新会计准则学习资料

1新准那么执行中的有关问题财政部会计司焦晓宁2一、所得税会计二、企业合并三、长期股权投资31.企业会计准那么－－所得税一、所得税核算的根本理念二、暂时性差别与时间性差别、永久性差异的区别与联络三、会计准那么与税法规定差别分析四、其他有关问题41.企业会计准那么－－所得税一、所得税核算的根本理念递延所得税确实认表达了：1.资产、负债的界定2.权责发生制原那么

51.企业会计准那么－－所得税资产的账面价值＞其计税根底例：一项资产的账面价值为200万元计税根底为150万元未来纳税义务添加－－负债资产的账面价值＜其计税根底例：一项资产的账面价值为150万元计税根底为200万元未来纳税义务减少－－资产递延所得税资产及负债代表了未来期间税款流出的添加或减少61.企业会计准那么－－所得税所得税核算的程序：确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的计税根底计算暂时性差别确认递延所得税费用〔或收益〕递延所得税资产及负债的当期变动金额确认所得税费用771.企业会计准那么－－所得税确定资产、负债的计税根底资产的计税根底—结合税法中对于资产税务处置规定确定负债的计税根底—结合税法中对于可税前扣除费用的规定确定未作为资产、负债列示的工程计税根底确实定

81.企业会计准那么－－所得税资产的账面价值＞计税根底－－应纳税暂时性差别例：资产的账面价值1000资产的计税根底800资产的账面价值＜计税根底－－可抵扣暂时性差别例：资产的账面价值800资产的计税根底1000991.企业会计准那么－－所得税负债的账面价值＞计税根底－－可抵扣暂时性差别负债的计税根底=账面价值-未来期间可税前扣除的金额例：负债的账面价值1000负债的计税根底800负债的账面价值＜计税根底－－应纳税暂时性差别例：负债的账面价值800负债的计税根底1000101.企业会计准那么－－所得税二、暂时性差别与时间性差别、永久性差别的区别与联络利润表纳税影响会计法：时间性差别与永久性差别资产负债表债务法：暂时性差别

111.企业会计准那么－－所得税二、暂时性差别与时间性差别、永久性差别的区别与联络暂时性差别包括一切时间性差别－从利润表构成时间性差别的，从资产负债表角度构成暂时性差别如分期收款销售：

