十六章产品成本计算

11第十六章产品成本计算第一节成本的归集和分配

一、生产费用的归集和分配

（一）通用分配公式直接成本直接计入、间接成本分配计入间接费用分配率=

某分配对象应分配的间接费用=间接费用分配率×某分配对象的分配标准。2【例-计算题】领用某种原材料2106千克，单价20元，原材料费用合计42120元，投产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗定额1.2千克，乙产品消耗定额1.1千克。要求：按照各产品的定额消耗量为分配标准分配材料成本。分配率=42120/（400×1.2+300×1.1）=42120/（480+330）=52（元/千克）应分配的材料费用：甲产品：52×480=24960（元）乙产品：52×330=17160（元）合计：42120（元）3【例-计算题】假设某基本生产车间甲产品生产工时为56000小时，乙产品生产工时为32000小时，本月发生制造费用36080元。要求按生产工时比例在甲、乙产品之间分配制造费用。制造费用分配率=36080/（56000）

=0.41（元/小时）甲产品制造费用=56000×0.41=22960（元）乙产品制造费用=32000×0.41=13120（元）4（二）辅助生产费用的归集和分配

辅助生产费用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法.1.直接分配法5特点不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。计算公式辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额/（辅助生产提供劳务总量-对其他辅助部门提供的劳务量）各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本×该车间、产品或部门的耗用量举例说明：

运输部门----------------------------维修部门100万元50万元10000公里

维修5001000小时

运输100

其他9500其他900

其他：基本生产车间8000公里，行政部门1500公里800小时，100小时6直接分配法不考虑相互直接提供的劳务，直接对外分配

运输部门的分配率=100/(10000-500)=0.0105

基本生产车间分得的费用=0.0105*8000=84.21万

行政部门分得的费用=0.0105*1500=15.79万维修部门同理。7图示：优缺点及适用范围：

采用直接分配法，由于各辅助生产费用只是对外分配，计算工作简便。当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符，因此，这种分配方法只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。8【例-计算题】企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间89000元、锅炉车间21000元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供362000度电，其中锅炉车间耗电6000度；锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供5370吨热力蒸汽，其中供电车间耗用120吨。采用直接分配法分配此项费用，并编制“辅助生产费用分配表”，如表16-4所示。9

根据“辅助生产费用分配表”编制会计分录，将锅炉车间及供电车间的费用分配记入有关科目及所属明细账。

供电车间的分配率=

锅炉车间的分配率=10表16-4辅助生产费用分配表（直接分配法）20×0年5月

单位:元11借方科目生产成本——基本生产成本制造费用（基本车间）管理费用合计甲产品乙产品小计供电车间耗用量（度）22000013000035000042001800356000分配率0.25金额550003250087500105045089000锅炉车间耗用量（吨）30002200520030205250分配率4金额120008800208001208021000金额合计67000413001083001170530110000借：生产成本——基本生产成本——甲产品 67000

——乙产品 41300

制造费用——基本生产车间 1170

管理费用 530

贷：生产成本——辅助生产成本

——供电车间89000

——锅炉车间21000122.交互分配法特点：

进行两次分配。首先，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，对辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。计算公式：对内交互分配率=辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量对外分配率=（交互分配前的成本费用+交互分配转入的成本费用-交互分配转出的成本费用)/对辅助生产车间以外的其他部门提供的产品或劳务总量13【提示】交互分配后的费用=交互分配前的成本费用+交互分配转入的成本费用-交互分配转出的成本费用优缺点：采用交互分配法，辅助生产内部相互提供产品或劳务全都进行了交互分配，从而提高了分配结果的正确性。但各辅助生产费用要计算两个单位成本(费用分配率)，进行两次分配，因而增加了计算工作量。14

供电车间----------------------------锅炉车间8900021000362000度

锅炉60005370吨

供电120

辅助以外的356000辅助以外的525015①考虑相互之间的劳务

供电车间的分配率=89000/362000=0.2459元/度

锅炉车间分配的费用=0.2459*6000=1475.14元

锅炉车间的分配率=21000/5370=3.9106元/吨

供电车间分得的费用=3.9106*120=469.27元16②第二次对外分配的时候供电车间890001475.14469.2787994.13/356000=0.2472锅炉车间21000469.271475.1422005.87/5250=4.191617【例-计算题】沿用前例，采用交互分配法分配辅助生产费用，并编制“辅助生产费用分配表”，如表16-5所示。表16-5

