说说发票那些事儿

说说发票那些事主讲老师：齐爽晚20：00-22：00在中国“以票控税”的税收治理环境下，发票除了是企业日常做账，缴税的重要凭证外，更是国家控制企业税收的重要手段。随着“营改增”在全国范围内的开展和深入，国家同步加强了对发票违规使用的处罚力度，国家税务总局一直要求各地税务机关在日常检查中，要做到“查账必查票”、“查案必查票”、“查税必查票”。虽然很多企业在日常经营活动中，对发票问题竭尽其能地小心操作，仔细防范，但在检查中也依旧屡屡“中枪”，给企业的日常经营带来困扰。因此，如何更好地管理和控制发票不合规操作为企业带来的经济处罚减少财务人员的执业风险，是摆在财务人员面前的一个现实的问题。发票控制的重要性1发票的种类及介绍2发票是指一切单位和个人在购销商品、提供劳务或接受劳务、服务以及从事其他经营活动，所提供给对方的收付款的书面证明，是财务收支的法定凭证，是会计核算的原始依据，也是审计机关、税务机关执法检查的重要依据。《税收征收管理法》规定，税务机关是发票的主管机关，负责发票印刷、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。要求：经济业务为支撑（不一定是主业，企业的其他经营营活动也包括）；发票应当套印全国统一发票监制章加盖发票专用章（财务专用章无效）发票并不是谁都可以印的第七条 增值税专用发票由国务院税务主管部门确定的企业印制；其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，由省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制。禁止私自印制、伪造、变造发票。一般情况下销售方（提供劳务方）开具发票给购买方（接受劳务方），但也有例外，如农产品收购凭证（发票办法第十九条）。发票的种类及介绍2增值税普通发票增值税专用发票机动车销售统一发票

增值税电子普通发票。增值税普通发票（卷式）门票、过路（过桥）费发票、定额发票、客运发票和二手车销售统一发票发票的种类及介绍2发票的种类及介绍2发票的种类及介绍2发票的种类及介绍2发票的种类及介绍2发票的种类及介绍2发票的种类及介绍2普通发票和增值税专用发票。•普通发票。主要增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使普通发票。普通发票由行业发票和专用发票组成。增值税专用发票是专用于纳税人销售或者提供增值税应税项目的一种发票。专用发票既具有普通发票所具有的内涵，同时还具有比普通发票更特殊的作用。它不仅是记载商品销售额和增值税税额的财务收支凭证，而且是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明，是购货方据以抵扣税款的法定凭证，对增值税的计算起着关键性作用。发票的种类及介绍2增值税专用发票仅限于一般纳税人领购，小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购。一般纳税人领购专用发票，首先要向主管税务机关提出申请，并提供“盖有一般

纳税人确认章”的税务登记证副本，经办人身份证明，单位财务专用章或者发票

专用章印模以及税务机关要求提供的其它证件资料，经县（市）税务机关审批后，由专用发票管理部门核发《发票领购簿》。纳税人就可以凭《发票领购簿》、经

办人身份证明，按照《发票领购簿》上核定的票面金额、数量和购票方式，到主

管国税机关领购专用发票。发票的种类及介绍2（二）不得开具增值税专用发票情形（财税〔2016〕36号）：向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。适用免征增值税规定的应税行为。经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。增值税发票的特殊问题处理3（二）不得开具增值税专用发票情形（财税〔2016〕36号）：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。金融商品转让，不得开具增值税专用发票试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。增值税发票的特殊问题处理3（二）不得开具增值税专用发票情形（财税〔2016〕47号）：7.劳务派遣服务，选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。劳务派遣营改增政策纳税人类型计税方法销售额税率/征收率一般纳税人一般计税不差额以取得的全部价款和价外费用为销售额6%简易计税且差额以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额5%小规模纳税人简易计税不差额以取得的全部价款和价外费用为销售额3%简易计税且差额以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额5%增值税发票的特殊问题处理3（二）不得开具增值税专用发票情形（财税〔2016〕47号）：8.纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。增值税发票的特殊问题处理3（二）不得开具增值税专用发票情形（国税函〔2009〕9号）：纳税人销售旧货，按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税收增值税政策的，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）和财税〔2009〕9号文件等规定，适用按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税收增值税政策的，

应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。(税总公告2015年第90号)增值税发票的特殊问题处理3（二）不得开具增值税专用发票情形（国税函〔2009〕456号）：11.增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照3%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票。增值税发票的特殊问题处理3纳税人首次领购发票，属税务行政许可，需按照税务机关公示的要求，向主管税务机关办税服务厅行政许可受理窗口提交如下资料:1、《领取发票领购簿申请书》网上申请就可以，不需要发票领购本;2、财务专用章或发票专用章印模;3、《领购发票申请表》电子税务局;4、经办人身份证明;5、《营业执照》副本。增值税发票的特殊问题处理3增值税发票的特殊问题处理3申请获得一般纳税人资格。纳税人需申购增值税专用发票发票的，应首先取得一般纳税人资格，然后才能向税务机关申请购买增值税专用发票。纳税人申请一般纳税人，应携带有关资料,

到注册地国税机关办税大厅的文书受理岗办理有关的申请手续。纳税人应提供的资料：《增值税一般纳税人申请认定表》，2份增值税一般纳税人认定申请报告增值税发票的特殊问题处理3货物购销合同或书面意向，供货企业提供的货物购销渠道证明分支机构在办理认定手续时，须提供总机构国税税务登记证副本原件及复印件、总机构所在地主管税务机关批准总机构为一般纳税人的证明（总机构申请认定表的影印件）、总机构董事会决议复印件出口企业提供由商务部或其授权的地方对外贸易主管部门加盖备案登记专用章的有效《对外贸易经营者备案登记表》增值税发票的特殊问题处理3普通发票代开税务机关根据纳税人申请，代为开具普通发票（一）申请代开人应填写并提交《国税机关代开普通发票申请表》，付款方名称、物品品名（或劳务服务项目）、单价、金额、电话号码等项目应填写齐全、清楚、准确，逐份盖章（个人代开可用签字）确认，并提供下列相关证明材料：1.销售货物（不含农业生产者销售自产农产品）或者提供加工、修理修配劳务的单位和个体工商户应提供的资料：（1）付款方（或接受劳务服务方）对所购物品品名（或劳务服务项目）、计量单位、数量、单价、金额、销售货物或提供应税劳务的单位名称等内容出具的书面确认证明或购销双方合同；增值税发票的特殊问题3

