货币资金及应收款的资金管理办法

一、货币资金二、银行存款及其他货币资金三、应收及预付款项第二章货币资金及应收款第一节现金

一、现金及其管理国际惯例中的现金概念狭义现金日常交易业务财务报告我国会计惯例中的现金概念现金的特征现金的使用范围与库存现金限额现金的内部控制职能分开凭证合法监督检查人员轮换二、现金的序时核算现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况——设置与登记现金日记账同一天发生的相同经济业务，可以汇总一笔登记每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：结出“合计”，算出余额，记入“结存”，公式如下：核对余额，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符余、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取本日余额=昨日余额+本日收入合计-本日付出合计在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符。收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。三、现金的总分类核算现金核算的凭证发生收付业务取得原始凭证送交财会部门进行认真审核填制收付凭证办理现金收支出纳加盖戳记

款项已经收付凭证审核签证

据以登记账簿收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务核算的依据。在实际工作中，对于从银行提取现金或将现金存入银行时，应按照收付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。科目设置及账务处理设置“库存现金”科目实务中一般定期（10天或半月）填制汇总记账凭证，据以登记库存现金总账科目。库存现金取得现金付出现金期末余额：期末现金结余资产类科目例：教材P22备用金的核算备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。备用金的总分类核算设置“备用金”或“其他应收款”科目，它是资产类科目，用来核算企业除应收票据、应收账款预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。备用金的管理办法一般有两种：一是随借随用、用后报销制度二是定额备用金制度【例】华联公司行政管理部门职工王刚，2012年6月8日因公出差预借备用金3500元，实际支出3000元，经审核应予以报销，剩余现金500元交回财会部门（随借随用制度，备用金有余）

预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，分录如下：借：备用金——王刚 3500

贷：库存现金

3500报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，分录如下：借：管理费用 3000

贷：备用金——王刚

3000剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，分录如下：借：库存现金 500

贷：备用金——王刚

500【例】华联公司行政管理部门职工李庆，2012年7月9日因公出差预借备用金2800元，实际支出2960元，经审核应予以报销，财会部门另支付现金160元。（随借随用制度，备用金不足）预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：借：备用金——李庆 2800

贷：库存现金

2800报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：借：管理费用 2960

贷：备用金——李庆

2960付出现金160元，填制现金的付款凭证，会计分录如下:借：备用金——李庆 160

贷：库存现金

160报销冲减备用金付现补回备用金【例】华联公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金20000元会计处理如下：借：备用金——供应部门 20000

贷：库存现金

20000【续】供应部门在一段时间内共发生备用金支出16000元，持票报销。会计部门审核以后付给现金，补足定额。会计处理如下：借：管理费用 16000

贷：库存现金

16000报销付现冲减现金，备用金不变【续】会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销的开支凭证1800元和余款3200元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续。会计处理如下：借：管理费用 1800

库存现金 3200

贷：备用金——供应部门5000四、现金的清查及核算现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。每日终了查对库存现金实存数与其账面余额是否符。定期或不定期清查时，应根据清查结果填制“现金盘点报告单”对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目进行核算。待查明原因后按如下要求进行处理：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢现金短缺现金溢余期末一般无余额资产类科目待处理财产损益——待处理流动资产损益◆登记现金短缺●现金溢余处理●登记现金溢余◆现金短缺处理期末余额：尚未处理的短缺期末余额：尚未处理的溢余库存现金××××××库存现金××××××其他应收款—应收现金短缺款××××××其他应收款—应收保险赔款××××××管理费用××××××其他应付款—应付现金溢余××××××营业外收入——盘盈利得××××××由责任人赔偿由保险公司赔偿作盘亏损失处理支付给有关人员或单位作盘盈利得处理【例】华联公司2012年5月10日，对现金进行清查时发现短缺600元。借：待处理财产损溢——流动资产 600

贷：库存现金

600上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。借：管理费用 600

贷：待处理财产损溢——流动资产

600【例】华联实业股份有限公司2012年6月15日，在对现金进行清查时，发现溢余200元。借：库存现金 200

贷：待处理财产损溢——流动资产

200现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。借：待处理财产损溢——流动资产 200

贷：营业外收入——盘盈利得 200一、银行存款及其管理

银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都必须送存银行。企业的一切支出除规定可用现金支付外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。一个企业只能在一家银行开立一个基本账户第二节银行存款及其他货币资金二、银行存款的序时核算

