工程项目成本分析

第6章工程工程本钱分析本章学习目标(1)了解影响工程本钱变动的因素、工程工程本钱分析的目的和作用；(2)熟悉工程本钱分析的综合指标、工程工程本钱分析原那么、工程工程本钱分析内容；(3)掌握工程工程本钱分析概念、工程工程本钱分析的根本方法、工程工程本钱分析的其他方法。6.1工程工程本钱分析概述工程工程本钱分析也是工程工程本钱管理中关键的步骤之一，从前面的本钱预测、本钱方案到本钱核算，都是在为工程本钱分析作铺垫，为其提供必要的数据支持和资料支撑，通过提交科学的本钱分析报告，最终实现本钱控制的目的。工程工程本钱分析概念工程工程的本钱分析，就是根据统计核算、业务核算和会计核算提供的资料，对工程本钱的形成过程和影响本钱升降的因素进行分析，以寻求进一步降低本钱的途径〔包括工程本钱中的有利偏差的挖潜和不利偏差的纠正〕；同时，通过本钱分析，可从帐薄、报表反映的本钱现象看清本钱的实质，从而增强工程本钱的透明度和可控性，为加强本钱控制，实现工程本钱目标创造条件。由此可见，工程工程本钱分析，也是降低本钱，提高工程经济效益的重要手段之一。工程工程本钱变动的影响因素分析对工程本钱变动的影响因素进行分析，是工程本钱分析的主要任务，通过对主要的影响因素的总结把握，从宏观上把握工程本钱的变动方向和变动原因，找出有效的本钱抑制手段，控制工程本钱。影响工程本钱变动主要有内外两方面的因素：1．外部因素又称为市场经济因素，它主要包括工程的规模和工程本身的技术装备水平、以及工程的专业化程度、工程团队协作水平、工程参与人员的技术技能和施工人员的操作熟练程度等，这些因素不是在短期内所能改变的，它们是贯穿整个工程实施过程的，对工程本钱的变化起着主要作用。这些因素人为改变的可能性不大。2．内部因素又称为经营管理因素，这些因素主要有直接材料的消耗量、机械设备及能源的利用效率、工程的质量水平、劳动生产率和人工费用水平的合理性等，它们都有可能在工程实施过程中，通过改变管理策略或改善操作流程，得到一定程度的改变，进而减少本钱变动。影响工程本钱升降的内外两方面因素，在一定的条件下，是相互制约和相互促进的，共同影响工程本钱的变动。在对工程本钱进行分析与管理时，工程管理层应该更关注其内部可变影响因素，查明内部因素对工程本钱费用变化的影响，把握工程实施过程中存在的主要问题，探寻最优解决途径，不断改善和提高工程管理水平，降低整个工程的本钱费用，提高工程经济效益。工程工程本钱分析指标进行工程本钱分析，具体要分析工程实施过程中的各种有用数据，而在一个工程的实施中，数据是庞杂多样的，为了提高工程本钱管理效率，工程组会采用一些行业认定的本钱分析指标进行比拟考察，得出分析结论。这些本钱分析指标是同影响工程本钱变动的内部、外部因素直接相关的。单单依靠一两个指标进行本钱分析，是不能全面反映工程本钱发生状况的。工程管理层要依赖科学的数据作出变动决策，自然需要从各个不同的角度反映工程本钱，利用种类不同的分析指标，这样可以综合、清晰地反映工程本钱消耗状况，并及时将工程的进度、工期、效率、质量等分析同工程本钱分析结合进行比照参照，从宏观与微观两方面准确反映工程情况。通常将工程本钱分析的综合指标分为三大类：1.挣值原理中的各项指标将方案工作量的预算本钱、挣得值、已完工作量的实际本钱三者进行比拟分析，借助两者之间的费用差异、进度差异以及费用差异百分比、进度差异百分比等指标，除此之外，还有相对数指标的费用绩效指数、进度绩效指数等，都属于挣得值原理中的指标，这一原理推广到各工业领域工程管理中以后，在工程管理及控制中的作用日趋完善。2.效率比的各项指标可以通过构造实际与方案相比的相对数指标，来表达工程某些方面的效率。如：机械生产率=实际台班数／方案台班数劳动生产率=实际使用人工工时／方案使用人工工时与此相似的，还可以构造各种材料消耗率及各项费用消耗率，来反映材料消耗及费用消耗方面的效率，在此不再一一赘述。3.本钱分析指标通过实际本钱与方案工程的比拟分析，最后得出的各种比拟结果，对已完工工程而言：本钱偏差=实际本钱－方案本钱本钱偏差率=(实际本钱－方案本钱)／方案本钱×100％利润=已完工工程价格－实际本钱根据各种本钱分析指标，可以生成一系列本钱工程差异分析表、各分项工程工程本钱比拟表等，表6-1反映的是主要本钱工程差异的分析情况。这种形式的表格，使得各种数据一目了然，便于进行横向及纵向的比拟分析。最后根据表格说明，得出差异分析报告、本钱状况报告等。表6-1主要本钱工程差异分析表本钱工程方案值实际值偏差偏差率(比本工程方案本钱值)偏差率(比方案本钱总额)直接费其中人工费机械费材料费措施费间接费合计工程工程本钱分析的目的和作用从工程本钱分析的概念来看，工程本钱分析是为了寻找进一步降低本钱的途径，提高工程的经济效益。通过工程本钱分析，可以从工程账簿及报表中反映的本钱现象看清本钱实质，进而增强工程本钱的透明度和可控性，最终加强本钱控制，为实现工程本钱目标创造条件。1.