【基于作业成本法的S食品公司成本控制问题及优化建议11000字（论文）】

基于作业成本法的S食品公司成本控制问题及完善对策研究目录TOC\o"1-2"\h\u一、绪论 1（一）研究背景及意义 1（二）国内外研究现状 1（三）研究思路与方法 3（四）本文创新点 5二、相关理论基础 5（一）作业成本法的相关理论 5（二）成本控制的相关理论 5（三）传统成本法的相关理论 6（四）作业成本法与传统成本法的比较 6三、S股份有限公司成本控制现状分析 6（一）公司基本情况 6（二）传统成本法下S成本控制现状分析 8（三）传统成本法下S成本控制存在的问题 9四、基于作业成本法的S股份有限公司案例分析 10（一）作业成本法在S股份有限公司的适用性分析 10（二）作业成本法在S股份有限公司的应用原则 11（三）作业成本法在S股份有限公司的应用步骤 12（四）作业成本法在S股份有限公司的应用效果 15（五）作业成本法与传统成本法比较分析 16五、基于作业成本法的成本控制体系应用保障措施 17（一）培养专业人才 17（二）确保管理层的支持 17（三）科学选择成本动因 18（四）加强企业对作业的管理 18六、研究结论与研究展望 18（一）研究结论 18（二）研究展望 18参考文献 19一、绪论（一）研究背景及意义1.研究背景市场竞争激烈的状况下，再加上疫情形式严峻，速冻食品行业受到很大的冲击。在短时间不能大幅度改变产品销售价格的前提下，企业为了获得更大的竞争优势，提高产品的利润空间，通过控制成本就显得更加重要。观察发现，年轻人对速冻食品的喜爱度较高，近年来，火锅店的数量增加，作为速冻食品行业的知名企业，公司生产的速冻食品种类齐全，品牌知名度高，所以无论是居民自己购买还是作为大多数火锅店的供应商，食品质量是值得信赖的。也正因如此，为了生产高品质的产品，或许需要更多成本的投入，因此，对每种产品的生产成本更应该严格控制。2.研究意义（1）理论意义：作业成本法在建筑业、重工业、物流行业的研究较多，针对食品行业的研究较少。本文基于作业成本法的视角，以S股份有限公司为研究对象，对食品行业的成本控制问题进行研究，为食品行业更好地进行成本控制提供了理论支持。（2）现实意义：本文以S股份有限公司为研究对象，通过分析传统成本法下S股份有限公司成本控制存在的问题，可以为同行业提供参考价值。然后通过分析作业成本法在S股份有限公司的适用性、应用原则、应用步骤、应用效果，发现作业成本法有利于更好地进行成本控制。。（二）国内外研究现状1.国外研究现状（1）关于作业成本法的理论研究LebasMichel（2010）详细解释了作业的概念，并且将作业的概念引入到管理中[1]。Roush(2011)研究发现美国采用作业成本法核算的公司数量在不断增长[2]。AhmedE（2015）通过详细介绍作业成本法的理论和应用，使更多人注意到作业成本法[3]。GeorgeKeel（2017）通过实证法从公司的实际角度出发，发现作业成本法与管理会计的发展存在一定的联系，管理会计的发展促进作业成本法的应用[4]。AlmeidaA(2017)详细介绍了作业成本法在不同行业的应用方法，促进作业成本法的应用[5]。（2）关于作业成本法成本控制研究Rafu和Salawu（2012）提出不能简单的划分直接材料、直接人工、间接费用，并且不应该只按一种分配标准对间接费用进行分配，提出资源消耗的概念[6]。Chenhall(2013)最先提出价值链理论，研究发现通过价值链理论可以帮助公司节约人力，财力成本，让公司经营的更好[7]。Lawrence（2015）研究发现作业成本法不仅可以提高员工的工作效率，而且能够帮助管理者明确不同经营业务所付出的实际成本[8]。BwichE(2017)研究表明作业是作业成本法的核心，通过成本控制，能够提高公司的盈利能力[9]。Prasad（2019）研究发现企业通过实施作业成本法能够提高企业内部成本信息的透明度，有利于企业成本控制，同时也能促进决策优化[10]。2.