辅助生产费用分配表（交互分配法）18

项目供电车间锅炉车间合计耗用量（度）单位成本分配金额耗用量（吨）单位成本分配金额待分配费用3620000.24598900053703.910621000110000交互分配辅助生产-供电469.27-120-469.27辅助生产-锅炉-6000-1475.141475.14对外分配辅助生产费用3560000.247287994.1452504.191622005.86110000对外分配基本生产-甲产品22000054378.40300012574.7866953.18基本生产-乙产6922009221.5141354.20制造费用42001038.1330125.751163.88管理费用1800444.912083.83528.75合计3560008799486110000根据表16-5编制以下分录：（1）交互分配。借：生产成本——辅助生产成本——供电车间469.27

——锅炉车间1475.14

贷：生产成本——辅助生产成本——锅炉车间469.27

——供电车间1475.1419（2）对外分配。借：生产成本——基本生产成本——甲产品66953.18

——乙产品41354.20

制造费用——基本车间1163.88

管理费用 528.75

贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间87994.14

——锅炉车间 22005.8620二、完工产品和在产品的成本分配1.分配原理基本公式：月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本【提示】公式前两项之和为待分配费用，待分配费用在完工产品与月末在产品之间分配有两类方法：一是“倒挤法”，即先确定月末在产品成本，再用待分配费用减月末在产品成本得出完工产品的成本；二是“分配法”，即将待分配费用按一定比例在完工产品与月末在产品之间进行分配。212.分配方法（六种）

（1）倒挤法（本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生生产费用-月末在产品成本）22方法适用范围完工在产的划分不计算在产品成本月末在产品数量很小的情况月末在产品成本=0(月初在产品成本=0)本月完工产品成本=本月发生的生产费用在产品成本按年初数固定计算月末在产品数量很小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大的情况。月末在产品成本=年初固定数【提示】年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。本月完工产品成本=本月发生的生产费用在产品成本按定额成本计算月末在产品数量变动较小，有比较准确的定额资料。月末在产品成本=月末在产品数量×在产品定额单位成本本月完工产品成本=(月初在产品成本+本月发生的生产费用)-月末在产品成本【提示】实际脱离定额的差异完全由完工产品承担。在产品成本按年初数固定计算： 1-11月份12月份

月初在产品a(年初固定数)a+本月发生费用~~

完工产品

倒挤

倒挤

月末在产品a(年初固定数)重新盘点月末在产品成本b12月份和前面11个月月末在产品有点区别，导致下一年一月份月初在产品成本是b。23（2）分配法（考试较多）统一公式：

本月完工产品成本=分配率×完工产品分配标准

月末在产品成本=分配率×月末在产品分配标准24①约当产量法计算公式：月末在产品约当产量=月末在产品数量×完工程度分配率（单位成本）=（月初在产品成本+本月发生费用）÷（产成品产量+月末在产品约当产量）产成品成本=分配率×产成品产量月末在产品成本=分配率×月末在产品约当产量25完工程度的计算：分配工资、福利费和制造费用完工程度（累计工时法）：1）通常假定处于某工序的在产品只完成本工序的一半：某道工序完工程度=（前面各道工序工时定额之和+本道工序工时定额×50%）÷产品工时定额×100%2）如果考试特指了在产品所处工序的完工程度时，则：某道工序完工程度=（前面各道工序工时定额之和+本道工序工时定额×本道工序平均完工程度）÷产品工时定额×100%26分配原材料完工程度1）若原材料在生产开始时一次投入：在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料，即原材料完工程度为100%。2）若原材料陆续投入：分工序投入，但在每一道工序开始时一次投入：某工序在产品完工程度=本工序累积材料消耗定额÷产品材料消耗定额×100%分工序投入，但每一道工序随加工进度陆续投入：某工序在产品完工程度=（前面各工序累积材料消耗定额+本工序材料消耗定额×50%）÷产品材料消耗定额×100%27适用条件：月末在产品数量变动较大，原材料费用在产品成本中所占比重不大。28分配工资、福利费和制造费用完工程度的确定：①不特指：某工序的在产品只完成本工序的一半29工序工时在产品数量完工度约当完工数量15010件50*50%/100=25%10*25%=2.5件2305件（50+30*50%）/100=65%5*65%=3.25件32010件（50+30+20*50%）/100=90%10*90%=9件②特指：在产品所处工序的完工程度为40%，把上面表格里的50%改为40%即可。30原材料陆续投入：③每一道工序开始时一次投入31工序材料投入定额在产品数量完工度约当完工数量11010件10/20=50%10*50%=5件265件（10+6）/20=80%5*80%=4件3410件（10+6+4）/20=100%10*100%=10件④每一道工序随加工进度陆续投入（同前面工资的计算一样）32工序材料投入定额在产品数量完工度约当完工数量11010件10*50%/20=25%10*25%=2.5件265件（10+6*50%）/20=65%5*65%=3.25件3410件（10+6+4*50%）/20=90%10*90%=9件【例-单选题】甲产品在生产过程中，需经过二道工序，第一道工序定额工时2小时，第二道工序定额工时3小时。期末，甲产品在第一道工序的在产品40件，在第二道工序的在产品20件。作为分配计算在产品加工成本（不含原材料成本）的依据，其期末在产品约当产量为（

