应收账款按客户类别披露的格式如下：表6.13客户类别期末账面余额期初账面余额客户1其他客户合计2．短期借款和长期借款（1）借款的披露格式如下：表6.24项目短期借款长期借款期末账面余额年初账面余额期末账面余额年初账面余额信用借款抵押借款质押借款保证借款合计（2）对于期末逾期借款，应分别贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露。本章小结本章具体介绍了资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等四张会计报表的具体样式，各报表主要项目的含义、列示规律，以及会计报表的编制方法。通过举例分析，重点地将资产负债表、利润表的编制过程作了讲解。会计报表内部和会计报表之间具有勾稽关系。若编制的会计报表缺乏应有的勾稽关系，则会计报表编制必然有问题。当会计报表存在本身无法或难以充分表达的内容和项目时，可通过编制会计报表附注，作必要的补充说明和详细解释。会计报表附注是会计报表的重要组成部分。本章练习题一、单项选择题1．能够反映企业的经营成果，分析企业获利能力的报表是（）。A．资产负债表B．现金流量表C．利润表D．所有者权益变动表2．下列项目中，不应在资产负债表中“存货”项目下核算的是（）。A．工程物资B．材料成本差异C．在途物资D．委托加工物资3．下列各项属于长期负债的是（）。A．应付账款B．应付债券C．应付股利D．应付职工薪酬4．“预收账款”科目明细账中若有贷方余额，应将其计入资产负债表中的（）项目。A．应收账款B．预收账款C．应付账款D．预付账款5．下列各项中，不影响企业利润总额的是（）。A．资产减值损失B．营业外支出C．投资收益D．财务费用6．下列资产负债表项目中，不能根据总账科目余额直接填列的是（）。A．短期借款B．应交税费C．长期借款D．应付票据7．下列事项中，属于“经营活动产生的现金流量”项目的是（）。A．用支票支付前欠货款B．