旅游企业会计实务课件

第一章緒論

第一節旅遊企業會計概述旅遊企業會計是旅遊企業管理的重要組成部分，它的基本屬性是把會計學的基本原理同旅遊業務實踐相結合，詳細地對旅遊企業的經濟活動進行全面、連續、系統、綜合的核算與監督，客觀真實地反映會計資訊，並向有關方面報告。一、旅遊企業會計的概念與職能

（一）旅遊企業會計的概念旅遊企業會計是以貨幣為主要計量單位，通過對旅遊企業日常經濟業務的記錄、計算和定期編制會計報告，向投資者、債權人及政府職能部門提供旅遊企業一定會計期間的財務狀況、經營成果及現金流量的資訊，使旅遊企業外部有關各方能及時瞭解旅遊企業的生產經營情況，從而對旅遊企業的生產經營現狀和發展前景作出正確判斷並進行科學決策。（二）旅遊企業會計的職能

旅遊企業會計核算和旅遊企業會計監督是旅遊企業會計的兩大基本職能。1．會計核算職能所謂會計核算是指以貨幣為計量單位，通過確認、計量、記錄、計算、報告、分析等環節，對各旅遊企業經濟活動的全過程進行連續、系統和綜合的核算，從數量方面客觀、正確地反映旅遊企業的經營活動，為旅遊企業加強經營管理和提高經濟效益提供會計資訊。會計核算是旅遊企業會計工作的核心和基礎。2．會計監督職能

會計監督是指旅遊企業會計人員依據國家頒佈的法令、法規和本單位制定的經營管理方針、計畫和規章制度，通過預測、決策、控制、分析、考核等具體方法，對經濟活動加以控制，促使各旅遊企業維護財經法規，加強經濟管理，正確組織經濟活動，合理使用資金，提高經濟效益。會計監督分事前、事中、事後監督三個方面，監督的內容包括旅遊經濟活動的合法性與合理性兩個方面。二、旅遊企業會計的對象與要素

旅遊企業會計對象是指旅遊企業會計核算和監督的內容，亦即旅遊企業經營活動過程中的資金及其運動，其運動的程式主要包括資金的籌集、投放、耗費、收入和分配五個環節。會計要素分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大類。（一）反映財務狀況的會計要素

反映財務狀況的要素包括資產、負債和所有者權益。它們之間的關係是：資產=負債+所有者權益（二）反映經營成果的會計要素

反映經營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。它們之間的關係是：收入-費用=利潤。一、旅遊企業會計核算的基本前提會計核算的前提條件主要有會計主體、持續經營、會計期間和貨幣計量等。1．會計主體會計主體也稱會計實體，是指獨立於財產所有者之外的會計核算單位。旅遊企業只有在主體範圍內組織會計工作，才能正確計算旅遊企業所擁有的資產和承擔的債務，正確計算和反映旅遊企業的經營成果和財務狀況。第二節旅遊企業會計核算的基本前提和會計資訊品質要求

2．持續經營

持續經營是指會計主體的生產經營活動會無限期地、持續地進行下去，即在可預見的未來不會面臨破產清算。持續經營假設是在會計主體假設的基礎上，對會計工作時間範圍所作的限定。3．會計期間

旅遊企業將會計期間作為前提，就要求旅遊企業對各項費用在各會計期間進行合理分配，對營業收入按各會計期間進行合理確認，同時要求各會計期間採用的會計處理方法應保持一致，以便進行比較分析。4．貨幣計量

旅遊企業將貨幣計量作為前提，才能對會計主體發生的經濟業務按歷史成本進行連續、系統的記錄、計算和綜合匯總，才能對不同會計期間的會計資訊進行比較、分析和評價。二、旅遊企業會計資訊品質要求

1．可靠性2．相關性3．可理解性4．可比性5．實質重於形式6．重要性7．謹慎性8．及時性第三節旅遊企業會計的特點及任務

一、旅遊企業會計的特點1．會計核算的特殊性2．會計核算的綜合性3．會計核算的時效性4．會計核算的多元性二、旅遊企業會計的任務1．真實記錄、客觀反映旅遊企業經營業務2．監督檢查企業貫徹執行國家財經政策、法令和制度3．考核、分析計畫和預算的執行情況 4．預測經營能力，參與經濟活動決策第四節旅遊企業會計工作組織

一、會計機構會計機構的內部組織形式是由企業的規模和它所擔負的任務所決定的，一般可分為獨立核算的旅遊企業和非獨立核算的旅遊企業。1．獨立核算的旅遊企業獨立核算的旅遊企業必須要有一定的資本金，有獨立經營的自主權，能單獨在銀行開戶並經工商行政管理部門註冊登記；能單獨計算盈虧，獨立對外結算和定期編制並向外報送會計報表。2．非獨立核算的旅遊企業

非獨立核算的旅遊企業往往是某一旅遊企業內部下設的一個報賬單位，在經營上雖有一定的獨立性，但不具備完全獨立核算的某些必要條件，如沒有獨立的資本金，不能在銀行單獨開戶等。二、會計人員

按職責不同，會計人員可分為總會計師、財務總監、財務經理、會計主管、出納員、記賬員、稽核員等；按職稱不同可分為高級會計師、會計師、助理會計師、會計員等。會計上崗人員必須具備會計從業人員資格證書。1．會計人員的主要職責

（1）認真執行《會計法》、《企業財務通則》和企業會計準則。（2）按權責發生制或收付實現制認真進行會計核算，保證一切會計憑證、賬簿、報表及其他會計資料的真實、準確和完整。（3）貫徹執行黨和國家的方針、政策和會計制度，遵守財政、信貸、稅收、結算等制度，嚴格監督各項經營活動的合法性與有效性，維護國家財經紀律。（4）認真編制和執行各項財務預算(計畫)，參與企業預測、決策，參與企業各項經營管理活動，搞好增收節支，以提高企業的經濟效益。2．會計人員的主要許可權

（1）有權要求本企業有關部門和人員認真執行財務計畫和預算，遵守財經紀律和會計制度。（2）有權參與本單位的計畫編制、定額制定、經濟合同簽訂等工作，參加有關經營管理會議。（3）有權監督、檢查本單位有關部門的財務收支、資金使用和財產保管、收發、計量、檢驗等情況。三、會計制度

1．《會計法》2．《企業財務通則》3．會計準則4．會計規章制度（1）綜合性會計制度。（2）有關會計業務方面的會計制度。（3）有關會計人員的會計制度。（4）有關會計機構的會計制度。復習思考題

一、名詞解釋會計會計核算的基本前提二、簡答題1.什麼是旅遊企業財務會計？其目標是什麼？2.會計核算基本前提有哪些？會計資訊品質要求有哪些？3.旅遊企業的會計要素有哪些？它們之間有什麼關係？4.試述旅遊會計核算的特點和任務。5.旅遊企業適用《小企業會計制度》的規模標準是什麼？第二章旅遊企業會計核算基礎

第一節旅遊企業會計核算概述會計方法是指用來核算和監督會計內容、完成會計任務的手段。會計方法包括會計核算方法、會計分析方法和會計檢查方法等。本節主要介紹的是會計核算方法。一、會計核算方法