国内研究现状（1）关于作业成本法的理论研究 余绪缨（1995）在早期进行研究时，由于初期参考资料缺少，导致国内对作业成本法的研究一直处于进步缓慢阶段[11]。冉秋红,陈琛（2015）发现将标准作业成本法和作业成本法相联系，有利于管理者对企业的未来规划更好地进行战略部署[12]。欧佩玉，王平心（2000）在成本会计学中有一章节详细讲解了作业成本法[13]。孙慧敏,孙海涛（2018）在肯定作业成本法好处的同时，也指出作业成本法在我们国家实施还存在一定困难，并分析了实施困难的原因，然后提出适当的解决办法[14]。郑博祖（2020）提出在运用作业成本法进行成本控制时一定要坚持实事求是的原则去建立作业成本核算体系，这一研究让更多的人注意到这一成本核算方法，促进作业成本法的发展[15]。（2）关于作业成本法成本控制研究崔小芳（2020）发现重工业机械化程度高，间接费用多。通过将作业成本法运用到重工业中，并对比作业成本法和传统成本核算方法在重工业中的应用效果，发现在重工业中作业成本法更有利于进行成本控制[16]。戴云晶（2019）发现制造业在应用作业成本法时，能通过分析产品生产过程中具体的成本费用来进行成本控制[17]。杨红心（2015）发现作业成本法不仅能提高物流业的运输效率，而且能节约运输成本[18]。赵红军（2017）将作业成本法引入到高校餐饮业中，随着我国对学生饮食安全的重视，通过作业成本法进行成本管理不仅提高餐饮业盈利能力，同时食品安全也得到保障[19]。刘丹（2020）将作业成本法和价值管理理念相结合，通过作业成本法进行成本控制，有助于企业寻找增值环节，合理配置资源，形成竞争优势[20]。3.国内外研究现状评述综上所述，国内外学者从不同角度对企业成本控制问题进行大量研究，并取得丰富的研究成果，对本文有很好的参考和借鉴意义，但是仍然存在以下不足：第一，国内关于作业成本法的理论研究和成本控制研究起步较晚；第二，作业成本法未普遍应用到企业中；第三，作业成本法最先应用在建筑业、重工业、物流行业等，随着市场经济的发展，在医疗项目、餐饮管理、学校教育以及其它行业上也开始使用作业成本法进行成本管理，但在食品行业的研究相对较少。基于以上分析，本文基于作业成本法的研究视角，以S股份有限公司为研究对象，首先分析了传统成本法下S股份有限公司成本控制存在的问题，然后阐述了作业成本法在S股份有限公司的适用性、应用原则、应用步骤、应用效果，最后进行比较分析得出结论，并从培养专业人才、确保管理层的支持、科学选择成本动因、加强企业对作业的管理四个方面提出应用作业成本法的保障措施，为作业成本法在食品行业的应用提供参考价值。（三）研究思路与方法1.研究思路本文以S股份有限公司为研究对象，首先分析了传统成本法下S股份有限公司成本控制存在的问题，然后系统阐述了作业成本法在S股份有限公司的适用性、应用原则、应用步骤、应用效果，最后进行比较分析，得出如下结论：作业成本法在成本控制上更具优势、计算的产品成本更符合实际、提供的成本信息更加准确。针对以上研究结果，本文从培养专业人才、确保管理层的支持、科学选择成本动因、加强企业对作业的管理四个方面提出基于作业成本法的成本控制体系应用保障措施。绪论绪论研究背景及意义研究思路与方法国内外研究现状相关理论基础作业成本法相关理论成本控制相关理论传统成本法相关理论S成本控制现状分析公司基本情况传统成本法S成本控制现状适用性分析基于作业成本法的S股份有限公司案例分析应用效果成本控制存在的问题应用步骤结论与展望应用原则两者比较比较分析基于作业成本法的成本控制体系应用保障措施图1研究思路图2.研究方法（1）文献研究法。本文通过查阅相关文献资料去了解作业成本法在其它行业中的应用，然后根据作业成本法的理论知识，并结合疫情大背景食品行业的发展状况，形成本文的研究观点。（2）案例研究法。本文基于作业成本法的研究视角，以S股份有限公司为研究对象，首先分析了传统成本法下S股份有限公司成本控制存在的问题，然后阐述了作业成本法在S股份有限公司的适用性、应用原则、应用步骤、应用效果，最后比较分析得出结论，并提出应用作业成本法进行成本控制的保障措施。