会计学8 财产清查

1会计学

--中国财政经济出版社2第八章财产清查第一节

财产清查概述

财产清查方法第二节

第三节

财产清查结果处理3教学目的及要求

通过本章学习，要求明确财产清查意义，掌握财产清查的方法和账务处理。重点财产清查的意义；货币资金和财产物资清查的方法和账务处理。难点未达账项的调整；财产物资清查结果的账务处理。第八章财产清查4第八章财产清查身边的小案例：商店（超市）至少每一个月都要对商品进行盘点清查，以查实帐实是否相符？商品的质量如何？

“各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料互相核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符……”

——《中华人民共和国会计法》

财产清查是核实企业各项财产物资、货币资金、往来账项账实是否相符的专门方法。5第一节财产清查概述财产清查的种类二.第八章财产清查财产清查前的准备工作三.财产清查的意义一.6第一节财产清查概述一、财产清查的意义（一）财产清查的原因导致账实不符的因素：

1.财产物资在运输、保管、收发过程中发生的自然损耗；2.财产物资由于不可抗力导致的非常损失；3.在财产物资收发过程中，由于计量或检验不准确而造成的多收或少收的差距；4.由于保管不善或制度不严造成的财产物资损坏、丢失、被盗以及营私舞弊等；5.账簿记录中发生的重记、漏记、错记；6.由于未达账项引起的内外帐不相符等。7第一节财产清查概述（二）财产清查的意义（作用）1.确保会计核算资料的真实性2.建立健全财产物资管理制度，保护财产物资的安全完整3.挖掘财产物资潜力，合理有效地使用资产4.维护财经法规，遵守财经纪律8财产清查按清查范围全部清查按清查时间定期清查不定期清查按执行单位内部清查局部清查外部清查资产…

101112月末、年末时进行根据需要随时进行企业自行清查企业外部所组织的清查第一节财产清查概述财产清查的种类9第一节财产清查概述二、财产清查的种类（一）按清查范围分1.全部清查是指对所有财产和资金进行全面盘点与核对。

适用情况、清查内容P2212.局部清查是指根据需要只对财产中某些重点部分进行清查。

适用情况、清查内容P22110第一节财产清查概述（二）按清查时间分1.定期清查事前计划安排好清查时间。如：期末或一定时间2.不定期清查根据需要进行，事先不规定清查时间。

适用情况P2221-4（三）按执行单位分1.内部清查2.外部清查11第一节财产清查概述三、财产清查的准备工作

(一）组织准备——组建清查组织清查领导小组

制定清查计划——实施财产清查——作出清查总结——提出处理意见（二）业务准备1.会计部门的账簿资料准备2.物资保管部门的物资整理准备3.财产清查人员的清查量具准备12

财产清查的内容和方法二.财产物资盘存制度一.第二节财产清查方法第八章财产清查13

一、存货盘存制度的含义（补充）

◆在财产清查中确定企业的原材料、库存商品等实物资产结存数量的方法。月末时还结存几件？

【例】A产品月初结存2件；本月生产2件。解决方法之一：通过账户记录资料计算结存数解决方法之二：月末通过实地盘点求得结存数

★具体方法：永续盘存制和实地盘存制。

月中有销售实物资产中的流动资产盘点后结存的数量所采用的方法第二节财产清查方法14第二节财产清查方法财产物资清查的程序1.盘点实物财产物资的清查一般采用实地盘点。2.登记“盘存单”实物资产进行盘点后，根据盘点结果如实登记在“盘存单”上。3.编制账存实存对比表根据“盘存单”和有关账簿记录，编制“账存实存对比表”。15第二节财产清查方法（二）永续盘存制1.定义也称账面盘存制，是对财产物资的增减变化，在账簿中进行连续登记，并随时结出账面余额的一种方法。2.具体做法：（1）平时在账上既登收入又登发出，并随时结出账面余额；（2）期末实地盘点，确定实存额；（3）账实对比，确定差异(盘盈或盘亏)。