利润表资产负债表收入1000长期应收款1000借：长期应收款1000贷：主营业务收入1000

121.企业会计准那么－－所得税二、暂时性差别与时间性差别、永久性差别的区别与联络CATB长期应收款10000暂时性差别＝1000万时间性差别＝1000万

131.企业会计准那么－－所得税二、暂时性差别与时间性差别、永久性差别的区别与联络除包括一切时间性差别外，暂时性差别还包括计入权益的买卖或事项及企业合并的影响例：可供出卖金融资产本钱1000万元期末市价1080万元80万元借：可供出卖金融资产80贷：资本公积80从利润表角度不构成时间性差别141.企业会计准那么－－所得税二、暂时性差别与时间性差别、永久性差别的区别与联络例：CATB可供出卖金融资产10801000暂时性差别＝80万元暂时性差别较时间性差别的范围更广泛151.企业会计准那么－－所得税二、暂时性差别与时间性差别、永久性差别的区别与联络从利润表角度构成永久性差别的，从资产负债表角度不构成暂时性差别例：作为持有至到期投资核算的国债借：持有至到期投资3000贷：银行存款3000161.企业会计准那么－－所得税当期确认国债利息收入：借：持有至到期投资50贷：投资收益50利润表投资收益50税法规定：国债利息收入免征所得税，构成永久性差别171.企业会计准那么－－所得税CATB持有至到期投资30503050暂时性差别＝CA－TB＝0从利润表思索的永久性差别，不构成暂时性差别暂时性差别的本质：当期发生会对以后期间计税产生影响的事项18181.企业会计准那么－－所得税资产负债表债务法下：暂时性差别—包括一切时间性差别及其他不构成时间性差别但对未来期间计税会产生影响的事项永久性差别—其影响仅限于发生当期，不构成暂时时性差别永久性差别影响当期应纳税所得额及应交所得税的计算，但不确认递延所得税191.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析买卖性金融资产会计：期末账面价值为公允价值借：买卖性金融资产800贷：银行存款800借：买卖性金融资产200贷：公允价值变动损益200201.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析买卖性金融资产会计：期末账面价值为公允价值税收：未出卖之前计税根底维持获得本钱不变CATB买卖性金融资产1000800暂时性差别＝200万211.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析应收票据、应收账款初始确认：会计与税收均作收入处置CATB应收账款20002000暂时性差别＝022221.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析后续计量会计：账面价值为扣除坏账预备后的金额税收：计税根底为扣除按照税法规定允许税前抵扣的坏账后的金额CATB应收账款15001990暂时性差别＝－490万元2323231.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析后续计量假设税法规定坏账预备不允许税前扣除，那么全部坏账预备均构成可抵扣暂时性差别CATB应收账款15002000暂时性差别＝－500万元241.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析持有至到期投资会计：按照实践利率法，以摊余本钱计量税收：认可实践利率法，不存在差别CATB持有至到期投资12001200暂时性差别＝025251.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析持有至到期投资会计：按照实践利率法，以摊余本钱计量税收：认可实践利率法，不存在差别CATB持有至到期投资12001200暂时性差别＝02626261.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析持有至到期投资确认利息收入：借：持有至到期投资40贷：投资收益40CATB持有至到期投资12401240暂时性差别=0271.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析可供出卖金融资产会计：期末按公允价值计量，价值变动进权益借：可供出卖金融资产1000贷：银行存款1000借：可供出卖金融资产200贷：资本公积200281.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析可供出卖金融资产会计：期末按公允价值计量，价值变动进权益税收：出卖时一并计算应税所得CATB可供出卖金融资产12001000暂时性差别＝200关注：与计入一切者权益的买卖或事项相关的所得税影呼应计入一切者权益29291.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析可供出卖金融资产借：资本公积66贷：递延所得税负债66出卖可供出卖金融资产时：借：资本公积200贷：投资收益200借：递延所得税负债66贷：资本公积66301.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析长期股权投资会计：本钱法、权益法本钱法权益法子公司投资联营企业投资艰苦影响以下，不存在合营企业投资活泼市场、公允价值无法可靠计量的权益性投资31311.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析长期股权投资的权益法〔1〕初始投资本钱的调整初始投资本钱＞应享有投资时被投资单位可识别净资产公允价值的份额不调整长期股权投资本钱：会计与税收确实认金额一样3232321.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析长期股权投资的权益法〔1〕初始投资本钱的调整初始投资本钱﹤应享有投资时被投资单位可识别净资产公允价值的份额会计：调整长期股权投资的本钱，同时确认损益税法：不调整投资本钱331.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析长期股权投资税收：投资企业自被投资单位获得的现金股利或利润能否需计算交纳所得税，取决于投资企业适用的所得税税率能否高于被投资单位341.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析长期股权投资例：投资企业适用的所得税税率为25％，被投资单位适用的所得税税率为15％。当期被投资单位实现的净利润中投资企业按持股比例计算确定应享有1000万元。借：长期股权投资10000贷：银行存款10000借：长期股权投资1000贷：投资收益1000351.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析长期股权投资例：投资企业适用的所得税税率为25％，被投资单位适用的所得税税率为15％。当期被投资单位实现的净利润中投资企业按持股比例计算确定应享有1000万元。CATB长期股权投资1100010000暂时性差别＝1000税收影响：1000／85％×10％＝117.65万元361.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析长期股权投资税收：投资企业出卖股权时,出卖所得价款与投资本钱之间差额普通应全额交税例:企业持有的一项长期股权投资,账面价值为2200万元,初始投资本钱为1800万元。投资企业适用所得税税率为25%,被投资单位适用所得税税率为15%,假定出卖价款为2600万元.会计收益=2600-2200=400万元应计入应纳税所得额金额=2600-1800=800万元,按照投资企业适用的所得税税率25%全额计征所得税371.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析长期股权投资暂时性差别的所得税影响确认取决于：〔1〕持有意图〔2〕如预备长期持有，那么思索投资企业适用的所得税税率能否高于被投资企业381.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析投资性房地产会计：本钱方式VS公允价值方式本钱方式：本钱－累计折旧〔或摊销〕－减值公允价值方式：期末公允价值391.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析投资性房地产税收：本钱方式，同时不认可计提的减值本钱方式下：折旧方法、折旧年限有规定例：企业的一房屋，本钱为1000万元，运用年限为40年，净残值为0，直线法计提折旧。假定税法规定的折旧年限为20年。CATB投资性房地产975950应纳税暂时性差别＝25万元40401.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析投资性房地产公允价值计量方式例：企业持有的一项投资性房地产，原价为1000万元，税法规定按40年提折旧，会计上采用公允价值计量，持有该投资性房地产1年以后，其公允价值为1400万元借：投资性房地产400贷：公允价值变动损益4004141411.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析投资性房地产