（3）比较分析法。本文以S股份有限公司为例，首先计算出两种方法下的单位成本和总成本，然后分别以单位成本差异率和单位成本差异额为基础进行比较分析。（四）本文创新点1.研究对象新通过阅读文献和查找资料，发现作业成本法在食品行业的研究较少。S股份有限公司作为食品行业的领先企业，本文用来作为研究对象，并从作业成本法的研究视角对成本控制问题进行分析，具有一定的创新性。2.研究思路新在参考的文献中，多数学者通过对成本核算数据进行比较，发现问题，提出建议。本文以S股份有限公司为研究对象，首先分析了传统成本法下S股份有限公司成本控制存在的问题，然后系统阐述了作业成本法在S股份有限公司的适用性、应用原则、应用步骤、应用效果，最后比较分析得出结论并提出基于作业成本法的成本控制体系应用保障措施。二、相关理论基础（一）作业成本法的相关理论1.作业成本法的内涵不同产品在不同作业中心资源耗费情况不同，因此用作业成本法计算产品成本要结合产品具体的工艺流程对间接费用进行分配。2.作业成本法的计算步骤第一步：确认作业。例如：物资采购就由挑选供应商、订购产品、催促送货、批准付款等“作业”组成。第二步：分配资源成本。例如：检验部门就可以作为一个作业中心。第三步：选择成本动因。例如：生产计划的小时数、零件数，检验次数等都可以作为成本动因。第四步：将作业成本分配到有关的产品中去。（二）成本控制的相关理论1.成本控制的概念成本控制就是在事前、事中、事后调节影响人力、财力、物力的因素，使尽可能地耗费更少的成本去实现更大的经营目标，因为只有控制好这些成本消耗企业才可能有更大的盈利空间，采取预防调节的行为就是进行成本控制的过程。2.成本控制的原则（1）及时性原则。在资源耗费之前及时进行成本管理采取成本控制措施。（2）全面性原则。企业的成本控制是事前、事中、事后的预防和调节。（3）一切从实际出发原则。成本控制必须坚持实事求是，可以借鉴其它行业经验，但不能随意照抄照搬。（三）传统成本法的相关理论1.传统成本法的内涵企业通过生产不同产量的产品来获得经济效益，因此用传统成本法计算产品成本要根据不同产品具体的生产量来进行计算。2.传统成本法的计算步骤传统成本法下对于生产产品发生的直接费用直接计入产品成本，对于生产产品所发生的间接费用一般以产量为基础进行分配。（四）作业成本法与传统成本法的比较1.作业成本法的优点作业成本法通过深入到作业层面，根据产品的工艺流程对间接成本进行分配，能够提供更加准确的成本信息。2.作业成本法的缺点实施成本大；成本动因选择包含主观判断因素；计算复杂。三、S股份有限公司成本控制现状分析（一）公司基本情况1.产品构成及分布从表1可以看出：鱼糜制品的营业收入最多，肉制品和面米制品相差不大，菜肴制品最少。其中华东地区的营业收入占主营业务收入的一半以上，华北、华中、华南相差不大，东北、西南、西北较小，由此可见，公司形成以华东地区为中心市场，华北、华中、华南为辅助市场，逐步开拓东北、西南、西北的市场，建立辐射全国的营销网络。表1截止2020.9.30产品构成及分布（单位：万元）项目名营业收入占主营业务收入比例（%）面米制品（产品）113052.3625.21肉制品(产品)114178.3525.46鱼糜制品(产品)180169.8140.17菜肴制品(产品)40603.399.05其他(产品)520.840.12合计(产品)448524.75100.00东北地区41169.479.18华北地区55432.7112.36华东地区231303.5051.57华南地区37443.478.35华中地区41602.089.28西北地区13132.642.93西南地区28440.876.34其他（补充）0.010.00合计（地区）448524.75100.00数据来源：港澳资讯2.公司经营状况从表2可以看出，S股份有限公司的营业收入、营业利润、利润总额、净利润连续三年持续增长，且2018—2019年比2017—2018年增长的多，说明公司的经营状况较好。