设置银行存款日记账，根据银行存款的收支业务逐

日逐笔地记录银行存款的增减及结存情况三、银行存款的总分类核算银行存款－（明细目）银行存款增加额银行存款减少额期末余额：银行存款结存额资产类科目定期（10天或半月）填制汇总记账凭证，据以登记银行存款总账科目。银行存款××××××资产类科目库存现金××××××库存现金××××××应收账款××××××应付账款××××××收款凭证收入存款付款凭证支出存款★外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目内核算。例：教材P27四、银行存款余额调节表未达账项会使银行对账单上的存款余额同企业银行存款日记账的余额不相一致。银行存款余额调节表－－根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整到银行存款实有数。计算公式如下：例：教材P28【练习】1、判断题：对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据“银行存款余额调节表”编制凭证予以入账（）答案【X】2、甲企业2012年9月30日，银行存款日记账余额600000元，当日收到银行对账单，记录企业银行存款余额为500000元，经逐笔核对，发现下列未达账项：（1）甲企业购料签发支票80000元，销货方未办理转账结算；（2）银行受托收取货款100000元，已存入银行户头，但甲企业尚未收到收账通知；（3）甲企业收到转账支票70000元，已入账但尚未送存银行；（4）银行代甲企业支付货款210000元，企业尚未收到付款通知。要求：编制银行存款余额调节表五、银行转账结算转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存款账户的货币清算行为。中国人民银行规定了可使用的各种银行转账结算方式。常见的结算方式名称定义用途备注银行汇票由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。企业与异地单位和个人的各种款项结算提示付款期限自出票日起1个月可以背书转让银行本票由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项的结算提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月可以背书转让支票由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算提示付款期限自出票日起10日商业汇票由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系提示付款期限自汇票到期日起10日可以背书转让名称定义用途汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。企业与异地单位和个人的各种款项的结算。托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。收款单位和付款单位间的结算必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。六、其他货币资金核算其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金存出投资款信用证保证金存款信用卡存款银行本票存款银行汇票存款外埠存款设置“其他货币资金”科目（与“银行存款”科目相同），以进行其他货币资金的总分类核算。为了详细反映企业各项其他货币资金的增减变动及结余情况，还应在“其他货币资金”总账科目下按其他货币资金的组成内容的不同分设明细科目。银行存款××××××其他货币资金存入数◆汇往采购地银行开立采购专户支付数◆支付材料款●剩余款退回期末余额：×××材料采购××××××应交税费××××××账户性质：资产类；账户结构：借增贷减明细账户：按其他货币资金组成内容进行明细核算。增值税中的进项税额【例】华联公司2012年5月8日因零星采购需要，将款项50000元汇往上海并开立采购专户，会计部门应根据银行转来的回单联，填制记账凭证。借：其他货币资金——外埠存款 50000

贷：银行存款 50000【例】2012年5月18日，会计部门收到采购员寄来的采购材料发票等凭证，货物价款46800元，其中应交增值税6800元。借：材料采购

40000

应交税费——增值税（进项） 6800

贷：其他货币资金——外埠存款46800【例】2012年5月20日，外地采购业务结束，采购员将剩余采购资金3200元，转回本地银行，会计部门根据银行转来的收款通知填制记账凭证。借：银行存款 3200

贷：其他货币资金——外埠存款 3200【例】2012年6月10日，华联公司向银行提交“银行汇票委托书”，并交存款项25000元，银行受理后签发银行汇票和解讫通知，根据“银行汇票委托书”存根联记账。借：其他货币资金——银行汇票

25000

贷：银行存款 25000【例】2012年6月11日，华联公司用银行签发的银行汇票支付采购材料货款23400元，其中应交增值税3400元，企业记账的原始凭证是银行转来的银行汇票第四联及所附发货票账单等凭证。借：材料采购