1．設置帳戶2複式記賬3．填制和審核會計憑證4．登記會計賬簿5．成本計算6．財產清查7．編制會計報表二、會計基本等式

一個會計主體的全部資產等於各有關提供者對這些資產的權益總和。用公式表示為：資產=權益一個旅遊企業從事經濟活動的資金來自投資者和債權人兩個管道。因此，會計等式可以進一步擴展如下：資產=負債+所有者權益利潤與收入和費用的關係可以用公式表示如下：收入-費用=利潤將利潤與收入和費用的關係式代入“資產=負債+所有者權益”，可以得到如下等式：資產=負債+所有者權益+（收入-費用）或：資產=負債+所有者權益+利潤第二節旅遊企業會計科目和帳戶一、會計科目1．會計科目的概念會計科目簡稱科目，是對會計對象的具體內容進行分類核算的專案。2．會計科目的分類（1）按會計科目所反映的經濟內容不同，可以分為資產類、負債類、所有者權益類和損益類四個大類。（2）按照會計科目所反映會計資訊的詳細程度不同，可以分為總分類科目和明細分類科目。二、會計帳戶

1．會計帳戶的概念帳戶是按照會計科目設置的，用以分類記錄經濟業務，整理、彙集會計數據資料，提供會計核算指標具體數據的一種工具。2．會計帳戶的基本結構（1）帳戶的名稱，即會計科目；（2）日期和摘要，即經濟業務發生時間和內容；（3）憑證號數，即帳戶的來源和依據；（4）增加、減少的金額及餘額。第三節旅遊企業借貸記賬方法

一、記賬方法的概念和種類1．記賬方法的概念記賬方法是指對實際發生的經濟業務在有關帳戶中進行記錄時所採用的方法。2．記賬方法的種類記賬方法按照記錄方式的不同，可分為單式記賬法和複式記賬法兩大類。二、借貸記賬法的基本內容1．記賬符號2．記賬規則3．帳戶對應關係和會計分錄三、借貸記賬法的試算平衡

試算平衡就是根據“資產=負債+所有者權益”的會計等式，按“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則要求，檢查各帳戶記錄是否基本正確。即：帳戶的期初借方餘額合計數=帳戶的期初貸方餘額合計數帳戶的本期借方發生額合計數=帳戶的本期貸方發生額合計數帳戶的期末借方餘額合計數=帳戶的期末貸方餘額合計數第四節旅遊企業會計憑證及其編制方法一、會計憑證的作用和種類1．會計憑證的作用（1）記錄經濟業務，提供記賬依據。（2）明確經濟責任，強化內部控制。（3）監督經濟活動，保障有關各方合法權益。2．會計憑證的種類按其填制程式和用途不同，可以分為原始憑證和記賬憑證兩種。二、原始憑證

1．原始憑證的基本內容（1）原始憑證的名稱，如發票、收據、領料單、收料單等；（2）填制原始憑證的日期；（3）接受原始憑證的單位的名稱或個人姓名；（4）經濟業務的內容，如發票上的購貨品名、規格、計量單位、購貨數量和金額等；（5）填制單位和填制人員及其他有關人員簽名蓋章；（6）原始憑證的編號；（7）憑證附件。2．原始憑證的種類

（1）自製原始憑證。（2）外來原始憑證。3．原始憑證的填制

（1）記錄真實。（2）內容完整。（3）書寫規範。（4）手續完備。（5）編號連續。（6）填制及時。4．原始憑證的審核

（1）審核原始憑證的真實性。（2）審核原始憑證的合法性。（3）審核原始憑證的合理性。（4）審核原始憑證的完整性。（5）審核原始憑證的正確性。（6）審核原始憑證的及時性。三、記賬憑證

1．記賬憑證的內容記賬憑證可分為通用記賬憑證和專用記賬憑證。專用記賬憑證又可分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種。凡涉及現金和銀行存款收付的業務，分別填制收款憑證或付款憑證，不涉及現金、銀行存款收付的業務則填制轉賬憑證。2．記賬憑證的填制

（1）記賬憑證的名稱。（2）填制憑證的日期和憑證的編號。（3）會計科目、借貸方向和金額。（4）經濟業務的內容摘要。（5）應附原始憑證的張數。（6）填制、審核、會計主管等有關人員的簽名或簽章。3．記賬憑證的審核（1）內容是否真實。（2）分錄是否正確。（3）書寫是否正確。（4）專案是否填列齊全。4．科目匯總表科目匯總表又稱記賬憑證匯總表，是指根據記賬憑證定期編制，列示各有關總分類帳戶的本期發生額，據以登記總分類賬的一種匯總記賬憑證。第五節旅遊企業會計賬簿

一、會計賬簿的概念、作用和種類1．會計賬簿的概念和作用會計賬簿是由具有一定格式的賬頁組成的，以會計憑證為依據，全面、連續、系統地記錄和核算各項經濟業務的簿籍。設置和登記會計賬簿，在會計核算中具有重要作用：（1）記載、儲存會計資訊。（2）分類、匯總會計資訊。（3）檢查、校正會計資訊。（4）編報、輸出會計資訊。2．會計賬簿的種類

1）按用途分類會計賬簿按用途不同，可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。2）按外表形式分類會計賬簿按其外表形式不同，可分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。二、會計賬簿的登記

1．會計賬簿登記的規則（1）登記賬簿時，應當將記賬憑證的日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內，做到數字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。（2）登記賬簿必須要用規定的筆和墨水，不得使用鉛筆或圓珠筆登賬，紅色墨水只能在結賬、劃線、改錯和沖賬時使用。（3）記賬時，必須按照賬頁順序逐頁逐行登記填寫，不得跳行、隔頁。如果發生跳行、隔頁時，應當將空行、空頁劃線註銷或蓋“此頁空白”、“此行空白”戳，並由經手人蓋章。（4）登記賬簿時發現需要結出餘額的帳戶，應在“借或貸”欄內注明“借”或“貸”字，沒有餘額的帳戶，應在該欄內寫“平”字，並在餘額欄內用“0”表示。（5）每一賬頁登記完畢向下頁結轉時，應當結出本頁合計數及餘額，寫在本頁最後一行和下頁第一行有關欄內，並在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣。（6）訂本式賬簿必須編有固定的賬頁順序號，不得隨意撕毀；活頁式賬簿也不得隨意抽換賬頁。2．錯賬更正規則

1）劃線更正法2）紅字更正法3．會計賬簿登記的方法1）日記賬的格式和登記方法2）總分類賬的格式和登記方法3）明細分類賬的格式和登記方法4）總分類賬和明細分類帳戶的平行登記方法（1）同時期登記。。（2）同方向登記。（3）同金額登記。三、對賬與結賬1．對賬（1）賬證核對。（2）賬賬核對。（3）賬表核對。（4）賬實核對。2．結賬1）結賬的準備工作2）結賬的方法第六節旅遊企業賬務處理程式

賬務處理程式也叫會計核算程式。具體地說，就是通過建立憑證、賬簿和會計報表組織體系，按一定的步驟或程式將三者有機地結合起來，最終產生並提供有價值的會計資訊的過程。其主要程式包括兩部分內容：一是建立憑證、賬簿和報表組織體系；二是記賬步驟。一、記賬憑證賬務處理程式