处理3普通发票代开税务机关根据纳税人申请，代为开具普通发票销售自己使用过的固定资产（不含二手车交易）单位还应提供该固定资产购进时的发票原件（或相关凭证）及计提该固定资产折旧相关的账簿、凭证原件（查验）及复印件。不需办理国税税务登记的单位须提供营业执照或组织机构代码证或地税税务登记证副本原件（查验）及复印件；增值税发票的特殊问题处理3普通发票代开税务机关根据纳税人申请，代为开具普通发票2.销售货物（不含农业生产者销售自产农产品）或者提供加工、修理修配劳务的临时经营者个人应提供的资料：个人合法身份证件（身份证、护照等，下同）原件（查验）和复印件；申请代开普通发票每次金额（指货物销售额为2000元、应税劳务为1000元）（含）以上的，须持付款方（或接受劳务服务方）对所购物品品名（或劳务服务项目）、计量单位、数量、单价、金额、销售货物或提供应税劳务的个人名称等内容出具的书面确认证明或购销双方合同。增值税发票的特殊问题处理3普通发票代开税务机关根据纳税人申请，代为开具普通发票3.销售自产农产品的农业生产者应提供的资料：申请人的合法身份证件原件（查验）和复印件；村民委员会出具的自产自销证明；付款方对所购农产品品名、单价、金额等出具的书面确认证明。增值税发票的特殊问题处理3税务机关根据纳税人申请，代为开具普通发票（二）对申请代开发票单笔金额超过10万元的（免税农产品除外），申请人还应提供下列资料：与当次经营活动相关的进货发票、开采许可证明、承包合同、购销合同、受托加工证明或拍卖成交证明等资料的原件（查验）和复印件。与当次经营活动相关的运费发票或者运输单证原件（查验）。（三）对当年预计累计申请代开免税农产品的发票金额超过10万元的，农业生产者应向主管国税机关提供相关土地承包（租赁）协议，事先将其生产能力、规模等情况报主管国税机关备案，主管国税机关应及时核查其自产农产品的产能。增值税发票的特殊问题处理3普通发票代开增值税专用发票（增值税税控系统）最高开票限额审批及调整一、纳税人应提供主表、份数《税控发票领购及最高开票限额核定申请审批表》，3份（初次审批3份，调整2份）二、纳税人应提供资料1、《税务行政许可申请表》2、单笔销售业务、单台设备销售合同及其复印件和履行合同的证明材料；增值税发票的特殊问题处理3（一）开具红字发票的条件（税总公告2014年第73号）一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形但不符合作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票。纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。增值税发票的特殊问题处理3（二）开具红字发票的程序：专用发票已交付购买方的，购买方可在增值税发票系统升级版中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》或《开具红字货物运输业增值税专用发票信息表》。主管税务机关通过网络接收纳税人上传的《信息表》，生成带有“红字发票信息表编号”的《信息表》，并将信息同步至纳税人端系统中。认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，购买方在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字专用发票信息，应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与《信息表》一并作为记账凭证。增值税发票的特殊问题处理3认证结果为“无法认证”、“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”，以及所购货物或服务不属于增值税扣税项目范围的，购买方不列入进项税额，不作进项税额转出，填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。专用发票尚未交付购买方或者购买方拒收的，销售方应于专用发票认证期限内在增值税发票系统升级版中填开并上传《信息表》。税务机关为小规模纳税人代开专用发票需要开具红字专用发票的，按照一般纳税人开具红字专用发票的方法处理。增值税发票的特殊问题处理3跨月红冲增值税专用发票提供资料情况一：密码区出格1、在开票系统开具《开具红字增值税专用发票申请单》2、对方公司开具拒收证明一份加盖公司公章3、发票抵扣联复印件4、带上发票增值税发票的特殊问题处理3（一）一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联：1、如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；2、如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。专票两联全丢，凭记账联复印件和已报税证明单抵扣。增值税发票的特殊问题处理3丢发票联，凭抵扣联入账（二）一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。丢抵扣联，凭发票联抵扣（三）一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。增值税发票的特殊问题处理3（四）普通发票丢失处理开票方丢失发票联的，应于发现丢失当日书面报告主管国税机关，在县级以上报刊登报声明作废、接受行政处罚后，作废该份发票或开具相应红字发票，并重新开具发票给受票方。开票人丢发票联，登报申明作废，并重新开票受票方丢失发票联的，可持县级以上报刊刊登的作废声明和主管国税机关的行政处罚决定书，向开票方请求重新开具发票。开票方据此开具红字发票后，为其重新开具发票。受票人丢发票联，登报申明作废，并重新取票增值税发票的特殊问题处理3国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告现将纳税人对外开具增值税专用发票有关问题公告如下：纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；增值税发票的特殊问题处理3三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。本公告自2014年8月1日起施行。此前未处理的事项，按照本公告规定执行。特此公告。增值税发票的特殊问题处理3增值税发票的特殊问题处理3增值税发票的特殊问题处理3增值税专用发票失控处理失控发票是指防伪税控企业丢失被盗金税卡中未开具的发票或丢失空白专用发票、以及被列为非正常户(含走逃户)的防伪税控企业未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的发票。

简单说就是已经无法控制的税票。我公司今年2月份发生销售业务50000元并开具了增值税专用发票，因资金紧张，申报后一直未解缴此笔税款，后来也未经营，一直是按无销售进行申报，8月份税务部门通知我企业已对2月份我公司开具的增值税专用发票作了发票失控处理，请问依据是什么？我企业现在该怎么办？增值税发票的特殊问题处理3“一、基本内容

……在防伪税控系统网络版中增加双向比对功能，即：通过认证环节将要认证的抵扣联数据与失控发票数据进行自动比对，发现属于失控发票的抵扣联（该类发票称为‘认证时失控发票’）；通过每天新增的失控发票数据与前期已认证相符的抵扣联数据自动比对，发现属于失控发票的抵扣联（该类发票称为‘认证后失控发票’）。”

