财务管理-现行增值税会计核算存在的问题及改革探讨

PAGEPAGE11摘要关键词：增值税会计；费用化；财税分离ABSTRACTInrecentyears,withthecontinuousandrapiddevelopmentofChina'seconomy,theshortcomingsofChina'scurrentVATaccountingtreatmenthavegraduallyemergedandaseriesofproblemshaveappeared.Forexample,problemsinthequalityofVATaccountinginformation,problemsinthedisclosureofVATaccountinginformationandproblemsintherecognitionandmeasurementofVATaccounting.ThistopicisexploredonthebasisofcurrentVATaccounting,andliteratureresearchmethod,casestudymethodandqualitativeanalysismethodarechosentoexploretheproblemsthatarise.ThereportalsoanalyzesthereasonsfortheseproblemsinVATaccounting,startingfromVATaccountingmodelsandotheraspects.Onlybyidentifyingthecausesoftheseproblemscanweproposesolutionsthataresuitablefortheactualsituationandlaythefoundationfortherecommendationstobemadenext.Basedontheanalysisofthecauses,recommendationswillbemadetoimproveVATaccountingandtoreformVATaccounting.ThiswillstandardizetheexistingVATaccounting,improvethelevelofqualityofaccountinginformationandimprovethedisclosureofaccountinginformation.FurtherimproveVATaccountinginChinaandsolvetheproblemsrelatedtoaccountingaboutVAT.Keywords:VATAccounting;Expensing;SeparationofTaxes前言增值税是中国的第一大税源，对中国经济的繁荣富强具有重要的促进作用。自1994年引入新的增值税制度开在增值税中发挥着重要作用。这对增值税会计信息质量之间的可，增值税与销项税额的计量依据和确认时间有所不同；在增值税会计信息披露方面，增值税会计信息表露的过于简练，不够清晰和完整。现行的增值税核算适应我国当前的国情，提升增值税的会计信息质量水平，推动我国经济向快向好的发展。第1章绪论1.1选题背景及意义1.1.1选题背景当前，中国公司的外部环境相对宽松，我国增值税税制不够健全。与国外相比，我国的增值税制度并没有那么完美，我国现行的增值税会计制度已无法适应有关部门的需要。增值税是中国最大的税种，也是中国最大的税源，[1]。虽然税收改革在不断发展，规则和条例也在逐步完善，但仍有许多税收违法行为。例如，2020年9月，青海破获了一起伪造汽车销售发票的案件，6名犯罪嫌疑人利用虚假身家公司，向购车者开具了839张假汽车销售发票，金额超过1.7亿元；在2021年3月，安徽发现了一起利用“阴阳合同”掩盖股权转让收入的逃税案件；在“双随机、一公开”抽查中，税务部门搜集整理了大量数据后发有在实践中不断完善，我国的增值税制度才能稳步提升。2021年从销售货物、提供劳务、购进农产品等方面进行完善。虽然修订了很多方面的内容，但有些地方还需要进行改进，现行增值税会计核算还存在一些问题急需解决。