（1）根據原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證。（2）根據各種記賬憑證及其所附的原始憑證逐筆登記日記賬和各種明細分類賬。（3）根據各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。（4）日記賬和明細分類賬的餘額應定期與總分類賬有關帳戶餘額核對相符。（5）期末根據總分類賬和明細分類賬編制會計報表。二、科目匯總表賬務處理程式

（1）根據原始憑證或原始憑證匯總表編制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，或通用的記賬憑證。（2）根據收款憑證、付款憑證逐日逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬。（3）根據記賬憑證或原始憑證（原始憑證匯總表）登記各種明細分類賬。（4）根據記賬憑證定期編制科目匯總表。（5）根據科目匯總表登記總分類賬。（6）月末，將現金日記賬、銀行存款日記賬及明細分類賬的餘額分別與相應的總分類帳戶餘額核對相符。（7）月末，根據總分類賬與明細分類賬有關資料編制會計報表。第七節旅遊企業會計電算化

一、會計電算化的作用（1）可以自動生成業務資訊，提高會計工作的效率。（2）可以通過網路和數據共用實現集成，提高會計資訊的品質。（3）可以對數據和程式進行存取或修改，提高會計人員的素質。（4）可以發揮會計資訊多機聯網機構功能，提高會計資訊的使用價值。（5）可以完成功能、知識、程式和數據的集中化，促使會計方法的更新。二、會計電算化與手工會計的異同點1．會計電算化與手工會計的相同點（1）會計目標相同。（2）遵循的基本會計理論和方法相同。（3）借貸記賬原理相同。（4）基本工作程式相同。（5）保存會計檔案的要求相同。（6）遵守會計法規的要求相同。2．會計電算化與手工會計的區別（1）運算工具不同。（2）資訊載體不同。（3）賬簿形式和錯賬更正方法不同。（4）會計核算程式不同。（5）會計工作的組織體制不同。（6）內部控制方式不同。第八節旅遊企業會計檔案

一、會計檔案的種類和意義1．會計檔案的種類（1）會計憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證、其他會計憑證。（2）會計賬簿類：總分類賬、明細分類賬、日記賬、固定資產卡片、輔助賬簿、其他會計賬簿。（3）財務會計報告類：月度、季度、半年度、年度財務會計報告，包括會計報表、附注及文字說明、其他財務報告。（4）其他類：銀行存款餘額調節表、銀行對帳單、其他應當保存的會計核算專業資料、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊等。2．會計檔案的意義旅遊企業會計檔案是重要的經濟檔案，它是記錄和反映各項經濟業務的重要史料和證據，是總結經驗、進行經濟決策的重要依據，也是檢查單位經濟管理工作及處理各種經濟責任事故的重要依據。二、會計檔案的整理和保管

1．會計檔案的整理1）會計憑證的整理2）會計賬簿的整理3）會計報表的整理2．會計檔案的保管1）會計檔案的保管必須建立專人負責制度2）會計檔案的保管必須執行保密制度3）會計檔案的保管必須科學有序三、會計檔案的鑒定和銷毀

1．會計檔案的鑒定會計檔案保管期滿需要銷毀時，應由本單位檔案部門和保管人員提出銷毀意見，會同財會部門共同鑒定，嚴格審查會計檔案是否已達到保存期限，在到期的會計檔案中是否存在具有保留價值的資料。2．會計檔案的銷毀

保管期滿並經鑒定可以銷毀的會計檔案，可以按以下程式予以銷毀：（1）由本單位檔案部門會同會計機構提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊，列明銷毀會計檔案的名稱、卷號、冊數、起止年度和檔案編號、應保管期限、已保管期限、銷毀時間等內容。（2）單位負責人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。（3）銷毀會計檔案時，應當由檔案部門和會計機構共同派員監銷。（4）監銷人員在銷毀會計檔案前，應當按照會計檔案銷毀清冊所列內容清點核對所要銷毀的會計檔案；銷毀後，應當在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，並將監銷情況報告本單位負責人。復習思考題

一、名詞解釋會計科目會計帳戶二、簡答題1.什麼是會計等式？會計等式有幾種表示方式？2.會計賬簿按用途劃分為哪幾種類型？3.資產與權益為什麼能保持數量上的平衡？4.簡要說明借貸記賬法的帳戶結構。5.設置會計科目要遵循哪些原則？6.會計帳戶與會計科目之間的關係是什麼？7.帳戶按其反映的經濟內容不同，可分為哪幾類？各類帳戶的結構是什麼？第三章旅遊企業貨幣資金的核算

第一節旅遊企業庫存現金的核算一、現金收付業務的核算1．庫存現金的序時核算2．庫存現金的總分類核算二、庫存現金清查的核算

旅遊企業進行現金清查的基本方法是實地盤點法。它是將現金的實地盤點數與“現金日記賬”餘額相核對，以確定庫存現金賬實是否相符的方法。庫存現金的日常清查由出納員於每日業務結束時，清點現金實有數，並與“現金日記賬”的餘額相核對。若由專門人員進行庫存現金清查時，可以採用突擊盤點法，即選擇在當日業務開始或結束時，盤點庫存現金實際庫存數，再與“現金日記賬”的上日或本日餘額相核對。第二節旅遊企業銀行存款的核算

一、銀行存款收付業務的核算1．銀行存款的序時核算銀行存款的序時核算是通過設置“銀行存款日記賬”進行的。銀行存款日記賬是記錄和反映銀行存款收支及其結存情況的賬簿，一般採用“借、貸、餘”三欄式賬頁。銀行存款日記賬由出納員根據銀行存款收款憑證和銀行存款付款憑證，按照經濟業務發生的時間順序逐日逐筆登記。每日終了，應當計算當日的銀行存款收入合計、支出合計並結出餘額，月末與銀行轉來的“銀行對帳單”核對相符。2．銀行存款的總分類核算

1）支票結算方式的核算2）商業匯票結算方式的核算3）匯兌結算方式的核算4）委託收款結算方式的核算5）托收承付結算方式的核算二、銀行存款清查的核算銀行存款清查的基本方法是核對法，它是旅遊企業將開戶銀行轉來的對帳單與本企業銀行存款日記賬的帳面餘額相核對，以查明賬實是否相符的方法。這種核對一般每月一次，在核對時可先核對雙方的餘額，若相符，則說明一般無錯誤；若不相符，則應將雙方的經濟業務進行逐筆核對，以查明原因。第三節旅遊企業其他貨幣資金的核算一、外埠存款的核算外埠存款是指旅遊企業為了到外地進行臨時或零星採購而匯往採購地所開立的採購專戶的款項。旅遊企業將款項匯往外地時，應填寫匯款委託書，委託開戶銀行辦理匯款。匯入地銀行以匯款單位的名義開立臨時採購帳戶。該存款帳戶不計利息，只付不收，付完清戶。採購結束，仍有餘款，則將結餘的外埠存款轉回當地開戶銀行。外埠存款除了採購人員可以提取少量現金外，一律採用轉賬結算。二、銀行匯票存款的核算

銀行匯票存款是指旅遊企業為取得銀行匯票而按規定存入銀行的款項。銀行匯票是匯款單位將款項交存當地銀行，由銀行簽發給其持往異地辦理轉賬結算或支取現金的票據。匯款單位應向簽發銀行填寫“銀行匯票委託書”，開戶銀行受理委託收妥款項後，經審核同意簽發銀行匯票給匯款單位，匯款單位持匯票向異地收款單位辦理支付款項的結算。三、銀行本票存款的核算銀行本票存款是指旅遊企業為取得銀行本票而按規定存入銀行的款項。銀行本票是申請人（付款人）將款項交存銀行，由銀行簽發給其憑以在同一票據交換區域辦理轉賬結算或支取現金的票據。銀行本票存款的核算方法與銀行匯票存款的核算方法基本相同。四、信用證保證金存款的核算