）件。(2007年)A.18B.22C.28D.36

【答案】B33【例-计算题】假如甲产品本月完工产品产量600件，在产品100件，完工程度按平均50％计算；原材料在开始时一次投入，其他费用按约当产量比例分配。甲产品本月月初在产品和本月耗用直接材料费用共计70700元。直接人工费用39650元，燃料动力费用85475元，制造费用29250元。34甲产品各项费用的分配计算如下：

因为材料是在生产开始时一次投入，所以按完工产品和在产品的数量作比例分配，不必计算约当产量。其他完工程度按平均50％。35完工产品（600件）在产品（100件）原材料7070070700/700*600=6060010100直接人工3965039650/650*600=366003050燃料8547585475/650*600=789006575制造费用2925029250/650*600=270002250合计20310021975根据甲产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：

借：产成品203100

贷：生产成本——基本生产成本20310036②定额比例法计算公式:

完工产品应分配的成本=完工产品定额×分配率

月末在产品应分配的成本=月末在产品定额×分配率适用条件:

月末在产品数量变动较大，有比较准确的定额资料。37【例-单选题】完工和在产的划分方法中使实际成本脱离定额的差异完全由完工产品负担的是（

）。A.约当产量法

B.定额比例法

C.在产品成本按定额成本计算D.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算E.在产品成本按年初数固定计算【答案】C38【例-计算题】资料：B企业每月月末进行在产品的盘点，产成品和月末在产品之间分配费用的方法采用定额比例法；材料费用按定额材料费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。（由于盘点，可能会造成月初+本月不等于完工+在产品，只需要考虑完工产品和在产品定额就可以了）

定额资料见定额汇总表，本月发生的生产费用数据已记入成本计算单。39定额汇总表

单位：元第一车间：成本计算单

单位：元

要求：计算填列“第一车间成本计算单”。40项目月初在产品本月投入产成品月末在产品材料费用工时(小时)材料费用工时(小时)单件材料定额单件工时定额产量(件)材料费总定额工时总定额材料费用工时(小时)第一车间500020018000110010062002000012002800110项目产量直接材料定额直接材料费用定额工时(小时)直接人工费用制造费用合计月初在产品55002006006300本月费用195804778739131749合计250804978799138049分配率产成品月末在产品【答案】

材料定额

工时定额完工200001200在产品2800110

合计22800131041

成本计算单

单位：元42项目产量直接材料定额直接材料费用定额工时(小时)直接人工费用制造费用合计月初在产品500055002002006006300本月费用180001958011004778739131749合计230002508013004978799138049分配率25080÷(20000)=1.104978÷(1200+110)=3.807991÷(1200+110)=6.10产成品200200002200012004560732033880月末在产品280030801104186714169（3）混合法在产品成本按其所耗用的原材料费用计算43分配原理月末在产品只分配原材料费用，其他费用全部由完工产品负担。原材料其他费用原材料分配率=(月初在产品材料成本+本月发生材料成本）÷（完工产品产量+月末在产品产量）完工产品应分配的材料成本=完工产品产量×原材料分配率月末在产品应分配的材料成本=月末在产品产量×原材料分配率【提示】由于此法适用于原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况，所以原材料按完工和在产的数量分配。完工产品成本=本月发生费用（在产品成本=0）适用条件原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下。举例：

原材料是一次投入的[注]原材料直接按数量分配就可以。

44

直接材料直接人工制造费用月初在产品100000本月发生900030004000完工产品（80件）（1000)/100*80=800030004000在产品（20件）200000【例-多选题】企业生产费用在完工产品与在产品之间进行分配方法的选择是根据（

）。A.在产品数量的多少

B.各月的在产品数量变化的大小C.各项费用比重的大小

D.定额管理基础的好坏【答案】ABCD45三、联产品和副产品的成本分配

（一）联产品和副产品的含义1.联产品联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。2.副产品

副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。46（二）副产品成本计算

首先:采用简化方法确定其成本（如预先规定的固定单价确定成本）;

