基建资金的跟踪审计方案研讨

基建资金的跟踪审计方案研讨

跟踪审计与结算审计的区分及其优越性

基建工程传统上广泛运用的竣工结算审计是一种事后审计，它无法处理施工过程中造价治理的一些漏洞。跟踪审计则将审计监视、工程量的核实贯穿于基建工程的全过程，准时处理施工过程中消失的问题，如工程变更、隐藏工程、材料设备价格等事后求证难的问题，由于跟踪审计的准时介入而得到有效的解决，避开了事后审计的被动局面，这就是当前跟踪审计广泛应用的缘由。

(一)跟踪审计与结算审计的区分

1．审计介入时间不同。结算审计是基建工程竣工后审计部门对施工单位工程结算进展的事后监视;跟踪审计是审计部门对根本建立工程进展的事前、事中、事后的询问、签证、监视活动，是全过程的本钱掌握。

2．审计实施方式不同。结算审计一般实行的是送达审计的方式，即由施工方送达竣工结算资料后在审计部门办公室进展审计核算，为了猎取局部证据才去施工现场进展核实;跟踪审计除此之外，还要对施工现场进展全过程跟踪，对询价内容进展市场核实，对隐藏工程验收在施工现场实时进展计量等方式。

3．审计实施的对象不同。结算审计是审计部门依据相关法规、施工合同对施工方报送的竣工结算书进展审计;跟踪审计是审计部门不仅要对施工单位结算书进展审计，还要对立项、设计、概算、施工预算、投标文件、施工合同、工程变更签证、材料设备价格、隐藏工程等环节进展全程跟踪审计。

4．审计职责不同。工程结算审计表达的是审计监视职能，跟踪审计不仅具有监视职能，还具有审计询问、鉴证、效劳职能。因此，跟踪审计包含结算审计，寓监视于审计效劳之中，表达了现代审计以人为本的理念。

(二)跟踪审计的优越性

1．能更有效地掌握基建工程建立本钱，提高资金的使用效益。目前较为普遍的跟踪审计一般是从施工阶段开头实施的，即从施工开头到工程竣工。经过近几年的工程实践，笔者发觉假如跟踪审计从设计阶段开头介入，则基建工程跟踪审计的效果会更好。假如从施工图的设计阶段开头介入，即对施工图设计、工程概预算、施工队伍招标、施工合同等环节的把关就会更加严密。依据资料显示，在满意一样功能的前提下，合理的设计可降低工程总造价的10%左右。因此，要尽可能促使优化设计，尤其要杜绝边设计边施工;对施工合同严格把关，防止进展结算审计时才发觉所签合同的漏洞，增加投资风险。

2．有利于加强对工程质量的监控。目前，我国高校基建工程存在着施工不到位、监理不到位和治理不到位的状况，通过全过程跟踪审计，可准时发觉问题，促进各方加强治理，降低质量风险。

3．有利于加强高校基建治理队伍的廉政建立。武汉某高校“工程腐败”案件的发生，已引起社会广泛关注。我国招投标法公布后，建筑招投标市场逐步走向正规，但是在实践过程中仍旧存在着招投标暗箱操作、私下评标、随便更改评标方法、围标、串标等不标准的现象。通过跟踪审计，从源头上进展掌握和监视，有效地削减工程建立中不良行为。由于跟踪审计具有竣工结算审计不行替代的优势，近几年全国高校应用较多，但在实践过程中也消失了一些问题亟待解决。

目前国内高校基建工程跟踪审计存在的问题

(一)相关法规不健全，评价标准不统一

1．相关法规不健全，审计依据缺乏。基建工程跟踪审计是实时进展的一种动态审计，审计人员担当着肯定的责任和风险，这就需要相关的法律法规作为支撑和标准。但是目前针对跟踪审计的法规相对滞后，没有可操作的详细审计准则，假如有关部门不理解、不协作，跟踪审计就不能很好地实施。2．质量标准体系缺乏，审计风险加大。跟踪审计作为一种全新的审计方式，还处于摸索阶段，还没有形成一套统一的法律标准体系，评价体系也没有一个完整的定量标准，各个高校审计部门都是依据自己的实际状况制定相应的规章制度。由于跟踪审计的内容、范围、审计取证、程序、审计报告等都缺乏统一标准，给跟踪审计工作带来很大的随便性和主观性，严峻影响了审计质量。例如在工程款的拨付金额、工程变更签证确实认、工程用的建筑材料及设备的询价等方面，评价标准不统一，而对设计的合理性、经济性，监理的有效性等方面也缺乏行之有效的评价手段。