信用證保證金存款是指旅遊企業採用信用證結算方式而存入銀行信用保證金專戶的款項。旅遊企業與境外辦理結算業務時，一般採用信用證結算。採用信用證結算方式時，旅遊企業應向開戶銀行提交“信用證委託書”，要求開戶銀行對境外供貨單位開出信用證，憑以結算。五、信用卡存款的核算

信用卡存款是指旅遊企業為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。信用卡是指商業銀行向企業或個人發行的、憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特別載體卡片。信用卡存款的核算方法與銀行匯票存款的核算方法基本相同。六、在途貨幣資金的核算

在途貨幣資金是指旅遊企業與所屬單位之間或上下級之間的匯、解款業務中，到月末尚未到達的匯款。第四節旅遊企業外幣業務的核算

一、外幣兌換業務的核算外幣兌換業務包括企業將外幣賣給銀行或向銀行購入外幣的業務。［例3—13］某國際旅行社4月從外幣存款中支出1000美元，兌換人民幣。當日銀行美元買入匯率為8.26元，賣出匯率為8.40元。有關計算如下：企業實際兌得數（銀行存款增加數）=1000×8.26=8260（元）企業美元戶減少數（按中間匯率入賬）=1000×（8.26+8.40）÷2=8330（元）應作會計分錄如下：借：銀行存款——人民幣戶8260

財務費用——匯兌損益70

貸：銀行存款——美元戶（$1000×8.33）8330二、購銷業務的核算企業外幣購銷業務是指企業在採購原材料等物品以及銷售商品時，需要用外幣進行結算的業務。［例3—14］某星級酒店4月進口原材料一批，價款為5000美元，當日美元中間匯率為8.30元。有關計算如下：原材料價款折合人民幣=5000×8.30=41500（元）應作會計分錄如下：借：原材料41500

貸：銀行存款——美元戶（$5000×8.30）41500三、借款業務的核算

［例3—16］某酒店3月向銀行借入美元10000元，當日中間匯率為8.30元。有關計算如下：借款折合人民幣=10000×8.30=83000（元）應作會計分錄如下：借：銀行存款——美元戶（$1000×8.30）83000

貸：短期借款——美元戶83000該酒店於4月10日歸還這筆借款，當日美元匯率為8.50元，有關計算如下：歸還款項折合人民幣=10000×8.50=85000（元）應作會計分錄如下：借：短期借款——美元戶85000

貸：銀行存款——美元戶85000期末中間匯率為8.50元，對“短期借款”帳戶的匯兌損益進行調整，應作會計分錄如下：借：財務費用——匯兌損益2000

貸：短期借款——美元戶2000四、接受外幣投資業務核算

旅遊企業接受外幣投資時，按實際收到外幣款項時的市場匯率核算資產帳戶的入賬價值；按合同規定的匯率核算實收資本帳戶的入賬價值，其差額記入“資本公積”帳戶。對合同中沒有規定匯率的，按實際收到出資額時的市場匯率核算。五、匯兌損益核算

匯兌損益是指因匯率的變動而使相同單位的外幣折合成記賬本位幣時金額上產生的差額。在上面的例題中也涉及了有關匯兌損益的問題。匯兌損益的會計處理主要有以下幾種情況：（1）在企業籌建期間發生的匯兌損益，在“遞延資產——開辦費”帳戶核算；（2）在企業生產經營期間發生的匯兌損益，在“財務費用”帳戶核算；（3）與購進固定資產直接相關的匯兌損益，予以資本化，計入固定資產價值；（4）接受外幣投資時因當時匯率與約定匯率不同而產生的匯兌損益，在“資本公積”帳戶核算。復習思考題

一、名詞解釋貨幣資金未達賬項二、簡答題1.什麼是貨幣資金？它包括哪些內容？2.什麼是其他貨幣資金？其他貨幣資金分為哪幾種？如何進行核算？3.旅遊企業應如何進行銀行存款的核對工作？第四章旅遊企業應收及預付款項的核算第一節旅遊企業應收賬款的核算一、應收賬款的確認應收賬款是旅遊企業各種營業性的應收未收款項，如應收的旅遊團費、房費、餐費等。應收款項應按實際發生額計價入賬。但在實際的經營活動中，應收賬款的計價還需要考慮商業折扣和現金折扣等因素。二、應收賬款的核算方法

應收賬款是旅遊企業與其他單位之間因銷售商品、產品或提供勞務而形成的各項債權。為了反映應收賬款的發生與收回狀況，旅遊企業應設置“應收賬款”總分類帳戶，進行總分類核算。該帳戶的借方登記債權的增加數，貸方登記債權的減少數，借方餘額表示尚未收回的應收賬款總額。［例4—1］2006年3月5日，南京鐘山旅行社接待北京美好旅行社組織的華東五日遊團一行50人，團款總額50000元。3月10日旅遊團完成全部游程返回北京。南京鐘山旅行社應根據雙方旅行社簽訂的接待業務合同，作會計分錄如下：借：應收賬款——北京美好旅行社50000

貸：主營業務收入500002006年4月20日，南京鐘山旅行社收到北京美好旅行社匯來的團款50000元，應作會計分錄如下：借：銀行存款50000

貸：應收賬款——北京美好旅行社50000第二節旅遊企業應收票據的核算

應收票據是指旅遊企業因採用商業匯票支付方式銷售商品、產品、提供勞務等而收到的商業匯票。一、應收票據取得及轉讓的核算1．不帶息應收票據的核算不帶息應收票據的到期價值等於應收票據的面值。［例4—3］鐘山飯店商場部向乙企業銷售旅遊商品一批，貨款104000元，商品已經發出，鐘山飯店商場部收到乙企業一張不帶息3個月到期的商業承兌匯票，面值為104000元。應作會計分錄如下：借：應收票據——乙企業104000

貸：主營業務收入100000

應交稅費——應交增值稅40003個月後，商業承兌匯票到期，收回票面金額104000元存入銀行，應作會計分錄如下：借：銀行存款104000

貸：應收票據——乙企業104000若該票據到期，乙企業無力支付票款，鐘山飯店商場部應將到期票據的票面金額轉入“應收賬款”帳戶，應作會計分錄如下：借：應收賬款——乙企業104000

貸：應收票據——乙企業1040002．帶息應收票據的核算

對於帶息應收票據，應當計算票據利息。帶息應收票據的利息計算公式如下：應收票據利息=應收票據面值×利率×期限例4—4］［鐘山飯店商場部於2006年5月1日銷售給丙企業旅遊商品一批，發票上注明的貨款為104000元，商品已經發出。當日收到丙企業交來的期限5個月、票面利率6%的商業承兌匯票一張。應作會計分錄如下：（1）收到商業承兌匯票時：借：應收票據——丙企業104000

