管理会计学 第10版 课件 第10章 预算管理

管理会计学（第十版）第十章预算管理目录CONTENTS10.1预算与预算管理体系10.2全面预算管理体系10.3预算编制10.1预算与预算管理体系1.预算内涵：企业预算是以经营目标和经营计划为指引，沿着业务流程和组织体系,对未来一定时期制定的资源获取与使用规划，是资源配置过程与预计配置结果的完整反映。起源与发展：政府部门规划和管理财政收支的专业手段，即财政预算。随着政府机构逐渐成熟地运用预算管理方法进行宏观资源配置，这些经验被企业吸收借鉴用于企业内部的资源配置，从而形成了微观意义上的预算管理。可以说，预算管理从诞生起就是宏微观经济中的“计划之手”

2.预算管理内涵：企业的预算管理是以战略和（或）经营目标为指引，以经营管理过程和权责划分为纽带，事先制定资源配置规划、事中开展全过程监控、事后进行考评的综合管理手段。作用：预算管理的起点通常是预算编制，具有事先控制的作用。对编制好的预算监控执行进展，是预算管理的事中控制职能。而一年或一定经营周期结束时对预算执行进行汇总和考核评价，即决算与考评，具有事后控制的作用。预算管理与战略规划：战略规划是在战略决策的基础上,为实现战略目标所拟定的行动路线和资源配置计划,是在企业中长期经营方向的指导下配置及约束相关经营资源。预算则是对战略目标和战略规划的分解,它服务于战略规划,并以战略规划为起点。战略规划首先分解为各项详细的计划,如销售计划、资金计划等,而预算就是在这些计划的基础上,通过合理配置资源,制定各项详细预算,如成本费用预算、收入预算,最终形成财务预算表。全面预算实际上是指导资源分配以实现战略目标的连续控制过程。3.预算管理与其他管理手段的关系预算管理与预测：预算管理是在预测的基础上,对企业未来发展所提出的对策性方案和计划的数量表述,它是以货币的形式对企业未来的收入、现金流量和财务状况进行的量化。市场分析销售预测销售数量预测销售预算现金收入预算成本预算费用预算现金流出预算成本、费用预测利润预测现金预算预计资产负债表预计利润表市场分析销售价格预测生产预算现金流出预算预算管理与经营计划：从预算与经营计划的关系来看,预算编制的过程就是依据经营计划,基于资源配置而制定企业的各项预算,最后形成预计报表。可以说,预算是在计划数量化基础上所做的价值量的表述和安排。经营计划预算编制企业战略目标10.2全面预算管理体系12“全面”体现在“预算管理对象的全方位”上，即预算编制全方位地覆盖企业的各项运营和管理活动“全面”体现在预算管理对其他管理手段的全面运用上，作为一种管理控制方法,全面预算管理是将企业计划、协调、控制、激励、评价等综合管理功能融入到一起,整合和优化配置企业资源,提升企业运行效率,帮助企业实现其发展目标。10.2.1全面预算管理3全面预算管理是基于预算管理的基本内容,将预算编制以及预算的执行、考核全覆盖于企业的主要流程与管理职能中。“全面”体现在预算管理主体的“全员”参与上，全面预算管理要求企业内的所有部门、单位以及岗位和人员等都参与到预算的编制与实施过程中预算管理委员会预算管理委员会通常由企业全面管理工作的总经理和分管生产、销售、财务等各主要职能部门的负责人组成。主要职责是制定和颁布有关预算制度的各项政策,审查和协调各部门的预算申报,调解并解决部门间在预算编制和执行过程中出现的争执和问题,批准预算,监督检查预算的执行,分析并调整预算。10.2.2预算管理的组织体系预算管理决策机构：在企业的组织架构中属于公司治理层,通常直接归属于公司董事会预算管理工作机构：企业预算管理工作的常设管理机构预算管理的执行单位在实现预算总目标过程中,按照其所起作用和所负职责,承担一定经济责任并享有相应权力和利益的企业内部单位基本架构预算的编制、执行和考核三个阶段作业成本报告预算编制在广义上涉及预算编制、审批与下达等环节预算执行包括将预算指标层层分解、将责任落实到预算单位和个人、对预算的执行进行监控、对预算执行结果进行分析、根据环境等因素的变化调整预算等环节10.2.3预算管理的运转体系预算考核则是对考核对象完成预算指标的情况进行决算，与企业事先制定的考核标准进行比对,然后按照考核方案进行奖惩。