恰当评价工程本钱方案的执行效果评价工程本钱方案的执行效果，单纯凭借工程本钱核算是不够的，必须在工程本钱核算的根底上，进行深入的工程本钱分析，那么可能作出比拟正确的评价。2.明晰本钱超支原因一个工程实施过程中，有很多的不可控因素，致使工程本钱不可能完全与本钱方案保持一致，多数情况下，都会存在工程本钱超支现象。超支的原因多种多样，工程的可行性研究设计、工程目标方案以及工程技术、组织、管理等任何一项出现问题，都会导致本钱发生变化，造成工程本钱超支，真正的原因要通过工程本钱分析得以明晰。根据本钱超支的具体本钱对象，采用适当的定性分析方法和定量分析方法，得出本钱分析结论，找出本钱超支的关键因素所在。原因分析是本钱责任分配与本钱控制措施的根底，具体的本钱超支原因主要有：本钱方案数据本身不准确，估值有误，预算过低，采用了不适当的低价策略；天气、物价、不可抗力事件等外部原因；实施管理过程中存在的不恰当控制、本钱责任不明、劳动生产率过低、采购劣质材料或原材料浪费严重等问题；工程范围及设计的变更、完工标准的提高等，都是造成工程本钱超支的重要因素。明晰发生本钱超支的原因，能对症下药，采取相应的解决措施，及时挽回损失，改善管理，最终实现工程本钱有效控制。3.寻找降低本钱措施找到降低本钱的有效措施，是工程本钱分析的最终目标和主要作用。通过对工程本钱超支原因的具体分析，找到压缩本钱的突破口，将降低本钱的措施与工程的工期、质量、合同等相关因素通盘考虑，选用比原方案更为有利的措施，缩小工程范围，提高生产效率，降低工程本钱。如：采用耗材少的工艺流程、替代本钱高的原材料、重新选择原料供给商等降低本钱措施。在实行降低本钱措施的时候要注意以下几个问题：从工程一开始时就要牢固树立本钱控制观念，不放过任何有可能发生本钱超支的情况，因为本钱超支在一定程度上是一个积累的过程，一旦本钱失控，会导致方案本钱无力应对整个工程工程。当发生本钱超支时，不能仅仅以降低本钱为目的，节约一切开支，包括必须耗用的本钱，虽然工程本钱管理的最终目的就是要降低本钱消耗，但是在降低本钱的同时，必须要把握住“度〞，因为本钱的过分降低也会导致一些得不偿失的后果。如：工程质量下降，工程工期延长，甚至会造成更大的经济损失。在发生本钱超支采取措施时，一定要使措施的选择与工程的设计、进度等其他方面相一致，与工程的其他参与人员或投资者相协调。唯有如此，才能最大程度地发挥其作用，使措施起到应有地降低本钱的效果。工程工程本钱分析的原那么和内容1.工程工程本钱分析的原那么从本钱分析效果出发，工程工程本钱分析应该符合以下原那么:〔1〕实事求是在本钱分析当中，必然会涉及一些人和事，也会有表扬和批评。受表扬的当然风光，受批评的未必都能“闻过那么喜〞，因而常常会有一些不愉快的场面出现，乃至影响本钱分析的效果。因此，本钱分析一定要有充分的事实依据，应用“一分为二〞的辩证方法，对事物进行实事求是的评价，并要尽可能做到措辞恰当，能为绝大多数人所接受。〔2〕要用数据说话本钱分析要充分利用统计核算、业务核算、会计核算和有关辅助记录(台账)的数据进行定量分析，尽量防止抽象的定性分析。定量分析对事物的评价更为精确，更令人信服。〔3〕要注重时效也就是要做到本钱分析及时，发现问题及时，解决问题及时。否那么，就有可能贻误解决问题的最好时机，甚至造成问题成堆，积重难返，发生难以挽回的损失。〔4〕要为生产经营效劳本钱分析不仅要揭露矛盾，而且要分析矛盾产生的原因，并为解决矛盾献计献策，提出积极有效的解决矛盾的合理化建议。这样的本钱分析必然会深得人心，从而受到工程经理和有关工程管理人员的配合和支持，使工程工程的本钱分析更健康地开展下去。此外，还应坚持以下原那么：全面分析与重点分析相结合的原那么；专业分析与群众分析相结合的原那么；纵向分析与横向分析相结合的原那么；事后分析与事前、事中分析相结合的原那么。2.工程工程本钱分析的内容工程工程本钱分析应与本钱核算对象的划分同步。一般而言，工程工程本钱分析主要包括以下几个方面。〔1〕随着工程施工的进展而进行的本钱分析，包括：①分局部项工程本钱分析；②月(季)度本钱分析；③年度本钱分析；④竣工本钱分析。〔2〕按目标本钱工程进行的本钱分析，包括：①人工费分析；②材料费分析；③机械使用费分析；④其他直接费分析；⑤间接本钱分析。〔3〕针对专项本钱领项进行的本钱分析，包括：①本钱盈亏异常分析；②工期本钱分析；③质量本钱分析；④资金本钱分析；⑤技术组织措施节约效果分析；⑥其他有利因素和不利因素对本钱影响的分析。6.2工程工程本钱分析的根本方法工程本钱涵盖工程的方方面面，需要本钱分析的指标多种多样，必然要求在不同情况下，有不同的分析方法与之相适应。在工程本钱估算和工程决策等前期工作中，所使用的方法属于事前本钱分析方法；而在工程本钱控制阶段，利用的本钱分析方法那么属于事后本钱分析方法。而按照一般的分类原那么，将工程本钱分析方法分为根本本钱分析方法、综合本钱分析方法、专项本钱分析方法和目标差异分析方法。