20000

应交税费——增值税（进项） 3400

贷：其他货币资金——银行汇票 23400【例】2012年6月12日，华联公司收到银行退回的多余款收账通知。借：银行存款 1600

贷：其他货币资金——银行汇票1600更多例子：教材P31~32第三节应收及预付款项一、应收账款及其核算应收账款应于收入实现时确认。应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，及代购货方垫付的包装费、运杂费等。折扣形式定义适用交易处理方法商业折扣企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除一般在交易发生时扣除商业折扣以后的实际售价现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除以赊销销售商品及提供劳务的交易总价法和净价法设置“应收账款”科目进行核算资产类科目应收账款发生的应收账款实际收回的款项期末余额：应收未收余额存在商业折扣时：应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。存在现金折扣的情况下，采用总价法核算【例】华联公司赊销给华强公司商品一批，货款50000元，适用的增值税税率为17％，代垫运杂费1000元（假设不作为计税基数）。

借：应收账款 59500

贷：主营业务收入 50000

应交税费——增值税（销项）8500

银行存款 1000借：银行存款 59500

贷：应收账款 59500【例】华联公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10000元，给买方的商业折扣为10％，适用增值税税率为17％，代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。

借：应收账款 11030

贷：主营业务收入（10000X90％）

9000

应交税费——增值税（销项）1530（9000X17％）

银行存款 500借：银行存款 11030

贷：应收账款 11030【例】华联公司赊销一批商品，货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为2/10,n/30，适用增值税税率为17％。假设折扣时不考虑增值税，采用总价法核算应作会计分录：借：应收账款 117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——增值税（销项）17000假若客户于10天内付款：借：银行存款 115000

财务费用 2000

贷：应收账款 117000假若客户超过10天付款，则无现金折扣：借：银行存款 117000

贷：应收账款 117000【练习一】1、某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元，适用税率17%，为购货方代垫的运杂费为2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元A。100B。102C。117D。1192、某企业销售产品每件120元，若客户购买100件（含100）以上，每件可以得到20元的折扣，同时给出2/10,1/20,n/30的现金折扣条件，适用的增值税税率为17%。某客户2010年12月10日购买了该企业产品100件，并于12月29日付款。该企业应给予客户的现金折扣为（）元。（假定计算现金折扣时考虑增值税）——另编制该企业的相关会计分录A0B100C117D1100二、应收票据及其核算企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据。应收票据的确认和计价设置“应收票据”科目核算应收票据取得的应收票据的面值到期收回票款到期前向银行贴现的应收票据的票面余额期末余额：企业持有的商业汇票的票面金额资产类科目应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。财务费用××××银行存款××××应收票据××××按实际收到的金额按贴现息部分应收票据到期值＝票据面值X（1＋票面利率X票据期限/360）贴现实际收款额＝票据到期值－票据贴（现）息贴（现）息＝票据到期值X贴现率X贴现期/360【例】华联公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款100000元，增值税销项税额为17000元。按合同约定3个月以后付款，华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额117000元。华联公司应作如下账务处理：借：应收票据 117000

贷：主营业务收入

100000

应交税费——增值税（销项）170003个月后，应收票据到期，华联公司收回117000元，存入银行。借：银行存款 117000

贷：应收票据

117000如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。借：应收账款 117000

贷：应收票据

117000如果华联公司在该票据到期前向银行贴现，且银行有追索权，则其应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额（即减去贴现利息后的净额）与票据金额之间的差额确认“短期借款”。假定华联公司贴现获得现金净额115830元，则相关账务处理如下：借：银行存款 115830

财务费用

1170

贷：短期借款

117000如果没有追索权呢？【练习二】甲企业是一般纳税人，适用的增值税税率为17%，在售出货物后收到购货单位交来2012年12月31日签发的带息商业票据一张，金额585000元‚票面利率4%，承兑期限5个月。2013年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴现率5％要求：编制甲企业取得票据、计息和贴现的会计分录三、预付账款及其核算预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。企业预付货款后，有权要求对方按合同规定发货。设置“预付账款”科目核算预付账款发生的各种预付账款企业结转情况期末余额：实际预付未结转的款项资产类科目

（1）预付款项的会计处理。

（2）收回货物的会计处理。银行存款××××预付账款××××预付账款××××应交税费——增值税（进项）××××××原材料××××银行存款×××××收回余款补付不足发票金额【例】华联公司向华峰公司采购材料2000千克，单价50元，所需支付的款项总额为100000元。按照合同规定向华峰公司预付货款的40％，验收货物后补付其余款项。（1）预付40％的货款。借：预付账款 40000

贷：银行存款 40000（2）收到华峰公司发来的2000千克材料，经验收无误，有关发票记载的货款为100000元，增值税进项税额为17000元。据此以银行存款补付不足款项77000元。借：原材料