然后:从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。

主产品成本=总成本-副产品成本47【例-单选题】在使用同种原料生产主产品的同时，附带生产副产品的情况下，由于副产品价值相对较低，而且在全部产品价值中所占的比重较小，因此，在分配主产品和副产品的加工成本时()。A.通常先确定主产品的加工成本，然后再确定副产品的加工成本B.通常先确定副产品的加工成本，然后再确定主产品的加工成本C.通常先利用售价法分配主产品和副产品D.通常先利用可变现净值法分配主产品和副产品【答案】B48（三）联产品成本的计算1.联产品成本计算过程

第一阶段（分离前）：联合产品明细账（归集联合加工成本）

第二阶段（分离后）：分产品分设明细账

各产品成本=分配转入的联合成本+后续单独加工的成本492.联产品加工成本的分配

（1）分配的统一公式联合成本分配率=待分配联合成本÷各联产品分配标准合计某联产品应分配联合成本=分配率×该联产品分配标准（2）具体分配方法

售价法

可变现净值法

实物数量法50①售价法51公式联合成本分配率=待分配联合成本÷（A产品分离点的总售价+B产品分离点的总售价）A产品应分配联合成本=联合成本分配率×A产品分离点的总售价B产品应分配联合成本=联合成本分配率×B产品分离点的总售价适用范围在售价法下，联合成本是以分离点上每种产品的销售价格为比例进行分配的。采用这种方法，要求每种产品在分离点时的销售价格能够可靠地计量。【例-计算题】某公司生产联产品A和B。1月份发生加工成本500万元。A和B在分离点上的销售价格总额为3000万元，其中A产品的销售价格总额为1800万元，B产品的销售价格总额为1200万元。分配率=500/3000

A产品成本=500/3000×1800=300（万元）B产品成本=500/3000×1200=200（万元）52②可变现净值法53适用范围若每种产品在分离点时的销售价格不能够可靠地计量。可变现净值的确定某产品的可变现净值=分离点产量×该产成品的单位售价-分离后的该产品的后续单独加工成本分配公式联合成本分配率=待分配联合成本÷（A产品可变现净值+B产品可变现净值）A产品应分配联合成本=联合成本分配率×A产品可变现净值B产品应分配联合成本=联合成本分配率×B产品可变现净值【例-计算题】某公司生产联产品A和B。1月份发生分离前联合加工成本500万元。A和B在分离后,A产品需要进一步单独加工成本300万元,加工后A产品的销售价格总额为1800万元，B产品不需要进一步加工，B产品的销售价格总额为1200万元,要求用可变现净值法分配联合成本。54A产品可变现净值=1800-300=1500（万元）B产品可变现净值=1200万元分配率=500/（1500）=0.1852A产品分配联合成本=0.1852×1500=277.78B产品分配联合成本=0.1852×1200=222.2255③实物数量法联合成本分配率=待分配联合成本÷（A产品实物数量+B产品实物数量）A产品应分配联合成本=联合成本分配率×A产品实物数量B产品应分配联合成本=联合成本分配率×B产品实物数量56【例-计算题】1月份发生分离前联合加工成本500万元，假定A产品为560件，B产品为440件。采用实物数量法分配联合成本：A产品成本=500÷(560+440)×560=280（万元）B产品成本=500÷(560+440)×440=220（万元）57【例-计算题】A公司是一个化工生产企业，生产甲、乙、丙三种产品。这三种产品是联产品，本月发生联合生产成本748500元。该公司采用可变现净值法分配联合生产成本。由于在产品主要是生产装置和管线中的液态原料，数量稳定并且数量不大，在成本计算时不计算月末在产品成本。产成品存货采用先进先出法计价。本月的其他有关数据如下：58产品甲乙丙月初产成品成本（元）396001612005100月初产成品存货数量（千克）18000520003000销售量（千克）650000325000150000生产量（千克）700000350000170000单独加工成本（元）1050000787500170000产成品单位售价（元）46559要求：（1）分配本月联合生产成本；（2）确定月未产成品存货成本。（2003年）【答案】（1）用可变现净值法分配联合生产成本60产品甲乙丙合计产量700000350000170000单价465本月产量售价总额280000021000008500005750000单独加工成本10500007875001700002007500可变现净值175000013125006800003742500分配率748500/3742500=0.2分配联合生产成本350000262500136000748500（2）计算月末产成品存货成本