比拟分析法比拟分析法又称指标比照分析法，是通过技术经济指标的比照，检查目标的完成情况，分析产生差异的原因，进而挖掘内部潜力的方法。这种方法具有通俗易懂、简单易行、便于掌握的特点，因而得到了广泛的应用，但在应用时必须注意各项技术经济指标的可比性。比拟法的应用通常有以下形式：1.将实际指标与目标指标比照，以此检查目标的完成情况，分析完成目标的积极因素和影响目标完成的原因，以便及时采取措施，保证本钱目标的实现。在进行实际指标与目标指标比照时，还应注意目标本身的质量。如果目标本身出现质量问题，那么应调整目标，重新正确评价实际工作的成绩，以免挫伤人的积极性。2.将本期实际指标与上期实际指标比照。通过这种比照，可以看出各项技术经济指标的动态情况，反映施工工程管理水平的提高程度。在一般情况下，一个技术经济指标只能代表施工工程管理的一个侧面，只有本钱指标才是施工工程管理水平的综合反映，因此，本钱指标的比照分析尤为重要，一定要真实可靠，而且要有深度。3.与本行业平均水平、先进水平比照。通过这种比照，可以反映本工程的技术管理和经济管理水平与其他工程管理的平均水平和先进水平的差距，进而采取措施赶超先进水平。以上三种比照可以在一张表上同时反映出来。例如，某工程本年节约“三材〞的目标为90万元，实际节约100万元；上年节约80万元；本企业先进水平节约110万元。根据上述资料编制分析表，如表6-2所示。表6-2实际指标与目标指标、上期指标、先进水平比照表单位：万元指标本年方案数上年实际数企业先进水平本年实际数差异数与方案比与上年比与先进比“三材〞节约额90801101001020-10因素分析法因素分析法又称连锁置换法或连环替代法。因素分析法是将某一综合性指标分解为各个相互关联的因素，通过测定这些因素对综合性指标差异额的影响程度进而分析评价方案指标执行情况的方法。在本钱分析中采用因素分析法，就是将构成本钱的各种因素进行分解，测定各个因素变动对本钱方案完成情况的影响程度，据此对企业的本钱方案执行情况进行评价，并提出进一步的改良措施。在进行分析时，首先要假定假设干因素中的一个因素发生了变化，而其他因素那么不变，然后逐个替换，并分别比拟其计算结果，以确定各个因素变化对本钱的影响程度。因素分析法的计算步骤如下：1.将要分析的某项经济指标分解为假设干个因素的乘积。在分解时应注意经济指标的组成因素应能够反映形成该项指标差异的内在构成原因，否那么，计算的结果就不准确。如材料费用指标可分解为产品产量、单位消耗量与单价的乘积。但它不能分解为生产该产品的天数、每天用料量与产品产量的乘积。因为这种构成方式不能全面反映产品材料费用的构成情况。2.计算经济指标的实际数与基期数(如方案数，上期数等)，从而形成了两个指标体系。这两个指标的差额，即实际指标减基期指标的差额，就是所要分析的对象。各因素变动对所要分析的经济指标完成情况影响合计数，应与该分析对象相等。3.确定各因素的替代顺序。在确定经济指标因素的组成时，其先后顺序就是分析时的替代顺序。在确定替代顺序时，应从各个因素相互依存的关系出发，使分析的结果有助于分清经济责任。替代的顺序一般是先替代数量指标，后替代质量指标；先替代实物量指标，后替代货币量指标；先替代主要指标，后替代次要指标。4.计算替代指标。其方法是以基期数为根底，用实际指标体系中的各个因素，逐步顺序地替换。每次用实际数替换基数指标中的一个因素，就可以计算出一个指标。每次替换后，实际数保存下来，有几个因素就替换几次，就可以得出几个指标。在替换时要注意替换顺序，应采取连环的方式，不能间断，否那么，计算出来的各因素的影响程度之和，就不能与经济指标实际数与基期数的差异额(即分析对象)相等。5.计算各因素变动对经济指标的影响程度。其方法是将每次替代所得到的结果与这一因素替代前的结果进行比拟，其差额就是这一因素变动对经济指标的影响程度。6.将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加，应与该项经济指标实际数与基期数的差额(即分析对象)相等。上述因素分析法的计算过程可用以下公式表示：设某项经济指标N是由A、B、C三个因素组成的。在分析时，假设是用实际指标与方案指标进行比照，那么方案指标与实际指标的计算公式如下：方案指标N0＝A0×B0×C0实际指标N1＝A1×B1×C1分析对象为N1－N0的差额。采用因素分析法测定各因素变动对指标N的影响程度时，各项方案指标，实际指标及替代指标的计算公式如下：方案指标N0＝A0×B0×C0(1)第一次替代N2＝A1×B0×C0(2)第二次替代N3＝A1×B1×C0(3)实际指标N1＝A1×B1×C1(4)各因素变动对指标N的影响数额按下式计算：由于A因素变动的影响＝(2)－(1)＝N2－N0由于B因素变动的影响＝(3)－(2)＝N3－N2由于C因素变动的影响＝(4)－(3)＝N1－N3将上述三个工程相加，即为各因素变动对指标N的影响程度，它与分析对象应相等。