表22017-2019年S经营业绩（单位：亿元）项目/报表日2017.12.312018.12.312019.12.31营业收入34.8442.5952.67营业利润2.523.354.68利润总额2.633.474.84净利润2.022.703.73数据来源：S2017-2019年报3.产品加工流程火锅料制品：生产火锅料制品需要经过八个工艺流程，如图2所示：图2火锅料制品加工流程图速冻面制品：生产速冻面制品需要经过十个工艺流程，如图3所示：图3速冻面制品加工流程（二）传统成本法下S成本控制现状分析通过计算不同品种的单位成本，发现肉制品的单位成本最高，鱼糜制品次之，然后分别是面米制品和菜肴制品。如表3所示：表3S传统成本法下单位成本计算面米制品肉制品鱼糜制品菜肴制品直接材料（万元）64992.0485402.66122424.9525384.29直接人工（万元）11906.724270.647215.653425.24制造费用（万元）19200.6612251.3420999.197283.59总成本（万元）96099.42101924.65150639.7836093.11产量(吨）14951911573218359264560单位成本（元/吨）6427880782055591数据来源：S2019年年度报告从表4可以看出：鱼糜制品的营业收入最多；肉制品和面米制品的营业收入相差不大，菜肴制品的营业收入最少。表4截止2019年12月31日S营业收入构成（单位：万元）项目名营业收入占主营业务收入比例（%）面米制品（产品）113052.3625.21肉制品(产品)114178.3525.46鱼糜制品(产品)180169.8140.17菜肴制品(产品)40603.399.05数据来源：港澳资讯通过对比发现，肉制品没有鱼糜制品带来的营业收入多，但其单位成本却高于鱼糜制品，肉制品和面米制品营业收入相差不大，其单位成本确远大于面米制品的单位成本，菜肴制品的营业收入远低于面米制品的营业收入，但其单位成本却和面米制品的单位成本接近；所以，S股份有限公司在传统成本法下进行成本控制或许存在不合理的地方。（三）传统成本法下S成本控制存在的问题1.成本与收入不匹配一般情况下，收入与成本成正比，但通过投入高成本使营业收入增加并不能说明企业发展的越来越好。从图4可以看出，公司在2017—2018年主营业务成本增加，毛利率增加，但2018—2019年主营业务成本增加，毛利率没有增加反而下降很多。因此，公司存在成本与收入不匹配的问题。图42017-2019年S经营状况图数据来源：S2017-2019年年度报告2.间接费用分配不合理S股份有限公司属于半自动化产业，对产品的生产有一半都需要依靠机器设备来完成，所以对间接成本的分配要更加严格。公司通过以产带销的方式提前进行备货，这种方式下进行生产，生产量受外部环境影响大，生产量和销售量或许存在相差较大的情况，除此，像面米制品虽然产量高，但实际成本低，肉制品虽然产量低于面米制品，但实际成本可能要高于面米制品，传统成本法下以产量为基础对间接成本进行分配，不便于掌握产品在生产过程中具体的资源耗费情况，成本控制不严格。3.原材料成本风险大S股份有限公司生产的产品种类较多，以生产的肉制品为例，从图5可以看出：直接材料占总成本的83.79%，占总成本的绝大部分，制造费用和直接人工分别只有12.02%和4.19%，占总成本的比例很小，其它品种的产品成本构成和肉制品类似，只是所需的原材料不同。食品加工业属于材料导向型的产业，所以对产品原材料的成本控制就显得至关重要。图5S2019年肉制品成本构成图数据来源：S2019年年度报告四、基于作业成本法的S股份有限公司案例分析（一）作业成本法在S股份有限公司的适用性分析1.生产规模大S股份有限公司经过将近二十年的发展，建立多个生产基地，公司目前生产300多个品种的速冻食品，年产量10万吨左右，公司持续注重营销渠道的建设，产品销往世界各地，深受消费者喜爱。2.