审计目标审计证据和审计工作底稿

审计目标审计证据和审计工作底稿

（第一部分）

一、大纲

（一）审计总目标

（二）审计具体目标及其确定

（三）审计过程与审计目标的实现

（四）审计业务约定书与审计范围

二、本章重点、难点

（一）审计总目标

审计总目标是判定被审计单位一定时期内的会计报表

是否公允地反映其财务状况与经营业绩，与所使用的会计

政策与会计处理方法是否符合本国的会计准则，并在出具

审计报告的同时，提出改进经营管理的意见。

1.审计总目标的演变

A全面审计阶段：查错防弊

B资产负债表审计阶段：公证性及差错防弊

C会计报表审计阶段：

在此阶段，审计由静态审上进展到动有审评，同时增加了

“管理审计”的内容（苞答叁t营审计、效益审计、效果审计）。

审计目标不再局限于查错防弊与为社会提供公证，而是向管

理领域有所深入与进展。此阶段的审计工作已比较有规律，

且形成了一套较完整的理论与方法。

注册会计而审计的要紧职责，始终是对被审计单位执行

会计报表审计。会计报表审计是审计业务的基础，其他性质

的审计业务只是会计报表审计的延伸与进展。

2.我国独立审计总目标

(1)根据我国独立审计准则，独立审计的总目标是对被

审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一

贯性表示意见。

注册会计师收集证据的唯一目的，就在于使自己能够对

会计报表的合法性、公允性与一贯性表示意见，并提出真

实合法的审计报告。

(2)将审计总目标规定为对会计报表表示意见，是由于

注册会计师审计的要紧业务是会计报表审计，发表意见的

对象是会计报表。而会计报表的使用者则希望注册会计师

为会计报表的“三性”做出鉴证，以帮助他们做出有关推

断或者决策。

①各会计报表的使用者，关于会计报表往往有着各自的

利益，且这种利益与被审计单位的利益大不相同，需要向

外部独立人员寻求鉴证。

②会计报表是其使用者进行经济决策的最要紧的资料来

源，他们期望会计报表中的资料十分翔实、丰富，同时期

待注册会计师确定被审计单位是否按公认会计准则编制会

计报表。

③由于会计业务的处理及会计报表的编制日趋复杂，会

计报表的使用者要求注册会计师对会计报表的质量进行鉴

证。

④距离遥远的会计报表使用者往往难以直接评估会计报

表的质量，基于对经济决策的考虑，他们理所当然地选择

注册会计师的审计报告，有助于会计报表使用者熟悉、

掌握被审计单位的财务状况与经营成果，也有利于被审计

单位改善其经营管理。

（二）审计具体目标及其确定

1.审计具体目标的概念

（1）审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包含

通常审计目标与项目审计目标。

①通常审计目标是进行所有项目审计均务必达到的目

标。

②项目审计目标是每个项目分别确定的目标。

（2）具体目标的作用

①有助于注册会计师按照独立审计准则的要求收集充

分、适当的审计证据；

②可根据项目的实际情况确定应收集的证据。

2.审计具体目标的确定

通常地说，审计具体目标务必根据被审计单位管理当局

的认定与审计总目标来确定。（1）被审计单位管理当局对

会计报表的认定

所谓认定，是指被审计单位管理当局对其会计报表所做

的断言或者声明。审计目标与被审计单位管理当局的认定

密切有关，由于注册会计师的基本职责就在于确定被审计

单位管理当局对其会计报表的认定是否有理由。

我国独立审计准则明确规定，通过实质性测试获取审计

证据时，应当考虑下列要紧事项：

①资产、负债在某一特定时日是否存在；

②资产、负债在某一特定时日是否归属被审计单位；

③经济业务的发生是否与被审计单位有关；

④是否有未入账的资产、负债或者其他交易事项；

⑤资产、负债的计价是否恰当；

⑥收入与费用是否归属当期，并互相配比；

⑦会计记录是否正确；

⑧会计报表项目的分类反映是否适当，并前后一致。

上述各事项可归类为被审计单位管理当局对会计报表的

下列五类认定：

①存在或者发生认定

存在或者发生认定是指资产负债表所列的各项资产、负

债、所有者权益在资产负债表日是否奇有，损益表所列的

各项收入与费用在会计期间内是否确实发:生。

该认定所要解决的问题是，管理当局是否把那些不应包

含的项目（如不存在的项目或者不曾发生的交易结果）挤

入了会计报表，并不涉及所报告的金额是否正确。因此，

“存在或者发生”认定，要紧与会计报表构成要素的高估

（夸大错误）有关。

②完整性认定

完整性认定是指在会计报表中应列示的所有交易与项目

是否都列入了。

该认定所要解决的问题是，管理当局是否把应包含的项

目给遗漏或者者省略了，也并不涉及所报告的金额是否正

确。因此，“完整性”认定，要紧与会计报表构成要素的

低估（缩小错误）有关，同“存在或者发生”认定相反。

③权利与义务认定

权利与义务认定是指在某一特定日期，各项资产是否确

属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务。该认定只

与资产负债表的构成要素有关。

这项认定通常涉及所有权权利与法律义务问题，而且只

与资产负债表的构成要素有关。

④估价或者分摊认定

估价或者分摊认定是指各项资产、负债、所有者权益、

收入与费用等要素是否按适当的金额列人会计报表中。

有关金额在财务报表中列示是否适当，不仅取决于这一

金额的确定是否遵守了通常公认会计原则，而且还取决于

在数学上或者文书处理上有无错误。该认定包含三个方面

的内容；总值估价、净值估价与计算精确性。

此项认定还涉及管理当局会计估计的合理性。

⑤表达与披露认定

表达与披露认定是指会计报表上的特定构成要素是否

被适当地加以分类、说明与披露。在会计报表上，管理当

局暗示性地认定所有内容都表达适当，且披露充分。

我国《独立审计具体准则第5号——审计证据》第十条明

确规定，注册会计师通过实质性测试获取审计证据时，应当

考虑下列要紧事项：（1）资产、负债在某一特定时日是否

存在；（2）资产、负债在某一特定时日是否归属被审计单

位；（3）经济业务的发生是否与被审计单位有关；（4）是

否有未入账的资产、负债或者其他交易事项；（5）资产、

负债的计价是否恰当；（6）收入与费用是否归属当期，并