国税函[2008]607号规定：在税务机关按非正常户登记失控增值税专用发票(以下简称失控发票)后，增值税一般纳税人又向税务机关申请防伪税控报税的，其主管税务机关可以通过防伪税控报税子系统的逾期报税功能受理报税。购买方主管税务机关对认证发现的失控发票，应按照规定移交稽查部门组织协查。属于销售方已申报并缴纳税款的，可由销售方主管税务机关出具书面证明，并通过协查系统回复购买方主管税务机关，该失控发票可作为购买方抵扣增值税进项税额的凭证。您企业要对今年2月份发生的销售到主管税务局申报并缴纳税款，否则购买方不能抵扣该增值税进项税额。增值税发票的特殊问题处理3（国家税务总局公告2017年第16号）①自2017年7月1日起，购买方为②企业的，索取③增值税普通发票时，应向销售方提供④纳税人识别号或统一社会信用代码；销售方为其开具增值税普通发票时，应在⑤“购买方纳税人识别号”栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码。不符合规定的发票，⑥不得作为税收凭证。（总局解读：不符合规定的发票，不得作为税收凭证用于办理涉税业务，如计税、退税、抵免等。）本公告所称⑦企业，包括公司、非公司制企业法人、企业分支机构、个人独资企业、合伙企业和其他企业增值税发票的特殊问题处理316号公告仅适用于通过增值税税控开票系统开具的增值税普通发票，对于使用印有企业名称发票的行业，如电商、成品油经销等，可暂不填写购买方纳税人识别号，仍按照企业现有方式开具发票。如果购买的商品种类较多能否汇总开具增值税普通发票？如果购买的商品种类较多，销售方可以汇总开具增值税普通发票。购买方可凭汇总开具的增值税普通发票以及购物清单或小票作为税收凭证。增值税发票的特殊问题处理3销售不动产的增值税专用发票如何开具？某公司销售商品房适用差额征税，含税销售额

100万元，扣除额（房屋原值）80万元，征收率

5%。原营业税=（1000000

-

800000）×5%

=10000

元增值税差额征税计算公式如下：

税额=（含税销售额-扣除额）×税率或征收率/（1+税率或征收率）

金额=含税销售额-税额现增值税=（1000000-800000）×5%

/（1+5%）=9523.81元金额=

1000000-

9523.81=

990476.19元增值税发票的特殊问题处理3销售不动产的增值税专用发票如何开具？增值税发票的特殊问题处理3第四十五条

增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。因此，一般情况下，对酒店住宿服务业的开票时间为提供服务时！当然，不动产出租赁业除外：（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。增值税发票的特殊问题处理3李女士是某工业企业的会计，该企业今年7月从北京世纪贸易有限公司(以下简称北京光彩)购买了一批价值为10万元的布，并取得增值税专用发票，货款一次性付清。国税局稽查局在对北京光彩公司的发票进行协查的过程中，发现了李女士所在企业取得的这份增值税专用发票是失控发票。稽查部门根据税法规定，追缴了李女士所在企业已抵扣的进项税金，并从税款缴纳期限届满次日起至实际缴纳税款之日止，按日加收滞纳金。刚开始李女士对这项政策甚是不理解，认为失控发票的责任应在开具方。为此，郑州市国税局稽查局的同志对其作了解释：失控发票是指防伪税控企业丢失被盗金税卡中未开具的发票，以及被列为非正常户的防伪税控企业未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的发票。按规定此类发票不得抵扣增值税增值税发票的特殊问题处理3开了一张增值税专用发票给对方，同月不小心把这张发票给作废了，可是对方已经认证过了，我该怎么办。答：属于发票误作废。一般是您到主管税务局缴纳该张发票的销项税后，购方按正常发票使用即可。我司收到客户增值税专用发票一份，其抵扣联不慎遗失，，可以凭发票联抵扣税额吗？需要客户办理丢失增值税专用发票已抄报税证明吗？答：一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联认证，专用发票发票联复印件留存备查。增值税发票的特殊问题处理33购买的防伪税控设备进项税需要认证，再进项税额转出吗？还是直接不抵扣？增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。所以取得上述的增值税专用发票可以直接抵减，不需要认证。如果已认证的，作进项税额转出处理。

取得专用设备和技术服务费发票做：借：固定资产/管理费用贷：现金/银行同时做：借：应缴税费-应缴增值税（减免税）贷：营业外收入企业收到预收款时同是否可以开具增值税发票？《中华人民共和国发票管理办法实施细则

》第二十六条 填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。《增值税专用发票使用规定》国税发（2006）156号第十一条

专用发票应按下列要求开具：（一）项目齐全，与实际交易相符；（二）字迹清楚，不得压线、错格；（三）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；（四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。增值税发票的特殊问题处理3房地产开发企业收取预收款如何开具发票？答：按照有关规定，房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。2016年5月1日以后，为保证不影响购房者正常业务办理，允许房地产开发企业在收到预收款时，向购房者开具增值税普通发票，待正式交易完成时，对预收款时开具的增值税普通发票予以冲红，收回原发票，同时开具全额的增值税发票。增值税发票的特殊问题处理3房地产企业的发票又如何开具？问题一：什么时候开？纳税义务何时产生办法四十五条告诉你了吗？一般情况下：交房时。问题二：怎么开？在进行增值税申报时允许扣减土地出让金后的差额计税，那么开票时按差额计算税额，还是全额计算税额？如何在纳税申报时体现？增值税发票的特殊问题处理3个人销售不动产或出租不动产应当到哪里开具发票？普票？专票？《国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的通知》（税总函〔2016〕145号）暂定由地税局办理纳税人销售其取得的不动产和其他个人出租不动产增值税的纳税申报受理、计税价格评估、税款征收、税收优惠备案、发票代开等有关事项。纳税人销售其取得的不动产和其他个人出租不动产，申请代开发票的，由代征税款的地税局代开增值税专用发票或者增值税普通发票（以下简称增值税发票）系统自动在发票上打印“代开”字样增值税发票的特殊问题处理3销售不动产应纳增值税：财税〔2016〕36号两种情况可以选择差额征税：营改增前购入，营改增后销售并选择简易计税方法计算增值税的，可以用卖出价减去买入价后的余额计税。1.一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，

以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。2.小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。增值税发票的特殊问题处理3企业收到预收款时同是否可以开具增值税发票？某人销售商品房适用差额征税，含税销售额