CATB投资性房地产1400975应纳税暂时性差别=425万元421.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析固定资产会计：本钱－累计折旧－减值税收：本钱－按照税法规定确定的累计折旧差别：折旧方法、折旧年限提取的减值预备431.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析无形资产〔1〕内部研讨开发构成的无形资产会计：有条件资本化税收：研发支出可税前加计扣除例：企业当期发生研发支出总额1000万元，其中资本化600万元CATB无形资产6000暂时性差别＝600万元441.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析无形资产〔2〕运用寿命不确定的无形资产会计：不摊销，思索减值税收：在一定期间内分期摊销税前扣除例：企业当期获得一项运用寿命不确定的无形资产，本钱300万元CATB无形资产300270暂时性差别＝30万元451.企业会计准那么－－所得税与商誉相关的所得税假定A企业发行6000万元的股份购入B企业100％的净资产，假定该项合并符合税法规定的免税改组条件，购买日各项可识别资产、负债的公允价值及其计税根底如下：公允价值计税根底暂时性差别固定资产270015501150应收账款21002100――存他应付款〔300〕0〔300〕应付账款〔1200〕〔1200〕0不包括递延所得税的可识别资产、负债的公允价值504036900461.企业会计准那么－－所得税假定B企业适用的所得税税率为30％，那么该项买卖中应确认递延所得税负债及商誉金额如下：可识别净资产公允价值5040递延所得税负债〔0×30％〕405可识别资产、负债的公允价值4635商誉5企业合并本钱6000假设确认由商誉产生的递延所得税负债〔5×30%)，那么会进一步添加商誉的价值(5×30%)471.企业会计准那么－－所得税关注：如按照税法规定确认商誉，商誉在持有期间账面价值与计税根底不同产生的暂时性差别，应确认相关的所得税影响CATB商企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析买卖性金融负债会计：期末以公允价值计量，公允价值变动进损益税收：负债公允价值变动不计入应纳税所得额CATB买卖性金融负债120100491.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析应付职工薪酬会计：尚未支付的货币性、非货币性薪酬价值税收：薪酬性质支出例：某企业当期发生工资支出2000万元，按照税法规定的规范可予税前扣除的是1600万元CATB应付职工薪酬20002000计税根底＝账面价值－未来可予税前扣除的金额＝2000501.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析应付职工薪酬－－以现金结算的股份支付会计：分期确认本钱费用，同时确认负债税收：如在行权时税前扣除例：某企业当期确认以现金结算的股份支付2000万元，假定按照税法规定于行权时可税前扣除CATB应付职工薪酬20000计税根底＝账面价值－未来可予税前扣除的金额＝0511.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析估计负债－－视产生估计负债的不同情况〔1〕售后效力义务借：销售费用100贷：估计负债100税收：实践发生时税前扣除计税根底＝100－100＝0暂时性差别＝100－0＝100万元521.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析估计负债－－视产生估计负债的不同情况〔2〕债务担保借：营业外支出1000贷：估计负债1000税收：不允许税前扣除计税根底＝1000－0＝1000暂时性差别＝1000－1000＝0531.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析预收账款会计：不符合收入确认条件，作为负债税收：假定收到时确认收入CATB预收账款10000计税根底＝账面价值－未来期间可税前扣除的金额＝0541.企业会计准那么－－所得税四、其他有关问题适用税率确实定以有关暂时性差别预期转回期间适用的税率为根底如2007年1月1日－－33％2007年3月16日－－新税法公布后，自2021年1月1日起适用税率为25％中期报告应对已确认递延所得税资产及负债进展调整551.企业会计准那么－－所得税四、其他有关问题适用税率确实定税率变动的影呼应计入当期损益借：所得税费用贷：递延所得税资产或：借：递延所得税负债贷：所得税费用关注：新税法公布后产生的税率变动不属于资产负债表日后事项561.企业会计准那么－－所得税四、其他有关问题递延所得税资产确实认及后续计量确认条件：企业于未来期间能否产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差别，未来能够实现盈利的预测及应纳税暂时性差别转回的预测未弥补亏损－－按照税法规定确定的亏损经税务部门认可确认根底应在附注中披露571.企业会计准那么－－所得税四、其他有关问题递延所得税资产确实认及后续计量原已确认的递延税资产，如未来期间预期无法实现的，应计提减值或减记其账面价值借：所得税费用贷：递延所得税资产〔或递延所得税资产减值预备〕递延所得税资产计提减值后，有证听阐明其价值发生回转的应予转回581.