假设N是由A、B、C、D、E、F……n个因素组成的，那么将做n次替代。在此不再赘述。[例6-1]某工程浇筑一层结构商品混凝土，目标本钱为397800元，实际本钱412080元，比目标本钱增加14280元。根据表6-3的资料，用“因素分析法〞分析其本钱增加的原因。表6-3商品混凝土目标本钱与实际本钱比照表项目方案实际差额因素产量〔m3〕单价〔元〕损耗率〔％〕50078025108001＋7956＋10404－4080本钱〔元〕397800412080＋14280解:分析对象：N1－N0＝实际本钱－方案本钱＝14280元：本钱＝产量×单价×(1＋损耗率)方案指标N0＝500×780×1.02＝397800〔元〕第一次替代〔产量因素〕N2＝510×780×1.02＝405756〔元〕第二次替代〔单价因素〕N3＝510×800×1.02＝416160〔元〕实际指标〔损耗率因素〕N1＝510×800×1.01＝412080〔元〕各因素变动对指标N的影响数额按下式计算：由于产量因素变动的影响＝405756－397800＝＋7956〔元〕由于单价因素变动的影响＝416160－405756＝＋10404〔元〕由于损耗率因素变动的影响＝412080－416160＝－4080〔元〕产量增加使本钱增加了7956元，单价提高使本钱增加了10404元，而损耗率下降使本钱减少了4080元。各因素的影响程度之和＝7956＋10404－4080＝14280(元)，与实际本钱和目标本钱的总差额相等。为了使用方便，企业也可以通过运用因素分析表来求出各因素的变动对实际本钱的影响程度，其具体形式见表6-4。表6-4商品混凝土本钱变动因素分析单位：元顺序循环替换计算差异因素分析方案数500×780×1.02＝397800－－第一次替换510×780×1.02＝405756＋7956由于产量增加10m3，使本钱增加了第二次替换510×800×1.02＝416160＋10404由于单价提高20元，使本钱增加了10404元第三次替换510×800×1.01＝412080－4080由于损耗率下降1%，使本钱减少了4080元合计7956＋10404－4080＝14280＋14280由于三因素综合变动，使本钱增加了14280元应当说明的是，采用因素分析法时应注意一下注意的问题：1．注意因素分解的关联性。2．注意因素替代的顺序性。3．注意顺序替代的连环性。即计算每一个因素变动时，都是在前一次计算的根底上进行，并采用连环比拟的方法确定因素变化影响结果。4．注意计算结果的假定性。连环替代法计算的各因素变动的影响数，会因替代计算的顺序不同而有差异，即其计算结果只是在某种假定前提下的结果，为此，财务分析人员在具体运用此方法时，应注意力求使这种假定是符合逻辑的假定，是具有实际经济意义的假定，这样，计算结果的假定性，就不会阻碍分析的有效性。差额计算法差额计算法是因素分析法的一种简化形式，它是利用各个因素的目标值与实际值的差额来计算其对本钱的影响程度。[例6-2]对例6-1用“差额计算法〞分析其本钱增加的原因。分析对象：N1－N0＝实际本钱－方案本钱＝14280元：本钱＝产量×单价×(1＋损耗率)由于产量因素变动的影响＝〔510－500〕×780×1.02＝＋7956〔元〕由于单价因素变动的影响＝510×〔800－780〕×1.02＝＋10404〔元〕由于损耗率因素变动的影响＝510×800×〔1.01－1.02〕＝－4080〔元〕各因素的影响程度之和＝7956＋10404－4080＝14280(元)，与实际本钱和目标本钱的总差额相等。比率分析法比率分析法是用两个以上指标的比例进行分析的方法。它的根本特点是：先把比照分析的数值变成相对数，再观察其相互之间的关系。常用的比率法有以下几种：1.相关比率由于工程经济活动的各个方面是互相联系，互相依存，又互相影响的，因而将两个性质不同而又相关的指标加以比照，求出比率，并以此来考察经营成果的好坏。例如，产值和工资是两个不同的概念，但它们的关系又是投入与产出的关系，在一般情况下，都希望以最少的人工费支出完成最大的产值。因此，用产值工资率指标来考核人工费的支出水平就很能说明问题。2.构成比率通过构成比率，可以考察本钱总量的构成情况以及各本钱工程占本钱总量的比例，同时也可看出量、本、利的比例关系(即预算本钱、实际本钱和降低本钱的比例关系)，从而为寻求降低本钱的途径指明方向。3.动态比率动态比率法就是将同类指标不同时期的数值进行比照，求出比率，用以分析该项指标的开展方向和开展速度。动态比率的计算通常采用基期指数(或稳定比指数)和环比指数两种方法。“两算比照〞法1.“两算〞比照的概念“两算〞是指施工图预算和施工预算。施工图预算是确定工程造价的依据，施工预算是施工企业控制工程本钱的尺度。“两算比照〞即施工预算和施工图预算进行比照。施工预算是施工企业内部在工程施工前，以单位工程为对象，根据施工劳动定额与补充定额编制的，用来确定一个单位工程中各楼层、各施工段上每一分局部项工程的人工、材料、机械台班需要量和直接费的文件。