预算管理流程图10.3预算编制预算编制经营预算资本支出预算财务预算经营预算是根据日常经营活动和管理活动编制的预算，具体包括销售预算、生产预算和销售及管理费用预算。企业围绕各项投资计划编制的长期投资预算以及相关的筹资预算用货币形式综合反映企业未来一年（一个经营周期）内经营预算和资本支出预算对企业经营成果和财务状况带来的影响，以及企业作出的资金安排。包括：现金预算以及预计报表（预计利润表、预计现金流量表、预计资产负债表）。10.3.1预算编制内容预算编制：完整反映资源配置过程与预计配置结果的一种手段，也是预算管理的起点销售预算：经营预算的起点，包括销售预测、销售收入预算、销售活动取得现金流入的预算生产预算：包括产量预算、生产成本预算以及期末产品存货预算。10.3.2预算编制流程经营预算：以销售预算为起点,进而对生产环节、采购环节开展预算编制，形成销售预算和各项生产预算。各项期间费用预算：由各个职能部门在经营预算的基础上开展，形成销售及管理费用预算。资本支出预算：是长期预算，需要在每年的预算编制中分解出当年的投资预算以及筹资预算。财务预算：在上述经营预算和资本支出预算的基础上,按照一般会计原则和方法编制，包括编制现金预算以及预计报表。企业实践使用：在企业实践中，预算编制流程中各项预算编制由预算组织体系统筹协调，各业务部门和职能部门实际承担经营预算和资本支出预算，财务部门参与发起预算编制工作并形成财务预算，最终组成企业整体预算。10.3.3全面预算的编制要点销售预算生产预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算管理费用预算销售费用预算资本支出预算财务预算产量预算产品成本预算期末产成品存货预算直接材料预算直接人工预算产量预算销售预算公式：销售收入=销售量×销售单价销售预算作为预算编制的起点，编制的准确程度对整个企业的预算编制科学合理起着至关重要的作用预计产量=预计销售量+预计期末产成品存货量-预计期初产成品存货量预计直接材料采购量=预计产量×单位产品材料耗用量+预计期末材料存货-预计期初材料存货直接材料采购预算=直接材料预计采购量×直接材料预计单价直接人工预算=预计生产量×单位产品直接人工小时×小时工资率期末产成品存货预算销售与管理费用预算产品成本预算制造费用预算变动制造费用预算=预计生产量×单位产品预定分配率固定制造费用与生产量之间不存在线性关系,其预算通常都是根据上年的实际水平,经过适当的调整而得品成本预算=直接材料预算+直接人工预算+变动制造费用预算+固定制造费用预算期末产成品存货预算=产成品的预计单位成本*预计期末产成品存货量通常会按照目标成本法确定费用控制目标据此编制预算，或者依据历史趋势编制费用预算，也可能完全依据未来发展计划逐一确定各项销售或管理计划的事项预算。财务预算编制要点预计利润表：在各项经营预算的基础上,按照权责发生制的原则和期末利润表的编制方法形成预计利润表。它揭示的是企业未来的盈利情况。企业管理者可据此了解未来一期的盈利状况,以便安排或调整其经营策略。预计资产负债表：在预算期初资产负债表的基础上,根据经营预算、资本支出预算和现金预算表等的有关结果,对有关项目进行调整后编制而成的。它反映的是企业预算年度期末各资产负债账户的预计余额,企业管理者可以据此了解企业未来一期的财务状况,以便采取有效措施,防止企业不良财务状况的出现。现金预算：所有有关现金收支预算汇总而得，通常包括现金收入、现金支出、现金节余或不足,以及资金的筹集与安排等部分。它是企业现金管理的重要工具,它有助于企业合理安排和运用资金,提高资金使用效率、降低资金使用成本。10.3.4预算编制方法及其应用年度预算常用的编制方法包括固定预算、弹性预算、零基预算、滚动预算、概率预算等固定预算：假定企业未来一期的预测具有较高的实现可能性，则企业可以根据近乎确定的销量预测、产量预测作为年度预算编制的基础。固定预算例题10-1：A公司只生产一种产品,销售单价为200元,预算年度内4个季度的销售量经测算分别为300件、600件、400件和450件。根据以往经验,销货款在当季可收到70%,其余部分将在下一季度收到。预计预算年度第1季度可收回上年第4季度的应收账款18000元。季度

