中级财务会计（第二版）课件：固定资产

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中级财务会计2024/2/102024/2/11

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固定资产

（非流动资产的重要组成）2024/2/12

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第一节固定资产概述第二节固定资产取得第三节固定资产折旧第四节固定资产后续支出第五节固定资产租赁第六节固定资产处置第七节固定资产期末计价2024/2/13

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学习目的和要求本章阐述固定资产的核算，即解决什么是固定资产，包括什么内容，有什么特性，应该怎样进行核算的问题。2024/2/14

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学习目的和要求学习本章旨在通过固定资产核算的阐述，对固定资产的性质及内容形成认识，明确固定资产的核算方法，搞好企业固定资产的核算与监督。2024/2/15

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学习目的和要求通过本章学习，应理解固定资产的概念及特征；了解固定资产的构成与分类；熟悉固定资产的计量方法与规则；掌握固定资产取得、固定资产折旧、固定资产后续支出、固定资产处置、固定资产期末价值调整等的总分类核算和明细核算；了解固定资产租赁的核算。2024/2/16

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第一节固定资产概述2024/2/17

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一、固定资产的概念及特征二、固定资产的分类三、固定资产的确认四、固定资产的计量

第一节2024/2/18

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一、固定资产的概念及特征

第一节2024/2/19

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固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产一般包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。不符合上述条件的劳动资料，在会计上将其作为低值易耗品核算和管理。

第一节2024/2/110

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特征

●固定资产是企业从事生产经营活动必须拥有的劳动资料，企业拥有固定资产的目的不是为了出售；●固定资产具有实物形态，使其与无形资产相区别；●固定资产使用期限较长，能够连续在若干生产周期内发挥作用而不改变其物质形态，其价值则随着磨损程度逐渐地、部分地转移到成本、费用中去。

第一节2024/2/111

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二、固定资产的分类

第一节2024/2/112

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固定资产种类繁多，用途和使用情况各不相同。为加强固定资产管理与核算，需要从不同角度对其进行分类。固定资产按其经济用途，可分为生产经营用和非生产经营用两类；按其使用情况，可分为使用中、未使用和不需用三类；按其所有权，可分为自有和租入两类。

第一节2024/2/113

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会计实务中，常对固定资产按经济用途和使用情况综合分为以下七类：

1、生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产。

例如生产经营用的房屋建筑物、机器设备、工具器具等。

第一节2024/2/114

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2、非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产经营过程的各种固定资产。

例如用于职工住宅、公用事业、文化生活、卫生保健，以及科研等方面的房屋建筑物和器具等。

3、租出固定资产，指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产（仅指机器设备）。

第一节2024/2/115

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4、未使用固定资产，是指已完工或已购建的尚未交付使用的固定资产以及因改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。

5、不需用固定资产，是指本企业多余或不适用、需要调配处理的各种固定资产。

第一节2024/2/116

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6、土地，是指过去已经估价单独入账的土地。

7、融资租入固定资产，是指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内视同自有固定资产管理。

第一节2024/2/117

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三、固定资产的确认

第一节2024/2/118

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固定资产在符合其定义并同时满足资产确认的条件时应予以确认。一般情况下，所有权是确认固定资产的重要标志。凡是所有权已属于企业的均可确认为固定资产；反之，则不能确认为企业的固定资产。

第一节2024/2/119

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对于融资租入的固定资产，企业虽然不拥有其所有权，但企业能够控制与该固定资产有关的经济利益流入企业，与该固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到企业(承租人)，因此应予以确。

第一节2024/2/120

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另外，企业购置的环保设备和安全设备等资产，其使用虽不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此应将其确认为固定资产。

第一节2024/2/121

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四、固定资产的计量

第一节2024/2/122

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固定资产的计量包括初始计量和后续计量（包括计提折旧和减值损失，以及后续支出等）。固定资产的初始成本应当按照成本计量。同时，为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按一定的标准对固定资产进行计量。固定资产的计量标准有三种：

第一节2024/2/123

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（一）原始价值

原始价值，简称原价或原值，又称原始成本或历史成本，是指企业建造、购置和用其他方式取得的某项固定资产在达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。企业应根据固定资产的不同来源确定其原值。

第一节2024/2/124

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企业在确定固定资产成本时，还应当考虑后续支出和弃置费用等因素。（注：弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出）