貸：主營業務收入100000

應交稅費——應交增值稅4000（2）中期期末計提票據利息時：應提利息=104000×6%×2÷12=1040（元）借：應收票據——丙企業1040

貸：財務費用1040（3）商業承兌匯票到期收款時：票據到期值=104000×（1+6%×5÷12）=106600（元）借：銀行存款106600

貸：應收票據——丙企業105040

財務費用1560如果該票據到期，承兌人違約拒付或無力付款，應作會計分錄如下：借：應收賬款——丙企業106600

貸：應收票據——丙企業105040

財務費用15603．應收票據轉讓的核算

應收票據轉讓是指持票人因償還前欠貨款等原因，將尚未到期的商業匯票背書後轉讓給其他單位或個人的業務活動。企業將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需商品時，應按取得商品的實際成本，借記“庫存商品”等帳戶，按專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”帳戶，按應收票據的帳面價值，貸記“應收票據”帳戶，如有差額，則借記或貸記“銀行存款”等帳戶。二、應收票據貼現的核算

貼現是指票據持有人將未到期的票據在背書後送交銀行，銀行受理後從票據到期值中扣除按銀行貼現率計算確定的貼現利息，將餘款付給企業的融資行為。票據貼現是企業與貼現銀行之間就票據權利所作的一種轉讓。可見，票據貼現實質上是企業融通資金的一種形式。應收票據貼現金額的計算公式如下：票據到期值=票據面值×（1+年利率×票據到期天數÷360）或：票據到期值=票據面值×（1+年利率×票據到期月數÷12）貼現天數=貼現日至票據到期日實際天數1

貼現息=票據到期值×貼現率×貼現天數÷360

貼現所得金額=票據到期值貼現息第三節旅遊企業預付賬款及其他應收款的核算一、預付賬款的核算為了核算和監督預付賬款的支出和結算情況，旅遊企業應設置“預付賬款”總分類帳戶，進行總分類核算。該帳戶的借方反映向業務單位預付的賬款；貸方反映企業收到所購物品或接受勞務時結轉的預付款項。該帳戶期末餘額一般在借方，反映企業向業務單位已預付但尚未結算的賬款。該帳戶的期末餘額有時也會在貸方，此時反映企業所購貨物或勞務大於預付款項的差額，屬於負債性質，是企業應補付的款項。該帳戶應按業務單位或個人設置明細分類帳戶，進行明細分類核算。［例4—9］鐘山飯店商場部向銀河商場採購旅遊材料一批，雙方合同約定購貨方需先預付貨款50000元，其餘貨款在銷售方供貨後付清。（1）鐘山飯店商場部根據合同通過銀行匯款50000元，作為預付貨款。應作會計分錄如下：借：預付賬款——銀河商場50000

貸：銀行存款50000（2）鐘山飯店商場部收到銀河商場隨同貨物發運單轉來的銷售發票，專用發票上注明A材料貨款100000元，增值稅額17000元。應作會計分錄如下：借：材料採購117000

貸：預付賬款——銀河商場117000（3）鐘山飯店商場部以銀行存款67000元補付貨款。應作會計分錄如下：借：預付賬款——銀河商場67000

貸：銀行存款67000

庫存現金30000二、其他應收款的核算（1）付給企業內部單位或個人周轉使用的備用金；（2）應收的各種賠款；（3）應收的各種罰款；（4）存出保證金、交納的旅行社品質保證金等；（5）應向職工收取的各種墊付款項；（6）應收、暫付上級單位或所屬單位的款項；（7）其他不屬於上述各項的其他應收款項，如現金短缺。為了核算和監督其他應收款的發生和結算情況，企業應設置“其他應收款”總分類帳戶，進行總分類核算。該帳戶借方登記企業發生的各項其他應收款，貸方登記企業收回或轉銷的各項其他應收款。期末餘額在借方，表示企業尚未收回的其他應收款。該帳戶應按其他應收款的專案分類，並按不同的債務人設置明細分類帳戶，進行明細分類核算。第四節旅遊企業壞賬準備的核算

一、壞賬損失的確認符合下列條件之一的，應確認為壞賬：一是債務人死亡，以其遺產清償後仍然無法收回；二是債務人破產，以其破產財產清償後仍然無法收回；三是債務人較長時期內未履行其償債義務，並有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小的。二、壞賬損失的核算

1．直接轉銷法直接轉銷法是指在實際發生壞賬時，確認壞賬損失，計入當期損益，同時註銷該筆應收款項的一種處理方法。［例4—14］大華酒店應收B旅行社的房款3700元已超過3年，屢次催收無效後斷定無法收回，則對該客戶的應收賬款作壞賬損失處理。應作會計分錄如下：借：管理費用3700

貸：應收賬款——B旅行社3700已確認為壞賬的應收賬款，並不意味著企業放棄了追索權。若上述已沖銷的應收賬款又收回時，應作會計分錄如下：借：應收賬款——B旅行社3700

貸：管理費用3700同時：借：銀行存款3700

貸：應收賬款——B旅行社37002．備抵法

備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準備。當某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款金額。壞賬準備可按下列公式計算：當期應提取的壞賬準備=按當期應收款項計算應提取的壞賬準備金額“壞賬準備”帳戶的貸方餘額估計壞賬損失主要有三種方法：餘額百分比法、賬齡分析法和個別認定法。復習思考題

一、名詞解釋貼現壞賬損失備抵法二、簡答題1.商業折扣與現金折扣在性質上有何區別？2.什麼是壞賬？構成壞賬的條件是什麼？3.什麼是票據？帶息和不帶息應收票據在會計核算上有何區別？4.預付賬款與應收賬款在性質上有何區別？5.旅遊企業其他應收款包括哪些內容？第五章旅遊企業存貨的核算

第一節旅遊企業存貨的分類和計價一、存貨的分類1．按採購的來源分類按採購的來源，存貨可以分為國內市場購進的存貨和國外市場購進的存貨。2．按採購的對象分類（1）原材料。（2）燃料。（3）物料用品。（4）低值易耗品。（5）商品。二、存貨購進的計價

其一，購貨價格。其二，購貨費用。其三，稅金。為了正確反映存貨資金的佔用情況，各種存貨應按取得時的實際成本入賬：（1）購入的存貨。（2）自製的存貨。（3）委託外單位加工完成的存貨。（4）盤盈的存貨。（5）投資者投入的存貨。（6）接受捐贈的存貨。三、期末存貨的計價

1．期末存貨數量的確定1）實地盤存制；2）永續盤存制。2．期末存貨的計價方法1）成本與可變現淨值孰低的含義；2）存貨期末計價的賬務處理。四、存貨發出的計價1．實際成本計價法1）先進先出法。2）加權平均法。3）移動平均法。4）個別計價法。5）後進先出法。2．燃料的特殊計價方法（1）實際耗用法。（2）定額耗用法。（3）倒擠耗用法。五、存貨的可變現淨值

1．可變現淨值的特徵；2．以確鑿證據為基礎計算確定存貨的可變現淨值；3．不同存貨可變現淨值的確定。第二節旅遊企業存貨的核算方法

一、原材料的核算 1．原材料收入的總分類核算1）原材料採購成本的組成內容2）購入原材料的核算2．原材料發出的總分類核算3．原材料收發的明細分類核算二、低值易耗品的核算