3.在永续盘存制下，期末账面结存数的计算公式如下：期末结存数=期初结存数+本期增加数-本期减少数•该制度手续严密，对实物的控制好，出现差错可寻找原因。16库存商品明细账

会计科目：W商品实物计量单位：件××年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借1508（略）销售70〃8015购入100〃18020销售50〃13024销售90〃4028购入200〃24030销售60〃180合计300270借180★序时逐笔记录W商品的每一次购入(增加)和销售(减少)情况★可随时计算确定结存存货数量永续盘存制(账面盘存制)174.永续盘存制下的账簿组织(设置)（1）会计部门应设立“库存材料”和“库存商品”等总账及明细账，进行数量、金额的双重计量。（2）仓储部门应设立材料、商品保管账和保管卡，进行存货收发数量的记录。（只控制数量）（3）双方应经常进行账目核对，保证账账相符；还应定期或不定期的进行财产清查，以保证账实相符。财会部门仓储部门卡片账核对目的：保证账账、账实相符第二节财产清查方法18第二节财产清查方法5.期末存货的计价和本期发出存货成本的计算存货数量的确定：通过账簿记录计算求得。存货成本的确定：根据存货价格的具体情况确定。(先进先出法、加权平均法等)6.永续盘存制的优点与缺点及适用范围优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。适用范围：为大多数企业所采用。19发出存货计价方法与成本计算

1.先进先出法◆某一特定存货假设先入库的尽先发出。◆发出存货单价按最先入库存货的单价计算，进而计算发出、结存存货成本的方法。入库存货批次1单价1批次2单价2批次3单价3发出存货批次1批次2批次3单价？单价？单价？◆对发出存货的成本可随时计算，也可月末一次性计算第二节财产清查方法20月初结存成本＋本月新增成本月初结存数量＋本月新增数量

2.加权平均法

（1）全月一次加权平均法在会计期末（月末）先计算出某一存货的全月平均单价；并据其计算本月发出存货、结存存货成本的方法。入库存货批次1单价1批次2单价2批次3单价3◆发出存货的成本在月末一次性计算批次1单价1批次2单价2批次3单价3发出存货计算发出、结存存货成本统一单价加权平均单价结存存货第二节财产清查方法21

（2）移动加权平均法

移动加权平均法，即平时每当购入新一批存货，且单位成本与现存的同类存货的单位成本不同时，都要和原有存货一起重新计算一次存货单位成本，作为下一次发出存货成本计算依据的方法。★这种方法比较烦琐，较少采用。3.个别计价法★每次发出某种存货的成本按其购入或生产的单位价格（或成本）分别计价的方法。第二节财产清查方法22

★对发出存货计价方法的选用应遵循可比性（其中的一致性）要求一致性要求——“同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。”（即纵向可比）

目的：防止人为调节费用和利润,保证资产真实

◆在不同计价方法下，一定期间的发出存货、期末结存成本的计算结果大不同。计价方法的改变会使各期成本费用产生波动，直接影响各期的成本、费用及利润水平（经营成果）；影响企业期末资产的确定（财务状况）。为使各期信息具有可比性，在发出存货计价方法的选用上必须遵守一致性要求。◆特别提示23第二节财产清查方法（三）实地盘存制1.定义是对财产物资平时在账簿中只登收入不登发出，期末通过盘点实物，确定期末结存数，再倒算出本期发出数的方法。2.具体做法：（1）平时账上只记收入不记发出；（2）期末通过实地盘点确定实存数(以实存数作为期末结存数)；（3）期末根据盘点实物确定的结存数，倒算出本期发出数。倒挤成本公式：本期发出财产成本=期初结存数+本期增加数-期末实地盘存数