相互配比；（7）会计记录是否正确；（8）会计报表项目的

分类反映是否适当，并前后一致。

此8项规定可归入上述五项认定。

2.具体审计目标

五类认定是确定每个账户具体审计目标的出发点。在通

常情况下，只有熟悉了通常审计目标，方能据以确定项目

审计目标。

（1）通常审计目标的内容

①总体合理性

具体审计目标可分为两类：一是总体合理性目标，二是

其他具体目标。总体合理性目标是指审计人员须先根据他

所掌握的有关被审计单位的全部信息，评价某账户余额的

合理性。（目标的总体合理性能够运用分析性复核的方法，

然后再确定重点的审计领域。）审计人员如对总体合理性目

标不满意，那么他就可能将更多的注意力放在影响总体合

理性的一个或者几个其他具体目标上。

总体合理性测试的目的，在于帮助审计人员评价账户余

额中是否有重要错报。通常性测试则是为了评价其他具体目

标是否可能达到，并协助规划、收集更为全面的证据的方式

而进行的。

②真实性一一所列金额真实。由存在或者发生认定得

出。

③完整性一一发生的金额均已包含。由完整性认定得

出。

④所有权一一所列金额确属公司所有。由权利与义务

认定得出。

⑤估价一一所列金额均经正确估价与计量。

⑥截止一一接近资产负债表日的交易已记入适当的期

间。目标是确定交易是否记入恰当的期间。（截止实际

上包含了年末的存在发生与完整性两方面的金额。）

⑦机械准确性。有关账表资料数字、计算、加总及勾

稽关系的正确性。

⑤、⑥、⑦由估价或者分摊认定得出。

⑧披露一一会计报表中适当地反映了账户金额与相应

的披露要求。

⑨分类一一所列金额的分类恰当。目标在于确定每个项

目与每个账户记录是否在会计报表中恰当列示。

⑧、⑨由表达与披露认定得出。

(2)具体审计目标的确定还需要考虑的因素

具体的审计目标总是针对被审计单位的具体情况而确定

的。因此在确定具体目标时，还应充分考虑下列基本因素：

①被审计单位的经营状况

②被审计单位经济活动的性质

③被审计单位所属行业的特殊会计实务

(3)在审计过程中的应用

确定目标一围绕具体目标，收集证据一对每个认定的结

论(实现具体审计目标)一对整个会计报表发表意见(实

现总体审计目标)。

(三)审计过程与审计目标的实现

所谓审计过程是指审计工作从开始到结束的整个过程，

通常包含三个要紧的阶段，即计划阶段、实施审计阶段与

审计完成阶段。

审计证据的收集是在审计过程中实现的。

1.计划阶段(起点)的要紧工作包含：

(1)调查熟悉被审计位的基本情况；

(2)与被审计单位签订业务约定书；

(3)初步评价被审计单位的内部操纵；

(4)确定重要性；

(5)分柝审计风险；

(6)编制审计计划等。

2.实施审计阶段(中心环节)的要紧工作包含：

(1)对被审计单位内部操纵的建立及遵守情况进行符合

性测试，根据测试结果修订审计计划；

(2)对会计报表项目的数据进行实质性测试，根据测试

结果进行评价与鉴定。

也假如注册会计师乂为被审计单位内部操纵的可信赖程度

较高，则实质性测试工作就能够大大减少；反之，实质性测

试工作则大大增加。但实质性测试工作是必不可少的。

3.审计完成阶段的要紧工作包含：

(1)整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据；

(2)复核审计工作底稿，审计期后事项；

(3)汇总审计差异，并提请被审计单位调整或者作适

当披露.

(4)形成审计意见，编制审计报告。

(四)审计业务约定书与审计范围

1.审计业务约定书的概念与作用

(1)概念

审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位共同签

署的，以此确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目

的、审计范围及双方应负责任等事项的书面文件。

审计业务约定书具有经济合同的性质,一经约定双方签

字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效

的契约，具有法定约束力。

(2)作用

①能够覆进事务所与委托人之间的热曲

②可作为被审计单位鉴牢审计业务完成情况，及事务所

检章被审计单位履行约定义务情况的很零；

③是活偿诉讼中，确定双方应负责任的重要根婚。

2.签署审计业务约定书之前应做的工作

(1)明确审计业务的性质与范围；

（2）初步熟悉被审计单位基本情况；

①业务性质、经营规模与组织结构

②经营情况与经营风险、

③往常年度同意审计的情况

④财务会计机构及工作组织

⑤其他与签订审计业务约定书有关的事项

比如，被审计单位简史、要紧管理人员的管理经验及

正直品行、委托人聘用注册会计师的意向等。

目的：确定是否同意委托；假如同意委托，能够安排

进一步的审计工作。

（3）评价会计师事务所的胜任能力；

①评价执行审计的能力（审计小构成员及是否需要专

家协助）

②评价独立性

③评价保持应有慎重的能力

（4）商定审计收费；

可使用计件收费与计时收费两种方法，计时收费今后

应该成为基本方法。

（5）明确被审计单位应协助的工作。

①准备齐全的会计资料

②解释、询问、配合审查

③适当地方代编工作底稿

3.审计业务约定书应包含的内容

(1)签约双方的名称

(2)委托目的

(3)审计范围

(4)会计责任与审计责任

在审计业务约定书中约定双方责任，不但能够确认会计

师事务所的工作，而且还可提请被审计单位明晰其应负的

责任。

(5)签约双方的义务

会计师事务所应履行的要紧义务包含：

①按照约定时间完成审计业务，出具审计报告；

②对执行业务过程中获悉的商业秘密保密。

被审计单位应履行的要紧义务有：

①及时提供注册会计师审计所需要的全部资料；

②为注册会计师的审计提供必要的条件及合作；

④按约定条件，及时足额支付审计费用。

(6)出具审计报告的时间要求

(7)审计报告的使用责任

审计报告的使用应当与委托目的有关，委托人须正确使

用。如使用不当而造成的后果，与会计师事务所与注册会

计师无关。

(8)审计收费

约定书应明确计费根据、计费标准及付费方式与时间。

(会计咨询等非审计业务能够使用或者有收费)