1234全年预计销售量(件)①3006004004501750

销售单价②200200200200200预计销售额③=①×②600001200008000090000350000A公司销售预算表季度

1234全年预计销售额①600001200008000090000350000收到上季应收销货款②=①×30%1800018000360002400096000收到本季销货款③=①×70%42000840005600063000245000现金收入合计④=②+③600001020009200087000341000A公司预计现金收入计算表例题10-2：依例10—1的资料,假设A公司期末存货量为下一季度销售量的10%,预算年度第1季度期初存货量为50件,预算年度期末存货量为40件。A公司生产预算表季度

1234全年预计销售量①3006004004501750加:预计期末存货量②=下季①×10%6040454040减:期初存货量③=上季②5060404550预计生产量④=①+②-③3105804054451740例题10-3：依例10—1的资料,假设A公司所生产的产品只需要一种原材料,单位产品消耗原材料定额为4千克,每千克单位成本为12元,每季度末的材料存量为下一季度生产用量的30%,每季度的购料款当季支付60%,其余款项在下一季度支付。预算年度第1季度应付上年第4季度赊购材料款为6000元,估计预算年度期初材料存量为510千克,期末材料存量为500千克。A公司材料采购预算表季度

1234全年预计生产量(件)①3105804054451740单位产品材料消耗定额②44444生产需要量③=①×②12402320162017806960加:期末存量④=下季③×30%696486534500500减:期初存量⑤=上季④510696486534510材料采购量⑥=③+④-⑤14262110166817466950A公司材料采购现金支出计算表季度

1234全年材料采购量(千克)①14262110166817466950材料单位成本②1212121212预计材料采购额③=①×②1711225320200162095283400应付上季赊购款④=上季③×40%60006844.8101288006.430979.2应付本季现购款⑤=③×60%10267.21519212009.612571.250040现金支出⑥=④+⑤16267.222036.822137.620577.681019.2例题10-4：依上例资料,假定A公司在预算期内所需直接人工工资率均为5元,单位产品的定额工时为3小时,并且A公司以现金支付的直接人工工资均于当期付款。A公司直接人工预算表季度

1234全年预计生产量(件)①3105804054451740单位产品工时定额(小时)②33333总工时用量(小时)③=①×②9301740121513355220单位工时工资率(元/小时)④55555预计直接人工成本(元)⑤=③×④465087006075667526100例题10-5：假定预测A公司在预算期间的变动间接制造费用为31320元(其中,间接人工10000元,间接材料8000元,水电费12000元,维修费1320元),固定间接制造费用46980元(其中,管理人员工资12000元,维护费4980元,保险费10000元,设备折旧费20000元),其他条件同前例。并且A公司的变动间接制造费用分配率按产量计算,以现金支付的各项间接制造费用均于当期付款。A公司间接制造费用预计现金支出计算表

季度

1234全年预计生产量(件)①3105804054451740变动间接制造费现金支出②=①×185580104407290801031320固定间接制造费用③=46980/41174511745117451174546980减:折旧④=20000/4500050005000500020000间接制造费现金支出合计⑤=②+③-④1232517185140351475558300根据前面7个表的内容,可编制产品单位成本及期末存货预算表成本项目