施工预算由说明书和表格组成。说明书包括工程性质、范围及地点，图纸会审及现场勘察情况，工期及主要技术措施，降低本钱措施以及尚存问题等。表格主要包括施工预算工料分析表、工料汇总表及分部工程的两算比照表等。施工预算可作为施工企业编制工作方案、安排劳动力和组织施工的依据；是向班组签发施工任务单和限额领料卡的依据；是计算工资和奖金、开展班组经济核算的依据；是开展基层经济活动分析，进行“两算〞比照的依据。施工图预算是由设计单位根据设计图纸与预算定额编制而成的预算文件，是确定工程预算造价，签订建筑安装合同，实行建设单位和施工单位投资包干和办理工程结算的依据。实行招标的工程，预算是工程价款标底的主要依据。正确编制施工图预算，有利于建设单位合理使用投资，有利于施工单位进行经营管理，加强经济核算，多快好省地完成生产任务。施工图预算经施工单位审定后，施工单位可与建设单位签订工程施工合同。施工图预算可直接作为建筑工程的包干投资额。单位工程竣工后，施工单位即据此与建设单位进行结算。建设银行根据审定后的施工图预算办理工程建设建筑安装的拨款，监督建设与施工单位双方按工程进度办理预支和结算。施工单位根据施工图预算，编制材料方案，劳动力方案，机械台班方案，财务方案及施工方案等进行施工准备，组织施工力量，组织材料备料，推行先进的施工方法，提高劳动生产率，加强建筑企业内部经济核算，从而降低工程本钱。施工预算与施工图预算虽然按同一施工图为依据编制，但二者不同，其主要差异如下：〔1〕所用的定额不同施工预算采用施工定额编制，施工图预算采用预算定额编制。两种定额的分项工程子目划分、包括的工作内容、定额数量标准等都有差异，故计算的结果也不同。即使在当前没有全国统一施工定额的情况下，施工预算的人工数量按劳动定额确定，材料和机械局部是借套预算定额，但也不是把预算定额中所给的材料和机械台班数量全部照抄，而是按施工实际需要确定。对预算定额中给定的材料和机械台班在实际工程中不需要的不能列入，而预算定额中没有列出的材料和机械，在实际施工中必须使用的还应增加。因此，施工预算和施工图预算在材料和施工机械消耗数量方面也存在差异。〔2〕预算的内容不同施工图预算的任务是确定施工工程的预算造价，因此，它的内容主要是计算费用。而施工预算不但要确定施工所消耗的实物量，通常还要计算这些实物量的价值〔其内容包括分析计算所需人工、材料和机械台班数量及其费用〕。所以，施工图预算主要是算“费〞，而施工预算即要算“量〞又要算“费〞，这是两者的主要差异。〔3〕所起的作用不同施工图预算计算出的工程造价，是施工企业向建设单位办理工程价款的依据。施工预算计算出的价值，是施工企业内部使用的方案本钱，是企业内部进行经济核算的依据。前者是施工企业为完成合格产品所收人的最高限额，后者是施工企业为完成合格产品所支付的直接费。因此，施工预算费用不能超过施工图预算的直接费，否那么施工企业就需从工程取费中支付本钱消耗而造成亏损。可见，施工图预算确定的是工程预算本钱，施工预算确定的是工程方案本钱，它们是从不同角度计算的两本经济账。“两算〞的核心是工程量比照。尽管“两算〞使用定额不同、主要作用不同、工程量计算要求不同、计算方法不同、预算水平与深度不同，但二者的主要工程量应当是一致的。如果“两算〞的工程量不一致，必定有一份出现了问题，应当认真检查并解决问题。“两算比照〞是建筑施工企业加强经营管理的手段。通过施工预算和施工图预算的比照，可预先找出节约或超支的原因，研究解决措施，实现对人工、材料和机械的事先控制，防止发生方案本钱亏损。找到企业方案与社会平均先进水平的差异，从而控制实际本钱的消耗。通过对各分项“费差〞(即价格的差异)和“量差〞(即工、料、机消耗数量的差异)的分析，可以找到主要问题及其主要的影响因素，采取防止超支的措施，尽可能地减少人工、材料和机具设备的消耗。对于进一步制定人工、材料(包括周转性材料)、机械设备消耗和资金运用等方案，有效地主动控制实际本钱消耗，促进施工工程经济效益的不断提高，不断改善施工企业与现场施工的经营管理等，都有着十分重要的意义。“两算比照〞可收到以下经济效果：①对单位工程经济收支的正确预测，做到心中有数，利于工作安排；②对主要工程的工程量，如果用工、用料及机械台班耗用量有超过定额的情况时，可以分析查找原因，并及时解决，可防止多算、漏算的发生；③有利于管理部门严格控制人工、材料、机械的使用，有效克服浪费现象，提高经济效益。同时可在“两算比照〞的根底上，制定明确的经济目标。2.“两算〞比照方法“两算〞比照以施工预算所包括的工程为准，比照内容包括主要工程工程量、用工数及主要材料消耗量，但具体内容应结合各工程的实际情况而定。“两算〞比照可采用实物量比照法和实物金额比照法。〔1〕实物量比照法实物量是指分项工程中所消耗的人工、材料和机械台班消耗的实物数量。比照是将“两算〞中相同工程所需要的人工、材料和机械台班消耗量进行比拟，或以分部工程及单位工程为对象，将“两算〞的人工、材料汇总量相比拟。