企业会计准那么－－所得税四、其他有关问题合并报表中因抵销内部买卖损益产生的递延所得税合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在个别纳税主体确定的计税根底之间的差别，该当调整所得税影响591.企业会计准那么－－所得税四、其他有关问题合并报表中因抵销内部买卖损益产生的递延所得税例：A销售给B一批产品，售价800万元，本钱为500万元，期末尚未售出。借：营业收入800贷：营业本钱500存货300合并报表中CA个别报表TB存货500800601.企业会计准那么－－所得税合并财务报表中因抵销内部买卖产生的所得税调整借：递延所得税资产贷：所得税费用61611.企业会计准那么－－所得税合并财务报表中因抵销内部买卖产生的所得税调整例：纳入合并范围的一家企业将产品出卖给另一家企业作为固定资产核算，本钱360万元，售价420万元。运用年限10年，净残值0，采用年限平均法计提折旧。借：营业收入420贷：营业本钱360固定资产606262621.企业会计准那么－－所得税合并财务报表中因抵销内部买卖产生的所得税调整借：累计折旧6贷：费用6CATB固定资产324378暂时性差别=54借：递延所得税资产17·82贷：所得税费用17·82636363631.企业会计准那么－－所得税与新准那么相配套的税收规定(1)持有至到期投资、贷款和应收款按照实践利率法确认的利息收入其他金融负债按照实践利率法确认的利息支出确认税收处置不再进展纳税调整，认可按照会计准那么规定确认的利息收入及利息支出64646464641.企业会计准那么－－所得税与新准那么相配套的税收规定(2)先征后返的所得税原做法：借：银行存款贷：所得税新准那么规定：借：银行存款贷：营业外收入按照会计准那么规定计入利润总额但不计入应纳税所得额6565656565651.企业会计准那么－－所得税与新准那么相配套的税收规定(3)以公允价值计量的金融资产、金融负债税收规定：按照会计准那么规定确认的公允价值变动在实践结算或处置前不计入应纳税所得额，待实践结算或处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额资产的账面价值与计税根底会构成差别以公允价值计量的投资性房地产对比处置666666666666661.企业会计准那么－－所得税与新准那么相配套的税收规定(4)借款费用资本化税收处置：按照会计准那么规定资本化计入固定资产、无形资产及特定存货工程的借款费用，计税时无须进展纳税调整自行建造的固定资产、开发的无形资产及符合条件存货的本钱确定会计与税收根本一致67676767676767671.企业会计准那么－－所得税新税法执行后会计与税收之间能够的差别资产类：买卖性金融资产可供出卖金融资产投资性房地产固定资产无形资产长期股权投资其他提取了减值预备的资产〔包括应收款项等〕6868686868686868681.企业会计准那么－－所得税新税法执行后会计与税收之间能够的差别负债类：买卖性金融负债应付职工薪酬递延收益估计负债其他应付款692.企业会计准那么－－企业合并一、企业合并的类型同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后均受同一方或一样的多方最终控制，且该控制并非暂时性的同一方：实施最终控制的投资者实务中：主要指企业集团的母公司两个国有企业之间的购并－－普通不作为同一控制下的企业合并702.企业会计准那么－－企业合并一、企业合并的类型同一控制下的企业合并在实务中应把握：发生在同一企业集团内部企业之间的合并超越企业集团层次国有企业之间的合并普通不作为同一控制下企业合并712.企业会计准那么－－企业合并一、企业合并的类型非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不属于同一方或一样的多方最终控制的情况下进展的合并特点：非关联的企业之间进展的合并以市价为根底，买卖作价相对公平合理722.企业会计准那么－－企业合并二、同一控制下企业合并的处置1.从最终控制方角度确定相应的处置原那么在不涉及购买少数股权的情况下：不按公允价值调整合并中不产生新的资产和负债、不构成商誉，但被合并方账面原已确认商誉除外合并中不确认损益732.企业会计准那么－－企业合并二、同一控制下企业合并的处置同一控制下控股合并：按照获得被合并方账面所有者权益的份额作为长期股权投资的初始投资成本同一控制下吸收合并：合并中获得的有关资产、负债按照其在被合并方的原账面价值入账新设合并的情况742.企业会计准那么－－企业合并二、同一控制下企业合并的处置2.合并差额的处置同一控制下企业合并产生的合并差额应冲减一切者权益，依次冲减资本公积〔资本溢价或股本溢价〕以及留存收益借：长期股权投资或借：净资产资本公积资本公积贷：相关资产贷：有关资产752.企业会计准那么－－企业合并资本公积余额的结转及运用：原制度下资本公积的构成：资本溢价或股本溢价接受捐赠非现金资产预备股权投资预备拨款转入外币资本折算差额关联买卖差价其他资本公积〔债务重组收益等〕762.企业会计准那么－－企业合并新准那么体系下资本公积的构成：资本溢价或股本溢价其他资本公积(1)权益法核算的长期股权投资(2)可供出卖金融资产FV变动(3)有效现金流量套期中产生的利得或损失(4)股份支付(5)投资性房地产转换时产生的差额(6)持有至到期投资与可供出卖金融资产间的转换772.企业会计准那么－－资本公积原制度下资本公积的结转：资本溢价或股本溢价其他资本公积(1)原资本公积中因享有被投资单位除净损益外其他一切者权益变动构成的股权投资预备－－转入按照权益法核算产生的资本公积明细(2)其他原制度下的资本公积各明细工程金额一并设置“原制度转入资本公积〞核算