1.1.2选题意义实践的基础是理论。随着信息化自动化的不断发展，越来越多的企业在实现价值流的过程中获得了越来越多收展有严重的影响，这就是为什么需要对现行的增值税会计核算进行改革。这将使增值税能够满足税务机关的需要，又能照顾到其他利益相关者的权益。核算体系还有待于进一步改善和优化。问题进行了研究和分析，并针对其中出现的问题列出了相关对策，期望可以进一步改善中国增值税税制的现状，并通过增值税促进企业的进一步改善和发展，确保企业有序发展。1.2国内外研究现状1.2.1国内研究现状，2006年有38年制定并发布了增值税会计准则。另外，增值税占公司日常现金收支的很大一部分，但它并不反映在公司的财务报表中。因此，需要对增值税会计核算进行进一步研究。计算方法，可以将增值税分为对公司经营业绩有一定影响的费用，从而反映在损益表和资产负债表上。中，从会计信息质量、会计信息披露、会计确认和会计处理等方面入手，在会计核算中应当采用“价税分开”的方法，增值税的会计处理采用现金收付制。1.2.2国外研究现状全球超过170个国家引入了增值税。超过170个国家采用了不同的方法来执行增值税，并在各自的实际情况下寻找符合我国实际的增值税会计处理方法。英国会计准则委员会在1974年颁布了增值税会计准则，标志着我国首部增值税会计标准的诞生。该指导方针指出：“生产和流通领域所销售的货物或者服务属于增值税的征税对象，消费者是最后的负担方”[2]。澳大利亚没有对相关税费进行“费用化”处理，这并不会影响到公司的收益，相对于世界上比较发达的澳大利亚来说，它是以财务会计为基础补充、更正、强调和选择的。在会计上,它采用“增值税待付金”、“增值税预收[3]。虽然全球数百个国家都在FASB对增值税的研究并不多。受到美国的影响，IASB在增值税的核计理论的研究却是不可或缺的。1.3选题的研究局限与方法1.3.1研究局限的问题，但是目前还存在一定的局限性。出公司的真实税收关系。3.一些学者提出了“财税分离”的模式下对增值税采用费用化处理，但该方法并不完善。例如，在视同销售，而未思考到视同销售商品的成本计入进项税额抵扣的问题。4.一些专家对增值税会计核算中出现的问题只从会计处理方面入手，却没有注意到会计理论的研究。俗话说：理论是实践的基础。我们要用理论来指导实践的发展，如果没有理论做基础，我们的研究将会缺乏系统性。1.3.2研究方法在此基础上，对我国和国外有关的理论进行了深入的研究，为我国增值税的发展打下了坚实的基础。在一起，分析了论文的核心问题，对理论与案例分析进行了统一。序进行明确，从内到外对增值税进行分析和讨论。第22.1增值税会计基本理论2.1.1增值税会计目标目标是一件事的开始。对于增值税会计核算来说，只有在理解了会计目标后，方能着手进行研究探讨，只有才明确了增值税会计的目的才能得到深化和讨论。会计目标的别称是会计目的，是要求会计工作应该完成的任务或达到的标准。为财务报告使用者（投资商、债权人、社会公众等）提供他们做出决策所必要的资料。可以将他们分成几个特定的部分：1、为给企业带来有益的信息,要公平、真实地披露增值税中企业有关资产和负债、有关费用和与增值税相关的现金流量的信息等，从而让财务报表的使用者在经济方面做出合理的决定。力，同时又不违背税收法律。提供企业已缴、未缴、应缴的相关资料[4]。2.1.2增值税会计要素《企业会计准则》将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、成本．利润六大方面。其中，资产、负则是以反映公司业绩为主要内容的。它们构成了基本会计理论的基础和会计准则建设的核心。（成本）或者代收代缴的项目时，必须以企业实际承担的税负和转移的税负为量化条件。2.1.3增值税会计模式我国的增值税会计核算模式是由增值税会计目标所决定。“财税合一”和“财税分离”是我国普遍学者所采用的两种方式。其中，“财税合一”模式中的典型案例是大陆法系国家，尤其以法国和德国最为典型，它们分别建立[5]。当会计信息与税收信息不一致时，必须按照税收信息进行核算，这样的做法会影响增值税会计核算的信息质量。法国和德国等大陆系国家是“财税分离”的典型。认为财务会计与税务会计两者没有区别，以税收为导向的会计被认为是财务会计，会计信息的合法使用者是税务机关，税法规定了清晰的会计要求，会计准则符合税收立法的要求，企业严格按照税收立法的规定来处理会计事项。