(9)审计业务约定书的有效期间

要明确生效日与失效日。

(10)违约责任

(11)签约时间

(12)其他有关事项

如会计咨询项目，应写明双方各自的职责；首次同意委

托，还应考虑期初余额的审计责任及如何与前任注册会计师

联系等事项。

4.审计范围

(1)审计范围的通常概念

指审计对象涉及的领域及内容。由于审计对象是被审计

单位全部或者部分的经济活动，而经济活动的载体要紧是会

计资料，因此，反映经济活动的会计资料应是审计的大致范

围。

(2)会计报表审计范围

审计对象：被审计单位一定时期内会计报表所反映的经济

活动。

审计目的：注册会计师在审计的基础上发表审计意见。

因此，凡与被审计单位会计报表有关、与注册会计师审计

意见有关的资料，均属于会计报表的审计范围。

包含：

(1)确定基础性会计记录与其他资料中所包含的信息呈

否可靠，是否能够成为编制会计报表的基础。注册会计师的

推断能够使用两种方式：

①符合性测试

对被审计单位与生成会计信息有关的内部操纵设计与执

行的有效性进行熟悉，并对该内部操纵是否得到一贯遵循

加以测试。

目的：能够初步评价被审计单位提供的基础性会计记录

等资料的可靠性与充分性；能够据此确定其他审计程序的

性质、范围与实施时间。

②实质性测试

在符合性测试的基础上，运用检查、监盘、观察、查询

及函证、计算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报

表项目余额进行的实质性测试。

实质性测试通常按照会计报表项目或者业务循环，使用

抽样方法进行。

(2)确定有关信息、资料是否在会计报表中得到恰当的

反I吸。一.

Φ将会计报表与其他来源的资料相比较，以熟悉其中记

载的事项与业务是否在会计报表中得到了恰当的反映；

②参考被审计单位管理人员在编制会计报表时所做的

推断，评价会计政策的选择与应用是否符合一贯性原则，

评价信息资料的分类方式、表达方式是否恰当。

(3)考虑影口®注册会计师形成审计结论的用素。

①由于推断贯穿于注册会计师工作的全过程，又由于注

册会计师可能得到的证据有很多是说服性而非结论性的，

因此，绝对确信的审计意见是难以形成的。

②由于审计工作的测试性质与其固有的局限性，与内部

操纵的固有局限性等因素影响，在注册会计师形成审计意

见时，仍然存在某些重要的错报、漏报未被发现的可能性,

亦即存在审计风险。因此，当发现可能存在错误与舞弊的

迹象，并可能会因此而导致会计报表反映严重失实时，注

册会计师务必扩大审计程序,以证实问题或者排除疑点。

③假如审计在范围上受到重要的局部限制，以致使注册

会计师不能或者难以确定所发现的问题对会计报表的影

响，注册会计师应根据被限制审计的范围对会计报表整体

反映影响程度等具体情况，出具保留意见或者拒绝表示意

见的审计报告。

三、本章作业

（一）单项选择题

1.在下列各项目的“存在或者发生”认定的核实中，应核

实其是否存在的是（）o

A.销售收入

B.管理费用

C.应收账款

D.财务费用

2.管理当局的“完整性”认定要紧与会计报表的构成要素

的（）有关。

夸大错误

错误舞弊

3.管理当局的下列认定中，只与资产负债表的构成要素有

关的是（）o

A.存在或者发生

B.完整性

C.权利与义务

D.袤达后破露

4.假设未限制使用的存货被归类于非流淌资产项下，那么

这违反了（）认定。

A.存在或者发生

B.权莉看义务

C.估价或者分摊

D.表达后披露

5.被审计单位2001年12月28日给某公司发出商品100万

元，2002年1月6日办妥托收手续，被审计单位在2001年

12月28日就确认收入入账，这违反了（）认定。

A.存在或者发生

B.完整性

C.权利与义务

D.估价或者分摊

6.下列各项中，为了实现通常审计目标中总体合理性目标

的是（）。

A.累计折旧账户余额是否合理而看来无重要错报

B.年前开出的支票是否均在年前入账

C.附属公司、主管与董事的欠款是否同顾客的欠款分

D.当存货的可变现净值减少时，是否已冲减存货价值

7.下列各项中，为了实现通常审计目标中的所有权目标的

是(）o

A.实现的销售是否均登记入账

B.存货是否未作抵押

C.存货的抵押或者转让是否已作揭示

D.资产负债表日，已记录的全部存货是否均存在

8.注册会计师在审计某公司会计报表的存货项目时，并非

根据“估价或者分摊”认定推论得出的审计目标是（)o

A.用以估价存货的价格无重大错误

B.存货的采购截止是，恰当的

C.存货要紧种类与估价基础已揭示

D.存货项目的总计数与总账一致

9.审计人员在确定审计目标时，不须考虑的基本因素是

()o

A.被审计单位简史

B.被审计单位的经营状况

C.被审计单位经济活动的性质

D.被审计单位所属行业的特殊会计实务

10.下列各项中，不属于审计计划阶段的要紧工作内容的是

()o

A.调查熟悉被审计单位的基本情况

B.与被审计单位签订业务约定书

C.初步评价被审计单位的内部操纵

D.实施符合性测试

11.下列各项中，属于实施审计阶段的要紧工作内容的是

()o

A.分析审计风险

B.实施实质性测试

C确定重要件

D：整理评价审计证据

12.在签署审计业务约定书之前，注册会计师应当初步熟悉

的被审计单位基本情况不包含()o

A.业务性质、经营规模与组织结构

B.往常年度同意审计的情况

C.要紧管理人员的管理经验及正直品行

D.操纵风险

13.在签署审计业务约定书之前，注册会计师应当评价会计

师事务所的胜任能力，其中不包含()o

A.评价保持应有慎重的能力

B.评价才虫立性

C.评价执行审计的能力

D.考虑助理人员问题

14.独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、

公允性及会计处理方法的一贯性表示意见。其中，会计报表

的合法性是指被审计单位会计报表的编报是否符合()