产品种类多S股份有限公司主要供应七个系列的产品，每个系列包含不同产品，例如：鱼糜系列下包含的产品有鱼糕、鱼香肠、鱼卷等；肉制品系列下包含的产品有包括：香肠、培根、肉丸、肉干、肉串、水晶肉等。公司集研发、生产和销售于一体，不断研发新的产品品种。3.间接成本增加S股份有限公司随着生产规模的扩大，生产的工艺流程大部分通过机器来完成，机器的使用使折旧费、维修费增加，因此，间接成本增加。从图6可以看出：公司2017-2019年间接成本呈现持续上升的趋势。图6S2017-2019年间接成本趋势图数据来源：S2017-2019年年度报告（二）作业成本法在S股份有限公司的应用原则1.易于操作原则S股份有限公司从研发到生产销售实现一体化，成本控制体系相对比较完善，公司规模大且发展成熟，拥有高素质、高能力的专业人才进行管理，定期安排培训进行交流学习，对作业成本法的应用有所了解，因此对作业成本法的实施可以有效操作。2.易于理解原则作业成本法的实施不仅需要财务人员对其实际应用进行掌握理解，还需要公司其他相关部门相互协作。由于不同部门人员专业能力不同，所以要坚持易于理解的原则，这样相关部门的人员才能更好的相互配合，完成工作任务，提升成本信息的准确性。3.实事求是原则作业成本法在食品行业的应用较少，但在建筑业、重工业、物流行业的研究较多。因此，在应用作业成本法时，一定要坚持实事求是的原则，与公司经营的实际情况相联系，可以借鉴作业成本法在其它行业的应用经验，但不能照抄照搬。（三）作业成本法在S股份有限公司的应用步骤1.划分作业中心S股份有限公司根据产品的生产特点和工艺流程来确定作业，根据作业来划分作业中心，划分好的作业中心如表5所示：表5S作业中心表作业中心明细作业采购作业中心采购作业前处理作业中心运输作业挑拣作业清洗作业灭菌包装作业中心灭菌作业冷冻作业中心冷冻作业质检作业中心质检作业数据来源：根据企业数据整理采购作业中心包括鸡肉、猪肉、牛肉、面粉等的采购，采购完储存起来，采购完储存起来，为生产提供原材料。前处理作业中心主要负责前期准备工作，主要包括运输作业、挑拣作业、清洗作业、前处理作业，大部分需要人工进行完成。灭菌包装作业中心主要负责对成型的产品进行杀菌，杀菌处理后进行密封包装的工作。包装好由管理人员对其进行随机抽查，防止产品不合格。冷冻作业中心主要负责产品的储存工作，公司实行以产定销的方式，公司有专门的冷库对产成品进行储存。质检作业中心主要负责在销售前检查食品卫生安全，如果不符合《食品安全法》的规定，就不能出售。2.确定资源动因根据不同作业中心对资源的耗费情况，将S股份有限公司的资源动因归纳为千克、小时、吨、度、年。不同作业中心可能不只占用一种资源，所以要具体分析不同作业中心对哪种资源的依赖程度高来选出对应的资源动因，如表6所示：表6S资源动因表作业中心占用资源名称资源动因采购作业中心辅助材料、人工成本千克、小时前处理作业中心人工成本，水、电小时、吨、度灭菌包装作业中心水、电、折旧吨、度、年冷冻作业中心人工成本、水、电小时、吨、度质检作业中心人工成本、电小时、度数据来源：根据企业数据整理3.确定成本动因采购、前处理、冷冻、质检作业中心以人工工时作为成本动因，灭菌包装作业中心以包装袋数作为成本动因，如表7所示：表7S成本动因表作业中心成本动因采购作业中心直接人工（小时）前处理作业中心直接人工（小时）灭菌包装作业中心包装袋数（袋数）冷冻作业中心直接人工（小时）质检作业中心检修工时（小时）数据来源：根据企业数据整理4.利用作业成本法核算间接成本主要由制造费用构成，为不同的产品共同消耗，所以需将59734.78万元的制造费用作为间接成本分配到划分好的作业中心。