“财税分离”模式更能满足在我国实施的需要，主要表现为以下三方面：1.财政和税收的分离使得这两个部门提供的信息更加独立、客观，具有指向性。2.财税分离能够提升会计核算信息的质量水平。3.财税分离模式可以减少一些没必要的费用。内容。2.1.4增值税会计的计税方法和程序一种是会计准则的应用。这些原则主要有历史成本原则、收入确认原则、匹配原则、权责发生原则、资本与收入支出的分离原则和审慎原则。然而，在我国增值税的会计核算方法中，除—般性的会计处理原则，还有—些特别的特点︰售货品、混合销售等。所以，在进行交易时，必须具备一定的经济属性才能进行会计核算。专用发票，所以需要进行进项税额抵扣的情况也就更少了。作为扣除增值税专用发票的一项有效票据，在用于核算增值税时，必须对其真实性进行检验。须在终审时加以修正。4、税务报告。根据税法规定，按时、足额地交纳税款。但是，增值税费用化却很好地解决了这一问题，使得有关的会计处理更加符合我国现行的增值税会计准则。2.2增值税会计应用理论2.2.1增值税会计环境境的主要因素。具有优越性和普遍性的社会主义制度与会计原理有着本质上的联系，为会计工作的发展创造了适宜的空间；健全的法律体制，为会计的发展提供了良好的环境。然而我国的社会主义市场经济尚处在初级阶段，制度的健全还需要一段的时间，由此我国的经济出现了许多违法的现象，各种腐朽的文化渗透到经济生活中。因此，会计环境给增值税会计既带来了机遇又带来了挑战。2.2.2增值税会计信息质量要求基本要素。此外，增值税会计也有许多属于自己的特点：变通性、可筹划性、辩证的历史成本、期末调整。2.2.3增值税会计报告众能够了解企业如何履行其社会责任。第33.1增值税会计信息质量方面存在的问题3.1.1关于可比性会计信息质量要求中的可比性是要求一个企业在不同的时间发生的相同或者相类似的业务或者事件，需要使用，不得随便改变。其中包括横向可比和纵向可比。对于个别纳税人来说,在购进产品时所提供的增值税专用发票是不是合法的，将直接影响到增值税的计算公式，因为正常的增值税专用发票中并不会涉及增值税的进[6]。在此背景下，一般纳税人和小规模纳税人两类纳税人的成本计算方法已不可比拟。但是，不管小规模纳税人所收到的发票是不是正规发票，都按统一的会计方法来计算。由于不同企业采用的商品成本计算方式不同，导致其会计结果无法比较。在一般纳税人和小规模纳税人中，将一般纳税人的含税商品销售量当作不含税销售量时，其产品的销售利润通常要比小规模纳税人低得多。不同的企业对销售额的会计处理方式有一些差别，从而缺少了比较性的原则。3.1.2关于可理解性会计信息质量要求的可理解性是要求企业提供的会计信息应当简单清楚。财务报表中没有明确列出待抵扣进项税额和留抵进项税额，财务报表中的表述不清楚，违反了可理解性的原则。企业购买商品或服务所缴纳的税费，实。它应当以资产负债表的形式出现，而当前的表述则是这种资产与尚未缴税的负债相结合。另外，在会计事务中，未扣减的进项税被视为未支付的其它税种，直接从企业的负债中扣除，不仅违背了可理解性的原则，还使得财务信息失去了真实性。3.1.3关于重要性值税抵扣、减免所产生的收益和亏损将对公司的财务和经营绩产[8]。此外，增值税的计算、扣除和支付，仅在“应交税费”科目中与其他税项—并列示，有悖于重要性的原则。3.2增值税会计确认与计量方面存在的问题从增值税会计的确认与计量方面来看，我国现行增值税会计核算中存在着配比原则相冲突的问题。首先，增值税当期销项税额与进项税额在会计上并不完全相同。购进减税法是现实生活中增值税所采用的，而非消耗口水法。180日内向税务部门申报，经审查合格后，下个月办理进项税额扣除，并将其作为当期进项税额扣除。最后，根据购买的原材料的价格，计算出增值税进项税额，而销项税额是按销售量为计算依据。3.3增值税会计信息披露方面存在的问题纳税是影响公司现金流的重要因素，也是公司必须公开的重要内容。在二零零六年以前，公司的会计标准曾经规定“应缴增值税明细”必须填写在《财务报表》中，但现实状况下，这个报表仅反映其一年度的进项税额、销项会计准则中,增值税数据仅在“应交税费"中显示。