政府会计：财政总预算会计的净资产

财政总预算会计的净资产17.1结转结余预算稳定调节基金和预算周转金2目录17.217.3资产基金和待偿债净资产317.1结转结余

一二政府性基金预算结转结余一般公共预算结转结余

三国有资本经营预算结转结余

四财政专户管理资金结余和专用基金结余4一般公共预算结转结余是指一般公共预算收支的执行结果，是政府财政纳入一般公共预算管理的收支相抵形成的结转结余。一、一般公共预算结转结余（一）概念一般公共预算结转结余一般公共预算收入一般公共预算支出5一、一般公共预算结转结余（一）概念政府财政纳入一般公共预算管理的收入政府财政纳入一般公共预算管理的支出一般公共预算本级收入一般公共预算本级支出一般公共预算补助收入一般公共预算补助支出一般公共预算上解收入一般公共预算上解支出地区间援助收入地区间援助支出一般公共预算调入资金一般公共预算调出资金一般债务收入一般债务还本支出一般债务转贷收入一般债务转贷支出动用预算稳定调节基金安排预算稳定调节基金6一、一般公共预算结转结余（二）核算为核算一般公共预算结转结余业务，财政总预算会计应设置“一般公共预算结转结余”总账科目。业务和事项内容会计分录年终转账时，将一般公共预算的有关收入科目贷方余额转入“一般公共预算结转结余”科目的贷方借记“一般公共预算本级收入”、“补助收入——一般公共预算补助收入”、“上解收入——一般公共预算上解收入”、“地区间援助收入”、“调入资金——一般公共预算调入资金”、“债务收入——一般债务收入”、“债务转贷收入——地方政府一般债务转贷收入”、“动用预算稳定调节基金”等科目，贷记“一般公共预算结转结余”科目；年终转账时，将一般公共预算的有关支出科目借方余额转入“一般公共预算结转结余”科目的借方借记“一般公共预算结转结余”科目，贷记“一般公共预算本级支出”、“上解支出———般公共预算上解支出”、“补助支出——一般公共预算补助支出”、“地区间援助支出”、“调出资金——一般公共预算调出资金”、“安排预算稳定调节基金”、“债务转贷支出——地方政府一般债务转贷支出”、“债务还本支出——一般债务还本支出”等科目。设置和补充预算周转金时，借记“一般公共预算结转结余”科目，贷记“预算周转金”科目。“一般公共预算结转结余”科目年终贷方余额反映一般公共预算收支相抵后的滚存结转结余。7一、一般公共预算结转结余（二）核算【例】某省财政年终结账时，有关一般公共预算收入科目的贷方余额如表1所示，有关一般公共预算支出科目的借方余额如表2所示。一般公共预算本级收入456000补助收入——一般性转移支付收入124000补助收入——专项转移支付收入30000上解收入——体制上解收入6600调入资金——调入一般公共预算资金7300动用预算稳定调节基金3900债务收入——地方政府一般债务收入80000合计707800一般公共预算本级支出480000补助支出——一般性转移支付104000补助支出——专项转移支付37000上解支出——专项上解支出6200安排预算稳定调节基金5700债务还本支出——地方政府一般债务还本支出30000债务转贷支出——地方政府一般债务转贷支出43900合计706800表1一般公共预算收入科目贷方余额表表2一般公共预算支出科目借方余额表