100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：预付账款 117000借：预付账款 77000

贷：银行存款 77000【或：直接贷：预付款40000贷：银行存款77000】四、其他应收款及其核算除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：其他应收款应收的各种赔款、罚款应收的出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项存出保证金，如租入包装物支付的押金其他各种应收、暂付款项企业应设置“其他应收款”科目对其他应收款进行核算。其他应收款发生的各种其他应收款企业收到的款项和结转情况期末余额：应收未收的其他应收款项资产类科目例：教材80【练习三】1、预付款项不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款时，借记的会计科目是（）A应收账款B应收票据C其他应收款D应付账款2、下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有()A为职工垫付的应由职工负担的医药费B应收的出租包装物租金C存出保证金D企业代购货单位垫付的包装费、运杂费五、应收款项减值的核算企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行减值测试，预计可能发生的减值损失。对于有确凿证据表明确实无法收回或收回的可能性不大的应收款项，应作为坏账，转销应收款项。常用的坏账准备计提方法有应收款项余额百分比法和账龄分析法。坏账准备实际发生坏账的转销额（Cr应收）计提坏账准备金额转销后收回金额（Dr应收）已预提尚未转销数资产减值损失－计提坏账准备计提坏账准备金额期末余额：资产类科目设置“资产减值损失”和“坏账准备”科目核算损益类科目（一）应收款项余额百分比法按应收款项期末余额的一定百分比计算确定减值损失，计提坏账准备的一种方法。当期应计提坏账准备金额＝按期末应收款项计算的减值额-坏账准备科目原有贷方余额或者：当期应计提坏账准备金额＝按期末应收款项计算的减值额+坏账准备科目原有借方余额

——其中：按期末应收款项计算的减值金额＝应收款项期末余额×计提坏账准备的百分比例：教材88根据上述公式，如果计提坏账准备前坏账准备减值金额（本期应收款项期末余额×计提坏账准备百分比）借记贷记无余额计提坏账准备资产减值损失坏账准备已有贷方余额减值额大于“坏账准备”科目原有贷方余额的差额——补提坏账准备资产减值损失坏账准备减值额小于“坏账准备”科目原有贷方余额的差额——冲减已计提的坏账准备坏账准备资产减值损失等于“坏账准备”科目原有贷方余额不计提坏账准备——已有借方余额加上“坏账准备”科目原有借方余额计提坏账准备资产减值损失坏账准备

根据《小企业会计准则》，小企业不计提资产的减值准备；坏账损失处理采用直接注销法，计入“营业外支出”例：江汉公司2011年确认应收A公司的12000元货款已无法收回。借：营业外支出12000贷：应收账款—A12000（二）账龄分析法对应收款项按账龄的长短进行分类并分别确定计提坏账准备的百分比，据以计算减值损失，计提坏账准备。账龄分析法是以账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大为前提的。【例】2007年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额为1000000元，拟以10％计提坏账准备。

借：资产减值损失－计提坏账准备100000

贷：坏账准备100000

甲公司2008年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元

借：坏账准备30000

贷：应收账款30000

2008年末应收丙公司账款余额1200000元，

应计提的坏账准备＝1200000X10％＝120000

实际计提的坏账准备＝120000－（100000－30000）＝50000借：资产减值损失－计提坏账准备50000

贷：坏账准备500002009年4月20日收到2008年已转销的坏账20000元借：应收账款20000贷：坏账准备20000借：银行存款20000贷：应收账款200002009年末应收丙公司账款余额600000元，如何处理？【练习四】1、下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（）A按实际发生坏账确认坏账损失B收回已转销的坏账C计提应收账款坏账准备D将应收票据转入应收账款2、长江公司于2012年6月30日对2012年2月10日因销售商品而应收大海公司的一笔应收账款1200万元计提坏账准备150万元，2012年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为850万元。2012年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元A300B200C350D2503、C企业2012年年末坏账准备借方余额1000元，2013年1月末，应收账款借方余额68000元，当月发生坏账损失1500元，按应收账款余额的2%计提坏账准备，则该企业1月末坏账准备的余额为（

）A.借方2500元B.贷方1360元

C.贷方1500元D.借方1140元4、甲公司销售商品一批，商品的销售价款为2000元，商业折扣10％，增值税税率为17％，现