(二)高校审计专业人员素养良莠不齐

随着高校的基建投资越来越大，而从事工程审计的专业人员数量较少，与工程审计任务繁重的冲突日益突出。目前一些高校甚至还没有工程审计人员，即使有工程审计人员，也不是专业出身，严峻影响了工程审计的效果。审计人员不仅要具有精湛的专业技术和较宽的业务学问面，同时还要有较好的协调沟通力量，以适应跟踪审计的需要。

(三)审计定位不准，跟踪审计风险增加

实行基建工程跟踪审计、实时审计成为建立过程中的一个主要掌握环节。在基建工程跟踪审计过程中，提出审计建议，供建立单位订正和改良工作，审计人员需要频繁地介入建立现场进展审计。但这一审计模式很简单使审计人员偏离正确的定位而介入到工程治理者的职责范围内，审计人员越位参加工程治理，打破了基建工程治理模式的运行机制，使审计方与工程建立其他方之间发生冲突和摩擦，加大审计风险。

(四)跟踪审计何时介入难以把握

跟踪审计是对基建工程的全过程跟踪审计，应从工程立项开头就参加，而相关法规没有对跟踪审计的时间介入点有一个明确的规定，许多高校把工程审计的重点放在工程竣工后的结算审计上，审减金额的大小作为衡量审计效果的标准，无视事前、事中审计的重要性，而事后审计是一种静态的、被动审计，本身带有肯定的局限性。首先，没有相关法律支持对事后发觉的问题进展惩罚。施工方根据法律法规签订的承包合同，在工程竣工后进展结算审计时审计人员发觉合同条款中存在商定不明确，造成工程结算价款争议。审计人员很难对中标并经合同固定总价的内容进展审核，也很难对已经签字盖章的合同以外的工程变更签证进展审核，造成审计特别被动。另外，事后审计存在肯定的审计风险。对虚报工程量，隐藏工程签证不实等问题，审计人员只能依据工作阅历进展推想，无法查实，甚至把相关的签证变更单、验收记录等本无法核实真实性的材料作为审计依据，事后审计越过了本该承受监视的主要环节，很多违规行为躲避了惩罚，产生了潜在的审计风险。因此事后审计就无法确认过程中发生的变化，审计人员无事实依据审计，很简单与被审计方在隐藏工程上产生争议，无从讲究。

有效实施跟踪审计的对策

(一)建立健全审计规章制度，确保跟踪审计工作有效实施

学校领导高度重视和大力支持是做好基建跟踪审计工作的前提，高校基建跟踪审计工作走向正规，领导必需高度重视，基建跟踪审计工作才能有序绽开。在跟踪审计工作实施过程中，建立健全符合高校实际的、切实有效的一整套跟踪审计的规章制度，制定基建工程跟踪审计实施方法，完善审计流程和标准，职责权限通过制度加以界定，克制审计工作的随便性和盲目性，切实维护审计工作的严厉性，要通过规章制度标准基建工程跟踪审计行为，确保跟踪审计的有效实施，使跟踪审计工作有法可依，有章可循，逐步实现基建工程跟踪审计的标准化、程序化、制度化。

(二)加强审计队伍建立，提高内审人员素养

要到达良好的审计效果，必需有一支专业化的审计队伍，必需对现有的基建工程跟踪审计人员加强业务学习，催促他们向复合型人才转变，不断提高他们的专业技术水平和处理业务的力量;另外，要让一些懂治理和施工技术的人员充实到跟踪审计队伍中，要求跟踪审计人员要勤下工地、深入一线，把握现场第一手资料，积存工作阅历。高校基建工程跟踪审计是一项专业性强、业务量大、涉及面广的工作，客观上要求高校审计部门必需建立一支政治过硬、作风优良、业务精通的高素养审计人员队伍。所以，要重视高校内部基建工程审计队伍建立，不断提高高校审计人员素养，以确保基建工程跟踪审计工作顺当进展和审计效果的实现。

(三)积极利用社会审计力气

应依据招投标法学校有关招投标的规定，通过公开招标优选社会上具有甲级资质、信誉高、审计力气好、具有较好跟踪审计业绩的审计中介机构。要求中标单位拿出具体可行的审计规划，常驻工地现场的工程师应具备相应的从业资格证书，一个工程至少配备一名注册会计师和一名专职注册造价工程师，专岗专人，不能冒名顶替。审计部门应对外聘造价询问机构的详细要求和规定表达在合同中。聘用外审机构不是否认内审，而是使审计多了一层把关使监视更加有力，审计部门始终是审计的主体，外审机构和内审人员共同介入。

