基于新医院会计制度规范医院财务核算体系研究构建

医疗改革的不断推进，进一步开放了医疗市场，公立医院竞争愈发激烈，为维持自身生存发展，积极应对市场经济挑战，医院应当坚持公益性本质的运营同时，考虑自身经济效益，明确财务核算质量和医院经营成败具有直接联系，有效控制医疗支出、耗材成本。特别是经济发展及民众社会意识提高下，公众对行政单位及医院财务情况愈发关注，此种情况下，为公开披露财务数据，需做好财务核算工作，提高医院财务核算质量。一、新医院会计制度概述新医院会计制度是根据《中华人民共和国会计法》、国家法律法规及事业单位会计准则等制定的，适用于各类、各级独立核算医院，无论是专科医院、中一眼、综合医院，还是疗养院和门诊部，均需要根据该制度要求，创新财务管理，确定财务管理要求。在制度中，会计核算要素包括资产要素、净资产要素、费用要素、负债要素及收入要素等，按照新制度要求，医院财务核算也将迈入新征程，要求医院财会人员能够以理性角度审视财务核算工作，立足于新医院会计制度，重新认识、构建财务核算体系。因此，医院应当全面梳理新、旧制度，确定新、就制度之间差异，完善会计制度条目，使其符合医院发展需求。例如，新制度调低了坏账准备金，从2%调整至4%，表明财政部对于医院变现能力十分重视；医院固有资产价值认定范围确定为1500元，将原本1000元进行上调；医院设备资产价值也随之提高。通过以上可知，医院新旧制度的差异，对于财务核算也提出新要求，财会人员必须对制度具有明确认知，做好梳理工作，确定医疗改革和财务核算体系构建作为系统性工程，保证新旧制度交替中，不会发生失误、漏洞，杜绝浪费，让财务核算体系平滑、顺利地从旧制度向新制度过度，利用现有资源维持效益，实现可持续发展。二、新医院会计制度下医院财务核算的变化（一）资金核算医院相比其他事业单位，医疗收入占比较大，财政补贴较少，却由于医院经济体量庞大，仍占据较多财政补助。新医院会计制度下，将“财政补助收入”转变为“财政拨款收入”，原有“财政项目补助支出”却不单独设置科目，仅作为单位管理费用、业务活动费用的一级科目核算。医院原核算由科教项目收入资产或物资购建、财政补助构成，取消留待计提资产折旧、领用或摊销发出库存物资予以冲减“待冲基金”，转入余额至“累计盈余”。原有制度应用财政资金采购中，借记“固定资产”，贷记“待冲基金”，且借记“财政项目补助支出”，贷记“零余额账户用款额度”“财政补助收入”；在提取折旧中，贷记“累计折旧”，借记“待冲基金”。原本制度财政项目补助支出和补助收入维持一致，无财政补助转接，仅每月折旧将净资产“待冲基金”冲抵，科目余额能够将固定资产净值反映出来。新制度采购中，借记“固定资产”，贷记“财政补助收入”，提取折旧贷记“固定资产累计折旧”，借记“单位管理费用”“业务活动费用”，通过“业务活动费用”和“财政拨款收入”发生额，差额计算计“本期盈余”，可反映固定资产购置净值。固定资产价值由于体现在使用期内，新制度处理方式符合权责发生制收益和成本配比，收入费用也无须列出财政补助支出。（二）收入核算新制度下需设置“事业收入”，核算明晰“科教收入”及“医疗收入”，“医疗收入”下设“住院收入”“门急诊收入”及“结算差额”，该差额相比员制度，不仅级次产生变化，概念解释固定仙童，实际业务核算时，处理账务却存在差异。原本制度规定，差额结算发生时，需根据比例进行收入调整，方法是计算“结算差额”及“医疗收入”比例，调整明晰科目，保证月末无余额。新制度下，未能规范“结算差额”收入调整，设置为二级科目，和“住院收入”“门急诊收入”级次相同，发生时无须按照比例进行调整。（三）财务报表在新医院会计制度中，报表新增净资产转变，删除财政补助支出，引进附注概念，能够充分披露表医院项目，包括固定资产年限、折旧方法及计提方法。例如，资产负债表，负债及资产无较大变动，除了部分科目名称调整，增加政府储备物资、受托代理负债等项目，主要净资产项目产生变动。医院会计制度名称是“累计盈余”“权益法调整”及“专用基金”；收入费用表中，选择列示方式，逐项将医院收入、支出列出，本期收入包括“财政拨款收入”“事业收入”“经营收入”“上级补助收入”“投资收益”“附属单位上缴收入”“利息收入”“捐赠收入”等，有关医院执行新医院会计制度，也给出收入费用明细表，格局医院需求，细分部分明细项目。三、新医院会计制度下医院财务核算体系构建（一）构建核算体系财务管理中成本核算作为重要环节，医院为做好新医院会计制度衔接工作，需开展精细化管理，构建核算体系。具体如下。1．设置成本核算成本核算数据源于会计核算，费用类科目和成本间联系密切，为达成成本核算目标，建立细化核算体系，医院需更新会计科目，保证不同科目能够传递信息，完成新旧科目衔接，落实新医院会计制度管理要求。医院为达成该目标，基础设置完善中，可根据“单位管理费用”“业务活动费用”两方面加以取费，“单位管理费用”是指行政后勤的费用支出，“业务活动费用”是医院医技、临床、医辅部门医疗活动开展时的费用支出。根据医院业务统计，资料见表1。