从二零一四年一月到三月，财政部先后颁发了七项新的企业会计准则，但涉及到增值税会计核算的会计准则还是很少。如果当期有未抵扣的增值税进项税额，则“应交税费”将被扣除，因此，该项目的应税总额将低于其现实的应纳税额。同时，对构成企业存货成本、费用的视同销售以及不能抵扣的进项税的披露也不完善。下面将通过应交税费明细表来进行说明：表3.1应交税费明细编制单位：年月日单位：元项目期末账面余额期初账面余额增值税消费税印花税城市维护建设税企业所得税资源税续表3.1应交税费明细土地增值税城镇土地使用税房产税车船税教育税附加其他合计金额，以及视同销售等行为所发生的增值税的相关信息。3.4现行增值税会计核算存在问题的原因分析3.4.1增值税“费用化”核算的影响增值税的“费用化”给我国的会计工作带来了一定的冲击。所以，应当把重点放在增值税“费用化”上，把增值税当作一项费用或一项收入是不合适的。增值税的进项税额仅仅是企业的暂时性预收款。用销项税来计算企业的以下三方面进行探讨：1、把增值税计入公司的收益或费用是不合适的增值税的进项税额是一种临时流入的企业,是一种预收收入，不能把作为企业的实际收入。增值税销项税是指本身具有一定的经济利益，但不能提高其所有者的价值。销项税可收入来处理是不合适的。2、对所得税的引用过多，忽视了增值税的特点进项税与销项税之间的差价。“费用化”的增值税，应对有关的营业收入进行会计核算。在收入实现制下，根据增值税销项税额与进项税额之间的差额，计算出增值税的应缴增值税﹔在财务核算方面，增值税相关业务采用权责发生制对增值税相关业务进行确认、计量，增值税销项税额减去进项税额后得到假定的现金流量，也就是“增值税费用”。这两种属性的现金流量不仅没有使税制分开，反而使会计信息质量下降。3.4.2增值税税制不完善工作热情下降，缺少了工作动力，进而导致对增值税的核算较为松散，对企业发展产生负面的影响。第调整有关会计科目调整，比如在废止了“未交增值税”[9]。改善了会计科目之后，可以更加清楚地了解企业的纳税情况，科学地简化增值税，从而使增值税更趋合理、更完善。同时，还从宏观上，充分考虑到了税收政策中相关条款对增值税的影响，并在此基础上设置了备查账户，将无法抵扣的进项税额、视同销售所得的增值税销项税等实行了公允确认、登记管理，并可以使用“应交税费—应交增值税”科目对本期应交增值税进行反映。4.2增值税会计确认和计量也要确定增值税的时以销项税额的实际发生量作为抵扣基础,即在销售货物开实现增值税专用发票时,所获得的销项税额。4.3增值税会计信息披露的完善4.3.1增值税会计信息披露增值税信息的披露,准确的向职工以及社会各界相关人士掌握所得税的详细情况,为公司的发展壮大提出切实可行的发展建议从而使公司能够健康顺利的运营下去[10]。在完善中国的所得税会计核算方面，我们可以对互联网平台加以完善与提升，有效地运用网络平台对企业所得税的有关内容加以公开，更加方便对企业的监督。4.3.2制定规范的增值税会计准则前我国税务机关急需解决的一个重大问题[11]。4.4提高现行增值税会计核算质量4.4.1对增值税“费用化”进行会计处理时性差异而产生的税款确认和转回。4.4.2完善增值税税制为主，直接税为辅的方法，而间接税则是以增值税为主要内容[12]。在2010年，增值税在全国税收中所占比例很。这一点，从发展初期的效率出发，考虑到了平等的问题。但是，在我国的经济发展过程中，税收制度的公平问题日益受到人们的重视。同时，又因为其具有可转嫁性，所以其社会调节作用较弱，也难以达到社会公平；并且也会造成公司内部的不平等竞争，扭曲了市场的资源分配，进而导致价格的上升，从而使通货膨胀更加严重。而在其它国家，实施增值税的比重也普遍偏低。例如，法国率先实施了增值税，但是其税收中所占的比例却不足20%；英国则规定了17.5%的标准税率，而较低的只有5%。为了使税法的调控功能最大化，应该在税制中适当地减少增值税的比重，也就是减少整个税负。结论问题展开了探讨。造成的。根据原因我们进行了增值税会计核算的改革探讨。我国增值税税制的整体质量。进一步完善和发展增值税会计准则，有利于我国经济的迅猛发展发展。同时，它还可文献参考[1]李美玲.刍议营改增后现行增值税会计核算存在的问题及改革措施[J].纳税,2017(04)