及国家其他财务会计法规的规定。

A.《会并法S

B.《企业会计准则》

C.《企业财务通则》

D.《企业财务报告条例》

15.审计报告的合法性是指审计报告的编制与出具务必符合

()的规定。

A.就立审计准则与企业会计准贝！

B.独立审计准则与质量操纵准则

C.中华人民共和国注册会计师法与独立审计准则

D.中华人民共和国注册会计师法与企业会计准则

16.审计业务约定书的基本内容通常不包含（）o

A.审汗范围

B.会计责任与审计责任

C.审计报告的使用责任

D.往常年度同意审计的情况

（二）多项选择题

1.注册会计师审计自诞生以来，从其内容进展来说，要紧经

历了（），审计总目标也随之有所变化。

A.全面审计阶段

B.资产负债表审计阶段

C.会计报表审计阶段

D.管理审计阶段

2.在会计报表审计阶段,审计的特征有（）。

A.审计由静态审计进展到动态审计

B.增加了〃管理审计〃的内容

C.形成了一套较完整的理论与方法

D.审计目标不再局限于查错防弊与为社会提供公证,而是

向管理领域深入与进展

3.根据我国独立审计准则，独立审计的总目标是对被审计单

位会计报表的（）表示意见。

A.公允性

B.合法性

C.有用性

D.一贯性

4.注册会计师推断被审计单位会计报表的编报是否合法的

根据包含（）o

A.《企业会计准则》

B.国家其他财务法规

C.国家其他会计法规

D.《中国注册会计师独立审计准则》

5.注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计的原因要

紧有（）o

A.会计报表的使用者与被审计单位之间存在利益冲突

B.会计报表是其使用者进行经济决策的最要紧的资料来

源

C.会计业务的处理及会计报表编制的复杂性

D.会计报表使用者往往难以直接评估会计报表的质量

6.通常地说,审计具体目标的确定务必根据（）来确定。

A.被审计单位管理当局的认定

B.审计总目标

C.审计范围

D.《独立审计准则》

7.审计人员在确定具体审计目标时，应充分考虑的基本因素

包含（）o

A.被审计单位的经营状况

B.被审计单位历史背景

C.被审计单位经济活动的性质

D.被审计单位所属行业的特殊会计实务

8.下列对会计报表认定的表述中,错误的提法有（）。

A.“存在或者发生”认定要紧与会计报表构成要素的低估

有关

B.“完整性”认定要紧与会计报表构成要素的高估有关

C.“估价或者分摊”认定只与损益表构成要素有关

D.“权利与义务”认定只与资产负债表构成要素有关

9.“估价或者分摊”认定包含的内容有（）0

A.总值估价

B.净值估价

C.数学上的精确性

D.记录完整

10.审计过程是指审计工作从开始到结束的整个过程，通常

包含（）0

A.计划阶段

B.实施审计阶段

C.审计完成阶段

D.意见反馈阶段

11.实施审计阶段是审计全过程的中心环节，其要紧工作包

含（）。

A.初步评价审计风险与重要性水平

B.整理、评价执业收集到的审计证据

C.符合性测试

D.实质性测试

12.会计师事务所在签订审计业务约定书之前应做的工作有

（）o

A.商定审计收费

B.评价会计师事务所的胜任能力

C.初步熟悉被审计单位的基本情况

D.明确被审计单位应协助的工作

13.在签订审计业务约定书之前，注册会计师应熟悉的被审

计单位的基本情况包含（）。

A.业务性质、经营规模与组织结构

B.经营情况与经营风险

C.往常年度同意审计的情况

D.财务会计机构及工作组织

14.审计业务约定书的基本内容包含（）。

A.签约双方的义务

B.会计责任与审计责任

C.违约责任

D.委托目的与审计收费

（≡）推断题

1.会计报表审计是审计业务的基础，其他性质的审计业务

只是会计报表审计的延伸与进展。（）

2.根据独立审计准则，注册会计师的审计责任是按照企业

会计准则的要求出具审计报告，并对出具的审计报告的真实

性、合法性与公允性负责。（）

3.通常而言，审计具体目标务必根据被审计单位管理当局

的认定与审计总目标来确定。（）

4.审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包含通

常审计目标与项目审计目标，其中只适用于某一特定项目的

审计目标是通常审计目标。（）

5.总体合理性测试的目的在于帮助审计人员核实账户余额

中具体的重要错报。（）

6.管理当局有关“估价或者分摊”的认定是指，各项资产、

负债、所有者权益、收入与费用等要素是否按适当的金额列

入会计报表中；而金额是否适当不但取决于这一金额的确定

是否遵守了通常公认会计原则，还取决于在数学上或者文书

处理上有无错误，此外还涉及管理当局会计估计的合理性。

（）

7.假如被审计单位将存货全部列入流淌资产项目中，同时

在会计报表附注中没有作任何说明，就意味着被审计单位对

外承诺：本单位的存货的使用不受任何限制。（）

8.确定存货的账面数量与实有数量的一致性及单价与数量

的乘积的正确性是为了实现通常审计目标中的机械准确性

目标。（）

9.由每一类认定推论出来的审计目标项数相同。（）

10.审计报告阶段是审计全过程的中心环节。（）

11.对期后事项的审计往往是在审计完成阶段进行的。

（）

12.审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位共同签署

的书面合同。（）

13.审计业务约定书具有经济合同性质，一经约定双方签字

认可，即成为注册会计师与委托人之间在法律上生效的契

约，具有法定约束力。（〉

14.审计业务约定书的内容与格式是统一的，不因审计单位

的不一致而不一致。（）

15.从注册会计师业务进展趋势看，计件收费应该成为审计

收费的基本方法。（）

16.计时收费的要紧因素是参与审计业务所需的人员，因此

会计师事务所应当合理确定参加审计的人员，以便与委托人

商定审计收费。（）

17.被审计单位在注册会计师的审计过程中，应当将所有的

会计资料准备齐全。（）

18.注册会计师在审计工作的全过程中充分运用了职业推

断，且得到的证据多为结论性的，因此，注册会计师完全可

能形成绝对确信的审计意见。（）

19.当发现可能存在错误与舞弊的迹象，并可能会因此而导

致会计报表反映严重失实时，注册会计师须扩大审计程序，

以证实问题或者排除疑点。（）