因“两算〞各自的工程划分不完全一致，为使两者具有可比性，常常需要经过工程合并、换算之后才能进行比照。由于预算定额工程的综合性较施工定额工程大，故一般是合并施工预算工程的实物量与预算定额工程相对应，然后再进行比照。表6-5提供了砌筑砖墙分项工程的“两算〞比照情况。表6-5砌筑砖墙工程的“两算〞比照表工程名称数量〔m3〕内容人工材料种类人工〔工日〕砂浆〔m3〕砖〔千块〕一砖墙245.8施工预算施工图预算322.0410.654.855.1128.1128.61／2砖墙6.4施工预算施工图预算10.31151.241.393.564.05合计252.2施工预算施工图预算332.3422.156.0456.49131.66132.65“两算〞比照差额“两算〞比照差额率＋89.8＋21.27%＋0.45＋0.80%＋0.99＋0.75%〔2〕实物金额比照法实物金额是指分项工程所消耗的人工、材料和机械台班的金额费用。由于施工预算只能反映完成工程所消耗的实物量，并不反映其价值，为使施工预算与施工图预算进行金额比照，就需要将施工预算中的人工、材料和机械台班的数量乘以各自的单价，汇总成人工费、材料费和机械台班使用费，然后与施工图预算的人工费、材料费和机械台班使用费相比拟。表6-6提供了某工程假设干分部工程实物金额比照的“两算〞比照表。表6-6实物金额比照的“两算〞比照表序号项目施工图预算施工预算数量差金额差数量单价合计数量单价合计节约超支%节约超支%一直接费〔元〕1人工〔元〕2材料〔元〕3机械〔元〕二分部工程1土方工程〔元〕2砖石工程〔元〕3钢筋混凝土工程〔元〕4其他三材料1板方料〔m3〕2钢筋〔t〕3其他3.“两算〞比照的有关说明〔1〕人工数量一般施工预算应低于施工图预算工日数的10％～15%，这是因为施工定额与预算定额水平不一样。在预算定额编制时，考虑到在正常施工组织的情况下工序搭接及土建与水电安装之间的交叉配合所需停歇时间，工程质量检查及隐蔽工程验收而影响的时间和施工中不可防止的少量零星用工等因素，留有10%～15%定额人工幅度差。〔2〕材料消耗一般施工预算应低于施工图预算的消耗量。由于定额水平不一致，有的工程会出现施工预算消耗量高于施工图预算消耗量的情况，这时，需要调查分析，根据实际情况调整施工预算用量后再分析比照。〔3〕机械台班数量及机械费的“两算〞比照由于施工预算是根据施工组织设计或施工方案规定的实际进场施工机械种类、型号、数量和工作时间编制计算机械台班，而施工图预算的定额的机械台班是根据一般配置，综合考虑，大多以金额表示，所以，一般以“两算〞的机械费用相比照，且只能核算搅拌机、卷扬机、塔吊、汽车吊和履带吊等大中型机械台班费是否超过施工图预算机械费。如果机械费大量超支，在没有特殊情况下，应改变施工采用的机械方案，尽量做到不亏本，略有盈余。〔4〕脚手架工程的金额比照脚手架工程无法按实物量进行“两算〞比照，只能用金额比照。施工预算是根据施工组织设计或施工方案规定的脚手架内容计算工程量和费用的，而施工图预算按定额综合考虑，按建筑面积计算脚手架的摊销费用。6.3工程工程本钱分析的其他方法综合本钱的分析方法所谓综合本钱是指涉及多种生产要素，并受多种因素影响的本钱费用，如分局部项工程本钱、月(季)度本钱、年度本钱等。由于这些本钱都是随着工程施工的进展而逐步形成的，与生产经营有着密切的关系。因此，做好上述本钱的分析工作无疑将促进工程的生产经营管理，提高工程的经济效益。1.分局部项工程本钱分析分局部项工程本钱分析是施工工程本钱分析的根底，分局部项工程本钱分析的对象为已完工的分局部项工程。分析的步骤是：进行预算本钱、方案本钱和实际本钱的比照，分别计算实际偏差和目标偏差，分析偏差产生的原因，为今后的分局部项工程本钱寻求节约途径。分局部项工程本钱分析的资料来源分别是：预算本钱来自施工图预算，方案本钱来自施工预算，实际本钱来自施工任务单的实际工程量、实耗人工和限额领料单的实耗材料。由于施工工程包括很多分局部项工程，不可能也没有必要对每一个分局部项工程都进行本钱分析，特别是一些工程量小、本钱费用微缺乏道的零星工程。但是，对于那些主要分局部项工程，那么必须进行本钱分析，而且要做到从开工到竣工进行系统的本钱分析。这是一项很有意义的工作，因为通过主要分局部项工程本钱的系统分析，可以根本上了解工程本钱形成的全过程，为竣工本钱分析和今后的工程本钱管理提供一份珍贵的参考资料。分局部项工程本钱分析表的格式见表6-7。表6-7分局部项工程本钱分析表单位工程：分局部项工程名称：工程量：施工班组：施工日期：工料名称规格单位单价预算本钱方案本钱实际本钱实际与预算比拟实际与方案比拟数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额合计实际与预算比拟〔预算＝100〕%实际与方案比拟〔方案＝100〕%节超原因说明2.