低值易耗品由於能夠多次使用而保持其實物形態，所以其損耗的價值需要採用一定的攤銷方法分期計入成本、費用。低值易耗品攤銷的方法主要有一次攤銷法和分次攤銷法兩種：（1）一次攤銷法。［例5—12］某酒店餐飲部領用玻璃器皿一批，成本1100元；行政部門領用辦公用品一批，成本1500元。應作會計分錄如下：借：銷售費用1100

管理費用1500

貸：低值易耗品2600低值易耗品報廢時，將其殘料價值沖減當月低值易耗品的攤銷額，借記“原材料”帳戶，貸記“銷售費用”、“管理費用”等帳戶。（2）分次攤銷法。［例5—13］某飯店行政管理部門領用辦公用具一批，實際成本6000元，按3個月攤銷。應作會計分錄如下：（1）領用時：借：待攤費用6000

貸：低值易耗品6000（2）當月及以後各月攤銷時：借：管理費用2000貸：待攤費用2000

三、旅遊企業燃料和物料用品的核算旅遊企業燃料和物料用品採購、入庫、發出的核算，與原材料的賬務處理基本相同。四、旅遊企業商品的核算

旅遊企業商品的核算主要是指旅遊企業購入的用於直接銷售的旅遊商品的採購與銷售核算。為了核算和監督旅遊商品的增減變動及結存情況，旅遊企業應設置“庫存商品”總分類帳戶，進行總分類核算。該帳戶屬資產類帳戶，借方登記驗收入庫的旅遊商品的成本，貸方登記發出旅遊商品的成本，期末借方餘額反映企業在庫旅遊商品的成本。［例5—14］南京鐘山飯店商場部購入服裝一批，收到增值稅專用發票上注明的貨款為10000元，增值稅稅額為1700元，貨款已通過銀行轉賬支付，服裝已驗收入庫。應作會計分錄如下：借：庫存商品——服裝11700貸：銀行存款117005.第三節旅遊企業存貨清查的核算

存貨清查是指對各項存貨進行實地盤點，並與帳面記錄進行核對，以保證存賬實相符的一種會計核算方法。在永續盤存制下，雖然通過存貨的明細賬，可以隨時反映出各種存貨的收發存情況，但由於企業存貨的種類多，收發頻繁，在計量和計算上可能發生差錯，加之還會發生損耗、毀損、丟失、失竊等，從而造成存貨的實際結存數與賬存數出現不相符。因此，有必要定期或不定期地對存貨進行清查，確定存貨的實存數，查明賬實不相符的原因，並分清經濟責任進行處理，從而達到賬實相符。一、存貨盤盈的核算

企業存貨發生盤盈，主要是由於收發計量或核算上的誤差等原因造成的，經批准後，應沖減管理費用。［例5—15］某企業在年末進行存貨清查，查明盤盈甲材料50千克，價值5000元。應作會計分錄如下：借：原材料——甲材料5000

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢5000存貨盤盈的原因已查明，屬記賬錯誤造成，經批准後進行處理。應作會計分錄如下：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢5000貸：管理費用5000二、存貨盤虧和毀損的核算造成企業存貨盤虧和毀損的原因有多種，報經批准後，應根據不同的原因，分別不同的情況進行處理。屬於自然損耗產生的定額內損耗，經批准後轉作管理費用；屬於計量收發差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損，應先扣除殘料價值和過失人的賠款，然後將淨損失計入管理費用；屬於自然災害或意外事故造成的存貨毀損，應先扣除殘料價值和可以收回的保險賠款，然後將淨損失轉作營業外支出。［例5—16］某酒店在年末進行存貨清查時發現甲材料盤虧20千克，價值3000元。應作會計分錄如下：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢3000

貸：原材料——甲材料3000短缺損失經批准列入管理費用，應作會計分錄如下：借：管理費用3000貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢3000思考練習題一、名詞解釋存貨原材料永續盤存制二、簡答題1.存貨數量的確定有哪兩種方法？試比較它們的優缺點。2.存貨發出的基本計價方法有幾種？各自如何進行具體計價？3.低值易耗品的攤銷方法有哪幾種？4.存貨盤盈盤虧如何進行核算？第六章旅遊企業長期股權投資的核算第一節旅遊企業長期股權投資形成或取得時的核算一、長期股權投資概述長期股權投資是指企業持有的對其子公司、合營企業及聯營企業的權益性投資，以及企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，並且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。旅遊企業長期股權投資按照對被投資企業產生的影響可以劃分為四種類型：（1）企業持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資。（2）企業持有的能夠與其他合營方一同對被投資企業施加重大影響的權益性投資，即對合營企業投資。（3）企業持有的能夠對被投資企業施加重大影響的權益性投資，即對聯營企業投資。（4）企業對被投資企業不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資。二、長期股權投資核算的帳戶設置

旅遊企業為了能恰當地反映和監督企業長期股權投資的增減變動和結存情況，應設置“長期股權投資”帳戶。該帳戶借方登記長期股權投資的增加額；貸方登記長期股權投資的減少額；期末餘額在借方，表示企業期末持有的長期股權投資金額。該帳戶應按被投資單位設置明細賬，進行明細分類核算。在權益法核算下，還要在該科目下設置“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”等明細科目。三、企業合併形成的長期股權投資的核算

長期股權投資在取得時，應按初始投資成本入賬。長期股權投資的初始投資成本，應分為企業合併和非企業合併兩種情況確定。企業合併形成的長期股權投資的核算方法1.同一控制下的企業合併

（1）合併方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合併對價的，應當在合併日按照取得被合併方所有者權益帳面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務帳面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益。［例6—1］2007年1月1日，甲旅遊公司支付現金500萬元給丙公司，受讓丙公司持有的乙公司60%的股權（甲和丙同受A公司控制），受讓股權時乙公司的所有者權益帳面價值為1000萬元。則甲旅遊公司賬務處理如下：借：長期股權投資——乙公司6000000

貸：銀行存款5000000

資本公積——其他資本公積1000000（2）合併方以發行權益性證券作為合併對價的，應當在合併日按照取得被合併方所有者權益帳面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益。2.非同一控制下的企業合併

非同一控制下的企業合併，購買方在購買日應當區別下列情況確定合併成本,並將其作為長期股權投資的初始投資成本。（1）一次交換交易實現的企業合併，合併成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值。［例6—2］甲旅遊公司於2007年1月1日用一批原材料對乙企業進行長期股權投資，占乙企業60%的股權。投出的原材料帳面餘額為500萬元，公允價值為600萬元；投資時乙企業可辨認淨資產公允價值為1100萬元。假設甲、乙公司不存在關聯關係，屬於非同一控制下的企業合併。則甲旅遊公司投資時的賬務處理如下：合併成本=付出資產的公允價值（存貨含稅）+直接相關費用=600×（1+17%）+0=702（萬元）借：長期股權投資——乙企業（公允價值）7020000

貸：主營業務收入6000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1020000

借：主營業務成本5000000貸：原材料5000000（2）通過多次交換交易分步實現的企業合併，合併成本為每一單項交易成本之和。［例6—4］甲旅遊公司於2006年1月支付300萬元取得B公司10％的股份，對B公司生產經營沒有重大影響（兩者不存在關聯關係），當日B公司可辨認淨資產公允價值為2000萬元。2007年1月，甲旅遊公司以1500萬元的價格進一步購入B公司60％的股份，購買日B公司可辨認淨資產的公允價值為2500萬元。本合併屬於非同一控制下的控股合併，兩次交易完成了該合併。甲旅遊公司有關處理如下：2006年1月投資時：借：長期股權投資——B公司3000000