782.企业会计准那么－－企业合并原制度下资本公积的结转：例：原制度下资本公积构成：资本溢价2000接受捐赠非现金资产预备200股权投资预备1600其中：属于股权投资贷方差700关联买卖差价300其他资本公积600合计4700792.企业会计准那么－－企业合并原制度下资本公积的结转：例：原制度下资本公积构成：资本溢价2000其他资本公积2700其中：权益法核算长期股权投资900原制度转入资本公积1800802.企业会计准那么－－企业合并构成其他资本公积中的“原制度转入资本公积〞工程执行新准那么后可用于：转增资本冲减同一控制下企业合并产生的合并差额冲减同一控制下企业合并产生的差额，包括资本公积中的“资本溢价或股本溢价〞以及“原制度转入资本公积〞两项812.企业会计准那么－－企业合并二、同一控制下企业合并的处置3.与企业合并直接相关的费用合并过程中发生的相关费用应计入当期损益－－管理费用包括：与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询效力费用、评价费用等不包括：发行债券手续费、佣金，发行权益性证券手续费等822.企业会计准那么－－企业合并二、同一控制下企业合并的处置4.同一控制下控股合并中合并报表的编制从可以对参与合并企业合并前后均实施控制的一方出发，确定合并方的编表原那么832.企业会计准那么－－企业合并二、同一控制下企业合并的处置原那么：从最终控制方的角度，视同被合并方在合并以前期间不断在合并范围之内，对比较报表普通也应进展相关调整