月(季)度本钱分析月(季)度本钱分析是施工工程定期的、经常性的中间本钱分析，对于有一次性特点的施工工程来说，有着特别重要的意义。因为，通过月(季)度本钱分析，可以及时发现问题，以便按照本钱目标指示的方向进行监督和控制，保证工程本钱目标的实现。月(季)度本钱分析的依据是当月(季)的本钱报表。分析的内容通常有以下几个方面。〔1〕通过实际本钱与预算本钱的比照，分析当月(季)的本钱降低水平；通过累计实际本钱、累计预算本钱的比照，分析累计的本钱降低水平，预测实现工程本钱目标的前景。〔2〕通过实际本钱与方案本钱的比照，分析方案本钱的落实情况以及目标管理中的问题和缺乏，进而采取措施，加强本钱管理，保证本钱方案的落实。〔3〕通过对各本钱工程的本钱分析，可以了解本钱总量的构成比例和本钱管理的薄弱环节。例如，在本钱分析中，发现人工费、机械费和间接费等工程大幅度超支，就应该对这些费用的收支配比关系认真研究，并采取对应的增收节支措施，防止今后再超支。如果是属于预算定额规定的“政策性〞亏损，那么应从控制支出着手，把超支压缩到最低限度。〔4〕通过主要技术经济指标的实际与方案的比照，分析产量、工期、质量、“三材〞节约率、机械利用率等对本钱的影响。〔5〕通过对技术组织措施执行效果的分析，寻求更加有效的节约途径。〔6〕分析其他有利条件和不利条件对本钱的影响。3.年度本钱的分析企业本钱要求一年结算一次，不得将本年度本钱转入下一年度。而工程本钱那么以工程的寿命周期为结算期，要求从开工到竣工到保修期结束连续计算，最后结算出本钱总量及其盈亏。由于工程的施工周期一般都比拟长，除了要进行月(季)本钱的核算和分析外，还要进行年度本钱的核算和分析。这不仅是为了满足企业汇编年度本钱报表的需要，同时也是工程本钱管理的需要，通过年度本钱的综合分析，可以总结一年来本钱管理的成绩和缺乏，为今后的本钱管理提供经验和教训，从而可对工程本钱进行更有效的管理。年度本钱分析的依据是年度本钱报表，年度本钱分析的内容除了月(季)度本钱分析的六个方面以外，重点是针对下一年度的施工进展情况规划切实可行的本钱管理措施，以保证施工工程本钱目标的实现。4.竣工本钱的综合分析凡有几个单位工程而且是单独进行本钱核算(即本钱核算对象)的施工工程，其竣工本钱分析应以各单位工程竣工本钱分析资料(见表6-8)为根底，再加上工程经理部的经营效益(如资金调度、对外分包等所产生的效益)进行综合分析。如果施工工程只有一个本钱核算对象(单位工程)，就以该本钱核算对象的竣工本钱资料作为本钱分析的依据。单位工程竣工本钱分析应包括以下三方面内容：①竣工本钱分析；②主要资源节超比照分析；③主要技术节约措施经济效果分析。通过以上分析，可以全面了解单位工程的本钱构成和降低本钱的来源，对今后同类工程的本钱管理很有参考价值。本钱工程的分析方法1.人工费分析在实行管理层和作业层两层别离的情况下，工程施工需要的人工和人工费由工程经理部与施工队签订劳务承包合同，明确承包范围、承包金额和双方的权利、义务。对工程经理部来说，除了按合同规定支付劳务费以外，还可能发生一些其他人工费支出，主要包含以下内容：①因实物工程量增减而调整的人工和人工费；②定额人工以外估点工工资(如果已按定额人工的一定比例由施工队包干，并已列入承包合同的，不再另行支付)；③对在进度、质量、节约、文明施工等方面做出奉献的班组和个人进行奖励的费用。工程经理部应根据上述人工费的增减，结合劳务合同的管理进行分析。表6-8单位工程竣工本钱分析表项目预算本钱实际本钱降低额降低率主要工、料、结构件节超比照表金额比重金额比重占本项占合计工程名称单位用量单价金额名称单位用量单价金额一、直接本钱预算实际节超预算实际节超1.人工费人工工日其中：分包人工费水泥t钢木模摊销元2.材料费黄沙t油毛毡卷结构件石子t油漆g周转材料费同一砖千块玻璃m23.机械使用费多孔砖千块4.措施费商品混凝土m3二、间接本钱石灰t工程本钱沥青t木材m3材料费小计t混凝土制品m3其他铁件t钢门窗m2预埋铁件木制品m2成型钢筋t结构件小计大型机械进退场费元土方运费元主要技术节约措施及经济效果分析2.材料费分析材料费分析包括主要材料、结构件和周转材料使用费的分析以及材料储藏的分析。〔1〕主要材料和结构件费用的分析主要材料和结构件费用的上下主要受价格和消耗量的影响。而材料价格的变动又要受采购价格、运输费用、途中损耗、来料缺乏等因素的影响；材料消耗数量的变动也要受操作损耗、管理损耗和返工损失等因素的影响，可在价格变动较大和数量超异常的时候再做深入分析。为了分析材料价格和消耗数量的变化对材料和结构件费用的影响程度，可按以下公式计算：因材料价格变动对材料费的影响：(预算价格－实际价格)×消耗数量因消耗数量变动对材料费的影响：(预算用量－实际用量)×预算价格〔2〕周转材料使用费分析在实行周转材料内部租赁制的情况下，工程周转材料费的节约或超支决定于周转材料的周转利用率和损耗率。如果周转慢，周转材料的使用时间就长，就会增加租赁费支出，而超过规定的损耗更要照原价赔偿。