20.假如审计在范围上受到重要的局部限制，以致使注册会

计师不能或者难以确定所发现的问题对会计报表的影响，注

册会计师应根据被限制审计的范围对会计报表整体反映影

响程度等具体情况，出具保留意见或者否定意见的审计报

告。（）

（四）简答题

1.试述注册会计师审计的进展经历的要紧阶段及各阶段的

总目标。

2.通常审计目标包含什么内容？他们分别由什么认定推论

得出？

3.试述审计完成阶段的要紧工作。

4.试述审计业务约定书作用。

5.试述签订业务约定书之前应做的工作。

6.试述注册会计师应熟悉被审计单位的基本情况。

7.试述审计业务约定书的内容。

8.试述会计报表审计的审计范围。

第五章审计目标审计证据与审计工作底稿

（第二部分）

一、考试

（一）审计证据

（二）审计工作底稿

二、本章重点、难点

（一）审计证据

审计证据是注册会计师在执行审计业务过程中，为了形

成审计意见所获取的证据。

不一致程序可提供不一致的审计证据，而不一致的审

计证据可用来证实不一致的报表认定。有些情况下，某项

测试可为多项认定提供审计证据。但有关某项认定的审计

证据，不得用于代替有关另一项认定应获取的审计证据。

1.审计证据的种类

按其外形特征分为实物证据、书面证据、P头证据与不填

证据四大类。

(1)实物证据

实物证据是指通过实际观察或者清点、用以确定某些实物

资产是否确实存在的证据。

①通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证

据，并不能完全证实其所有权。

②实物清点难以推断资产质量以至于资产的价值，还应

就其所有权归属及其价值情况另行审计。

(2)书面证据

书面证据是注册会计师所获取的各类以书面文件为形式

的一类证据。它包含与审计有关的各类原始凭证、会计记录、

各类会议记录与文件、各类合同、通知书、报告书及函件等。

书面证据是审计证据的要紧构成部分，也可称之为举本证

据。

书面证据按其来源可分为外部证据与内部证据。

①外部证据

由被审计单位以外的组织机构或者人士编制的书面证据。

通常具有较强的证明力。

A直接递交给注册会计师的外部证据

B为被审计单位持有并提交注册会计师的外部证据

C注册会计师自己编制的各类计算表、分析表等

②内部证据

由被审计单位内部机构或者职员编制与提供的书面证据。

通常而言，内部证据不如外部证据可靠，但假如内部证据

在外部流转，并得到其他八位或者个人的承认，则具有较强

的可靠性；假如被审计单位内部操纵较为健全，其内部证据

的可靠程度也是较高的。

A会计记录

包含原始凭证、记账凭证、账簿记录，各类试算表与汇总

表等。

会计记录的可靠性,要紧取决于被审计单位在填制时内部

操纵的完善程度。

B被审计单位管理当局声明书

属于可靠性较低的内部证据，不可替代注册会计师实施

其他必要的审计程序。

其要紧内容是以书面的形式确认被审计单位在审计过程

中所做的各类重要的陈述或者保证，包含：

a所有的会计记录、财务数据、董事会及股东大会会议

记录均已提供给注册会计师。

b会计报表是完整的，并按有关法规、制度编制。

C所有须披露的事项（诸如或者有负债、关联方交易等）

均已作了充分的披露。

d其他事项。

管理当局声明书的作用:

a提醒被审计单位的管理人员，他们对会计报表负要紧

责任；

b将被审计单位在审计期间所回答的问题予以书面化，

并列入审计工作底稿中；

c声明书可作为被审计单位管理当局未来意图的证据。

C其他书面文件。

③口头证据

口头证据是被审计单位职员或者其他有关人员对注册

会计师的提问做口头答复所形成的一类证据。

通常而言，口头证据本身并不足以证明情况的真相，往

往需要得到其他相应证据的支持，但有利于发掘线索。

口头证据要及时记录，必要时还应获得被询问者的签名

确认。

④环境证据

环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的

各类环境事实。它包含：

A有关内部操纵情况

注册会计师就被审计单位的会计报表发表无重大错误

的意见时，一方面要依靠于被审计单位内部操纵制度的完

善程度；另一方面又要依靠于注册会计师所实施的有关会

计报表信息的实质性审计。

内部操纵愈健全、愈严密，所需的其他各类审计证据就

愈少；否则，注册会计师就务必获取较大数量的其他审计

证据。

B被审计单位管理人员的素养

被审计单位管理人员的素养越高，则其所提供的证据发

生差错的可能性就越小。

C各类管理条件与管理水平

环境证据通常不属于基本证据，但它可帮助注册会计师

熟悉被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师

进行推断所争分学握的资料。

2.证据种类与具体审计目标的关系

表6T证据种类与具体审计目标的关系

审计目标

证总机

据体真完所械

估截披分

种合实整有准

价止露类

类理性性权确

性性

实

物

√√√√

证

据

书

面

√√√√√√√√√

证

据

口

头

√√√√√√√√

证

据

环

境

√

证

据

3.审计证据的特性

充分性与适当性是审计证据的两大特性。

(1)审计证据的充分性

审计证据的充分性是指审计证据的婺量能足以支持注

册会计师的审计意见。因此，它是注册会计师为形成审计

意见所需证据的裹低藜孽要求。

为了进行有效率、有效益的审计，注册会计师通常把需

要足够数量证据的范围降低到鬟低限度。但并不是说，审

计证据的数量越多越好。

注册会计师推断证据是否充分，应当考虑下列要紧因

素：

①审计风险

审计风险是由固有风险、操纵风险与检查风险构成。审

计人员对固有风险与操纵风险的估计水平与所需证据的

数量成正向关系，即固有风险与操纵风险的估计水平越

高，则所需收集的证据的数量就越多。

固有风险与操纵风险的影响因素：

A项目的性质

新创立的单位、投机冒险性质的项目风险较高

B内部操纵的性质与强弱

C业务经营性质

越复杂，风险越大

D管理当局可信赖程度

E财务状况

F经常更换会计师事务所

②具体审计项目的重要程度

③注册会计师及其业务助理人员的经验

④审计过程中是否发现错误或者舞弊

⑤审计证据的类型与获取途径

假如审计证据的质量较高，则注册会计师所需获取的审

计证据的数量就可减少；反之，审计证据的数量就应增加。

(审计证据质量与审计证据数量成反比)