3.优缺点、适用范围P224对于价值较低，收发较频繁，领用登记确有困难的财产物资，可采用实地盘存制。24

实地盘存制下期末结存存货数量的确定

1.进行实地盘点，确定库存存货结存数

2.调整库存盘存数，确定其实际结存数

★在确定库存存货的基础上，考虑在途存货（增加）、已提未销存货（增加）和已销未提存货（减少）等情况，借以完整的确定期末结存存货数量。计算公式如下：期末存货实际结存数量在途存货数量存货期末盘点数量＝＋－已提未销存货数量＋已销未提存货数量盘点结存数量尚未入库数量尚未办理销售手续数量已经办理销售手续数量25

2.实地盘存制的一般程序库存商品明细账

会计科目：M商品实物计量单位：件××年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借2001020005购入400124800〃60068009购入200153000〃8009000合计600—5800220A平时只登记存货增加数，不登记存货减少数B月末时，实地盘点确认结存数C月末时，计算确定本月发出数月初结存数＋本月增加数－月末盘点结存数本例：200＋600

－220＝580（件）580第二节财产清查方法26第二节财产清查方法（四）小结1.优缺点永续盘存制下：可以及时反映和掌握各种财产物资的收、发、存的数量和金额，有利于加强对财产物资的管理，可保证财产物资的安全完整；核算手续烦琐实地盘存制下：与之相反。2.适用范围：（1）对于一般的财产物资，特别是贵重的财产物资，都应选择永续盘存制。（2）对于价值较低，收发较频繁，领用登记确有困难的财产物资，可采用实地盘存制。27第二节财产清查方法二、财产清查的内容和方法（一）货币资金的清查1.库存现金的清查（1）定义清查方法是实地盘点现金，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额进行核对，以查明账实是否相符。（2）分类出纳员自查：日清专门人员清查：28库存现金盘点报告表单位名称：年月日实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏

盘点人签章出纳员签章盘点确定的实存数“库存现金日记账”余额实存金额多于账存金额实存金额少于账存金额专门人员清查：①要出纳员在场下清点，还要看是否符合现金管理制度（不能用白条抵库）。②盘亏盘盈应填制“库存现金盘点报告表”（具有盘存单和实存账存对账表双重作用），它是重要的原始凭证，必须有盘点人、出纳员签章。第二节财产清查方法29企业银行

银行存款

××××××

吸收存款

××××××款项送存银行并开设存款户发生收付款业务双方登记★在正常情况下，双方登记的内容相同，余额应当相等★负债类账户银行存款日记账2.银行存款的清查（1）清查方法将企业所记的“银行存款日记账”与银行的“对账单”逐笔核对。第二节财产清查方法30第二节财产清查方法（2）清查结果及处理核对相符——不作处理核对不符——①记账有差错——更正差错（重记、错记、漏记）企业错更正银行错通知银行更正②存在未达账项——编制“银行存款余额调节表”进行调整31未达账项：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。企业银行

银行存款

吸收存款(对账单)×××委托银行向客户收款客户银行销售产品【例】★尚未收到收款通知，暂未入账——未达账项收回款项并已入账收款通知(送企业)托收承付第二节财产清查方法32第二节财产清查方法未达账项的四种情况（展开）：

1.企业已作收入（收到支票），银行未入账如销售业务，对方采用转账支票支付时：（销售货款收到对方转账支票；按收款凭据记日记账；转支送存银行，支票未送达银行，银行未记账）。2.企业已作支出（开出支票），银行未记账采用委托付款或转账支付时：（购货，采用委托付款；企业付款并记日记账；结算凭证未送达银行，银行未记账。）3.银行已作收入，企业未入账采用销货委托收款方式：（销货采用委托收款方式，对方承付银行，银行已收并登记入企业存款；收款通知未送达企业，企业未记日记账。）4.银行已作支出，企业未记账约定委托收款方式：（电厂收费按约定委托收款，银行付款并登记减少企业存款，付款通知未送达企业，企业未记日记账。）发现有未达帐项，应编制“银行存款余额调节表”，检验双方账面余额是否一致。33存在“未达账项”时应编制“银行存款余额调节表”（格式见下）。银行存款余额调节表200×年8月31日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付1120002000016000银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付148000400036000调整后存款余额116000调整后存款余额116000第二节财产清查方法34（3）银行存款余额调节表的编制：要求在双方余额的基础上各自加上对方已收、减对方已付得调节后的余额