周转利用率和损耗率的计算公式如下：周转利用率＝(实际使用数×租用期内的周转次数)/(进场数×租用期)损耗率＝退场数/进场数〔3〕采购保管费分析材料采购保管费属于材料的采购本钱，包括材料采购保管人员的工资、工资附加费、劳动保护费、办公费、差旅费以及材料采购保管过程中发生的固定资产使用费、工具用具使用费、检验试验费、材料整理及零星运费和材料物资的盘亏及毁损等。材料采购保管费一般应与材料采购数量同步，即材料采购多，采购保管费也会相应增加。因此，应该根据每月实际采购的材料数量(金额)和实际发生的材料采购保管费，计算材料采购保管费支出率。作为前后期材料采购保管费的比照分析之用。材料采购保管费支用率的计算公式如下：材料采购保管费支用率=计算期实际发生的采购保管费/计算期实际采购的材料总量(4)材料储藏资金分析材料的储藏资金是根据日平均用量、材料单价和储藏天数(即从采购到进场所需要的时间)计算的。上述任何一个因素的变动，都会影响储藏资金的占用量。对材料储藏资金的分析可以应用因素分析法。3.机械使用费分析由于工程施工管理的工程经理部一般不拥有自己的机械设备，而是随着施工的需要，向企业动力部门或外单位租用。在机械设备的租用过程中，存在着两种情况：一是按产量进行承包，并按完成产量计算费用的，如土方工程，工程经理部只要按实际挖掘的土方工程量结算挖土费用，而不必过问挖土机械的完好程度和利用程度；二是按使用时间(台班)计算机械费用，如塔吊、搅拌机、砂浆机等，如果机械完好率差，在使用中调度不当，必然会影响机械的利用率，从而延长使用时间，增加使用费用。因此，工程经理部应该给予一定的重视。由于建筑施工的特点，在流水作业和工序搭接上往往会出现某些必然或偶然的施工间隙，影响机械的连续作业；有时，又因为加快施工进度和工种配合，需要机械日夜不停地运转。这样，难免会有一些机械利用率很高，也会有一些机械利用缺乏，甚至租而不用。利用缺乏，台班费需要照付，租而不用，那么要支付停留台班费，这些都将增加机械使用费的支出。因此，在机械设备的使用过程中，必须以满足施工需要为前提，加强机械设备的平衡调度，充分发挥机械的效用；同时，还要加强平时的机械设备的维修和保养工作，提高机械的完好率，保证机械的正常运转。4.措施费分析措施费是指在工程工程施工准备及施工过程中发生的非工程实体工程的费用，包括环境保护费、文明施工费、平安施工费、临时设施费、夜间施工费、二次搬运费、大型机械进出场及安拆费、模板及支架费、脚手架费、已完工程及设备保护费、施工排水降水费。措施费的分析主要应通过预算与实际数的比拟来进行。如果没有预算数，可以方案数代替预算数。5.间接本钱分析间接本钱是指为施工准备、组织施工生产和管理所需要的费用，主要包括现场管理人员的工资和进行现场管理所需要的费用。间接本钱的分析也应通过预算(或方案)数与实际数的比拟来进行。专项本钱分析方法1.本钱盈亏异常分析本钱出现盈亏异常情况对施工工程来说，必须引起高度重视，彻底查明原因，并立即加以纠正。检查本钱盈亏异常的原因应从经济核算的“三同步〞入手，即检查完成多少产值、消耗多少资源和发生多少本钱之间的同步关系。如果同步关系异常，就会发生本钱的盈亏异常。“三同步〞检查是提高工程经济核算水平的有效手段，不仅适用于本钱盈亏异常的检查，也可用于月度本钱的检查。“三同步〞检查可以通过以下五方面的比分析来实现：①产值与施工任务单的实际工程量和形象进度是否同步。②资源消耗与施工任务单的实耗人工、限额领料单的实耗材料、当期租用的周转材料和施工机械是否同步。③其他材料(如材料差价、超高费、井点抽水的打拨费和台班费等)的产值统计与实际支付是否同步。④预算本钱与产值统计是否同步。⑤实际本钱与资源消耗是否同步。把以上五方面的同步情况查明以后，本钱盈亏的原因就会一目了然。月度本钱盈亏异常情况分析表的格式见表6-9。表6-9月度本钱盈亏异常情况分析表工程名称：结构层数：200年月份预算造价：万元到本月末的形象进度累计完成产值万元累计点交预算本钱万元累计发生实际本钱万元累计降低或亏损金额率%到本月末的形象进度本月完成产值万元本月点交预算本钱万元本月发生实际本钱万元本月降低或亏损金额率%2.工期本钱分析工期的长短与本钱的上下有着密切的关系。在一般情况下，工期越长管理费用支出越多；工期越短管理费用支出越少。间接本钱的支出，根本上是与工期长短成正比增减的，是进行工期本钱分析的重点。工期本钱分析就是方案工期本钱与实际工期本钱的比拟分析。所谓方案工期本钱，是指在假定完成预期利润的前提下方案工期内所耗用的方案本钱；而实际工期本钱那么是在实际工期中耗用的实际本钱。工期本钱分析的方法一般采用比拟法，即将方案工期本钱与实际工期本钱进行比拟，然后应用因素分析各种因素的变动对工期本钱差异的影响程度。进行工期本钱分析的前提条件是根据施工图预算和施工组织设计进行量本利分析，计算施工工程的产量、本钱和利润的比例关系，然后用固定本钱核算除以合同工期，求出每月支出的固定本钱。3.资金本钱分析资金本钱的关系就是工