100万元，扣除额（房屋原值）80

万元，征收率

5%。原营业税=（1000000

-800000）×5%

=10000元增值税差额征税计算公式如下：

税额=（含税销售额-扣除额）×税率或征收率/（1+税率或征收率）

金额=含税销售额-税额现增值税=（1000000-800000）×5%/（1+5%）=9523.81元金额=

1000000-9523.81

=990476.19元增值税发票的特殊问题处理3个人销售不动产或出租不动产应当到哪里开具发票？普票？专票？增值税发票的特殊问题处理3个人出租房产涉税事项解答1.个人出租房产，到哪代开发票？营改增后，个人出租房产业务暂由地税部门代开增值税发票，并代征增值税，纳税人可到地税纳税大厅申请。2.个人出租房产，涉及哪些税？分别如何计算？营改增后，个人出租房产涉及增值税、城建税、教育费附加、地方教育附加、房产税、土地使用税、印花税和个人所得税。增值税发票的特殊问题处理3（一）增值税分两种情形：1、出租住房：应纳税款=含税销售额÷（1+5%）×1.5%2、出租非住房：应纳税款=含税销售额÷（1+5%）×5%至2019年1月1日，月销售额不超过10万元（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。增值税发票的特殊问题处理3（二）城建税（市区）、教育费附加、地方教育附加分别按照缴纳增值税额的7%、3%和2%计算缴纳。（三）房产税分两种情形：个人出租非住房，按租金收入的12%计算缴纳；个人出租住房，不区分用途，按4％的税率征收房产税。（四）土地使用税分两种情形：个人出租非住房，按实际占用土地面积，依照规定的税额（市区一等土地12元/㎡，二等土地10元/㎡，三等土地8元/㎡，四等土地6元/㎡）计算缴纳；个人出租住房，不区分用途，免征城镇土地使用税。（五）印花税分两种情形：个人出租非住房，按合同金额的千分之一计算缴纳；个人出租住房，免征印花税。增值税发票的特殊问题处理3（六）个人所得税：每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；4000元以上的，定率减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。纳税人在出租房产过程中缴纳的税金和教育费附加，可持完税（缴款）凭证，从其财产租赁收入中扣除。此外，还准予扣除能提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租房产实际开支的修缮费用，以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。个人出租非住房，按应纳税所得额乘以20%税率计算缴纳；个人出租住房，减按应纳税所得额乘以10％的税率征收个人所得税。增值税发票的特殊问题处理33.个人出租房产代开发票需提供哪些资料？1、代开发票申请表；2、经办人身份证明原件及复印件；3、合同和协议原件及复印件或付款方有效证明（超过税务机关规定限额以上的提供）。4、房屋产权证明的原件及复印件（无房产证应提供购房合同或居委会等书面证明说明房屋用途）。增值税发票的特殊问题处理3个人销售不动产或出租不动产应当到哪里开具发票？普票？专票？一般情况下，因出租房屋，应当代征的税包括：房产税（12%），个人所得税，城建税（7%），教育费附加（5%），印花税（1‰）但个人普通住宅有特殊规定：《财政部

国家税务总局关于调整住房租赁市场税收政策的通知》（财税〔2000〕125

号）4%，1.5%。月租金收入低于10万元的小规模纳税人适用免征增值税的政策规定！增值税发票的特殊问题处理3►►►►►财政部

国家税务总局关于调整住房租赁市场税收政策的通知

财税[2000]125号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），国家税务局，地方税务局，新疆生产建设兵团：为了配合国家住房制度改革，支持住房租赁市场的健康发展，经国务院批准，现对住房租赁市场有关税收政策问题通知如下：一、对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房；房管部门向居民出租的公有住房；落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，暂免征收房产税、营业税。二、对个人按市场价格出租的居民住房，其应缴纳的营业税暂减按3％的税率征收，房产税暂减按4％的税率征收。三、对个人出租房屋取得的所得暂减按10％的税率征收个人所得税。本通知自2001年1月1日起执行。凡与本通知规定不符的税收政策，一律改按本通知的规定执行。增值税发票的特殊问题处理3认证抵扣后的增值税专用发票“抵扣联”保存多久？根据《税收征收管理法实施细则》(国务院令2002年第362号)文第二十九条规定，账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当合法、真实、完整。账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存10年；但是，法律、行政法规另有规定的除外。因此，根据规定，抵扣联也属于发票，应该存10年。增值税发票的特殊问题处理3符合规定的“公路通行费发票”可以抵扣？根据《财政部、国家税务总局关于收费公路通行费增值税抵扣有关问题的通知》（财税〔2016〕86号）文相关规定，增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%；一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%

。增值税发票的特殊问题处理3►企业发生超经营范围的业务到哪里开具发票？发票的定义：发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。第十九条 销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；

（只强调收款方与付款方的关系，没有具体指在某个经营范围内）第二十四条 任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：（四）扩大发票使用范围；（没有指扩大经营范围）中华人民共和国国务院令

（第684号） 现公布《无证无照经营查处办法》，自2017年10月1日起施行。结论：自已开，但必须要申报销项税额！没有风险！增值税发票的特殊问题处理3企业发生超经营范围的业务到哪里开具发票？超范围经营开具发票分以下两种情况：（1）临时性业务，建议向主管税务机关说明情况后，增加相应征收品目，自行开具发票。需要专用发票的建议携带代开增值税专用发票所需资料至主管税务机关办税服务大厅，向主管税务机关说明情况，由主管税务机关办理代开专票事宜。（2）经常性业务：建议先联系工商部门变更经营范围，再由主管税务机关增加相应的征收品目及征收率，自行开具发票。需要专票的建议先联系工商部门变更经营范围，再携带代开增值税专用发票所需资料至主管税务机关办税服务大厅办理代开专票事宜。增值税发票的特殊问题处理3企业支付违约金支出一定要取得发票吗？问：我企业是施工企业，与甲方签订一工程服务合同，由于甲方取消规划的原因，合同没有履行，甲方同意支付500万元违约金，但要求该企业开具发票方可支付款项，请财税〔2016〕36号明确，销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》对价外费用则作了更详细的解释，明确价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款