⑥其他因素：

A经济因素：需要考虑增加的时间与成本能否带来相应

的效益。

B总体规模与特征：抽样总体规模越大，所需证据的数

量就越多。

总体的特征是指总体中各构成项目的同质性或者变

异性。注册会计师对不一致质的总体需要较大的样本量

与更多的佐证信息。

(2)审计证据的适当性

审计证据的适当性是指审计证据的有关性与可靠性。

审计证据的适当性会影响其充分性。通常而言，审计证

据的有关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减

少。

①审计证据的有关性

是指审计证据应与审计目标有关联。

注册会计师通过符合性测试获取审计证据时，应考虑的

有关事项包含:

A内部操纵是否存在；

B内部操纵是否有效；

C内部操纵在审计期间是否得到一贯遵守。

注册会计师通过实质性测试获取审计证据时，应考虑的

有关事项要紧包含：

A资产或者负债在某一特定时日是否奇车；

B资产或者负债在某一特定时日是否归属于被审计单位；

C经济业务的发生是否与被审计单位有夫；

D是否有本人账的资产、负债或者其他交易事项；

E会计记录全题是否怆当；

F资产或者负债的寸伤是否怆当；

G收入与费用的胆用是否怆当；

H会计报表项目的分关反映是否恰当，并前后一致。

②审计证据的可靠性

指审计证据应能如实地反映客观事实。审计证据的可靠

性受其来源、及时性与客观性的影响。

A来源

a书面证据，比口头证据可靠。

b外部证据，比内部证据可靠。

c获独立的第三者确认的内部证据，比未获独立的第三

者确认的内部证据可靠。

d自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠。

e内部操纵较好时所提供的内部证据比内部操纵较差

时所提供的内部证据可靠。

f不一致来源或者不一致性质的审计证据相互印证

时，审计证据较具可靠性。

B及时性

C客观性

成本效益原则的应用：

考虑获取审计证据的成本效益原则，注册会计师不一

定要选取最有力的审计证据。但是关于重要的审计项

旦，注册会计师不应以审计成本的高低或者获取审计证

据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。如无法取

得充分且适当的审计证据，则应视情况发表保留意见或

者拒绝表示意见。

3.审计证据的获取

能够使用如下审计程序或者(或者称审计方法)获取审

计证据：

(1)检查

检查是指注册会计师对会计记录与其他书面文件可

靠程度的批阅与复核，应注意真实与合法。

①原始凭证：有无涂改或者伪造；业务是否合理合

法；负责人有否签字等。

②会计账簿：是否符合准则、法规；附件是否齐全；

内容是否一致；运用是否恰当；有无特殊等。

③会计报表：是否符合准则、法规；是否充分披露。

④书面文件之间的一致：账证、账表、证证一致；

计算正确与否；有关书面文件之间的勾稽关系。

(2)监盘

指注册会计师现场监督被审计单位各类实物资产及现

金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。

使用监督盘点的方法是为了确定被审计单位实物形态

的资产是否真实存在同时与账面数量相符，应对实物资产

的计价与所有权另行审计。

(3)观察

指注册会计师实地察看被审计单位的经营场所、实物资

产与有关业务活动及其内部操纵的执行情况等，以获取证

据的方法。

(4)查询及函证

查询指注册会计师对有关人员进行书面或者口头询问以

获取审计证据的方法。

函证指注册会计师为印证被审计单位会计记录所载事项

而向第三者发函询证的一种方法。假如无回函或者对回函结

果不满意，应当实施必要的替代程序，以获取相应的审计证

据。

（5）计算

指注册会计师对被审计单位的原始凭证及会计记录中的

数据所进行的验算或者另行计算。

（6）分析性复核（分析性测试）

指注册会计师对被审计单位重要的比率或者趋势进行的

分析，包含调查特殊变动与这些重要比率或者趋势与预期

数额与有关信息的差异。（能够为证实会计报表数据之间

的关系是否合理提供证据）

关于特殊变动项目，注册会计师应重新考虑其所使用的

审计方法是否合适；必要时，应追加适当的审计程序，以

获取相应的审计证据。

通常而言，在整个审计过程中，注册会计师都将运用分

析性复核的方法。

分析性复核的方法包含：

①比较分析法：报表项目与既定标准的比较

②比率分析法：分析某一项目与有关项目的比值

③趋势分析法：分析某一项目的增减变动方向与幅度