如表8所示：表8S成本资料表表项目面米制品肉制品鱼糜制品菜肴制品合计直接材料（万元）64992.0485402.66122424.9525384.29298203.94直接人工（万元）11906.724270.647215.653425.2426818.24制造费用（万元）19200.6612251.3420999.197283.5959734.78产量(吨）14951911573218359264560513403数据来源：根据企业2019年年度报告数据整理生产面米制品、肉制品、鱼糜制品以及菜肴制品在不同的作业中心分别消耗不同的成本动因量，如表9所示：表9S各产品作业量作业成本（万元）成本动因面米制品肉制品鱼糜制品菜肴制品采购作业中心8000直接人工（小时）160017004500200前处理作业中心12000直接人工（小时）310033008000600灭菌包装作业中心20000包装袋数（袋数）11000012000026000010000冷冻作业中心12000直接人工（小时）250027006000800质检作业中心7734.78检修工时（小时）30035090050合计59734.78数据来源：根据企业2019年年度报告数据整理将生产不同产品所消耗的成本动因量相加计算出不同作业中心的成本动因量，然后用不同作业中心的作业成本除以对应的成本动因量，计算出成本动因分配率。如表10所示：表10S成本动因分配率计算表作业中心作业成本（万元）成本动因量合计成本动因分配率采购作业中心800080001前处理作业中心12000150000.8灭菌包装作业中心200005000000.04冷冻作业中心12000120001质检作业中心7734.7816004.83数据来源：根据企业2019年年度报告数据整理面米制品间接成本：1600*1+3100*0.8+110000*0.04+2500*1+300*4.83=12429（万元）面米制品总成本：64992.04+11906.72+12429=89327.76（万元）面米制品单位成本：89327.76/149519=5974元/吨肉制品、鱼糜制品、菜肴制品同理，如表11所示：表11S产品成本计算表面米制品肉制品鱼糜制品菜肴制品直接材料（万元）64992.0485402.66122424.9525384.29直接人工（万元）11906.724270.647215.653425.24间接成本（万元）1242913531.9831650.822121.71总成本（万元）89327.76103205.29161291.4130931.23产量(吨）14951911573218359264560单位成本（元/吨）5974891787854791数据来源：根据企业2019年年度报告数据整理（四）作业成本法在S股份有限公司的应用效果表12作业成本法S产品成本信息表面米制品肉制品鱼糜制品菜肴制品产量(吨）14951911573218359264560间接成本（万元）1242913531.9831650.822121.71总成本（万元）89327.76103205.29161291.4130931.23占比13.92%13.11%19.62%6.86%数据来源：根据企业2019年年度报告数据整理1.作业成本法在面米制品生产过程中的应用效果面米制品间接成本占总成本的比例为13.92%，结合面米制品的生产流程发现，相比鱼糜制品和肉制品，面米制品在采购过程中成本较低，在采购作业中心占用资源少，运输成本低于肉制品和鱼糜制品，在前处理作业中心占用的资源也少，但面米制品的产量高于肉制品，低于鱼糜制品，所以作业成本法下面米制品的间接成本占比低于鱼糜制品，高于肉制品。2.作业成本法在肉制品生产过程中的应用效果肉制品间接成本占总成本的比例为13.11%,结合肉制品的生产流程发现，相比面米制品和菜肴制品，肉制品在采购过程中成本较高，在采购中心占用资源多，运输、挑拣、清洗成本都高于面米制品和菜肴制品，在前处理作业中心占用的资源也多，但肉制品的产量低于面米制品，高于菜肴制品，所以作业成本法下肉制品的间接成本占比低于面米制品，高于菜肴制品。3.作业成本法在鱼糜制品生产过程中的应用效果鱼糜制品间接成本占总成本的比例为19.62%,结合鱼糜制品的生产流程发现，鱼糜制品的原材料都是从国外进口，在采购过程中成本最高，在采购中心占用资源最多，运输、挑拣、清洗成本都高于面米制品、菜肴制品和肉制品，在前处理作业中心占用的资源也最多，且鱼糜制品的产量最高，所以作业成本法下鱼糜制品的间接成本占比最高。