甲产品：

月初1.8万千克，本月生产70万千克，本月销售65万千克

月初成本3.96+本月生产105+35=140-本月销售3.96+140/70*(65-1.8)=130.36

月末库存13.661乙产品：月初5.2万千克，本月生产35万千克，本月销售32.5万千克

月初成本16.12+本月生产78.75+26.25=105-本月销售16.12+105/35*(32.5-5.2)=98.02

月末库存23.1丙产品：月初0.3万千克，本月生产17万千克，本月销售15万千克

月初成本5.1+本月生产17+13.6=30.6-本月销售5.1+30.6/17*(15-0.3)=31.56

月末库存4.1462第二节产品成本计算的品种法

一、品种法的基本特点

与其他成本计算方法对比记忆。

按成本计算对象的不同，成本计算的基本方法分为品种法、分批法和分步法三种。63基本方法适用范围成本计算对象成本计算期完工产品与在产品成本划分品种法大量大批的单步骤生产的企业以及管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产。如发电、供水、采掘产品品种一般定期计算产品成本，成本计算期与会计核算报告期一致。如果月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。分批法单件小批类型的生产。如造船、重型机械、精密仪器、新产品试制、设备修理等产品批别成本计算期与产品生产周期基本一致，而与核算报告期不一致。一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。分步法适用于大量大批的，管理上要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产。如冶金、纺织、机械制造。各种产品生产步骤一般定期计算产品成本，成本计算期与会计核算报告期一致。月末需将生产费用在完工产品和在产品之间进行费用分配；除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。64【例-单选题】甲制药厂正在试制生产某流感疫苗。为了核算此疫苗的试制生产成本，该企业最适合选择的成本计算方法是()。（2009新）A.品种法

B.分步法C.分批法

D.品种法与分步法相结合【答案】C65二、品种法举例【例-计算题】主要是划分完工与在产品表16-7产品成本计算单产成品数量：600件产品名称：甲产品200×年5月

单位：元66成本项目月初在产品成本本月生产费用生产费用合计产成品成本月末在产品成本总成本单位成本直接材料费15700550007070060600101.0010100直接人工费7730031920396503660061.003050燃料和动力费18475670008547578900131.506575制造费用629022960292502700045.002250合

计48195176880225075203100338.521975原料一次投入、在产品100件表16-8产品成本计算单产成品数量：500件产品名称：乙产品200×年5月

单位：元67成本项目月初在产品成本本月生产费用生产费用合计产成品成本月末在产品成本总成本单位成本直接材料费946830000394682990059.809568直接人工费254418240207841732034.643464燃料和动力费802041300493204110082.208220制造费用129213120144121201024.022402合

计21324102660123984100330200.6623654第三节产品成本计算的分批法

一、举例【例-计算题】某企业按照购货单位的要求，小批生产某些产品，采用分批法计算产品成本。该厂4月份投产甲产品10件，批号为401，5月份全部完工；5月份投产乙产品60件，批号为501，当月完工40件，并已交货，还有20件尚未完工。401批和501批产品成本计算单如表16-9和表16-10。各种费用的归集和分配过程省略。68表16-9产品成本计算单开工日期：4月15日批号：401产品名称：甲产品

完工日期：5月20日

委托单位：东方公司

批量：10件

单位：元

【注】401批产品5月份全部完工，所以发生的产品生产费用合计即为完工产品总成本。69项

目直接材料费直接人工费制造费用合

计4月末余额120009003400163005月发生费用：据材料费用分配表46004600据工资费用分配表17001700据制造费用分配表80008000合

计1660026001140030600结转产成品（10件）成本1660026001140030600单位成本166026011403060项

目直接材料费直接人工费制造费用合

计5月发生费用：据材料费用分配表1800018000据工资费用分配表16501650据制造费用分配表48004800合

计180001650480024450结转产成品（40件）成本120001320384017160单位成本3003396429月末在产品成本6000330960729070501批产品月末部分完工，而且完工产品数量占总指标的比重较大，应采用适当的方法将产品生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。本例由于原材料费用在生产开始时一次投入，所以原材料费用按完工产品和在产品的实际数量作比例分配，而其他费用则按约当产量法进行分配。1.材料费用按完工产品产量和在产品数量作比例分配产成品应负担的材料费用=18000÷（40+20）×40=12000（元）在产品应负担的材料费用=18000÷（40+20）×20=6000（元）712.其他费用按约当产量比例分配（1）计算501批乙产品在产品约当产量，如表16-11。表16-11乙产品约当产量计算表72工