单位：元

单位：元8一、一般公共预算结转结余（二）核算根据表1，财政总预算会计应编制如下结转一般公共预算收入科目余额的会计分录：借：一般公共预算本级收入456000补助收入——一般性转移支付收入124000补助收入——专项转移支付收入30000上解收入——体制上解收入6600调入资金——调入一般公共预算资金7300动用预算稳定调节基金3900债务收入——地方政府一般债务收入80000贷：一般公共预算结转结余707800同时，财政总预算会计应结清所有一般公共预算本级收入明细账的余额。9一、一般公共预算结转结余（二）核算根据表2，财政总预算会计应编制如下结转一般公共预算支出科目余额的会计分录：借：一般公共预算结转结余706800贷：一般公共预算本级支出480000补助支出——一般性转移支付104000补助支出——专项转移支付37000上解支出——专项上解支出6200安排预算稳定调节基金5700债务还本支出——地方政府一般债务还本支出30000债务转贷支出——地方政府一般债务转贷支出43900同时，财政总预算会计应结清所有一般公共预算本级支出明细账的余额。10一、一般公共预算结转结余（二）核算该省财政一般公共预算收入减去一般公共预算支出后的差额为1000元（707800-706800），即为当年一般公共预算结转结余的数额。该1000元为一般公共预算收入总计减去一般公共预算支出总计后的余额，其中包含了债务收入、债务还本支出、转移性收支等内容。11政府性基金预算结转结余是指政府性基金预算收支的执行结果，是政府财政纳入政府性基金预算管理的收支相抵形成的结转结余。二、政府性基金预算结转结余（一）概念政府性基金预算结转结余政府性基金预算收入政府性基金预算支出12（一）概念政府财政纳入政府性基金预算管理的收入政府财政纳入政府性基金预算管理的支出政府性基金预算本级收入政府性基金预算本级支出政府性基金预算补助收入政府性基金预算补助支出政府性基金预算上解收入政府性基金预算上解支出政府性基金预算调入资金政府性基金预算调出资金专项债务收入专项债务还本支出专项债务转贷收入专项债务转贷支出二、政府性基金预算结转结余13（二）核算总账科目为核算政府性基金预算结转结余业务，财政总预算会计应设置“政府性基金预算结转结余”总账科目。二、政府性基金预算结转结余明细科目应当根据管理需要，按照政府性基金的种类进行明细核算。14（二）核算业务和事项内容会计分录年终转账时，应将政府性基金预算的有关收入科目贷方余额按照政府性基金种类分别转入该科目下相应明细科目的贷方借记“政府性基金预算本级收入”、“补助收入——政府性基金预算补助收入”、“上解收入——政府性基金预算上解收入”、“调入资金——政府性基金预算调入资金”、“债务收入——专项债务收入”、“债务转贷收入——地方政府专项债务转贷收入”等科目，贷记该科目。年终转账时，将政府性基金预算的有关支出科目借方余额按照政府性基金种类分别转入该科目下相应明细科目的借方借记该科目，贷记“政府性基金预算本级支出”、“上解支出——政府性基金预算上解支出”、“补助支出——政府性基金预算补助支出”、“调出资金——政府性基金预算调出资金”、“债务还本支出——专项债务还本支出”、“债务转贷支出——地方政府专项债务转贷支出”等科目。该科目年终贷方余额反映政府性基金预算收支相抵后的滚存结转结余。二、政府性基金预算结转结余15（二）核算【例】某市财政年终结账时，有关政府性基金预算收入科目的贷方余额如表1所示，有关政府性基金预算支出科目的借方余额如表2所示。表1政府性基金预算收入科目贷方余额表

表2政府性基金预算支出科目借方余额表

单位：元

单位：元二、政府性基金预算结转结余政府性基金预算本级收入322000补助收入——政府性基金补助收入79000上解收入——政府性基金上解收入9300债务转贷收入——地方政府专项债务转贷收入30000合计440300政府性基金预算本级支出321000补助支出——政府性基金补助支出78000调出资金——政府性基金预算调出资金9000债务还本支出——地方政府专项债务还本支出29600合计43760016（二）核算根据表1，财政总预算会计应编制如下结转政府性基金预算收入科目余额的会计分录：借：政府性基金预算本级收入322000

补助收入——政府性基金补助收入

79000

上解收入——政府性基金上解收入

9300

债务转贷收入——地方政府专项债务转贷收入

30000贷：政府性基金预算结转结余

440300同时，财政总预算会计应结清所有政府性基金预算本级收入明细账的余额。二、政府性基金预算结转结余17（二）核算根据表2，财政总预算会计应编制如下结转政府性基金预算支出科目余额的会计分录：借：政府性基金预算结转结余437600