4.作业成本法在菜肴制品生产过程中的应用效果菜肴制品间接成本占总成本的比例为6.86%，结合菜肴制品的生产流程发现，相比肉制品、鱼糜制品和面米制品，菜肴制品在采购过程中成本最低，在采购作业中心占用资源最少，运输成本也低于肉制品、鱼糜制品和面米制品，在前处理作业中心占用的资源也最少，且菜肴制品的产量最低，所以作业成本法下菜肴制品的间接成本占比最低。（五）作业成本法与传统成本法比较分析1.以单位成本差异率为基础比较分析从表13可以看出，面米制品和菜肴制品的单位成本差异率为负，肉制品和鱼糜制品的单位成本差异率为正，说明传统成本法下高估了面米制品和菜肴制品的单位成本，低估了肉制品和鱼糜制品的单位成本。单位成本无论是被低估还是高估，都会影响企业的产品定价。面米制品和菜肴制品由于高估产品的单位成本，会导致定价高，和同行相比产品定价过高会失去在价格上的竞争优势，影响产品销量。肉制品和鱼糜制品由于低估产品的单位成本，会导致定价低，定价低和同行相比虽然会有价格优势，使产品销量增加，但定价低也会使产品的毛利率低，当产品定价低于产品没有低估的实际成本时，销量越多，企业亏损越严重。表13S作业成本法和传统成本法单位成本差异表（元/吨）作业成本法单位成本传统成本法单位成本单位成本差异额单位成本差异率面米制品59746427-453-7.05%肉制品891788071101.25%鱼糜制品878582055807.07%菜肴制品47915591-800-14.31%数据来源：根据企业2019年年度报告数据整理2.以单位成本差异额为基础比较分析从表14可以看出，面米制品的单位成本差异额为-453元/吨，说明面米制品的单位成本高估了453元，面米制品的年产量为149,519吨，所以面米制品的总成本高估了近67732107元；肉制品的单位成本差异额为110元/吨，说明肉制品的单位成本低估了453元，肉制品的年产量为115,732吨，所以肉制品的总成本低估了近12,730,520元；鱼糜制品的单位成本差异额为580元/吨，说明鱼糜制品的单位成本低估了580元，鱼糜制品的年产量为183,592吨，所以鱼糜制品的总成本低估了近106,483,360元；菜肴制品的单位成本差异额为-800元/吨，说明菜肴制品的单位成本高估了800元，菜肴制品的年产量为64,560吨，所以菜肴制品的总成本高估了近51,648,000元。由此可见，公司进行成本控制很重要。表14S作业成本法和传统成本法总成本差异额单位成本差异额（元/吨）产量（吨）总成本差异额（元）面米制品-453149519-67,732,107肉制品11011573212,730,520鱼糜制品580183592106,483,360菜肴制品-80064560-51,648,000数据来源：根据企业2019年年度报告数据整理3.结果分析综上，通过将两种核算方法进行比较分析，得出如下结论：作业成本法在成本控制上更具优势、计算的产品成本更符合实际、提供的成本信息更加准确。对于大型企业来说，生产的产品种类多，产量大，如果不能准确计算产品的单位成本，产品的总成本会高估的更多。五、基于作业成本法的成本控制体系应用保障措施培养专业人才传统成本法下，S股份有限公司各部门人员各司其职，相对独立。相比传统成本法，作业成本法通过深入到作业层面，产品信息需要公司各部门之间相互交流才能进行。这就要求企业的财务人员不仅要懂得如何利用作业成本法进行成本控制，同时还要走进生产车间，了解产品的生产流程，更加科学准确的把握产品在生产过程中成本的耗费情况。（二）确保管理层的支持