第一节2024/2/125

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（二）重置成本

重置成本，又称重置价值，是指在当前生产条件和市场条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。在盘盈和接受捐赠固定资产、以及根据国家规定对固定资产进行重新估价时采用重置价值计量，以反映固定资产的现时价值。

第一节2024/2/126

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（三）净值

净值，又称折余价值，是指固定资产的原价减去折旧后的余额，它反映固定资产的现有价值。

第一节2024/2/127

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第二节固定资产取得2024/2/128

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一、购入固定资产的核算二、自行建造固定资产的核算三、投资者投入固定资产的核算四、接受捐赠固定资产的核算五、债务重组取得固定资产的核算六、非货币性资产交换取得固定资产的核算七、固定资产盘盈的核算

第二节2024/2/129

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账户设置

固定资产的核算既要反映其原始价值，又要反映其磨损价值。为总括核算和监督企业固定资产原值的增减变动及结存情况，应设置“固定资产”账户进行总分类核算。该账户属于资产类性质，其借方登记企业增加的固定资产原值，贷方登记减少的固定资产原值；期末余额在借方，反映企业固定资产的原值。

第二节2024/2/130

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固定资产

借贷固定资产的增加固定资产的减少（原始价值）（原始价值）期末余额（原始价值）

第二节2024/2/131

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另外，为详细核算和监督企业各项固定资产的原价、折旧、使用、保管、修理等情况，以及每类固定资产的增减变动情况，还应设置“固定资产卡片”和“固定资产登记簿”等，对固定资产进行明细分类核算。

第二节2024/2/132

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为总括核算和监督企业固定资产累计折旧的情况，应设置“累计折旧”账户进行总分类核算。该账户属于资产类备抵性质，其贷方登记企业计提的折旧额和增加固定资产的已提折旧额，借方登记因固定资产减少而冲销的折旧额；期末余额在贷方，反映企业固定资产的累计折旧额。

第二节2024/2/133

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累计折旧

借贷折旧的减少折旧的增加期末余额

第二节2024/2/134

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提示

“固定资产”账户期末借方余额(现有固定资产原价)减去“累计折旧”账户期末贷方余额(现有固定资产已损耗的价值)的差额，即为现有固定资产的净值(折余价值)。

第二节2024/2/135

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为总括核算和监督企业各项固定资产工程建造发生的实际支出，包括需要安装设备的价值，应设置“在建工程”账户进行总分类核算。该账户属于资产类性质，其借方登记企业建造工程时所发生的各项实际支出，贷方登记结转完工工程的成本；期末余额在借方，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。

第二节2024/2/136

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在建工程

借贷工程成本的增加工程成本的减少期末余额

第二节2024/2/137

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该账户应按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等设置明细账分类户进行明细核算。

第二节2024/2/138

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为总括核算和监督企业为各项工程准备的各种物资的成本，应设置“工程物资”账户进行总分类核算。该账户属于资产类性质，其借方登记企业取得上述物资的成本，贷方登记领用上述物资的成本；期末余额在借方，反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。

第二节2024/2/139

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工程物资

借贷工程物资的增加工程物资的减少期末余额

第二节2024/2/140

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该账户应按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等设置明细分类账户进行明细核算。

注意

固定资产的取得，由于来源不同其账务处理不尽相同。

第二节2024/2/141

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一、购入固定资产的核算

第二节2024/2/142

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（一）购入不需要安装固定资产的核算购入固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含按规定可以抵扣的增值税），以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费（不含按规定可以抵扣的增值税）等。

第二节2024/2/143

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购入不需要安装的固定资产时，应按实际成本借记“固定资产”账户，按可以抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户。

第二节2024/2/144

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借：固定资产（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（借项合计）

第二节2024/2/145

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【例6-1】某企业购入铲车一辆，买价30000元，增值税3900元，运杂费500元，款项以银行存款支付，验收后即交付车间使用。做会计分录为：借：固定资产——生产经营用固定资产

30500（30000+500）应交税费——应交增值税（进项税额）

3900

贷：银行存款34400

第二节2024/2/146

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（二）购入需要安装固定资产的核算购入需要安装的固定资产，应先记入“在建工程”账户，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”账户。购入时：借：在建工程（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（借项合计）

第二节2024/2/147

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支付安装费时：借：在建工程（实际发生额）应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（借项合计）

