高级财务会计课件第四模块 或有事项

2024/1/281第四模块或有事项

第一节或有事项的特征

2024/1/282一、或有事项的概念和特征（一）概念

或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。（二）特征

1、或有事项是由过去的交易或者事项形成的

或有事项是由企业过去的交易或者事项形成的一种不确定事项，或有事项的现存状况是过去的交易或者事项引起的客观存在。它的结果对企业产生有利影响还是不利影响只能由未来发生的交易或事项来决定，现在还不能完全确定。

2024/1/2832、或有事项的结果具有不确定性（1）或有事项的结果是否发生具有不确定性。如债务担保事项的担保方到期是否承担和履行连带责任，需要根据债务到期时被担保方能否按时还款加以确定，这一事项的结果在担保协议达成时具有不确定性。（2）或有事项的结果即使预计很可能发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。如企业因侵权而被某公司起诉，该企业很可能败诉。但在诉讼成立时，该企业因败诉将支出的金额和支出金额的时间是难以确定的。

3、或有事项的结果须由未来事项决定或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。一、或有事项的概念和特征2024/1/284或有事项可能产生义务也可能形成资源，其结果又可分成五种状态：资产、或有资产、负债、或有负债、预计负债。（一）资产（二）或有资产：是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。（三）负债二、或有事项的结果2024/1/285（四）或有负债：是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业；或该义务的金额不能可靠地计量。（五）预计负债：预计负债的确认要同时满足三个条件：（1）该义务是企业承担的现时义务。（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业。（3）该义务的金额能够可靠地计量。二、或有事项的结果2024/1/286第四模块或有事项

第二节或有事项的确认和计量2024/1/287一、或有事项的确认同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：（一）该义务是企业承担的现时义务；（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%，但小于或等于95%，尚未达到基本确定的程度。（三）该义务的金额能够可靠地计量2024/1/288二、或有事项的计量（一）初始计量1、最佳估计数的确定（1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定，即按该范围的上、下限金额的平均数确定。2024/1/289【例4-1】2009年12月20日，甲企业因违约而涉及一起诉讼案。根据法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。2009年12月31日，甲企业尚未接到法院的判决，赔偿金额无法准确地确定。估计赔偿金额可能是160万元～200万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额发生的可能性都大致相同。甲企业应在2009年12月31日的资产负债表中确认一项金额为180万元[（160＋200）÷2]的负债。二、或有事项的计量2024/1/2810（2）所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同①或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定“涉及单个项目”指或有事项涉及的项目只有一个，如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。二、或有事项的计量2024/1/2811【例4-2】A公司涉及一起诉讼。根据类似案件的经验以及公司所聘律师的意见判断，A公司在该起诉讼中胜诉的可能性有30%，败诉的可能性有70%。如果败诉，将要赔偿70万元。在这种情况下，A公司应确认的负债金额（最佳估计数）应为最可能发生金额70万元。借：营业外支出——赔偿支出700000贷：预计负债——未决诉讼700000二、或有事项的计量2024/1/2812②或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定“涉及多个项目”指或有事项涉及的项目不止一个，如在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户。企业对这些客户负有保修义务，应根据发生质量问题的概率及相关的保修费用计算确认应予确认的负债金额。二、或有事项的计量2024/1/2813【例4-3】2008年，A企业销售产品50000件，销售额15000000元。A企业的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，发生正常质量问题，A企业将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，发生的修理费为销售额的1%；而如果出现较大的质量问题，发生的修理费为销售额的2%。据预测，本年度已售产品中，有90%不会发生质量问题，有9%将发生较小质量问题，有1%将发生较大质量问题。

2008年年末A企业应确认的负债金额（最佳估计数）（15000000×1％）×9％＋（15000000×2％）×1％＝16500（元）借：销售费用16500贷：预计负债——产品质量保证16500二、或有事项的计量2024/1/28142、预期可能获得补偿的处理企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。在确定补偿金额时应注意：（1）补偿金额只有在“基本确定”能收到时才予以确认，即发生的概率在95%以上时才予以确认。（2）补偿金额应单独确认为资产。二、或有事项的计量2024/1/28153、预计负债需要考虑的其他因素（1）风险和不确定性（2）货币时间价值（3）未来事项（二）后续计量企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。二、或有事项的计量2024/1/2816三、预计负债的账务处理（一）账户设置和账务处理主要内容企业核算因或与事项而确认的预计负债，应设置“预计负债”账户，该账户为负债类账户。核算企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证等产生的各项预计负债。按预计负债项目设置明细账，进行明细核算。企业按规定的预计项目和预计金额确认的预计负债，按照确定的金额借记“管理费用”、“营业外支出”等账户，贷记本账户；实际偿付或冲减预计负债时，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。“预计负债”账户期末贷方余额，反映企业已预计尚未支付的债务。2024/1/2817（二）常见预计负债的会计处理1、未决诉讼或未决仲裁未决诉讼和未决仲裁是企业涉及尚未判决的诉讼案件、原告提出有赔偿要求的待决事项。对于被告方，如果胜诉将不负有任何责任；如果败诉则负有支付原告的赔偿责任。因此，诉讼尚未判决前，被告可能形成一项或有负债或者预计负债；原告可能形成一项或有资产。仲裁结果在裁决前是不确定的，一方可能构成潜在义务或现时义务，另一方构成潜在资产。因未决诉讼或未决仲裁形成的现时义务，符合或有事项确认条件的应确认为预计负债。三、预计负债的账务处理2024/1/28182、债务担保

债务担保是企业为其他单位或个人的债务提供担保责任。作为提供担保的一方，在被担保方无法履行合同的情况下，常常承担连带偿债责任并有可能涉及诉讼，如果判决败诉担保方要承担损失。3、产品质量保证产品质量保证是指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺。在约定期内（或终身保修），若产品或劳务在正常使用过程中出现质量问题，企业负有更换产品、免费或只收成本价进行修理等责任。企业应当在符合确认条件的情况下，在销售实现时确认预计负债。三、预计负债的账务处理2024/1/28194、亏损合同亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。“履行合同义务不可避免发生的成本”反映了履行该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。待执行合同变为亏损合同的，应当作为企业会计准则规范的或有事项。待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件，应当确认为预计负债。三、预计负债的账务处理2024/1/28205、重组义务企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：1.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；2.该重组计划已对外公告。三、预计负债的账务处理2024/1/2821第三节或有事项的披露一、预计负债的披露预计负债披露的内容有：1、预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。2、各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。3、与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。2024/1/2822二、或有负债的披露或有负债应披露的内容有：1、或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。2、经济利益流出不确定性的说明。3、或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。第三节或有事项的披露