贷：政府性基金预算本级支出

321000

补助支出——政府性基金补助支出78000

调出资金——政府性基金预算调出资金9000

债务还本支出——地方政府专项债务还本支出

29600同时，财政总预算会计应结清所有政府性基金预算本级支出明细账的余额。该市财政政府性基金预算收入减去政府性基金预算支出后的差额为2700元（440300-437600），即为当年政府性基金预算结转结余的数额。二、政府性基金预算结转结余18三、国有资本经营预算结转结余国有资本经营预算结转结余是指国有资本经营预算收支的执行结果，是政府财政纳入国有资本经营预算管理的收支相抵形成的结转结余。（一）概念国有资本经营预算结转结余国有资本经营预算收入国有资本经营预算支出19（一）概念政府财政纳入国有资本经营预算管理的收入政府财政纳入国有资本经营预算管理的支出国有资本经营预算本级收入国有资本经营预算本级支出国有资本经营预算转移支付收入国有资本经营预算转移支付支出国有资本经营预算调出资金三、国有资本经营预算结转结余20（二）核算为核算国有资本经营预算结转结余业务，财政总预算会计应设置“国有资本经营预算结转结余”总账科目。业务和事项内容会计分录年终转账时应将国有资本经营预算的有关收入科目贷方余额转入该科目贷方，借记“国有资本经营预算本级收入”等科目，贷记该科目；将国有资本经营预算的有关支出科目借方余额转入该科目借方，借记该科目，贷记“国有资本经营预算本级支出”“调出资金——国有资本经营预算调出资金”等科目。该科目年终贷方余额反映国有资本经营预算收支相抵后的滚存结转结余。三、国有资本经营预算结转结余21【例】某省财政年终结账时，有关国有资本经营预算收入科目的贷方余额为：“国有资本经营预算本级收入”270000元，有关国有资本经营预算支出科目的借方余额为：“国有资本经营预算本级支出”268000元。财政总预算会计应编制如下结转国有资本经营预算收入科目和国有资本经营预算支出科目余额的会计分录：三、国有资本经营预算结转结余借：国有资本经营预算本级收入270000

贷：国有资本经营预算结转结余270000（二）核算同时，财政总预算会计应结清所有国有资本经营预算收入明细账的余额。借：国有资本经营预算结转结余268000

贷：国有资本经营预算本级支出268000同时，财政总预算会计应结清所有国有资本经营预算支出明细账的余额。该省财政国有资本经营预算收入减去国有资本经营预算支出后的差额为2000元（270000-268000），即为当年国有资本经营预算结转结余的数额。22（一）财政专户管理资金结余四、财政专户管理资金结余和专用基金结余财政专户管理资金结余是指纳入财政专户管理的教育收费等资金收支的执行结果，是政府财政纳入财政专户管理的教育收费等资金收支相抵后形成的结余。

23（一）财政专户管理资金结余四、财政专户管理资金结余和专用基金结余明细科目该科目应当根据管理需要按照部门（单位）等进行明细核算。总账科目为核算财政专户管理资金结余业务，财政总预算会计应设置“财政专户管理资金结余”总账科目。24四、财政专户管理资金结余和专用基金结余（一）财政专户管理资金结余业务和事项内容会计分录年终转账时将财政专户管理资金的有关收入科目贷方余额转入该科目贷方，借记“财政专户管理资金收入”等科目，贷记该科目；将财政专户管理资金的有关支出科目借方余额转入该科目借方，借记该科目，贷记“财政专户管理资金支出”等科目。该科目年终贷方余额反映政府财政纳入财政专户管理的资金收支相抵后的滚存结余。25【例】某市财政年终结账时，有关财政专户管理资金收入科目的贷方余额为：“财政专户管理资金收入”480000元，有关财政专户管理资金支出科目的借方余额为：“财政专户管理资金支出”479000元。财政总预算会计应编制如下结转财政专户管理资金收入科目和财政专户管理资金支出科目余额的会计分录：四、财政专户管理资金结余和专用基金结余（一）财政专户管理资金结余借：财政专户管理资金收入480000

贷：财政专户管理资金结余480000同时，财政总预算会计应结清所有财政专户管理资金收入明细账的余额。借：财政专户管理资金结余479000

贷：财政专户管理资金支出479000同时，财政总预算会计应结清所有财政专户管理资金支出明细账的余额。该市财政财政专户管理资金收入减去财政专户管理资金支出后的差额为1000元（480000-479000），即为当年财政专户管理资金结余的数额。26（二）专用基金结余四、财政专户管理资金结余和专用基金结余专用基金结余是指专用基金收支的执行结果，是政府财政管理的专用基金收支相抵形成的结余。