序完工程度在产品（件）完工产品（件）产量合计（件）①②③=①×②④⑤=③+④115%40.6225%41370%128.4合

计-20104050（2）直接人工费用按约当产量法分配：产成品应负担的直接人工费用=1650÷（40+10）×40=1320（元）在产品应负担的直接人工费用=1650÷（40+10）×10=330（元）（3）制造费用按约当产量法分配：产成品应负担的制造费用=4800÷（40+10）×40=3840（元）在产品应负担的制造费用=4800÷（40+10）×10=960（元）将各项费用分配结果记入501批乙产品成本计算单（表16-10）即可计算出乙产品的产成品成本和月末在产品成本。73【例-计算题】K公司是一家机械制造企业，生产多种规格的厨房设备，按照客户订单要求分批组织生产。各种产品均需经过两个步骤加工，第一车间为机械加工车间，第二车间为装配车间。

本月生产的601号和701号订单的有关资料如下：①批号601生产甲产品；6月底第一车间在产品10台（6月份投产）；7月20日全部完工入库；月末两车间均无601号甲产品在产品。②批号701生产乙产品；6月底无在产品。7月份投产8台，7月底3台完工入库，剩余5台为第一车间在产品（平均完工程度40%）。74

生产601号和701号的直接材料均在各车间开始生产时一次投入，直接人工费用和制造费用在加工过程中陆续发生。K公司采用分批法计算产品成本，各车间的直接人工费用和制造费用按实际加工工时在各批产品之间进行分配，各批产品的生产费用采用约当产量法在完工产品（或半成品）和在产品之间进行分配。7月份有关成本核算的资料如下：7576批号第一车间第二车间合计601号（甲产品）2400024000701号（乙产品）672002880096000批号第一车间第二车间601号（甲产品）30002600701号（乙产品）40002800其他批别产品30002600合计100008000（2）实际加工工时各车间除加工601号、701号订单产品外，还加工其他批别产品。7月份实际加工工时资料如下表所示（单位：小时）：（1）直接材料费用（单位：元）77要求：（1）计算填列601号订单的产品成本计算单（写出计算过程，计算结果填入答题卷中的表格内）。（2）计算填列701号订单的产品成本计算单（写出计算过程，计算结果填入答题卷中的表格内）。（2006年）78601批次一车间在产10台

二车间完工10台所有成本都是完工产品的

料工费期初560001400015200本月车间1

03000024000

车间2240002340018200完工产品成本800006740057400合计20480079项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品56000140001520085200其中：第一车间56000140001520085200

第二车间0000本月生产费用240005340042200119600其中：第一车间300002400054000

第二车间24000234001820065600合计800006740057400204800完工产品成本800006740057400204800其中：第一车间560004400039200139200

第二车间2400023400182006560080701批次一车间投产8台完工3台在产5台（40%）=约当2台

二车间完工3台

料工费车间1672004000032000车间2288002520019600分配车间1完工67200*3/840000*3/532000*3/5=25200=24000=19200

在产420001600012800

车间2完工288002520019600

最终完工540004920038800

合计14200

81产品成本计算单：701号订单批号：701（乙产品）

开工时间：2006年7月1日批量：8台

完工数量：3台

完工时间：2006年月日82项目直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用960006520051600212800其中：第一车间672004000032000139200

第二车间28800252001960073600完工产品转出540004920038800142000其中：第一车间25200240001920068400

第二车间28800252001960073600月末在产品成本42000160001280070800其中：第一车间42000160001280070800

第二车间

第四节产品成本计算的分步法一、分步法的分类

根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求（是否要求计算半成品成本）和简化核算的要求分：83举例：什么是成本还原？①综合结转法：某产品需要2个步骤完成，每个步骤没有在产品，全部完工一步骤：

直接材料

直接人工

制造费用

合计

本月发生1081230

完工产品1081230

84第二个步骤直接领用第一个步骤的成品进行加工二步骤：

直接材料

直接人工

制造费用

合计

本月发生305540

完工产品30554085

如果不进行成本还原，会发现该产品原材料的比重为30/40,其实不然，比重没有这么大，因为30包含了第一个步骤的人工和制造费用。所以为了真实反映成本要素，需要进行成本还原。