P公司子公司1子公司2P公司子公司1孙公司2842.企业会计准那么－－企业合并二、同一控制下企业合并的处置合并资产负债表包括被合并方相关资产、负债的账面价值一致会计政策借：子公司一切者权益贷：长期股权投资少数股东权益852.企业会计准那么－－企业合并二、同一控制下企业合并的处置合并资产负债表一切者权益：实收资本〔或股本〕资本公积盈余公积未分配利润少数股东权益862.企业会计准那么－－企业合并二、同一控制下企业合并的处置留存收益的调整：例：假设被合并方在合并前实现的留存收益为300万元，甲公司按持股比例60％计算应享有180万元。合并资产负债表中：借：资本公积〔资本溢价〕180贷：盈余公积、未分配利润180有关调整应以资本公积的账面余额减记至零为限872.企业会计准那么－－企业合并二、同一控制下企业合并的处置合并利润表：被合并方在合并前实现的净利润带入合并利润表合并当期期初合并日合并利润表……净利润10000其中:被合并方在合并前实现的净利润30000882.企业会计准那么－－企业合并二、同一控制下企业合并的处置合并利润表……净利润其中:被合并方在合并前实现的净利润归属于母公司一切者的净利润少数股东损益

892.企业会计准那么－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处置〔一〕确定购买方控制规范：合并中获得对另一方控制权的一方详细思索：对价标志：普通支付对价的一方为购买方规模标志：普通公允价值较大的一方为购买方管理标志：合并一方管理层可以控制合并后企业的一方普通为购买方902.企业会计准那么－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处置〔一〕确定购买方借壳上市：上市公司发行股份获得另外一个企业的股权被并企业注入资产，管理层控制合并后主体上市公司A公司B912.企业会计准那么－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处置〔二〕企业合并本钱确实定所放弃的资产、发生或承当的负债及发行的权益性证券的公允价值计量购买方为进展企业合并支付的相关费用或有对价922.企业会计准那么－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处置或有对价：合并合同或协议中对能够影响合并本钱的未来事项作出商定的,估计未来事项很能够发生且对合并本钱的调整金额可以可靠计量的,应计入合并本钱如：合并合同或协议中商定被购买企业在未来两年期间实现平均净利润超越一定程度，购买方需另支付一定的对价932.企业会计准那么－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处置〔三〕可识别资产、负债确实认可识别资产和负债，原那么上按公允价值确认，相关确实认条件〔经济利益很能够流入、公允价值可以可靠计量〕无形资产和或有负债〔公允价值可以可靠计量〕942.企业会计准那么－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处置合并中支付对价及获得可识别资产、负债公允价值确实定：活泼市价不存在活泼市场，参照同类或类似资产买卖价钱估值技术952.企业会计准那么－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处置FV确实定:有活泼市场的股票、债券、基金等，按活泼市场中的市价应收款，短期按应收金额；长期按折现后金额存货，原资料按重置本钱在产品按产废品售价减去加工本钱、税费以及合理的利润产废品按售价减相关税费以及合理的利润962.企业会计准那么－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处置不存在活泼市场的权益性投资，按金融工具准那么采用估值技术确定公允价值房屋建筑物、机器设备、无形资产活泼市价同类或类似资产市价估值技术97972.企业会计准那么－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处置合并本钱或可识别资产、负债价值暂时确定的情况1.购买日后12个月内对有关价值量的调整自购买日算起12个月内获得进一步的信息阐明需对原暂时确定的企业合并本钱或所获得的资产、负债的暂时性价值进展调整的，应视同在购买日发生，即应进展追溯调整，同时对以暂时性价值为根底提供的比较报表信息，也应进展相关的调整9898982.企业会计准那么－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处置合并本钱或可识别资产、负债价值暂时确定的情况2.自购买日算起12个月以后对企业合并本钱或合并中获得的可识别资产、负债价值的调整，该当按照<企业会计准那么第28号——会计政策、会计估计变卦和会计过失更正>的原那么进展处置992.企业会计准那么－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处置〔四〕商誉及应计入损益的金额合并本钱＞所获得的净资产公允价值，确以为商誉，并按规定进展减值测试商誉：1.合并本钱>所确认可识别净资产份额的差额2.合并中获得不符合确认条件的资产等1002.企业会计准那么－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处置〔四〕商誉及应计入损益的金额合并本钱＜所获得的可识别净资产公允价值1.首先应对合并本钱及可识别资产、负债的公允价值进展复核2.经复核后仍存在的差额计入损益〔营业外收入〕1012.企业会计准那么－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处置非同一控制下吸收合并中，商誉或应计入损益的金额表达在购买方个别财务报表中非同一控制下控股合并中，商誉或应计入损益的金额表达在合并财务报表中母公司日常对持有的长期股权投资采用本钱法核算借：长期股权投资贷：相关资产1022.企业会计准那么－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处置编制合并财务报表时：借：子公司一切者权益商誉贷：长期股权投资〔少数股东权益〕关注：合并财务报表中确认的商誉仅是针对母公司持股比例部分1032.企业会计准那么－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处置〔五〕合并财务报表的编制总原那么：控股合并情况下，自购买日起合并购买日合并当期期末1042.企业会计准那么－－企业合并四、非同一控制下企业合并的处置〔五〕合并财务报表的编制购买日：普通仅需编制合并资产负债表设置备查簿，登记被购买方各项资产、负债在购买日的公允价值如：公允价值账面价值固定资产1000万600万1052.企业会计准那么－－企业合并四、非同一控制下企业合并的处置借：固定资产400贷：资本公积400借：子公司账面一切者权益资本公积〔或固定资产〕商誉贷：长期股权投资少数股东权益1062.企业会计准那么－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处置被购买方的会计处置：购买方获得被购买方100％股权的，被购买方可按购买日确定的资产、负债公允价值调整其账面价值控股比例在100％以下的，子公司不能改记其资产、负债的账面价值1071072.企业会计准那么－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处置案例：企业A母公司P子公司S1081082.企业会计准那么－－企业合并买卖根本情况：〔1〕子公司S在买卖前的财务情况资产2亿负债3亿净资产-1亿〔2〕母公司P与子公司S在买卖前存在一笔债务债务子公司S欠母公司P的债务为2·5亿1091091092.企业会计准那么－－企业合并买卖根本情况：〔3〕企业A与母公司P进展买卖，以7000万元获得了母公司P对子公司S的债务同时协议中商定，企业A在支付了7000万元以后，可以1元的名义金额获得S公司100%的股权〔4〕S公司合并时资产负债情况资产2亿负债1·2亿1102.企业会计准那么－－企业合并四、购买子公司少数股权的处置购买子公司少数股权不属于企业合并例：母公司在持有子公司60％股权后，为添加持股比例，自子公司少数股东手中进一步购买少数股东拥有的30％股权1112.企业会计准那么－－企业合并四、购买子公司少数股权的处置会计处置1.长期股权投资本钱--按支付购买对价的公允价值确定2.合并财务报表的编制商誉合并差额的处置1122.企业会计准那么－－企业合并四、购买子公司少数股权的处置商誉=原确认的商誉+新增商誉新增商誉=新增投资本钱-按照新获得股权比例计算确定应享有新增投资时被投资单位可识别净资产公允价值份额的差额除商誉外,长期股权投资本钱与按照持股比例计算应享有被投资单位自合并时继续计算可识别净资产份额的差额调整一切者权益1132.企业会计准那么－－企业合并例：A公司于20×5年12月29日以8000万元获得对B公司70%的股权，可以对B公司实施控制，构成非同一控制下的企业合并。〔1〕20×5年12月29日，A公司在获得B公司70％股权时，B公司可识别净资产公允价值总额为10000万元。〔2〕20×6年12月25日A公司又出资3000万元自B公司的其他股东处获得B公司20％的股权。〔3〕本例中A公司、B公司及B公司的少数股东在买卖前不存在任何关联方关系。1142.企业会计准那么－－企业合并例： B公司B公司资产、负债B公司资产负的账面价值 对母公司的价值 债买卖日FV存货500500 600应收款项250025002500固定资产 40004600 5000无形资产 800 12001300其他资产220032003400应付款项 600600600 其他负债 400 400 400 净资产 9000 11000 118001152.企业会计准那么－－企业合并例：1.该项长期股权投资在20×6年12月25日的账面余额为11000万元(8000+3000)2.商誉的计算A公司获得对B公司70％股权时产生的商誉＝8000－10000×70％＝1000万元A公司购买B公司少数股权进一步产生的商誉＝3000－11800×20％＝640万元在合并财务报表中应表达的商誉总额为1640万元1162.企业会计准那么－－企业合并例：合并财务报表中，B公司的有关资产、负债应以其对母公司A的价值进展合并，与新获得的20％股权相对应的金额＝2200万元该2200万元与购买少数股权时B公司可识别净资产公允价值份额2360万元〔11800×20％〕之间的差额，在合并资产负债表中调整一切者权益相关工程1172.企业会计准那么－－企业合并合并财务报表：子公司净资产11000长期股权投资7000〔1〕1000〔1〕权益法下损益700〔1〕商誉1640长期股权投资640〔2〕2200〔2〕160〔2〕少数股东权益11001182.企业会计准那么－－企业合并合并财务报表抵销分录：借：子公司一切者权益11000商誉1640资本公积160贷：长期股权投资11000未分配利润700少数股东权益11001193.企业会计准那么－－长期股权投资一、规范范围金融工具：指构成一个企业的金融资产，并构成其他单位的金融负债或权益性工具的合同投资企业的投资被投资单位的权益1203.企业会计准那么－－长期股权投资①子公司投资权益性投资②联营企业投资③合营企业投资④艰苦影响以下无活泼市场、无法获得公允价值的投资