表1部门成本归集单位管理费用业务活动费用人员成本人员成本药品费用卫生材料固定资产折旧固定资产折旧无形资产摊销无形资产摊销医疗风险金其他商品服务其他商品服务2．清点固定资产医院根据新医院会计制度细化核算固定资产工作，完善庆典方式，包括使用年限、折旧时间及折旧方法等，保证财务核算完成提取折旧。固定资产置购中，采取质保金保函方式，见表2。表2质保金保函对比预算会计财务会计收到财政拨款借：资金结存100000贷：财政项目预算100000借：银行存款100000贷：财政项目收入100000设备购置借：事业支出100000贷：资金结存100000借：固定资产100000贷：银行存款100000质保金收取借：银行存款5000贷：银行存款5000计提折旧借：业务活动-资产折旧1000贷：资产累计折旧1000固定资产根据经费性质开展明细核算，采取银行保函，或是提前将质保金收取的方式，便于医院支付购置款项，选择劝和财政或科教项目资金，能够将资金资产情况全面反映出来，准确核算支出资金情况，还不会导致资产核算不确定性。例如，部分固定资产购置保质期长，以财政专项资金进行全额购置，医院均是差额拨款单位，出现政策变动或收回资金，要求医院自筹支付自保金，调整原有资金计提折旧，存在不确定性，操作复杂。已经购置却未计提折旧资产，需补提，发挥新医院会计制度作用，有序推进固定资产管理。3．完善科室核算医院实施新医院会计制度对其提出了新挑战，传统财务核算医院实施成本核算模式时间长，工作经验丰富，为提高管理效果，需利用信息化方式，结合划分科室结果迅速采集资料信息，逐级分摊管理费用。此过程中，需重点考虑实际医院情况，立足于多方面情况，结合分摊系数加以调整，常用方式有根据服务量分摊、根据人员比重分摊，或根据工作时间分摊。同时，科室会议费、培训、用餐费等独立费用，纳入科室成本中，由科室独自承担，无须人分摊，保证核算科室成本公平性。（二）优化核算科目医院为突破传统会计制度，寻求财务管理的油画与突破，完善核算方法，需从科目层面加以改进。具体如下。1．独立累计折旧科目。医院应根据新医院会计制度要求及折旧层面积按核算科目设置，确定科目包括固定资产累计折旧、基础设施累计折旧，内容较为烦琐，科目计提折旧中，需根据会计日常核算确定折旧科目内容，确定是否填错金额。了解科目累计折旧情况后，区分科目种类，将部分二级科目归入“累计折旧”中，做好核算处理，解决科目划分不清晰及填错报表数据情况。2．资产减值科目设置。医院设置资产减值中，为提高固定资产管理中会计工作效率，保证减少资产损失，需确定医院无形资产和有形资产相似情况，确定两者资产减值，有效提高医院管理资产效率。医院合理评估资产情况下，设置减值科目，核算资产内容，保证设置减值科目解释真实准确，将医院财务客观反映出来。3．简化税金科目。医院希望简化税金，由于医院免交增值税，根据新医院会计制度，全面拆分应交税费科目，根据应交税费科目加以核算，正确实施应交税目实施，建立二级科目。例如，医院应交个人所得税中，需对其详细分析，处理该科目内容，保证财务核算准确有效，有助于人员了解真实医院财务情况。（三）服务项目核算医院服务成本是以服务项目为对象归集成本，核算成本能够提出材料单独收费与药品成本影响，核算医疗单独费用，直观取费亏损与创收项目。医院参与服务核算科室包含门诊、住院类科室（产科、妇科、新生儿科、儿科）、医疗技术类科室（检验科、放射科、麻醉科、病理科）、后勤科室（财务科、人事科），体检科及药剂科等不参与该核算。确定核算科室后，办公室还需统计工作量、收入及成本数据，根据服务特点进行作业划分，和科室负责人讨论对接，确定作业可覆盖全部医疗活动，间接分配成本，见表3。表3资源动因下部分间接成本分配成本种类计算方法人员经费作业人员经费=科室人员经费*作业人员数量/总科室人数卫生材料费卫生材料费=科室材料费*医疗服务工作量/科室医疗服务工作量固定资产折旧面积作业房屋和建筑物折旧=科室房屋与建筑物折旧*作业面积/总课时面积计提专用资金计提基金=科室基体基金总额*作业人员数量/总科室人数科室医疗服务成本核算后，使用加权平均法计算某服务项目单位成本，细化收入费用核算项目成本，情况必要利用外部机构协助，能够确定医院资源数值，核算误差较小数据，分析产出与投入关系，寻找严重亏损项目，整改成本结构。并且，还能发展高收入、低成本服务项目，打造特色服务项目，改善医院收入。（四）更新信息系统新医院会计制度下，医院需重视核算工作，完善财务核算制度，结合财务部颁布资产核算办法，以新制度准则为标准进行科目划分后，制定资产核算规范及管理制度，保证资产采购、申报、入账、领用、减值及折旧等环节，均能有完备制度规范处理，优化管理水平。同时，医院还要更新、升级财务核算系统，及时沟通上级主管部门，保证使用核算系统均可完成新制度要求，完成财务核算，启用新系统后，需立即开展财务录入工作，实时做好财务信息维护、更新，保证财务核算系统准确、实时、完整真实。并且，财务核算数据庞杂，处理统计中需要财务软件支持，财务核算系统作为核算重要工具，软件质量对财务工作影响较大，优秀财务软件可满足多样化用户要求，针对客户设置系统。对使用者而言，操作简单、功能完善，也能减轻自身工作