直接材料

直接人工

制造费用

合计还原前305540还原后1013174086②那如果是分项结转呢？

一步骤：

直接材料

直接人工

制造费用

合计

本月发生1081230

完工产品1081230

第二个步骤直接领用第一个步骤的成品进行加工二步骤：

直接材料

直接人工

制造费用

合计

转进1081230本步骤发生5510

完工产品10131740这时候就不需要进行成本还原。87③平行结转法（只登记本步骤的）

一步骤：

直接材料

直接人工

制造费用

合计

本月发生1081230

完工产品1081230二步骤：

直接材料

直接人工

制造费用

合计本步骤发生5510

完工产品5510完工产品成本=一步骤成本+二步骤成本=30+10=40这时候也不需要进行成本还原。88三、逐步结转分步法（计算半成品成本分步法）（一）含义

逐步结转分步法是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤才能计算产成品成本的一种方法。89（二）逐步综合结转法的计算程序【提示】综合结转法，是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单中。90第一步骤第二步骤最后步骤（依次结转、顺序累计、直至最后步骤）直接材料工资、费用半成品成本在产品成本+=半成品成本在产品成本半成品成本+工资、费用=产成品成本在产品成本半成品成本+工资、费用=【例-计算题】假定甲产品生产分两步在两个车间内进行，第一车间为第二车间提供半成品，半成品收发通过半成品库进行。两个车间的月末在产品均按定额成本计价。成本计算程序如下：（1）根据各种费用分配表、半成品产量月报和第一车间在产品定额成本资料（这些费用的归集分配同品种法一样，故过程均省略，下同），登记第一车间甲产品（半成品）成本计算单，如表16-12所示。91表16-12甲产品（半成品）成本计算单第一车间20×0年5月

单位：元92项目产量（件）直接材料费直接人工费制造费用合计月初在产品成本（定额成本）

610007000540073400本月生产费用

895001250012500114500合计

1505001950017900187900完工半成品转出8001200001600015200151200月末在产品定额成本

305003500270036700

根据第一车间甲产品（半成品）成本计算单（表16-12）和半成品入库单，编制会计分录如下：

借：自制半成品151200

贷：生产成本——基本生产成本——第一车间（甲产品）15120093（2）根据第一车间甲产品（半成品）成本计算单、半成品入库单，以及第二车间领用半成品的领用单，登记半成品明细账，如表16-13所示。前提是半成品库采用加权平均法。表16-13半成品明细账

单位成本=206800/1100=188

94月份月初余额本月增加合计本月减少数量（件）实际成本（元）数量(件）实际成本（元）数量（件）实际成本（元）单位成本（元）数量（件）实际成本（元）5300556008001512001100206800188900169200620037600【思考】如果是先进先出计价呢？

（169000元）

根据半成品明细账所列半成品单位成本资料和第二车间半成品领用单，编制会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本

——第二车间（甲产品）169200

贷：自制半成品16920095（3）根据各种费用分配表、半成品领用单、产成品产量月报，以及第二车间在产品定额成本资料，登记第二车间甲产品（产成品）成本计算单。如表16-14所示。表16-14甲产品（产成品）成本计算单第二车间20×0年5月

单位：元96项

目产量（件）直接材料费直接人工费制造费用合计月初在产品（定额成本）374001000110039500本月费用1692001985031450220500合

计2066002085032550260000产成品转出5001890001950030000238500单位成本3783960477月末在产品（定额成本）176001350255021500

根据第二车间甲产品（产成品）成本计算单和产成品入库单编制会计分录如下：

借：产成品238500

贷：生产成本——基本生产成本

——第二车间（甲产品）23850097（三）逐步综合结转法下成本的还原成本还原方法：

一般是按本月所产半成品的成本结构进行还原。即从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本按照上一步骤所产半成品成本的结构，逐步分解，还原出按原始成本项目反映的产成品成本。成本还原的次数较正常生产步骤少一步。98

还原其实就是把原材料的189000分解一下：189000既包含一车间的半成品，又包含本车间的，为了简化计算，都还原成一车间的成本结构。一车间成本99直接材料费直接人工费制造费用完工半成品转出8001200001600015200151200比重12/15.12=79.37%1.6/15.12=10.58%10.05%100%将189000还原后：

直接材料=79.37%*189000=150000

直接人工=10.58%*189000=20000

制造费用=19000100表16-15产成品成本还原计算表产品名称：甲产品

产品产量：500件

单位：元【注】1.25怎么来的？还原分配率==189000/1512000=1.25101项目还原分配率半成品直接材料直接人工制造费用成本合计还原前产成品成本

189000

1950030000238500本月所产半成品成本

1200001600015200151200成本还原1.25-18900015000020000190000还原后产成品成本

1500003950049000238500还原后产成品单位成本

3007998477四、平行结转分步法（不计算半成品成本分步法）

（一）成本计算程序

在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用，以及这些费用中应计入产成品成本的份额。102不计算半成品成本分步法：103产成品成本本步骤生产费用本步骤生产费用第一加工步骤第二加工步骤最后加工步骤本步骤生产费用产成品负担部分在产品负担部分产成品负担部分在产品负担部分产成品负担部分在产品负担部分（二）平行结转分步法下的完工在产划分