作业成本法目前在建筑业、重工业、物流行业等方面应用较多，在食品行业的应用相对较少，S股份有限公司作为食品行业的领先者，成本控制体系已经相对比较完善。如果要更换成本控制方法，在具体实施前，肯定要向管理者展示作业成本法应用的优越性，确保管理层的支持。（三）科学选择成本动因公司应用作业成本法进行成本控制时必须科学合理的选择成本动因，这就需要公司在应用作业成本法进行成本控制时，必须从企业经营的实际情况出发，根据产品的生产特点进行选择，同时向企业专门的生产技术人员请教产品具体的工艺流程，在熟悉企业生产产品的基础上选择成本动因。（四）加强企业对作业的管理企业通过作业成本法进行核算，能够清楚地知道作业对资源的具体消耗情况，将作业对资源的消耗情况和作业为企业带来的价值进行比较，可以看出该项作业的存在是否合理。企业通过减少非增值作业，增加增值作业，能够提高企业整体作业质量，以此来提高在同行业中的竞争优势，使企业价值实现最大化。六、研究结论与研究展望（一）研究结论在市场大环境下，企业为获得更大的利润空间，纷纷加入到成本控制队伍当中。本论文在了解国内外研究现状之后，以S股份有限公司为案例，首先分析了传统成本法下S股份有限公司成本控制存在的问题，然后系统阐述了作业成本法在S股份有限公司的适用性、应用原则、应用步骤、应用效果，最后进行比较分析，得出如下结论：作业成本法在成本控制上更具优势、计算的产品成本更符合实际、提供的成本信息更加准确。（二）研究展望由于本人知识水平与能力水平有限，研究方法不足够成熟，参考的相关资料也不足够充分，论证深度还不够，所以对S股份有限公司成本控制问题的研究还存在一定的不足之处，提出的相关对策水平有限，希望通过今后的学习，提升研究能力，对公司成本控制问题做更深一步的研究，进一步提出相关对策。参考文献[1]LebasMichel.WhichABC?AccountingbasedoncausalityratherthanActivity-Basedcosting[J].EuropeanManagementJoumal,2010(5):236-245.[2]MarkYT,RoushML.Flexiblebudgetingandvarianceanalysisinanactivity-basedcostingenvironment[J].AccountingHorizons,2011(2):93-103.[3]AhmedE.Haroun.Maintenancecostestimation:applicationofactivity-basedcostingasafairestimatemethodJoumalofQualityinMaintenanceEngineering[J].2015,21(3):258-270.[4]GeorgeKeel,CarlSavage,MuhammadRafiq,etal.Time-drivenactivity-basedcostinginhealthcare:Asystematicreviewoftheliterature[J].2017,121(7):755-763.[5]AlmeidaA,CunhaJ.TheimplementationofanActivity-BasedCosting(ABC)systeminamanufacturingcompany[J].2017(13):932-939.[6]Rafu,Oyesola,Salawu.ActivityBasedCostingAdoptionamongManufacturingCompaniesinNigeria[J].JournalofModernAccountingandAuditing,2012(01):40-45.[7]Chenhall.Theroleofcognitiveandaffectiveconflictinearlyimplementofactivity-basedcostmanagement[J].BehavioralResearchinAccounting,2013(16):19-45.[8]LawrenceMaisel,EileenMorrissey,Ronaed.M.Oehm.ImplementingActivity-BasedCostMan