4.审计程序与审计证据、认定的关系

在审计过程中，为了实现由管理当局会计报表认定推论

出的众多具体审计目标，注册会计师就要使用各类审计程

序来获取各类审计证据。通常一种审计程序可产生多种审

计证据，而要获取某类证据，也可选用多种审计程序。因

此，审计程序同审计证据之间并不埠—对应关系。

5.审计程序的分类

审计程序按其运用的目的可分为：

（1）对被审计单位内部操纵制度取得熟悉的程序

注册会计师要紧通过询问、检查与观察等程序来熟悉被

审计单位内部操纵是如何设计与是否得到执行。

熟悉被审计单位的内部操纵是每次会计报表审计都务必

执行的程序。

（2）符合性测试程序

符合性测试是注册会计师通过观察、检查与询问等程序

来证实被审计单位内部操纵政策与程序设计的适当性及其

运行的有效性。

符合性测试程序并不层每次会计报表审计都务必执行

的。

（3）实质性测试程序

A交易与余额的全面测试

a交易测试：为了审定某类或者某项交易认定的恰当

性

b余额测试：为了审定某账户余额认定的恰当性

B对会计信息与非会计信息应用的分析性复核程序

A、B不能互相替代，B结果往往可为A提供一定的有益

的方向性指导。

实质性测试程序在每次会计报表审计中都务必执行。在

有些情况下，能够完全依靠实质性测试来获取证据。

6.审计证据的整理与分析

(1)方法

分类、计算、比较、小结与综合。

比较包含：

①各类审计证据的比较，分析趋势及特征；

②与审计目标比较，推断是否符合要求。

(2)注意的问题

①审计证据的取舍

标准：金额大小、问题性质的严重程度。

②分清事实的现象与本质

③排除伪证

伪证指审计证据的提供者出于某种动机或者主、客观原

因而提供的假证。

(二)审计工作底稿

1.审计工作底稿的定义与分类

(1)审计工作底稿的定义

审计工作底稿是审计证据的载体，是指注册会计师在执

行审计业务过程中形成的全部审计工作记录与获取的资

料。

审计工作底稿的全部内容是注册会计师形成审计结论、

发表审计意见的率谈限据。

（2）审计工作底稿的分类。

根据审计工作底稿的性质与作用，可将其分为三类：综

合类、业务类与备查类。

①综合类

指注册会计师在审计学期与审计举告阶段，为规划、操纵

与总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作

底稿。要紧包含审计业务约定书、审计计划、审计报告书

未定稿、审计总结及审计调整分录汇总表等综合性的审计

工作记录。

②业务类

指注册会计师在审计实施阶段执行具体审计程序所编制

与取得的工作底稿。要紧包含注册会计师在执行预备调查、

符合性测试与实质性测试等审计程序时所形成的工作底

稿。

③备查类

指注册会计师在审计过程中形成的，对审计工作仅具有

备章作用的审计工作底稿。要紧包含与审计约定事项有关

的重要法律性文件、重要会议记录与纪要、重要经济合同

与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或者

复印件。

（3）审计工作底稿的作用

是注册会计师审计业务中普遍使用的寺里工具，编制或

者取得审计工作底稿是注册会计师的基攀紧的审计工作。

①是联结整个审计工作的纽带；

②形成审计结论、发表审计意见的章琰银婚；

③解脱或者减轻注册会计师的审计责任、评价或者考核

其专业能力与工作业缜的根据；

④为审计质重操纵与质量检查提供了可能；

⑤对未来的审计业务具有参考备查价值。

2.审计工作底稿的形成与复核

（1）审计工作底稿的形成

形成方式：直接编制；取得。

①编制的工作底稿的基本要素（共10项）

A被审计单位名称；

B审计项目名称；

C审计时点或者期间；

D审计过程记录；

E审计标识及其说明；

F审计结论；

G索引号及页次；

H编制者姓名及编制日期；

I复核者姓名及日期；

J其他应说明事项。

②审计工作底稿的基本结构

A被审计单位的未审情况：内控、发生额及余额；

B审计过程的记录；

C注册会计师的审计结论：内控的评价结果、发生额及

余额的审定数。

③形成审计工作底稿的基本要求

A编制的基本要求

B获取的基本要求：

a注明资料来源；

b实施必要的审计程序；

c形成相应的审计记录。

C审计工作底稿简繁程度的考虑因素

④常用的审计底稿类型

（2）审计工作底稿的复核

①复核制度

②复核作用

③复核要点

A所引用的有关资料是否翔实可靠；

B所获取的审计证据是否充分适当；

C审计推断是否有理有据;