安装完毕交付使用时：借：固定资产（原始价值）贷：在建工程（实际成本）

第二节2024/2/148

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【例6-2】某企业从A公司购入设备一套，买价240000元，增值税31200，外加运费8500元，增值税765，保险费2500元，共计282965元，当即以银行存款支付200000元，其余暂欠。设备已交付安装。做会计分录为：

第二节2024/2/149

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借：在建工程251000

（240000+8500+2500）应交税费——应交增值税（进项税额）

31965（31200+765）贷：银行存款200000

应付账款——A公司82965

第二节2024/2/150

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上述设备安装过程中，支付安装费9000元，做会计分录为：借：在建工程9000

贷：银行存款9000设备安装完毕，交付生产使用。做会计分录为：借：固定资产——生产经营用固定资产

260000（251000+9000）贷：在建工程260000

第二节2024/2/151

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(三)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产的核算【例6-3】甲公司向乙公司一次购进两台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B,共支付款项100000000元,增值税13000000元,包装费750000元,全部以银行存款转账支付。两台设备的公允价值分别为45000000元、55000000元,不考虑其他相关税费,且不需要安装。经计算,固定资产的成本为:

第二节2024/2/152

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100000000+750000=100750000(元)两台设备价值的分配比例分别为:A设备=45000000/(45000000+55000000)×100%=45%B设备=55000000/(45000000+55000000)×100%=55%两台设备的成本分别为:A设备=100750000×45%=45337500(元)B设备=100750000×55%=55412500(元)

第二节2024/2/153

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甲公司在购进设备时,做会计分录为:借:固定资产——A设备 45337500——B设备 55412500应交税费——应交增值税(进项税额) 13000000贷:银行存款 113750000

第二节2024/2/154

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（四）超过正常信用条件延期支付款项购买固定资产的核算采用分期付款方式购买固定资产，如果付款期限超过正常信用条件(通常在3年以上)时，该项购货实质上具有融资性质。此时购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额之和的现值确定。

第二节2024/2/155

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固定资产购买价款的现值，应当按照各期支付的价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。各期实际支付的价款之和与其现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额符合资本化条件的应当计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

第二节2024/2/156

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购入固定资产时，按购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”账户，按应支付的金额，贷记“长期应付款”账户，按其差额，借记“未确认融资费用”账户。（交易中涉及增值税的，还应按有关规定处理）

第二节2024/2/157

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购入固定资产时，借：固定资产（或在建工程）（购买价款的现值）未确认融资费用（借贷之差）贷：长期应付款（应支付的金额）（相关税费应按有关规定处理）

第二节2024/2/158

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支付安装等费用时：借：在建工程（实际数）

贷：银行存款（实际数）未确认融资费用摊销时：借：在建工程（资本化部分）

贷：未确认融资费用（资本化部分）借：财务费用（费用化部分）

贷：未确认融资费用（费用化部分）

第二节2024/2/159

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支付分期付款金额时：借：长期应付款（各期应付数）

贷：银行存款（各期应付数）固定资产交付使用、结转工程成本时：借：固定资产（成本）贷：在建工程（成本）

第二节2024/2/160

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【例6-4】2×16年1月1日,甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备,价款为10530000元。合同约定,甲公司于2×16—2×20年5年内,每年12月31日支付2106000元。2×16年1月1日设备收到,发生保险、装卸费等7000元;2×16年12月31日,该设备安装完毕达到预定可使用状态,共发生安装费用50000元,款项均以银行存款支付。假定甲公司的折现率为10%,不考虑其他因素。做会计分录为:

第二节2024/2/161

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(1)2×16年1月1日,购入该设备并支付保险、装卸费时:

经计算,购买设备价款的现值=2106000×(P/A,10%,5=2106000×3.7908=7983424.80(元)。借:在建工程 7983424.80

未确认融资费用 2546575.20

贷:长期应付款 10530000借:在建工程 7000

贷:银行存款 7000

第二节2024/2/162

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(2)2×16年12月31日,支付安装费用时:借:在建工程 50000

贷:银行存款 50000(3)计算未确认的融资费用在信用期间的分摊额,如表6-1所示（见教材P121）。

第二节2024/2/163

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(4)2×16年12月31日,分摊未确认融资费用、结转工程成本、支付款项时:借:在建工程 798342.48贷:未确认融资费用 798342.48借:固定资产 8838767.28(7983424.80+7000+50000+798342.48)贷:在建工程 8838767.28借:长期应付款 2106000贷:银行存款 2106000