⑤艰苦影响以下，有活泼市价的投资1213.企业会计准那么－－长期股权投资二、本钱法及权益法核算范围〔一〕权益法1.对联营企业投资－－艰苦影响艰苦影响确实定：参与被投资单位决策的情况持股比例及表决权比例思索潜在表决权1223.企业会计准那么－－长期股权投资二、本钱法及权益法核算范围〔一〕权益法2.对合营企业投资－－共同控制合营企业的特点：假设干投资方对被投资单位共有的控制关注：持股比例及表决权比例的影响1233.企业会计准那么－－长期股权投资二、本钱法及权益法核算范围〔二〕本钱法1.对子公司投资－－控制2.对被投资单位的影响力在艰苦影响以下，且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资1243.企业会计准那么－－长期股权投资实务中有关问题：对子公司投资执行新准那么后采用本钱法，部分企业在会计报表附注中披露仍采用权益法核算对子公司的权益法调整应在合并报表的任务底稿中做1253.企业会计准那么－－长期股权投资三、权益法核算的有关问题〔一〕投资本钱的调整1.比较投资本钱与投资时占被投资单位可识别净资产公允价值的份额投资本钱大：商誉，不调整投资本钱投资本钱小：差额计入当期损益1263.企业会计准那么－－长期股权投资三、权益法核算的有关问题例：A公司以2000万元获得B公司30％的股权，获得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为6000万元。如A公司可以对B公司施加艰苦影响，那么A公司应进展的会计处置为：借：长期股权投资2000贷：银行存款等20001273.企业会计准那么－－长期股权投资三、权益法核算的有关问题初始投资本钱调整应予关注的问题：该初始投资本钱的调整仅适用于对联营企业和合营企业投资对子公司投资采用本钱法核算，获得时不需求对初始投资本钱进展调整〔商誉或应计入损益的金额表达在合并报表中〕1283.企业会计准那么－－长期股权投资三、权益法核算的有关问题〔二〕投资收益确实认一致会计政策及会计期间获得投资时被投资单位可识别资产公允价值与账面价值不同的，应对被投资单位账面净利润进展调整后确认投资收益1293.企业会计准那么－－长期股权投资例：甲公司于20×7年1月10日购入乙公司30％的股份，购买价款为2200万元，并自获得投资之日起派人参与乙公司的消费运营决策。获得投资当日，乙公司净资产公允价值为6000万元，除下表所列工程外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值一样1303.企业会计准那么－－长期股权投资三、权益法核算的有关问题 账面原价已提折旧或摊销公允价值乙公司 甲公司获得估计运用年限投资后剩余运用年限 存货 500 700 固定资产1200 240 1600 20 16 无形资产700 140 800 10 8 小计 2400 380 3100 1313.企业会计准那么－－长期股权投资三、权益法核算的有关问题例：假定乙公司于20×7年实现净利润600万元，其中在甲公司获得投资时的账面存货有80％对外出卖。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策一样。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，估计净残值均为0。1323.企业会计准那么－－长期股权投资三、权益法核算的有关问题存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润＝(700-500)×80%＝160万元固定资产公允价值与账面价值差额应调整添加的折旧额＝1600÷16-1200÷20＝40万元无形资产公允价值与账面价值差额应调整添加的摊销额＝800÷8-700÷10＝30万元调整后的净利润＝600－160－40－30＝370万元甲公司应享有份额＝370×30%＝111万元1333.企业会计准那么－－长期股权投资自被投资单位分得现金股利和利润的处置：初次执行日后新获得的对子公司投资，按照新准那么规定处置采用权益法核算的长期股权投资Dr:应收股利〔或银行存款〕Cr:长期股权投资1343.企业会计准那么－－长期股权投资三、权益法核算的有关问题〔三〕超额亏损确实认1.首先减记长期股权投资的账面价值2.其他本质上构成净投资的长期权益工程3.合同或协议商定的其他责任义务1353.企业会计准那么－－长期股权投资〔三〕超额亏损确实认除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记被投资单位以后期间实现盈利的，超越账外未确认的损失后，按上述相反顺序恢复有关工程的账面价值