项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

违约金是否属于价外费用，应当分析其是否依“价”而生。增值税的价外费用属于整个经济业务环节的重要组成部分，是依附于经济业务的完成而存在的。如果没有成交，该违约金是独立存在的补偿款，不属于增值税的纳税范围，不用缴纳增值税。1、违约金支出是否必须凭证发票入账销售方支付违约金的税务处理？购买方支付违约金的税务处理？提前终止购销合同的违约金的税务处理？增值税发票的特殊问题处理3我公司与A公司签订合同，A公司的分公司给我公司开具的增值税专用发票，我公司能否抵扣进项税额？答：根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》国税发〔1995〕192号第一条第（三）款：购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。根据上述规定，分以下两种情况：1.如果贵公司与A公司签订合同，由A公司供货并向A公司付款，只是发票由其分公司开具，则相关的进项税金不能抵扣；2.如果A公司只是代分公司签订合同，由分公司供货并由分公司收款，则分公司开具的发票可以抵扣进项税金。增值税发票的特殊问题处理3营改增试点纳税人增值税发票开具注意事项

（税总2016年第23号）1.税务总局编写了《商品和服务税收分类与编码（试行）》（以下简称编码），并在新系统中增加了编码相关功能。自2016年5月1日起，纳入新系统推行范围的试点纳税人及新办增值税纳税人，应使用新系统选择相应的编码开具增值税发票。北京市、上海市、江苏省和广东省已使用编码的纳税人，应于5月1日前完成开票软件升级。5月1日前已使用新系统的纳税人，应于8月1日前完成开票软件升级，确保所有使用新系统的纳税人自8月1日起都能使用编码开具增值税发票。增值税发票管理新系统升级后，纳税人可在系统中进行商品编码的预先设置，便于开具发票时快捷选择编码。纳税人不得修改目前已有编码，如需在现有商品和服务分类再进行细分，可自行在已有编码基础上增加下一层编码，系统将自动赋码。增值税发票的特殊问题处理3营改增试点纳税人增值税发票开具注意事项

（税总2016年第23号）2.按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。3.提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。土地增值税发票扣除事项文件依据：《国家税务总局关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告》（国家税务总局公告2016年第70号）营改增后，土地增值税纳税人接受建筑安装服务取得的增值税发票，应按照《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）规定，在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称，否则不得计入土地增值税扣除项目金额。增值税发票的特殊问题处理3营改增试点纳税人增值税发票开具注意事项

（税总2016年第23号）4.销售不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码（无房屋产权证书的可不填写），“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。5.出租不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注明不动产的详细地址。增值税发票的特殊问题处理3营改增试点纳税人增值税发票开具注意事项

（税总2016年第23号）6.个人出租住房适用优惠政策减按1.5%征收，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中征收率减按1.5%征收开票功能，录入含税销售额，系统自动计算税额和不含税金额，发票开具不应与其他应税行为混开。7.税务机关代开增值税发票时，“销售方开户行及账号”栏填写税收完税凭证字轨及号码或系统税票号码（免税代开增值税普通发票可不填写）。8.国税机关为跨县（市、区）提供不动产经营租赁服务、建筑服务的小规模纳税人（不包括其他个人），代开增值税发票时，在发票备注栏中自动打印“YD”字样。增值税发票的特殊问题处理3营改增试点纳税人增值税发票开具注意事项9.（保险机构代收车船税业务文件依据：《国家税务总局关于保险机构代收车船税开具增值税发票问题的公告》（国家税务总局公告2016年第51号）保险机构作为车船税扣缴义务人，在代收车船税并开具增值税发票时，应在增值税发票备注栏中注明代收车船税税款信息。具体包括：保险单号、税款所属期（详细至月）、代收车船税金额、滞纳金金额、金额合计等。该增值税发票可作为纳税人缴纳车船税及滞纳金的会计核算原始凭证。►增值税发票的特殊问题处理3营改增试点纳税人增值税发票开具注意事项10.国税机关为个人保险代理人汇总代开增值税发票业务文件依据：《国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第45号）►保险企业代个人保险代理人申请汇总代开增值税发票时，应向主管国税机关出具个人保险代理人的姓名、身份证号码、联系方式、付款时间、付款金额、代征税款的详细清单。►主管国税机关为个人保险代理人汇总代开增值税发票时，应在备注栏内注明“个人保险代理人汇总代开”字样。增值税发票的特殊问题处理3零税率发票是什么东东？零税率，是零税率增值税的一个法定税率。纳税人销售零税率货物或者服务和无形资产，税法规定具有纳税的义务，但由于规定税率为零，纳税人无税可纳。纳税人销售零税率货物或者服务和无形资产既然有纳税义务，同样具有抵扣税额的权利，从形式上表现为取得增值税专用发票认证抵扣后，再退给纳税人在各个流转环节已缴纳的税款。主要是指对规定的出口货物和应税服务除了在出口环节不征税外，还要对该产品和应税服务在出口前已缴纳的增值税进行退税，使该出口货物及应税服务在出口时完全不含增值税，从而以无税产品进入国际市场。具体表现为：不征收、可抵扣、可退税。当然，如果纳税人销售零税率货物或者服务和无形资产，采用简易计税办法计税，则只能免，不能抵，不能退。纳税人销售货物和服务适用零税率，不是税收优惠，是法定征税行为。在开具发票时，可以选择税率为“0%”进行开具，发票开出后，显示为下图：增值税发票的特殊问题处理3营改增试点纳税人增值税发票开具注意事项