第二节2024/2/164

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(5)2×17年12月31日,分摊未确认融资费用、支付款项时:借:财务费用 667576.73贷:未确认融资费用 667576.73借:长期应付款 2106000贷:银行存款 2106000（2×18-2×20年分摊未确认融资费用、支付款项时,所做会计分录与2×17年相同。）

第二节2024/2/165

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二、自行建造固定资产的核算

第二节2024/2/166

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自行建造固定资产通过“在建工程”账户核算。

在建工程，是指企业处于正在施工中的建筑工程和安装工程，包括固定资产新建工程，改扩建工程、大修理工程等。在建工程，按其实施方式不同可以分为自营建造和出包建造两种。

第二节2024/2/167

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自营建造，是指企业自行组织施工的建筑工程和安装工程。

出包建造，是指企业通过招标等方式向外发包，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。

第二节2024/2/168

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自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费（不含按规定可以抵扣的增值税）、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

第二节2024/2/169

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（一）自营工程的核算以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费(不含按规定可以抵扣的增值税)作为实际成本,并按照各种专项物资的种类进行明细核算。

第二节2024/2/170

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工程完工后,剩余的工程物资转为本企业存货的,按其实际成本或计划成本进行结转。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本;盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入营业外收支。

第二节2024/2/171

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建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品,应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、运输等劳务,以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。

(涉及增值税的,还应按有关规定处理)符合资本化条件的借款费用,应计入所建造固定资产成本。

第二节2024/2/172

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工程完工达到预定可使用状态后,应将该项工程完工达到预定可使用状态前所发生的必要支出结转,作为固定资产的入账价值。购入为工程准备的物资时,应按购入物资的成本,借记“工程物资”账户,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等账户。

第二节2024/2/173

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自营工程领用工程物资时,按领用物资的实际成本,借记“在建工程——××工程”账户,贷记“工程物资”账户。自营工程领用本企业为生产准备的原材料时,应按领用材料的成本,借记“在建工程——××工程”账户,贷记“原材料”账户(属于非应税项目的,其进项税额应予以转出,不得从销项税额中抵扣);

第二节2024/2/174

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领用本企业生产、经营的产品、商品时,应按领用产品、商品的成本,借记“在建工程——××工程”账户,贷记“库存商品”账户(属于非应税项目的,则为征税范围的特殊行为,应视同销售,按适用税率计算销项税额,计入自营工程成本)。自营工程应负担的职工薪酬,应借记“在建工程——××工程”账户,贷记“应付职工薪酬”账户。

第二节2024/2/175

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自营工程接受企业生产车间或经营部门提供的劳务,应按月根据实际成本,借记“在建工程——××工程”账户,贷记“生产成本”等账户。自营工程发生的其他支出,按实际发生额,借记“在建工程——××工程”账户,贷记“银行存款”等账户。

第二节2024/2/176

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发生的工程借款利息,在建工程项目尚未达到预定可使用状态之前发生的,应计入在建固定资产的造价,借记“在建工程——××工程”账户,贷记“长期借款”等账户;达到预定可使用状态之后发生的,计入当期损益,借记“财务费用”账户。自营工程建造期间,工程用物资出现盘亏,应根据盘亏数,借记“在建工程——××工程”账户,贷记“工程物资”账户;出现盘盈,则做相反分录。

第二节2024/2/177

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工程完工达到预定可使用状态时,应根据工程的实际成本,借记“固定资产”账户,贷记“在建工程——××工程”账户。

第二节2024/2/178

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账务处理再归纳：企业购入为工程准备的物资时：借：工程物资（成本）应交税费——应交增值税（进项税额）（增值税额）贷：银行存款等（实际支付数）

第二节2024/2/179

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企业自营工程领用工程物资时：借：在建工程——××工程（实际成本）贷：工程物资（实际成本）自营工程领用本企业为生产准备的原材料时：借：在建工程——××工程（成本）贷：原材料（成本）（特殊项目按规定应将相应的增值税额转出）

第二节2024/2/180

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领用本企业生产经营的产品、商品时：借：在建工程——××工程（实际成本）贷：库存商品（实际成本）（特殊项目按规定应将相应的增值税额转出）自营工程应负担的职工薪酬：借：在建工程——××工程贷：应付职工薪酬