貸：銀行存款30000002007年1月再投資時：借：長期股權投資——B公司15000000貸：銀行存款15000000（3）購買方為進行企業合併發生的各項直接相關費用，應當計入企業合併成本，該直接相關費用不包括為企業合併發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等，也不包括企業合併中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用。（4）在合併合同或協議中對可能影響合併成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發生並且對合併成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合併成本。無論是同一控制下的企業合併還是非同一控制下的企業合併形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收專案（應收股利、應收利息）處理。四、非企業合併形成的長期股權投資的核算

（1）以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。（2）以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。（3）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。（4）通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》有關要求確定。（5）通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業會計準則第12號——債務重組》有關要求確定。第二節旅遊企業長期股權投資的後續計量一、長期股權投資核算的成本法長期股權投資核算的成本法是指進行長期股權投資核算時以取得股權時的成本計價，一般不調整“長期股權投資”帳戶的帳面價值。在投資持有期內，帳面數額不因被投資單位權益的增加或減少而變動，始終反映其原始投資成本。1．長期股權投資的成本法核算規定

（1）長期股權投資成本法適用於以下兩種情形：一是投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。二是投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，並且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。（2）在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時，應當考慮投資企業和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執行認股權證等潛在表決權因素。（3）採用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應確認為當期投資收益。投資企業確認投資收益，僅限於被投資單位接受投資後產生的累積淨利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。2．成本法的賬務處理

（1）初始投資或追加投資時，按初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權投資的帳面價值。（2）除追加或收回投資外，長期股權投資的帳面價值一般應當保持不變。（3）被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，投資企業按應享有的部分，確認為當期投資收益。但投資企業確認的投資收益，僅限於所獲得的被投資單位在接受投資後產生的累積淨利潤的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過上述數額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減長期股權投資的帳面價值。在具體處理時，應當區分投資年度和以後年度處理。［例6—5］A飯店2005年4月3日購入F企業股份50000股，占F企業有表決權資本的4％，並準備長期持有，每股購入價格為12元，支付價款600000元，另支付相關稅費4500元。F企業2005年5月3日宣告分派2004年度的現金股利，每股1元。應作會計分錄如下：（1）購入時的會計分錄：借：長期股權投資——F企業604500

貸：銀行存款604500（2）F企業宣告分派股利時：借：應收股利50000

貸：長期股權投資——F企業500003．成本法的優點與缺點

成本法的優點是：投資帳戶能反映投資的成本；會計處理比較簡單而且穩健；將投資方與受資方作為獨立法人反映二者之間的經濟關係，更符合法律規範。其缺點是：投資企業在帳面上無法反映其在被投資單位所有者權益中所占的份額，投資企業與被投資企業的關係反映得不充分。二、長期股權投資核算的權益法

1．長期股權投資的權益法核算規定（1）投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，採用權益法核算。（2）長期股權投資的初始投資成本大於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。（3）投資企業取得長期股權投資後，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的淨損益的份額，確認投資損益並調整長期股權投資的帳面價值。（4）投資企業確認被投資單位發生的淨虧損，應當以長期股權投資的帳面價值以及其他實質上構成對被投資單位淨投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。（5）投資企業在確認應享有被投資單位淨損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的淨利潤進行調整後確認。（6）投資企業對於被投資單位除淨損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的帳面價值並計入所有者權益。2．權益法的賬務處理

1）初始投資或追加投資比照成本法處理企業進行初始投資或追加投資比照成本法處理，按初始投資或追加投資的投資成本增加長期股權投資的帳面價值。2）股權投資差額的處理按《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，長期股權投資的初始投資成本大於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。3）對被投資單位實現淨損益的處理（1）首先根據被投資單位實現的淨利潤或經調整的淨利潤計算應享有的份額，借記“長期股權投資”科目（損益調整），貸記“投資收益”科目。（2）存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的帳面淨損益與持股比例計算確認投資損益，但應當在附注中說明這一事實及其原因。1）無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值；2）投資時被投資單位可辨認資產等的公允價值與其帳面價值之間的差額較小；3）其他原因導致無法對被投資單位淨損益進行調整。（3）在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：首先，沖減長期股權投資的帳面價值，但以該科目的帳面價值減記至零為限。其次，長期股權投資的帳面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位淨投資的長期權益帳面價值為限繼續確認投資損失，沖減“長期應收款”等的帳面價值，以減記至零為限。最後，經過上述處理，按照投資合同或協議約定企業仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。4）對被投資單位除淨損益以外的其他所有者權益專案變動的處理被投資單位所有者權益其他專案的增減變動，主要是指被投資單位因增資擴股而產生的資本(或股本)溢價或接受捐贈資產等引起的資本公積增減變動，投資企業應按持股比例調整長期股權投資的帳面價值，同時相應調整資本公積。2．權益法的優點與缺點

採用權益法的優點是能真實地反映投資企業在被投資單位所有者權益中所占的實際份額，並且可以防止人為操縱利潤。但投資企業和被投資單位畢竟是兩個獨立的法人，權益法的處理往往與法律現實不一致，投資收益的實現與現金流入的時間不相吻合。而且在權益法下，“長期股權投資”在報表中的餘額反映不出投資時的原始成本，且會計核算比較複雜。三、成本法和權益法的轉換

1．成本法轉為權益法因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算，並以成本法下長期股權投資的帳面價值或按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》確定的投資帳面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。2．權益法轉為成本法

投資企業因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的，並且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改按成本法核算，並以權益法下長期股權投資的帳面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。四、長期股權投資減值的核算

1．長期股權投資減值的判斷標準企業在中期期末和年度終了時，應對長期股權投資按投資專案逐項進行檢查，如果由於市價持續下跌或被投資單位經營狀況惡化等原因，導致其可收回金額低於帳面價值，並且這種降低的價值在可預計的未來期間內不可能恢復。此時，應將可收回金額低於長期股權投資帳面價值的差額作為長期股權投資減值準備，調整長期股權投資帳面價值。企業持有的長期股權，有的有市價，有的沒有市價，期末應根據具體情況判斷確定各項長期股權投資是否應計提減值準備。2．長期股權投資減值金額的確定

（1）企業對子公司、合營企業及聯營企業的長期股權投資在資產負債表日的可收回金額低於其帳面價值的，應將該股權投資的帳面價值減記至可收回金額。（2）企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當將該股權投資在資產負債表日的帳面價值與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失。3．長期股權投資減值準備的賬務處理

為了核算和監督長期股權投資減值的計提和轉回等情況，企業應設置“長期股權投資減值準備”總分類帳戶，進行總分類核算。該帳戶按長期股權投資的專案設置明細分類帳戶，進行明細分類核算。思考練習題

一、名詞解釋長期股權投資長期股權投資核算的成本法長期股權投資核算的權益法二、簡答題1.同一控制下企業合併與非同一控制下企業合併形成的長期股權投資取得成本的確定有何區別？2.同一控制下企業合併取得的長期股權投資支付的價款中包含的已宣告發放但尚未領取的現金股利應如何進行會計處理？3.試述長期股權投資核算的成本法與權益法的適用範圍及各自的優缺點。第七章旅遊企業固定資產和無形資產的核算