27四、财政专户管理资金结余和专用基金结余明细科目该科目应当根据专用基金的种类进行明细核算。总账科目为核算专用基金结余业务，财政总预算会计应设置“专用基金结余”总账科目。（二）专用基金结余28四、财政专户管理资金结余和专用基金结余业务和事项内容会计分录年终转账时将专用基金的有关收入科目贷方余额转入该科目贷方，借记“专用基金收入”等科目，贷记该科目；将专用基金的有关支出科目借方余额转入该科目借方，借记该科目，贷记“专用基金支出”等科目。该科目年终贷方余额反映政府财政管理的专用基金收支相抵后的滚存结余。（二）专用基金结余29【例】某市财政年终结账时，有关专用基金收入科目的贷方余额为：“专用基金收入”63000元，有关专用基金支出科目的借方余额为：“专用基金支出”61500元。财政总预算会计应编制如下结转专用基金收入科目和专用基金支出科目余额的会计分录：四、财政专户管理资金结余和专用基金结余借：专用基金收入63000

贷：专用基金结余63000同时，财政总预算会计应结清所有专用基金收入明细账的余额。借：专用基金结余61500

贷：专用基金支出61500同时，财政总预算会计应结清所有专用基金支出明细账的余额。该市财政专用基金收入减去专用基金支出后的差额为1500元（63000-61500），即为当年专用基金结余的数额。（二）专用基金结余3017.2预算稳定调节基金和预算周转金

一二预算周转金预算稳定调节基金31预算稳定调节基金是指政府财政设置的用于弥补以后年度预算资金不足的储备资金；是各级财政为平衡各预算年度之间预算收支的差异，保证各年度预算资金的收支平衡和预算稳定而设置的调节基金。一、预算稳定调节基金（一）概念32一、预算稳定调节基金（二）核算为核算预算稳定调节基金业务，财政总预算会计应设置“预算稳定调节基金”总账科目。业务和事项内容会计分录政府财政使用超收收入或一般公共预算结余补充预算稳定调节基金时借记“安排预算稳定调节基金”科目，贷记该科目。将预算周转金调入预算稳定调节基金时借记“预算周转金”科目，贷记该科目。调用预算稳定调节基金时借记该科目，贷记“动用预算稳定调节基金”科目。该科目期末贷方余额反映预算稳定调节基金的规模。33一、预算稳定调节基金（二）核算【例】某省财政年终发生财政超收，即实际财政收入大于预算收入，决定将一部分超收安排预算稳定调节基金，安排金额为135000元。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：安排预算稳定调节基金135000

贷：预算稳定调节金13500034一、预算稳定调节基金（二）核算【例】某市财政年终发生财政短收，即实际财政收入小于预算收入，决定动用以前年度从财政超收等中安排的一部分预算稳定调节基金，动用金额为19000元。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：预算稳定调节基金19000

贷：动用预算稳定调节金1900035二、预算周转金（一）概念预算周转金是指政府财政设置的用于调剂预算年度内季节性收支差额周转使用的资金。预算周转金是供预算周转使用的，不能用来安排支出，也不能随意减少。预算周转金存入国库存款账户，不另设存款户。动用预算周转金时，作为国库存款的减少，不作为预算周转金的减少。预算周转金余额过大时，可以调入预算稳定调节基金。36为核算预算周转金业务，财政总预算会计应设置“预算周转金”总账科目。二、预算周转金（二）核算业务和事项内容会计分录政府财政设置和补充预算周转金时借记“一般公共预算结转结余”科目，贷记该科目。将预算周转金调入预算稳定调节基金时借记该科目，贷记“预算稳定调节基金”科目。该科目期末贷方余额反映预算周转金的规模。37借：一般公共预算结转结余37000

贷：预算周转金37000【例】某市财政年终用一般公共预算结转结余37000元补充预算周转金。财政总预算会计应编制如下会计分录：二、预算周转金