第二节2024/2/181

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自营工程接受企业生产车间或经营部门提供的劳务：借：在建工程——××工程（实际成本）贷：生产成本（实际成本）自营工程发生的其他支出：借：在建工程——××工程（实际发生额）贷：银行存款（实际发生额）

第二节2024/2/182

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发生的工程借款利息支出：借：在建工程——××工程（资本化部分）财务费用（费用化部分）贷：长期借款等（应付利息）工程建造期间，工程用物资出现盘亏：借：在建工程——××工程（盘亏数）贷：工程物资（盘亏数）（出现盘盈，则作相反分录）

第二节2024/2/183

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工程完工达到预定可使用状态时：借：固定资产（实际成本）贷：在建工程——××工程（实际成本）

第二节2024/2/184

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【例6-5】某企业从银行取得长期借款，购入大型设备一台，自行安装，发生以下经济业务：(1)以银行存款支付设备价款400000元，增值税额52000元；安装设备用材料l0000元，增值税额1300元；设备和材料已验收入库。做会计分录为：

第二节2024/2/185

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借：工程物资410000

（400000+10000）应交税费——应交增值税（进项税额）

53300（52000+1300）贷：银行存款463300

第二节2024/2/186

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(2)领出上项设备进行安装。做会计分录为：借：在建工程——安装工程（××工程）

400000贷：工程物资400000

第二节2024/2/187

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(3)该项设备安装中领用工程用材料8000元，分配工资1140元。做会计分录为：借：在建工程——安装工程（××工程）9140

贷：工程物资8000

应付职工薪酬1140

第二节2024/2/188

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(4)为安装该项设备，使用本企业产品一批，产品成本40000元，计税价格48000元，增值税率13％。做会计分录为：借：在建工程——安装工程（××工程）

40000

贷：库存商品40000

第二节2024/2/189

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(5)辅助生产车间为该项安装工程提供动力、运输等劳务，实际成本186O元。做会计分录为：借：在建工程——安装工程（××工程）

1860

贷：生产成本——辅助生产成本1860

第二节2024/2/190

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(6)接银行通知，经计算长期借款应付利息6000元。做会计分录为：借：在建工程——安装工程（××工程）

6000

贷：长期借款6000

第二节2024/2/191

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(7)该项安装工程完工，经验收合格已交付生产使用。做会计分录为：借：固定资产——生产经营用固定资产457000

贷：在建工程——安装工程（××工程）457000(8)该项设备使用后，接银行通知，应付利息5000元。做会计分录为：借：财务费用——利息支出5000

贷：长期借款5000

第二节2024/2/192

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（二）出包工程的核算以出包方式建造固定资产，其入账价值包括建筑工程支出、安装工程支出、在安装设备支出以及需分摊计入的待摊支出。其中，待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、应由所建造固定资产共同负担的相关费用。

第二节2024/2/193

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以出包方式建造固定资产的具体支出，由建造承包商核算。企业将与建造承包商结算的工程价款作为工程成本，记入“在建工程”账户。实务中，“在建工程”账户实际成为企业与建造承包商的结算账户。

第二节2024/2/194

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出包工程的账务处理（1）按合同约定向承包单位预付工程款时：借：预付账款（预付数）贷：银行存款（预付数）

第二节2024/2/195

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（2）与承包单位按工程进度结算时：借：在建工程——××工程（实际数）贷：银行存款（或预付账款）（实际数）（3）工程完成补付工程款时：借：在建工程——××工程（补付数）贷：银行存款等（补付数）

第二节2024/2/196

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（4）将需安装设备运抵现场安装时：借：在建工程——在安装设备(××设备）贷：工程物资—××设备（5）为建造固定资产发生的待摊支出：借：在建工程——待摊支出贷：银行存款应付职工薪酬长期借款

第二节2024/2/197

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（6）在建工程达到预定可使用状态时，首先计算分配待摊支出，其次，计算确定已完工的固定资产成本，然后，进行相应的账务处理：借：固定资产贷：在建工程——建筑工程在建工程——安装工程在建工程——待摊支出等

第二节2024/2/198

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待摊支出的分配率可按下列公式计算：

待摊支出分配率=累计发生的待摊支出／（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出)×100％某工程应分配的待摊支出=(某工程的建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出)×分配率

第二节2024/2/199

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房屋、建筑物等固定资产成本=建筑工程支出+应分摊的待摊支出