P2278-2未达账项的平衡方法：企业银行存款银行已收银行已付日记账余额+企业未收－企业未付＝银行对账单企业已收企业已付余额＋银行未收－银行未付第二节财产清查方法35“银行存款余额调节表”及其编制方法（见下图）银行存款日记账

月初余额（略）……

（1）4000（2）36000…………

本月合计（略）本月合计（略）月末余额112000吸收存款（对账单）

……月初余额（略）（4）16000（3）20000…………

本月合计（略）本月合计（略）月末余额148000企业已收银行未收企业已付银行未付银行已付企业未付银行已收企业未收企业银行★存在未达账项时，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。第二节财产清查方法36银行存款日记账

月初余额（略）……

（1）4000（2）36000…………

本月合计（略）本月合计（略）月末余额112000吸收存款（对账单）

……月初余额（略）（4）16000（3）20000…………

本月合计（略）本月合计（略）月末余额148000企业已收银行未收企业已付银行未付银行已付企业未付银行已收企业未收企业银行

银行存款余额调节表200×年8月31日★调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。★“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付1120002000016000银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付148000400036000调整后存款余额调整后存款余额◆特别提示抄列双方记录余额调整双方未达账项11600011600037第二节财产清查方法（二）实物财产的清查方法1.实物清查的概念是指对各种具有实物形态的各种财产，如材料、产成品、半成品、包装物、低值易耗品和固定资产等在数量和质量上所进行的清查。2.清查方法

(1)实地盘点法

(2)技术推算法3.几张表格3839盘存单单位名称：盘点时间：编号：财产类别：存放地点：序号名称规格型号计量单位实存数量单价金额备注清查的财产盘点后确认的实存数量●盘存单的参考格式目的：便于与财产的账面余额进行核对

盘点人签章：保管人员签章：在盘点过程中填写根据所清查的财产填列

★盘存单只作为盘点结果的记录，不属于进行账面记录调整的原始凭证。40账存实存对比表单位名称：年月日盘点人签章：保管人员签章：财产名称实存数量账存数量实存与账存对比备注盘盈盘亏清查盘点的财产盘点后确认的实存数量账面结存数量实存数量多于账面结存数量实存数量少于账面结存数量

●账存实存对比表属于调整账面记录的原始凭证。●账存实存对比表的参考格式根据盘存单填列根据有关账户填列确定账存实存对比结果盘点结束后填写根据存在问题的财产填列提出处理意见414.财产物资清查的程序（1）盘点实物财产物资的清查一般采用实地盘点。（2）登记“盘存单”实物资产进行盘点后，根据盘点结果如实登记在“盘存单”上。(3)编制账存实存对比表根据“盘存单”和有关账簿记录，编制“账存实存对比表”。第二节财产清查方法42第二节财产清查方法（三）往来款项的清查1.定义对各种应收款、应付款、暂收款、暂付款的清查。2.清查方法：询证核对法即通过证件与经济往来单位核对账目的方法。3.清查手续应填写“往来款项对账单”。P2308-6或下图4.会计凭证企业在收齐各单位寄回来的回单后，应据以填制“往来款项清查表”43往来款项对账单______________单位：你单位2009年6月8日到我厂购衣服3000件，已付货款30000元，还有6000元货款未付，请核对后将回联单寄回。清查单位（盖章）二0xx年十一月十日请沿此虚线裁开，将以下回联单寄回，谢谢！往来款项对账单（回联）______________清查单位：你单位寄来的“往来款项对账单”收到，经核对相符无误。

××单位（盖章）二0xx年十二月一日第二节财产清查方法44第二节财产清查方法各种往来款项的清查，可采用同对方单位核对账目的方法。清查单位应在所记账目正确完整的基础上，编制对账单，送交对方单位核对。在核对往来结算账目，如有未达账项，双方都应采取调节账面余额的做法，核对是否相符。通过往来款项的清查，将该收回的款项及时收回，应归还的款项及时偿还。对有争议的账目要及时研究，协商解决。45