D审计结论是否恰当。

④复核的基本要求

⑤三级复核制度

会计师事务所制定的以主任会计师、部门经理与项目经

理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制

度。

A第一级复核（全面复核），项目经理执行，对下属审

计人员形成的工作底稿逐张复核。

B第二级复核（通常复核），部门经理执行，对工作底

稿中重要会计账项的审计、重要审计程序的执行，与审计

调整事项等进行复核。既是对全面复核的再监督，也是重

点把关。

C第三级复核（重点复核），主任会计师执行，对审计

过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的

审计工作底稿所进行的复核。是对前两级复核的再监督，

也是对整个审计工作的计划、进度与质量的重点把握。

（3）审计工作底稿的归档

3.审计档案的管理

（1）审计档案的分类。

审计档案按其使用期限的长短与作用大小能够分为永

久性档案与当期档案。

①永久性档案

记录内容相对稳固，具有长期使用价值，并对以后审

计工作具有重要影响与直接作用的审计工作底稿所构

成的审计档案。要紧由综合类与备查类底稿构成。

综合类：审计业务约定书、审计计划、审计报告未定

稿、审计总结及审计调整分录等综合性的审计工作记

录。

备查类：重要法律性文件、重要会议记录与纪要、重

要经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等的副本

或者复印件。

②当期档案（通常档案）

记录内容在各年度之间经常发生变化，只供当期审计

使用与下期审计参考的审计底稿所构成。通常由业务类

工作底稿构成。

业务类:预备调查、符合性测试与实质性测试所形成

的工作底稿。

（2）审计档案的所有权与保管

我国现行审计准则规定，审计档案的所有权属于承接该

项业务的会计师事务所。

永久性档案，应长期储存；假如事务所中止了对被审计

单位的后续审计服务，则保管年限与最近1年当期档案的

保管年限相同。

当期档案，事务所应自审计报告签发之日起，至少储存

10年，不得任意缩减。

(3)审计档案的保密与调阅

除下列情况外，事务所不得对外泄露档案中涉及的商

业秘密及有关内容：

①法院、检察院及其他部门在办理了有关手续后，可依

法查阅。

②注册会计师协会对执业情况进行检查时，可查阅。

③不一致会计师事务所的注册会计师，经委托人同意,

办理手续后，可要求查阅。

A被审计单位更换会计师事务所，后任注册会计师能够

调阅前任注册会计师的审计档案；

B合并会计报表审计的需要，母公司所聘的注册会计师

能够调阅子公司所聘注册会计师的审计档案；

C联合审计；

D会计师事务所认为合理的其他情况。

因合阅者误用而造成的后果，与拥有底稿的会计师事

务所无关。

三、本章作业

（一）单项选择题

1.在下列审计证据中，作为审计证据要紧构成部分，被称

之基本证据的是（）0

A.书面证据

B.口头证据

C.实物证据

D.环境证据

2.实物证据与下列（）这一具体审计目标无关。

A.截止

B.估价

C.完整性

D.总体合理性

3.与机械准确性这一具体审计目标有关的审计证据是

)o

A.实物证据

B.书面证据

C.口头证据

D.环境证据

4.环境证据可用以实现下列具体审计目标中的（）o

A.真实性、完整性、所有权

B.披露、分类

C.总体合理性

D.估价、截止、机械准确性

5.下列关于口头证据的说法不正确的是（）o

A.口头证据本身通常不足以证明情况的真相

B.口头证据往往需要得到其他相应证据的支持

C.注册会计师应把重要的口头证据尽快记录，必要时

还应获得被询问者的签名确认

D.口头证据比书面证据更易获取，更为及时，而越及

时的证据越可靠，故而口头证据通常比书面证据更可靠

6.被审计单位管理当局声明书的作用不包含（）o

A.提醒被审计单位管理人员，他们对会计报表负有要

紧责任

B.将被审计单位在审计期间所回答的问题予以书面

化，并列入审计工作底稿中

C.能够适当减少注册会计师应实施的审计程序

D.可作为被审计单位管理当局未来意图的证据

7.下列证据中不属于环境证据的是（）。

A.被审计单位的有关内部操纵情况

B.被审计单位的管理人员素养

C.被审计单位管理当局声明书

D.被审计单位的各类管理条件与管理水平

8.下列审计证据中证明力最强的是（）o

A.被审计单位律师关于被审计单位资产所有权的证明

函件

B.银行对账单

C.被审计单位开具的付款支票

D.被审计单位填制的收料单

9.注册会计师通过符合性测试获取审计证据时，需考虑的

有关事项不包含（）0

A.收入与费用的配比是否恰当

B.内部操纵是否存在

C.内部操纵是否有效

D.内部操纵在所审计期间是否得到一贯遵守

10.审计证据的可靠性的影响因素不包含（）。

A.来源

B.充分性

C.及时性

D.客观性

11.下列有关审计证据充分性的影响因素的说法正确的是

（）o

A.审计风险越高，所需的审计证据数量越少

B.具体审计项目越重要，所需的审计证据数量越少

C.注册会计师及其业务助理人员的审计经验越丰富，

所需用的审计证据数量越少

D.注册会计师对不一致质的总体可能比对同质的总体

需要更少的审计证据量。

12.注册会计师推断审计证据是否充分、适当，应当考虑的

是（）。

A.审计风险与经营风险

B.固有风险与检查风险

C.固有风险与操纵风险

D.检查风险与操纵风险

13.注册会计师对被审计单位重要的比率或者趋势进行分析

从而获取审计证据的方法是（）0

A.检查

B.观察

C.计算

D.分析性复核

14.下列程序中，能够获取两类审计证据的程序是（)o

A.监盘

B.观察

C.计算

D.检查

15.关于下列各项，注册会计师不能使用监盘程序的是

（）o

A.现金

B.存货

C.有价证券

D.应收账款

16.下列不属于分析性复核的是（）o

A.将本年的折旧费金额与上年相比较

B.确定两年间销售收入的差额

C.将本年期初余额与上年期末余额相比较

D.将销售毛利率与行业水平相比较

17.审计程序按其运用的目的能够分成三类，那么其中并非

在每次会计报表审计都务必执行的是（）。

A.对被审计单位内部操纵取得熟悉的程序

B.符合性测试程序

C.实质性测试程序

D.上述三者

18.注册会计师追查购货发票至分类账，以确定有关分录的

正确性与完整性，这一程序属于（）θ

A.交易的实质性测试

B.余额的实质性测试

C.符合性测试

D.熟悉被审计单位内部操纵

19.下列方法中，既属于收集审计证据的方法，又是属于整

理、分析审计证据的方法的有（）θ

A.分类

B.计算

C.比较

D.检查

20.注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接根据是

（）o

A.审计准则

B.报告准则

C.审计工作底稿

D.审计证据

21.下列审计工作底稿中属于综合类工作底稿的是（）o

A.与审计约定事项有关的重要法律性文件复印件

B.审计计划

C.应收账款函证的回函

D.执行预备调查形成的工作底稿

22.复核审计工作底稿的基本要点不包含（）o

A.所获取的审计证据是否充分、适当

B.所执行的审计程序是否合理、适当

C.审计推断是否有理有据

D.审计结论是否适当

23.某会计师事务所2002年1月与白城公司签订了2001年

度会计报表审计业务约定书，作为审计档案，应当（）0

A.至少储存到2003年

B.至少储存到2012年

C.长期储存

D.不须储存

24.某会计师事务所2002年4月决定以后不再同意天飞公

司的审计委托，那么该会计师事务所对天飞公司2001年度

财务报表的审计所形成的永久性审计档案，应当（）o

A.长期储存

B.至少储存到2010年

C.至少储存到2011年

D.至少储存到2012年

25.下列工作底稿中属于通常档案的是（）o

A.审计报告书副本

B.重要的法律性文件副本或者复印件

C.重要的合同及协议副本或者复印件

D.符合性测试工作底稿

（二）多项选择题

1.通常而言,注册会计师所获取的审计证据能够按其外形特

征可分为（）o

A.环境证据

B.口头证据

C.外部证据

D.实物证据

2.外部书面证据包含（）。

A.应收票据

B.应收账款函证回函

C.银行对账单

D.注册会计师编制的有关分析表

3.实物证据通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力

的证据,注册会计师还应就其（）另行审计。

A.报表披露

B.所有权归属

C.年末余额

D.价值

4.注册会计师在被审计单位收集的环境证据要紧包含

（）o

A.各类管理条件、管理水平

B.关联方交易

C.内部操纵是否良好

D.被审计单位管理人员的素养

5.根据我国《独立审计具体准则》的要求,注册会计师在审

计过程中