(四)精确定位跟踪审计，明确各司其责

在实施跟踪审计前期，学校审计部门应本着既参加监视又不越位的原则，依据有关规定并结合跟踪工程实际状况，召开跟踪审计工作协调会，明确各个单位在建立工程中的职责，并形成会议纪要记录在册。基建工程跟踪审计的特点是实时动态审计，审计人员要全过程的参加工程建立内容，随时提出自己的审计建议，若把握不好，极易越位使自己变成工程治理者，使审计偏离监视者的定位。审计人员肯定要遵守《审计法》规定的监视职能，做到到位而不越位，不替代相关职能部门的职责。同时，审计人员要秉承独立审计原则，这不仅是保持审计独立性的要求，也是廉政建立的需要。

(五)实行托付跟踪审计方式，更要加强高校审计部门的作用

实行托付审计后，校审计部门不再详细参加工程审核过程，但作为工程审计的组织者，应从治理上严格要求，在协调、组织、监视、标准上下功夫，组织包括从社会上优选审计公司，签订工程审计合同，确定审计方案和流程，组织审计工程部进入工地开展工作等;然后依据确定的审计方案对跟踪审计过程、审计报告和审计工程部的工作状况进展实时监视;标准就是在新的跟踪审计环境下进一步标准流程，完善审计程序，由原来校内审计形式转变为托付审计形式，建立定期报告制度，使校领导准时把握跟踪审计进度状况，对审计报告进展讨论分析，由审计部门出审计建议书，对审计消失的问题，准时组织校基建部门领导、监理、受托付的审计人员和审计处工作人员统一思想、统一熟悉，拿出解决问题的方法，再与施工方进展沟通。

(六)高校基建工程跟踪审计的方式选择

根据跟踪审计介入时间点的不同，跟踪审计一般可分为三类:重点阶段介入、关键点介入和全过程介入。重点阶段介入方式是选择基建工程重点施工阶段进展实时跟踪审计。在进展跟踪审计时选择竣工后不能审计或者工程量核实难度较大以及对工程质量、进度、投资、影响较大的阶段进展跟踪审计。

其他施工阶段可依据实际状况进展抽审。重点阶段介入跟踪审计是一种分散的审计方式，关键在于审计之前已充分了解工程状况，找出跟踪审计的关注点，一般会把基建工程中的隐藏工程、变更工程的施工作为重点。关键点介入方式是选择基建工程中的关键时段介入审计。跟踪审计作为工程审计的一种，应综合考虑基建工程的建立周期、质量要求、审计目标等因素再确定介入时间，目前基建工程跟踪审计多以工程开工建立为介入点。全过程介入跟踪审计方式是对基建工程从立项起至竣工交付使用的全过程实施跟踪审计。目前这种方式应用较多，全过程介入方式涉及工程立项、施工图的设计、工程施工、施工图预算、工程财务等各方面学问，综合性较强。以上可见，重点阶段介入跟踪审计能将基建工程中审计所关注的全部重点阶段纳入跟踪审计对象，相对于关键点介入跟踪审计方式扩大了审计范围，提高了审计效益，相对于全过程介入跟踪审计方式降低了审计本钱、提高了审计效率;关键点介入跟踪审计方式若选对时机，就能抓住基建工程的主要过程，但也简单无视其他主要阶段;全过程介入跟踪审计方式可以充分发挥审计人员的作用，对降低工程本钱、提高投资效益、削减决策失误起到良好效果，但它有要求审计人员常驻工地、跟踪审计工作量偏大以及审计重点难突出等缺乏。

综上所述，全过程介入跟踪审计的方式优势明显突出，但它更适用于造价本钱比拟高的基建工程;关键点介入跟踪审计方式适用于造价本钱适中的基建工程;重点阶段介入跟踪审计方式适用于改扩建工程和零星修理等造价较低的工程;关键点介入方式和重点阶段介入方式相结合，采纳关键点介入方式从基建工程开工介入，在施工期间确定若干个跟踪审计关注的阶段作为重点阶段介入审计，能到达更好的审计效果。

(七)要加强材料、设备单价的审核

工程建立中使用新材料、新工艺、新技术较为普遍，工程使用的材料来源渠道多，产品质量和价格差距较大，加强核实材料价格对降低工程造价有重要作用。审计时要坚持以招投标文件为根本准绳、以市场行情为重要补充的原则，尤其对未经招标材料单价进一步核实，在工程负责部门供应单价认可材料的根底上，帮助外审单位对施工单位所报工程结算中材料单价进展询价、核实，最大限度地提高资金的使用效益。例如某校新校区高压电缆架空改入地工程，由当地供电局所属公司负责施工，工程竣工后施工单位所报结算为85．03万元，在审查材料单价时发觉主材电缆单价为636．8元/米，经询价该型号电缆报价明显高于市场价格，由于电力工程属于特别行业，该工程施工未经招标，如何核实材料单价困难较大，在工程负责部门的积极协作下，审计人员了解到校园以外区域的电缆入地工程由当地政府投资建立，经该校领导积极协调，施工单位给审计供应了该型号电缆的政府招