（税总2016年第23号），是零税率增值税的一个法定税率。增值税发票的特殊问题处理3营改增后，跟据国家税务总局公告（2016）第53号《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》规定：纳税人发生以下三种行为，不征收增值税，但是可以开具增值税普通发票：1、预付卡销售和充值业务时对外开具增值税发票；2、销售自行开发的房地产项目取得预收款时对外开具增值税发票；3、已申报缴纳营业税未开票补开票业务。实务中，可以开具不征税的普通发票远远超过以上几种情况，打开增值税开票系统，在“商品编码-税务编码”栏目类，可以清楚地看到系统自带的属于“未发生销售行为的不征税项目”里，罗列了以下信息：增值税发票的特殊问题处理3增值税发票的特殊问题处理3营改增后，跟据国家税务总局公告（2016）第53号《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》规定：纳税人发生以下三种行为，不征收增值税，但是可以开具增值税普通发票：增值税发票的特殊问题处理3增值税发票税率栏显示“***”，是怎么回事？在税控系统升级后，纳税人只有以下应税行为发生，在开具发票时才会出现税率栏显示为“***”的发票：1、个人出租住房适用优惠政策减按1.5%征收，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中征收率减按1.5%征收开票功能，录入含税销售额，系统自动计算税额和不含税金额。2、差额开票增值税发票的特殊问题处理3增值税发票税率栏显示“***”，是怎么回事？在税控系统升级后，纳税人只有以下应税行为发生，在开具发票时才会出现税率栏显示为“***”的发票：1、个人出租住房适用优惠政策减按1.5%征收，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中征收率减按1.5%征收开票功能，录入含税销售额，系统自动计算税额和不含税金额。差额开票增值税发票的特殊问题处理3差额征税可以全额开具增值税专用发票的情形：1.适用简易计税方法的建筑服务销售额=收取的全部价款和价外费用-支付的分包款可以全额开具专票。2.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目适用一般计税方法的销售额=收取的全部价款和价外费用-受让土地时向政府部门支付的土地价款可以全额开具专票。3.适用简易计税方法的二手房销售服务（包括一般纳税人、小规模纳税人、自然人）销售额=收取的全部价款和价外费用-该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价可以全额开具专票。4.适用简易计税方法的土地使用权转让服务（包括一般纳税人、小规模纳税人、自然人）销售额=收取的全部价款和价外费用-土地使用权的原价增值税发票的特殊问题处理3合法有效原始凭证并不等于发票▲合法有效凭证的三种表现形式问：合法的扣税凭证应当如何把握？按照企业所得税的有关规定,企业所得税税前扣除的凭证必须合法、有效，①发票是企业所得税税前扣除的基本凭证，除发票以外，企业真实发生的各项费用，不需要取得发票的如折旧、工资等费用可以凭②自制凭证扣除。 如果不需要或客观上企业无法取得发票的，需要企业提供能够证明和企业生产经营有关的费用真实发生的③有效证明其他票据的处理方法4合法扣税凭证类型包括

内部凭证和

外部凭证。内部凭证：①工资发放表；②固定资产折旧表；③补助补贴领放表；④赔偿金领放表等。外部凭证：①发票；②财政收据；③评估报告；④合同；⑤法院裁判书；⑥白条等。其他票据的处理方法4个人抬头的发票是否可以税前扣除？抬头为个人名称的发票，属于个人的消费支出，原则上不得扣除。新办企业注册前发生的费用以股东的名义取得票据，可否税前扣除？法释【2011】3号：发起人在企业筹建期间签订合同的权利和义务由设立后的企业承继。注意：一旦企业设立后，相关成本费用发票必须开具给企业。（总分支机构企业的特殊处理）以手机票形式报销通讯费补贴：各地有不同的规定。关于通讯费补贴的个人所得税的规定：国税发[1999]58号其他票据的处理方法4个人抬头的发票是否可以税前扣除？抬头二、关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。其他票据的处理方法4对于非本公司台头的发票报销入账，该如何对待呢？1、 尽量规避这事，少找麻烦，不惹事；2、 能退回重开当然最好；3、 认真辨别是不是虚开的发票，杜绝虚开发票；4、 不能规避的话，要注意多收集配套证据，证明业务真实性；5、 业务真实情况下，不用担心会计处理有错；6、 只要不是虚开的发票，不用担心会因发票被罚款；7、 所得税扣除取决于费用本身；8、 实务中有些税务检查人员可能会简单处理、以票控税。其他票据的处理方法4财政票据都可以在企业所得税前扣除吗？要注意哪些事项？财政票据都包括哪些？《财政票据管理办法》中华人民共和国财政部令第70号令财政票据，是指由财政部门监（印）制、发放、管理，国家机关、事业单位、具有公共管理或者公共服务职能的社会团体及其他组织（以下简称“行政事业单位”）依法收取政府非税收入或者从事非营利性活动收取财物时，向公民、法人和其他组织开具的凭证。财政票据是财务收支和会计核算的原始凭证，是财政、审计等部门进行监督检查的重要依据。其他票据的处理方法4财政票据的种类和适用范围如下：（一）非税收入类票据1.非税收入通用票据，是指行政事业单位依法收取政府非税收入时开具的通用凭证。2.非税收入专用票据，是指特定的行政事业单位依法收取特定的政府非税收入时开具的专用凭证。主要包括行政事业性收费票据、政府性基金票据、国有资源（资产）收入票据、罚没票据等。3.非税收入一般缴款书，是指实施政府非税收入收缴管理制度改革的行政事业单位收缴政府非税收入时开具的通用凭证。其他票据的处理方法4（二）结算类票据资金往来结算票据，是指行政事业单位在发生暂收、代收和单位内部资金往来结算时开具的凭证。（三）其他财政票据1.公益事业捐赠票据，是指国家机关、公益性事业单位、公益性社会团体和其他公益性组织依法接受公益性捐赠时开具的凭证。2.医疗收费票据，是指非营利医疗卫生机构从事医疗服务取得医疗收入时开具的凭证。3.社会团体会费票据，是指依法成立的社会团体向会员收取会费时开具的凭证。4.其他应当由财政部门管理的票据。第二十九条 财政票据使用单位不得转让、出借、代开、买卖、擅自销毁、涂改财政票据；不得串用财政票据，不得将财政票据与其他票据互相替代。其他票据的处理方法4具体的财政票据包括但不限于如下列示（一）企业缴纳的政府性基金、行政事业性收费取得的财政票据；（二）企业缴纳的各类税金取得的完税凭证。（三）企业拨缴的职工工会经费，工会组织开具的《工会经费收入专用收据》；（四）企业支付的土地出让金取得的财政票据；（五）企业缴纳的社会保险费取得的财政票据；（六）企业缴纳的住房公积金取得的专用票据；（七）企业公益事业捐赠支出取得的捐赠票据；（八）企业行政诉讼支出取得的付款单据。（九）企业支付的与生产经营有关的各项非应税项目支出所取得的凭证。其他票据的处理方法4企业接收的中国人民解放军通用收费票据属于合法有效凭证？国家税务总局关于部队取得应税收入税收征管问题的批复国税函〔2000〕466号