价格标准用量定额合计金额直接材料①12元/千克4千克48直接人工②5元/工时3工时15制造费用③=(31320+46980)/1740

45产品单位成本④=①+②+③

108产品期末存货量(件)⑤

40产品期末存货成本⑥=④×⑤

4320例题10-6：假定预测A公司在预算期间的变动销售及管理费用总计为3500元,按销售量计算分配率;固定销售及管理费用为13600元。A公司销售及管理费用预算表季度

1234全年预计销售量(件)①3006004004501750变动销售及管理费用分配率②=3500/175022222变动销售及管理费用现金支出③=②×①60012008009003500固定销售及管理费用现金支出④=13600/4340034003400340013600现金支出总额

⑤=③+④400046004200430017100例题10-7：假定A公司预计在第1季度购置设备94000元。期末现金余额不得少于30000元,否则将向银行借款,借款利率为年息10%。预计预算期期初现金余额为45000元。预算期按季度编制现金预算。A公司现金预算表季度1234全年期初现金余额4500035201.5576123.5113119.6545000加:现金收入(表10—2)

收回赊销款和现销收入600001020009200087000341000可动用现金合计105000137201.55150236173288.4386000减:现金支出

直接材料(表10—5)16267.222036.822137.620577.681019.2直接人工(表10—6)465087006075667526100间接制造费用(表10—7)1232517185140351475558300

销售和管理费用(表10—9)400046004200430017100购置设备94000

94000支付所得税8556.258556.258556.258556.2534225现金支出合计139798.4561078.0555003.8554863.85310744.2现金节余或不足(34798.45)76123.5113119.65145255.875255.8筹措资金

向银行借款70000

70000归还借款

7000070000支付利息

70007000期末现金余额35201.5576123.5113119.6568255.868255.8例题10-8：假定A公司预算期期初的资产负债表如下表所示。A公司期初资产负债表流动资产

流动负债

现金45000应付账款6000应收账款18000长期负债

原材料存货6120负债合计6000产成品存货5400

合计74520

固定资产

所有者权益

土地60000实收资本200000房屋及设备240000盈余公积128520减:折旧40000所有者权益合计328520合计260000

资产总计334520负债及所有者权益总计334520根据期初资产负债表和前面所有各例的预算资料,可编制预计利润表和预计资产负债表A公司预计利润表销售收入①(表10—2)350000减:销售成本②=1750×108(表10—3)(表10—8)189000销售毛利③=①-②

161000减:销售及管理费用④(表10—9)17100营业净利润⑤=③-④

143900减:利息费用⑥(表10—10)7000税前利润⑦=⑤-⑥

136900减:所得税⑧(表10—10)34225净利润⑨=⑦-⑧

102675A公司预计资产负债表流动资产

现金①(表10—10)68255.8应收账款②=90000×30%(表10—1)27000原材料存货③=500×12(表10—4)(表10—5)6000产成品存货④(表10—8)4320合计⑤=①+②+③+④

105575.8固定资产

土地⑥=60000

60000房屋及设备⑦=240000+94000(表10—10)334000减:折旧⑧=40000+20000(表10—7)60000合计⑨=⑥+⑦-⑧

334000资产总计⑩=⑤+⑨

439575.8流动负债

应付账款a=20952×40%(表10—5)8380.8长期负债

负债合计b=a

8380.8所有者权益

实收资本C

200000盈余公积d=128520+102675

231195所有者权益合计e=c+d

431195负债及所有者权益总计f=b+e

439575.8弹性预算：充分考虑编制预算期内各影响因素，对各预定指标可能存在的变化设置多种水平的预算组合,以保持预算编制的动态适应性。实际工作中，企业可以根据当时的实际业务情况选择执行相应的预算,并按相应的预算水平开展预算评价考核。弹性预算比固定预算更便于区分和落实责任。弹性预算建立在成本性态基础上弹性预算例题10-9：设A公司预算期产品销售单价为200元,单位变动成本为80元,固定成本总额为46600元。A公司充分考虑到预算期产品销售量发生变化的可能,因而分别编制出销售量为1550件、1650件、1750件、1850件和1950件时的弹性利润预算表。销售量(件)15501650175018501950销售收入(单价200元)310000330000350000370000390000减:变动成本