采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。

完工产品：企业最终完工的产成品

月末在产品（广义在产品）：指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。104

一步骤

二步骤

三步骤

投产100件

本步骤完工80----本步骤完工50----本步骤完工40

在产20在产30在产10

最终完工404040广义在产

本步骤20本步骤30本步骤10

后续在产40后续在产10本步骤在产品完工度50%约当产量20*50%+40=5030*50%+10=2510*50%=5105

【例-单选题】某企业只生产一种产品，生产分两个步骤在两个车间进行，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将半成品加工成产成品。月初两个车间均没有在产品。本月第一车间投产100件，有80件完工并转入第二车间，月末第一车间尚未加工完成的在产品相对于本步骤的完工程度为60%；第二车间完工50件，月末第二车间尚未加工完成的在产品相对于本步骤的完工程度为50%。该企业按照平行结转分步法计算产品成本，各生产车间按约当产量法在完工产品和在产品之间分配生产费用。月末第一车间的在产品约当产量为()件。（2011年）A．128．27C．42D．50【答案】C106

【例-计算题】某企业生产甲产品，生产分两步骤在两个车间内进行，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间加工为产成品。各种生产费用归集与分配过程省略，数字在各成本计算单中列示。产成品和月末在产品之间分配费用的方法采用定额比例法；材料费用按定额材料费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。

假设月末没有盘点在产品成本。107表16-16甲产品定额资料

单位：元108生产步骤月初在产品本月投入产成品材料费用工时（小时）材料费用工时（小时）单件定额产量（件）总定额材料费用工时（小时）材料费用工时（小时）第一车间份额676502700984506300293145001465007000第二车间份额24009600-20500-10000合计6765051009845015900为本题没有盘点月末在产品成本，所以需要倒挤在产品材料定额=676500=19600

在产品工时定额=2700=2000

直接材料实际发生额151151需要在完工和在产之间划分材料分配率=151151/(146500)=0.91

完工产品直接材料=0.91*146500=133315

在产品直接材料=0.91*19600=17836109表16-17甲产品成本计算单第一车间20×0年5月

单位：元110项目产成品产量（件）直接材料费定额工时（小时）直接人工费用制造费用合计定额实际月初在产品6765061651270071201000078771本月生产费用984508950063001250012500114500合计16610015115190001962022500193271分配率0.912.182.50产成品中本步骤份额50014650013331570001526017500166075月末在产品196001783620004360500027196表16-18甲产品成本计算单

第二车间20×0年5月

单位：元【注】28440/12000=2.37,39600/12000=3.3111项目产成品产量（件）直接材料费定额工时（小时）直接人工费用制造费用合计定额实际月初在产品24008590815016740本月生产费用9600198503145051300合计12000284403960068040分配率2.373.30产成品中本步骤份额50010000237003300056700月末在产品20004740660011340最后平行结转分步法得有一个汇总表表16-19甲产品成本汇总计算表112生产车间产成品数量（件）直接材料费用直接人工费用制造费用合

计一车间1333151526017500166075二车间237003300056700合

计5001333153890050500222775单位成本266.6377.92101445.55【例-综合题】F公司是一个服装生产企业，常年大批量生产甲、乙两种工作服。产品生产过程划分为裁剪、缝纫两个步骤，相应设置裁剪、缝纫两个车间。裁剪车间为缝纫车间提供半成品，经缝纫车间加工最终形成产成品。甲、乙两种产品耗用主要材料(布料)相同，且在生产开始时一次投入。所耗辅助材料(缝纫线和扣子等)由于金额较小，不单独核算材料成本，而直接计入制造费用。F公司采用平行结转分步法计算产品成本。实际发生生产费用在各种产品之间的分配方法是：材料费用按定额材料费用比例分配：生产工人薪酬和制造费用按实际生产工时分配。月末完工产品与在产品之间生产费用的分配方法是：材料费用按定额材料费用比例分配；生产工人薪酬和制造费用按定额工时比例分配。F公司8月份有关成本计算资料如下：113（1）甲、乙两种产品定额资料：甲产品定额资料乙产品定额资料114

单件产成品定额本月(8月份)投入生产车间材料费用(元)工时(小时)材料费用(元)工时(小时)裁剪车间601.01500001500缝纫车间2.04000合计603.01500005500单件产成品定额本月(8月份)投入生产车间材料费用(元)工时(小时)