：应使用税务机关统一印制的发票〈中华人民共和国建设部

国家工商行政管理总局

国家税务总局

中国人民解放军总后勤部关于进一步加强军队空余房地产租赁管理工作的通知〉（后营字[2004]1285号

）：使用套印国家财政部和中国人民解放军票据监制章的军队收费票据。其他票据的处理方法4规范发票（收据）的报销手续根据《中华人民共和国发票管理办法》、《会计基础规范化》的有关规定，应该注意票据：第一条发票的基本内容包括：发票名称；号码；联次；客户名称；经济业务内容、计量单位、数量、单价、大小写金额；开票人；开票日期；开票单位（个人）名称（章）等。第二条凡报销的发票均应套印全国统一发票监制章，行政事业收费、政府性基金收据套印省票据专用章，往来款收据套印省收据监制章（国有的金融、邮电、铁路、民用航空、公路和水上运输等单位的专业发票除外）。发票合规的管理要点5规范发票（收据）的报销手续根据《中华人民共和国发票管理办法》、《会计基础规范化》的有关规定，应该注意票据：第三条费用发生过程中，报销时仅以发票联作为付款原始凭证。如因未能取得合法（被税务机关认可）的票据而遭受剔除的部分支出，单位不予以承担，由当事人自行负责。第四条发票报销时，对原始凭证记载的各项内容均不得涂改、挖补；原始凭证金额有错误的，应由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。原始凭证其他内容有错误的，应由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位的印章（包括：财务专用章、发票专用章、结算专用章等，下同）；原始凭证如有遗失，应取得原单位盖有公章的证明或复印件，其证明内容应符合发票的基本内容。发票合规的管理要点5规范发票（收据）的报销手续根据《中华人民共和国发票管理办法》、《会计基础规范化》的有关规定，应该注意票据：第五条各项费用具体报销规定1、通讯费用于次月报销上月费用，不予报销预付下月费用。发票内容必须为通讯费用，发票金额不作限制，按照标准限额内报销。2、办公费等报销单据应注明品名、数量、单价，如是定额发票需附购买物品清单。3、交通费费用支出（包括出租车车票）应注明起始里程，单价和日期。4、差旅费报销支出，凭车票、住宿发票等领取出差补助。5、临时工工资支出需经公司人事部门事前审批，报销单据应注明临时用工原因、列支渠道、领款人、签名等。

各部门加班工资应事前报部门领导批准。发票合规的管理要点5规范发票（收据）的报销手续根据《中华人民共和国发票管理办法》、《会计基础规范化》的有关规定，应该注意票据：第五条各项费用具体报销规定6、

固定资产购置需事前经部门负责人、资产管理员同意后报总经理审批，经董事会批准后予以购置，对于大宗及贵重物品需要招标采购。购买实物的原始凭证必须有验收证明。需要入库的实物必须填写入库验收单，由实物保管人员验收后在入库单上填写实收数额，并签名或者盖章。不需要入库的实物，除经办人员在凭证上签章外，必须交给实物保管人员（或者使用人员）进行验收。由实物保管人员（或者使用人员）在凭证上签名或者盖章。发票合规的管理要点5发票合规的管理要点5发票合规的管理要点5发票合规的管理要点5发票合规的管理要点5发票合规的管理要点5为确保纳税人按规定正确开具发票，准确适用政策，国家税务总局近日发布《关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第31号，以下简称《公告》)，对纳税人通过增值税发票管理系统，自行开具原适用税率发票的权限进行了规范。《公告》规定，自2019年9月20日起，纳税人需要通过增值税发票管理系统开具17%、16%、11%、10%税率蓝字发票的，应向主管税务机关提交《开具原适用税率发票承诺书》，办理临时开票权限。临时开票权限有效期限为24小时，纳税人应在获取临时开票权限的规定期限内开具原适用税率发票。纳税人办理临时开票权限，应保留交易合同、红字发票、收讫款项证明等相关材料，以备查验。特殊发票问题处理6八、关于餐饮服务税目适用建筑业包工头（农民工）在税务机关代开发票必须按“经营所得”代征个税许多建筑业的包工头（班组长）到工程劳务所在地税务局代开发票时，税务局

给予代开发票时，普遍犯的错误是：一是依照“劳务报酬”应税项目给予包工

头代开发票，在发票的“备注栏”自动生成“个人所得税由付款方代扣代缴或

预扣预缴”的字样。二是有不少地方税局工作人员提出：按照是否已经办理经

营证件为准，没有营业执照的，取得的所得为劳务报酬所得；取得营业执照的，取得的所得按经营所得。以上错误做法导致建筑企业或劳务公司在支付包工头

或班组长工程劳务款时，依据《中华人民共和国个人所得税》及其实施条例的

规定，还必须按照“劳务报酬所得”代扣代缴至少20%的个人所得税。这是严

重运用税法的错误，严重增加建筑企业的税负，这与党中央国务院提出的“减

税降费”政策的贯彻落实精神相悖！这涉及到全国建筑企业的健康发展问题，

涉及到营造良好的营商环境的问题！因此，对建筑业包工头（班组长）到工程

所在地税务局代开发票，到底按“经营所得”还是按照“劳务报酬”所得代开

发票，进行法律澄清分析很有必要。特殊发票问题处理6（二）建筑劳务公司（建筑企业）与包工头（班组长）签订专业作业劳务分包的合法与否的法律分析根据《住房和城乡建设部关于印发建筑工程施工发包与承包违法行为认定查处管理办法的通知》建市规【2019】1号第12条第（四）项、第（五）项规定和第19条的规定，“专业作业承包人将其承包的劳务再分包的，是违法分包行为”；“专业分包单位将其承包的专业工程中非劳务作业部分再分包的，是违法分包行为”；“施工总承包单位、专业承包单位均指直接承接建设单位发包的工程的单位；专业分包单位是指承接施工总承包或专业承包企业分包专业工程的单位；承包单位包括施工总承包单位、专业承包单位和专业分包单位”。基于此政策规定，笔者认为：建筑劳务公司（建筑企业）与包工头（班组长）签订专业作业劳务分包的合法与否的法律分析如下：特殊发票问题处理61、建筑劳务公司（建筑企业）与包工头（班组长）签订专业作业劳务分包的两种合法行为第一，专业承包单位和专业分包单位将其承包的专业工程中的纯劳务作业部分再分包给劳务公司或从事某一专业作业劳务（例如：钢构作业、抹灰专业、幕墙玻璃作业、水电安装作业等劳务作业）的包工头或班组长的，是合法分包行为。第二，从事专业作业总承包的劳务公司将其与承包单位（即施工总承包单位、专业承包单位和专业分包单位）签订的劳务分包合同中的各专业作业劳务分包给包工头或班组长本人是合法的。2、建筑劳务公司与包工头（班组长）签订专业作业劳务分包的一种违法行为从事某一专业作业的班组长和包工头从劳务公司或施工总承包单位、专业承包单位和专业分包单位分包而来的专业作业劳务再分包给有关个人是违法行为。特殊发票问题处理6（三）包工头或班组长获得的专业作业分包所得的法律性质：在税法上是“经营所得”而不是“劳务报酬所得”性质。1、“经营所得”和“劳务报酬所得”的税法界定《中华人民共和国个人所得税法实施条例》