(单位变动成本80元)124000132000140000148000156000贡献毛益186000198000210000222000234000减:固定成本4660046600466004660046600营业净利139400151400163400175400187400零基预算零基预算的全称为“以零为基础编制的计划和预算”，其主要特点是各项费用的预算数完全不受以往费用水平的影响,而是以零为起点,根据预算期企业实际经营情况的需要,按照各项开支的重要程度来编制预算。它以过去的水平为基础,在预算编制中因循沿袭，容易承袭过去的不合理之处，或者是安于现状,造成预算浪费。零基预算编制步骤第一步确定预算期的生产经营目标,如利润目标、销售目标或生产目标等,以便于各部门据此制定各项固定费用的支出方案。第二步对预算期各项费用的支出方案进行成本—效益分析及综合评价,权衡轻重缓急,划分成不同等级并排出先后顺序。第三步按照已排出的等级和顺序,根据企业预算期可用于费用开支的资金数额分配资金,落实预算。例题10-10：A公司采用零基预算法编制预算期20××年度的销售及管理费用预算,基本编制程序如下。首先,企业销售及管理部门根据预算期利润目标及销售目标等,经讨论、研究,确定20××年所需发生的费用项目及支出数额为:1.保险费3000元2.广告费 5000元3.租金 1500元4.办公费 7000元5.差旅费 2000元6.培训费 5000元其次,对各费用项目中属于选择性固定成本的广告费、培训费,参照历史经验,经过成本—效益分析,结果如右表所示。项目成本(元)收益(元)成本收益率广告费1401∶40培训费1251∶25将所有费用项目按照性质和轻重缓急,排出开支等级及顺序。第一等级:保险费、租金、办公费和差旅费,属于约束性固定成本,为预算期必不可少的开支,应全额得到保证。第二等级:广告费,属于选择性固定成本,可以根据预算期企业资金供应情况酌情增减,但由于广告费的成本收益率高于培训费,因而列入第二等级。第三等级:培训费,也属于选择性固定成本,根据预算期企业资金供应情况酌情增减,但由于培训费的成本收益率小于广告费,因而列入第三等级。最后,如果A公司预算期可用于销售及管理费用的资金数额为21000元,则可以根据所排列的等级和顺序分配落实预算资金。首先，第一等级的费用项目所需资金应全额满足:1.保险费3000元2.租金 1500元3.办公费 7000元4.差旅费 2000元其次，剩余的可供分配的资金数额为7500元(21000-13500),按成本收益率的比例分配广告费和培训费,则广告费可分配资金为:

7500×40/(40+25)=4615(元)培训费可分配资金为:

7500×25/(40+25)=2885(元)滚动预算滚动预算的预算期一般是一年,但是每执行完1个月后,就要将这个月的经营成果与预算数相对比,从中找出差异及原因,并据此对剩余11个月的预算进行调整,同时自动增加1个月的预算,使新的预算期仍旧保持为一年。滚动预算滚动预算与战略衔接概率预算概率预算是要反映企业在实际经营过程中各预定指标可能发生的变化及其概率而编制的预算。它不仅考虑了各因素可能发生变化的水平范围,而且考虑到在此范围内有关数据可能出现的概率情况。因此在预算编制过程中,不仅要对有关变量的相应数值进行预测,还需对有关变量可预期的概率进行预测。重要制约：企业未来时期的经营会面临较多的不确定性，难以对各预定指标的变化概率准确估计例题10-11：设A公司预算期产品销售单价为100元,销售量和变动成本的预期值及相应的概率,以及其他有关数据如表10—16所示。销售量(件)200002500030000销售收入(元)200000025000003000000概率Ⅰ0.20.60.2变动成本(生产)(元)505560505560505560变动成本(销售)(元)555555555概率Ⅱ0.30.40.30.30.40.30.30.40.3固定成本(元)350000350000350000400000400000400000450000450000450000利润(元)550000450000350000725000600000475000900000750000600000总概率(Ⅰ×Ⅱ)0.060.080.060.1