财产清查结果的会计处理二.第三节财产清查结果处理第八章财产清查

财产清查结果处理的程序一.46

一、财产清查结果的处理程序（一）财产清查结果的基本含义财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数≠实际账面结存数结存数∨盘盈实际账面结存数结存数∧盘亏财产清查结果第三节财产清查结果处理47第三节财产清查结果处理（二）财产清查结果处理的程序1.核准数字，认真查明账实不符的原因，并确定处理办法2.根据清查的结果，调整账簿记录，保证账实相符审批前

将盘盈、盘亏的存货价值计入“待处理财产损溢”账户，同时调整财产物资账面记录，使账实相符审批后

按审批意见处理盘盈盘亏，调整相关收入费用账项。48

（二）财产清查结果的处理步骤账存实存对比表清查结果盘盈盘亏▲核准金额，查明差异原因，提出处理意见▲编制记账调整有关账簿记录，做到账实相符▲

编制记账凭证登记入账，予以转销。批准前的账户调整报经批准前报经批准后

库存现金待处理财产损溢

××××××◆盘亏数◆盘盈数

批准后的转销处理◆盘盈转销◆盘亏转销49二、财产清查结果的账务处理账户设置：“待处理财产损溢”过渡性账户性质：资产类用途：核算财产清查中发现的盘盈盘亏及转销。结构：借待处理财产损溢贷待处理财产盘亏数待处理财产盘盈数经批准转销的盘盈数经批准转销的盘亏数

明细账：①待处理固定资产损溢②待处理流动资产损溢第三节财产清查结果处理50第三节财产清查结果处理（一）库存现金清查结果的会计处理盘亏盘盈应填制“现金盘点报告表”盘盈1.批准前：借：现金贷：待处理财产损益---待处理流动资产损溢2.批准后：（未查明原因）借：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢贷：营业外收入51第三节财产清查结果处理盘亏1.批准前：借：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢贷：现金2.批准后：（查明原因）借：其他应收款-某某人贷：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢未查明原因借：管理费用贷：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢52第三节财产清查结果处理（二）存货清查结果的处理1.存货的盘盈属于多收少付部分，应由企业分别退还或补付。属于自然升溢的，作为企业管理费用的减少，所以冲减管理费用。批准前：借：原材料—待处理流动资产损溢

贷：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢批准后：借：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢贷：管理费用53第三节财产清查结果处理2.存货盘亏、毁损的会计处理（1）属于正常损失如自然损耗、计量不准及制度不健全，则应作为管理费用的增加，计入本期损益。批准前借：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢贷：原材料（库存商品）批准后：借：管理费用(计量、记账等原因)

贷：待处理财产损益---流动资产54第三节财产清查结果处理（2）超定额短缺盘亏及毁损原因是管理人员的管理不善造成属于管理人员的责任，应由过失人赔偿。增加其他应收款。批准前借：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢贷：原材料批准后借：其他应收款---某某人(责任赔偿)

贷：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢55第三节财产清查结果处理（3）属于非常损失（增值税进项税转出）（自然灾害造成的天灾人祸）的，扣除保险公司赔款和残值后，作为营业外支出的增加计账。批准前借：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢贷：原材料批准后借：营业外支出(非常损失)

贷：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢56第三节财产清查结果处理盘亏处理小结：盘亏发生时：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：原材料、库存商品等批准处理时：借：其他应收款、库存现金等(责任赔偿)营业外支出(非常损失)管理费用(计量、记账等原因)贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢57第三节财产清查结果处理（三）固定资产清查结果的会计处理1.固定资产盘亏时审批前借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢累计折旧（已提折旧额）

贷：固定资产（原价）审批后借：其他应收款（索赔部分）营业外支出（核销部分，差额）贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢2.固定资产盘盈（按前期差错处理）58