第一節旅遊企業固定資產概述固定資產是旅遊企業非流動資產的重要構成專案，也是旅遊企業財務管理的主要內容，固定資產的數量和品質體現了旅遊企業生產經營能力和規模。企業使用期限在1年以上的房屋及建築物、機器設備、運輸設備、工具器具等資產應作為固定資產；不屬於生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，並且使用期限超過2年或一個營業週期的，也應當作為固定資產。一、固定資產的特徵與確認1．固定資產的特徵（1）固定資產的使用年限超過1年或長於1年的一個經營週期，且在使用過程中保持原來的物質形態。（2）固定資產的使用壽命是有限的（土地除外）。（3）固定資產是用於生產經營活動而不是為了出售。（4）固定資產的成本能夠可靠地計量。（5）持有固定資產應以獲得未來的經濟效益為目的。2．固定資產的確認固定資產的確認必須滿足兩個條件：（1）固定資產包含的經濟利益很可能流入企業；（2）該固定資產的成本能夠可靠計量。二、固定資產的分類

1．按固定資產的經濟用途分類（1）生產經營用固定資產。（2）非生產經營用固定資產。2．按固定資產使用情況分類（1）使用中固定資產。（2）未使用固定資產。（3）不需用固定資產。3．按固定資產的所有權分類（1）自有固定資產。（2）租入固定資產。4．按固定資產的經濟用途和使用情況綜合分類（1）房屋及建築物。（2）機器設備。（3）交通運輸工具。（4）傢俱設備。（5）地毯。（6）電器及影視設備。（7）文體娛樂設備。（8）其他設備。三、固定資產的計價

1．固定資產的計價基礎（1）按原始價值計價。（2）按重置價值計價。（3）按淨值計算。2．固定資產的價值構成（1）購置的不需要經過建造過程即可使用的固定資產，按實際支付的買價、運雜費、包裝費、交納的有關稅金和專業人員服務費等作為入賬價值。（2）自行建造的固定資產，按建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的全部必要支出作為入賬價值。（3）投資者投入的固定資產，按投資各方確認的價值作為入賬價值。（4）融資租入的固定資產，按租賃開始日租賃資產原帳面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為入賬價值。如果融資租賃資產占企業資產總額比例等於或低於30%的，在租賃開始日，旅遊企業也可以按最低租賃付款額作為固定資產的入賬價值。（5）在原有固定資產的基礎上進行改建、擴建的固定資產，按原有固定資產帳面價值，減去改建、擴建過程中發生的變價收入，加上由於改建、擴建而使該項資產達到預定可使用狀態前所發生的支出作為入賬價值。（6）接受捐贈的固定資產，按照同類固定資產的市場價格入賬，或根據捐贈者提供的有關憑證所列金額（包括增值稅）加上由企業負擔的運輸費、保險費、安裝測試費等入賬。（7）盤盈的固定資產，按重置完全價值入賬。（8）經批准無償調入的固定資產，按調出單位的帳面價值加上發生的運雜費、安裝費等相關費用，作為入賬價值。第二節旅遊企業固定資產取得的核算一、固定資產核算的帳戶設置（1）“固定資產”帳戶。（2）“累計折舊”帳戶。（3）“在建工程”帳戶。（4）“工程物資”帳戶。二、購入固定資產的核算

1．購入不需要安裝的固定資產購入這類固定資產時，應按實際支付的買價、包裝費、運輸費、交納的有關稅金等，借記“固定資產”帳戶，貸記“銀行存款”等帳戶。2．購入需要安裝的固定資產 在會計核算上，旅遊企業購入的需要安裝的固定資產以及發生的安裝費等均應通過“在建工程”帳戶核算，待安裝完畢交付使用時，再由“在建工程”帳戶轉入“固定資產”帳戶。旅遊企業在購入這類固定資產時，按實際發生的買價、包裝費、運輸費、交納的有關稅金等支出，借記“在建工程”帳戶，貸記“銀行存款”等帳戶；安裝完畢交付使用時，按實際發生的買價、包裝費、運輸費、安裝費、交納的有關稅金等支出，借記“固定資產”帳戶，貸記“在建工程”帳戶。3．在建工程減值準備如果存在下列一種或幾種情況時，就表明在建工程已經發生了減值，應當計提在建工程減值準備：（1）長期停建並且預計在未來3年內不會重新開工的在建工程；（2）所建專案無論在性能上還是在技術上已經落後，並且給旅遊企業帶來的經濟利益具有很大的不確定性；（3）其他足以證明在建工程已經發生減值的情形。三、自行建造固定資產的核算

1．自營工程的賬務處理購入工程物資時，借記“工程物資”帳戶，貸記“銀行存款”等帳戶；領用工程物資時，借記“在建工程”帳戶，貸記“工程物資”帳戶；在建工程領用本旅遊企業外購的原材料時，借記“在建工程”帳戶，貸記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”、“材料成本差異”等帳戶；在建工程領用本旅遊企業生產的產品時，借記“在建工程”帳戶，貸記“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”、“應交稅費——應交消費稅”等帳戶；自營工程發生的其他費用（如支付職工工資、計提借款利息等），借記“在建工程”帳戶，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“長期借款”、“生產成本——輔助生產成本”等帳戶；自營工程完工交付使用時，按實際發生的全部支出，借記“固定資產”帳戶、貸記“在建工程”帳戶。2．出包工程的賬務處理

旅遊企業採用出包方式建造固定資產，其工程的具體支出在承包單位核算。在這種方式下，“在建工程”帳戶實際成為旅遊企業與承包單位的結算帳戶，旅遊企業與承包商結算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”帳戶核算。旅遊企業按合同約定預付承包商的工程價款時，借記“在建工程”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶；工程完工補付或補記工程價款時，借記“在建工程”帳戶，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等帳戶；工程完工交付使用時，按工程實際發生的全部支出，借記“固定資產”帳戶，貸記“在建工程”帳戶。四、固定資產投資、捐贈的核算

1．投資者投入固定資產的核算旅遊企業對投資者投資轉入的設備等固定資產，一方面反映本企業固定資產的增加，另一方面要反映投資者投資額的增加。投入的固定資產按投資各方確認的價值入賬。2．接受捐贈固定資產的核算旅遊企業接受捐贈的固定資產，應按照確定的入賬價值，借記“固定資產”帳戶，按未來應交的所得稅，貸記“遞延稅款”帳戶，按確定的入賬價值減去未來應交所得稅後的餘額，貸記“資本公積”帳戶，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等帳戶。五、租入固定資產的核算

1．經營性租賃鑒於經營性租賃的特點，作為承租人的企業，對租入的資產不需要作為本企業的資產計價入賬，只需要在“租入固定資產備查簿”中進行登記，也無須計提折舊。2．融資性租賃旅遊企業採用融資性租賃方式租入固定資產，承租人實質上獲得了租賃資產所提供的全部經濟利益，同時承擔了與租賃資產有關的全部風險。因此，旅遊企業應將融資租入固定資產作為一項固定資產計價入賬，同時確認相應的負債，並計提固定資產折舊。六、以非現金資產抵債或應收債權換入固定資產的核算

（1）旅遊企業收到對方支付的補價的，按應收債權的帳面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為入賬