需要安装设备的成本=设备成本+为设备安装发生的基础、支座等建筑工程支出+安装工程支出+应分摊的待摊支出

第二节2024/2/1100

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三、投资者投入固定资产的核算（详见本书第十章第二节）

第二节2024/2/1101

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四、接受捐赠固定资产的核算

第二节2024/2/1102

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接受捐赠的固定资产，根据捐赠者提供的有关凭据，或按同类或类似资产的市场价格、或资产预计未来现流量现值作为入账价值，接受捐赠时发生由企业自己负担的有关费用，也应计入固定资产价值。

第二节2024/2/1103

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接受捐赠时：按确定的入账价值借：固定资产（成本=资产价值+相关费用）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：营业外收入——捐赠利得（资产价值）银行存款（支付的相关费用）

第二节2024/2/1104

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五、债务重组取得固定资产的核算（详见本书第八章第八节）

第二节2024/2/1105

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六、非货币性资产交换取得固定资产的核算

第二节2024/2/1106

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非货币性资产交换换入固定资产，如果不涉及补价，原则上是以换出资产的公允价值或账面价值，加上应支付的相关税费（不含按规定可以抵扣的增值税，下同），作为换入资产的入账价值。

第二节2024/2/1107

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若以公允价值计价，以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。

若以账面价值计价，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，不确认非货币性交易损益。

第二节2024/2/1108

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涉及补价的，还应当加上支付的补价或减去收到的补价。由于非货币性资产交换行为较为复杂，此处仅以存货换入固定资产的核算为例说明其核算的一般原理。

第二节2024/2/1109

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当企业以自己拥有的存货换入固定资产时,按相关规定视同销售存货处理。此时应按换出存货的公允价值加上支付的相关税费,借记“固定资产”等账户(涉及的增值税按有关规定处理)；按换出存货的公允价值以及支付的相关税费,贷记“主营业务收入”“其他业务收入”“银行存款”“应交税费——应交增值税(销项税额)”等账户。

第二节2024/2/1110

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同时按换出存货的账面余额,借记“主营业务成本”“其他业务成本”等账户,贷记“原材料”“库存商品”等账户。换出存货已计提的减值准备也应予以转销,借记“存货跌价准备”账户。

第二节2024/2/1111

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【例6-6】某企业决定以其生产的账面余额为8500元的产品一批,交换某公司一台生产用固定资产。交换日,该企业产品的计税价格为13000元,增值税税率为13%,已经计提存货跌价准备500元,假设在交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。做会计分录为:

第二节2024/2/1112

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借:固定资产

13000

应交税费——应交增值税(进项税额) 1

690(13000×13%)贷:主营业务收入

13000

应交税费——应交增值税

(销项税额) 1690

(13000×13%)借:主营业务成本

8000

存货跌价准备

500贷:库存商品

8500

第二节2024/2/1113

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七、固定资产盘盈的核算

第二节2024/2/1114

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对于管理规范的企业而言，在清查中发现账外固定资产是比较少见的，也是不正常的。企业在财产清查中发现盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”账户进行核算。

第二节2024/2/1115

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盘盈的固定资产，如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产预计未来现金流量的现值，作为入账价值。入账时，借记“固定资产”账户，贷记“以前年度损益调整”账户，根据管理当局的意见批准转销时再作相应的处理。

第二节2024/2/1116

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【例6-7】某公司在财产清查中，发现账外设备一台，按同类商品市场价格减去估计的价值损耗的余额为40000元(假定与其计税基础不存在差异)，按规定作为前期差错进行处理。假定该公司适用的所得税税率为25％,按净利润的10％计提法定盈余公积。做会计分录为：

第二节2024/2/1117

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(1)盘盈固定资产时：借：固定资产40000

贷：以前年度损益调整40000(2)确定应交所得税时：借：以前年度损益调整10000

（40000×25%）贷：应交税费——应交所得税10000

第二节2024/2/1118

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(3)结转留存收益时：借：以前年度损益调整30000

（40000-10000）贷：盈余公积——法定盈余公积

3000（30000×10%）利润分配——未分配利润27000

第二节2024/2/1119

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第三节固定资产折旧2024/2/1120

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一、固定资产折旧的含义二、影响固定资产折旧的因素三、固定资产折旧的范围四、固定资产折旧的计算方法五、固定资产折旧的核算

第三节2024/