1363.企业会计准那么－－长期股权投资〔四〕对于被投资单位除净损益外一切者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下：借：长期股权投资贷：资本公积处置投资时：借：资本公积贷：投资收益1373.企业会计准那么－－长期股权投资四、核算方法之间的转换1.本钱法转权益法由于新购入股权等缘由导致长期股权投资的核算由本钱法转为权益法，该当区分原持有股权及新增股权两部分进展处置：原持有股权部分新增股权部分

1383.企业会计准那么－－长期股权投资原持有股权部分1.比较初始投资本钱与投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额2.确认投资后被投资单位实现的净损益中享有的份额3.确认投资后至新增投资时被投资单位除净损益等以外其他缘由导致的可识别净资产公允价值变动

1393.企业会计准那么－－长期股权投资新增股权部分比较初始投资本钱与获得投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额，属于投资过程中表达的商誉，不调整长期股权投资账面价值；属于投资过程中表达的负商誉，应调整添加长期股权投资的账面价值，同时确以为投资当期损益

1403.企业会计准那么－－长期股权投资例：A公司于20×5年2月获得B公司10%的股权，本钱为600万元，获得时B公司可识别净资产公允价值总额为5600万元〔假定公允价值与账面价值一样〕。因对被投资单位不具有艰苦影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用本钱法核算。本例中A公司按照净利润的10％提取盈余公积。1413.企业会计准