第六条第（二）项：劳务报酬所得，指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条第（五）项规定：经营所得，是指：个人通过在中国境内注册登记的个体工商户、个人独资企业、合伙企业从事生产、经营活动取得的所得；个人依法取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；个人承包、承租、转包、转租取得的所得；个人从事其他生产、经营活动取得的所得。基于以上税法的规定，新的个人所得税法对“劳务报酬”税目采用了列举法的规定，对“劳务报酬”征收个人所得税的范围列举了26项，凡是不属于个人所得税法中列举的26项的劳务所得就不是“劳务报酬所得”税目，不能按照“劳务报酬”税目征收个人所得税。但是税收执法中很难区分“劳务报酬所得”中的

“个人从事其他劳务取得的所得”与“经营所得”中的“个人从事其他生产、经营活动取得的所得”，两者有何区别呢？分析如下：特殊发票问题处理6什么是个人从事其他劳务取得的所得纵观《合同法》可以发现，劳务关系被分拆在承揽合同、技术合同、居间合同、运输合同、建筑施工合同、委托合同等合同关系规定中。因此，从事劳务活动是指从事《合同法》规定的承揽、技术、居间、运输、建筑施工、委托等活动。进而劳务报酬所得除了《《中华人民共和国个人所得税法实施条例》

第六条第（二）项所规定的“劳务报酬所得”外，还指个人从事《合同法》规定的承揽、技术、居间、运输、建筑施工、委托等活动取得的报酬。什么是个人从事其他生产、经营活动取得的所得《安全生产法实施条例》（草案征求意见稿）第八十条规定，生产经营活动是指生产、经营、建设活动，既包括主体性活动，也包括辅助性活动。生产经营单位是指从事生产、经营、建设活动的企业、个体经济组织及其他单位。依据《关于贯彻执行〈中华人民共和国劳动法〉若干问题的意见》第一条规定，个体经济组织是指一般雇工在七人以下的个体工商户。因此，个税法上的“个人从事生产、经营活动”是指：个人从事生产、经营、建设活动，既包括主体性活动，也包括辅助性活动。班组长或包工头与劳务公司或建筑企业签订的劳务专业作业分包合同，从事的是辅助性活动。特殊发票问题处理6（3）是否办理营业执照不可以作为“劳务报酬所得”和“经营所得”的分水岭第一，《个体工商户个人所得税计税办法》（国家税务总局令第35号）第三条对个体工商户进行了范围的界定：A.依法取得个体工商户营业执照，从事生产经营的个体工商户；B.经政府有关部门批准，从事办学、医疗、咨询等有偿服务活动的个人；C.其他从事个体生产、经营的个人。基于此规定，个体工商户的范围中包括了不办理营业执照的“其他从事个体生产、经营的个人”。这与《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条第（五）项规定的“经营所得”第四项中的“个人从事其他生产、经营活动取得的所得”高度重合。第二，根据《建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法》（国税发〔1996〕127号）的规定，承包建筑安装业各项工程作业的承包人取得的所得，应区别不同情况计征个人所得税：经营成果归承包人个人所有的所得，或按照承包合同（协议）规定，将一部分经营成果留归承包人个人的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目征税；以其他分配方式取得的所得，按工资、薪金所得项目征税。从事建筑安装业的个体工商户和未领取营业执照承揽建筑安装业工程作业的建筑安装队和个人，以及建筑安装企业实行个人承包后工商登记改变为个体经济性质的，其从事建筑安装业取得的收入应依照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税。基于此规定，班组长和包工头带领农民工从事建筑劳务的某一专业作业活动是国税发〔1996〕127号中所规定的“未领取营业执照承揽建筑安装业工程作业的建筑安装队”。特殊发票问题处理6第三，《国家税务总局关于个人对企事业单位实行承包经营、承租经营取得所得征税问题的通知》（国税发〔1994〕179号）指出：A.承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税，适用5%-45%的9级超额累进税率。B.承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5%-35%的5级超额累进税率征税。因此，根据以上税法文件规定，是否办理营业执照不可以作为“劳务报酬所得”和“经营所得”的分水岭。2、分析结论结合以上法律政策规定，分析结论如下：个人办理工商营业执照而产生的收入属于经营所得；个人依法取得执照，从事办学、医疗、咨询等有偿服务活动的个人取得的所得属于经营所得；

(3）对于无营业执照又未经批准的，个人从事企事业单位的承包、承租、转包、转租取得的所得属于经营所得；属于《中华人民共和国个人所得税法实施条例》

第六条第（二）项列举范围内的属于劳务报酬所得；在建筑劳务公司与包工头或班组长签订劳务专业作业分包合同的情况下，班组长或包工头带领的农民工从事某一专业作业劳务，其从劳务公司取得的所得，不属于“劳务报酬”所得，而属于“个人从事其他生产、经营活动取得的所得”，即

属于“经营所得”的范畴。特殊发票问题处理6（四）自然人取得“劳务报酬”所得和在税务局代开发票的方法由于“劳务报酬”所得是“综合所得”的范围，根据国家税务总局2018年公告第62号文件的规定，属于“综合所得”中的“劳务报酬”所得由付款方按照“累计预扣法”，按月预扣预缴劳务报酬的个人所得税。因此，自然人取得“劳务报酬”所得，在税务局代开发票时，税务局不代征个人所得税，具体的代开发票的方法如下：当自然人发生“劳务报酬”所得，且“劳务报酬”所得超过增值税起征点（根

据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，自然人增值税起征点是：按次

支付500元以下）以上的，获得“劳务报酬”的自然人必须到劳务发生所在地

的税务局代开发票给付款单位。在税务局代开发票时，必须在发票的“备注栏”标明“个人所得税由付款方代开代缴或