企业会计 第8章 流动负债

第八章流动负债Chapter８会计学Accounting2024/1/251学习内容1、了解短期借款的核算 2、了解应付票据、应付账款的核算 3、掌握应交税费的核算☆ 4、了解应付职工薪酬的核算☆ 5、了解其他应付款、预收账款的核算2024/1/252概述流动负债：将在一年或者超越一年的一个营业周期内归还的债务。除了用资产、提供劳务归还外，还可举借新的负债来清偿！分类：应付金额确定的流动负债应付金额视运营情况而定的流动负债应付金额须予以估计的流动负债2024/1/253第一节短期借款短期借款：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下〔含一年〕的各种借款还款方式一次还本付息分期还本付息分期付息一次还本2024/1/254短期借款的核算取得短期借款

借款利息的处理

偿还借：银行存款贷：短期借款利息不大或按月支付借：财务费用贷：银行存款借：短期借款财务费用贷：银行存款利息较大用预提的方式借：财务费用贷：应付利息借：短期借款应付利息财务费用贷：银行存款2024/1/255例题〔1〕甲公司4月30日从银行获得流动资金借款300万元，借期3个月，年利率5%。〔2〕5月31日计提利息。〔3〕7月31日还本付息。3000000×5％÷12＝12500

全部利息＝3×12500＝37500

2024/1/256第二节应付票据与应付账款应付票据：企业购买资料、商品或接受劳务等开出、承兑的商业汇票应付账款：企业购买资料、商品或接受劳务等运营活动应支付的款项2024/1/257一、应付票据的核算1、签发票据时借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据2、支付手续费借：财务费用贷：银行存款3、资产负债表日计提利息借：财务费用贷：应付利息2024/1/2584、票据到期付款借：应付票据（票据面值）

应付利息（票据已计提的利息）财务费用（票据尚未计提的利息）贷：银行存款5、票据到期无力付款借：应付票据应付利息财务费用贷：短期借款（银行承兑汇票）应付账款（商业承兑汇票）2024/1/259例题〔1〕甲公司为增值税普通纳税人，从乙公司购入原资料一批，增值税公用发票上注明的价款为10万元，增值税1.7万元，该批资料已验收入库。同时开立并承兑同等金额的带息商业承兑汇票一张，期限3个月〔从5月1日到8月1日〕，年利率6%。〔2〕6月30日计提利息。〔3〕到期支付本息。117000×6％×2÷12＝1170117000×6％×1÷12＝585117000＋1170＝118170销售方如何会计处置？2024/1/2510甲公司借：原材料100000

应交税费－应交增值税（进项税额）17000贷：应付票据117000

借：财务费用1170贷：应付利息1170

借：应付票据117000应付利息1170财务费用585贷：银行存款1187552024/1/2511乙公司借：应收票据117000贷：主营业务收入100000

应交税费－应交增值税（销项税额）17000

借：应收利息1170贷：财务费用1170

借：银行存款118755贷：应收票据117000应收利息1170财务费用585

2024/1/2512二、应付账款〔一〕入账时间：1、在物资和发票账单同时到达的情况下，待物资验收入库后，按发票账单入账2、在物资已到而发票账单未到的情况下，月末先估计入账，待下月初再用红字冲回〔二〕入账价值：业务发生时的应付金额 留意：现金折扣的处置1、总价法：按结算凭证中的价钱入账，在折扣期内付款获得现金折扣，冲减“财务费用〞2、净价法：按结算凭证中的价钱扣除了最大现金折扣的金额入账〔只需买价可以扣除折扣〕，付款时未能获得的现金折扣，添加“财务费用〞2024/1/2513业务借方贷方材料、商品购进原材料等应交税费-应交增值税（进项税额）应付账款接受劳务制造费用、管理费用应付账款支付应付账款银行存款应付票据A公司购入一批包装物，价值20000元，增值税率17％，款项未付。B公司计算分配当月水电费，其中消费车间耗用50000元，办公楼耗用10000元。2024/1/2514B企业从A企业采购一批资料，价钱10000元，规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，增值税税率17%，资料已验收入库，款项尚未支付。采购时借：原资料 10000应交税费——应交增值税〔进项税额〕1700贷：应付账款 1170010天内付款借：应付账款11700贷：银行存款 11500财务费用 20020天内付款借：应付账款 11700贷：银行存款11600财务费用100超越20天付款借：应付账款11700贷：银行存款11700例题2024/1/2515第三节应付职工薪酬应付职工薪酬：企业根据有关规定付给职工及其家属的各种薪酬内容工资总额职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利解雇福利股份支付2024/1/2516一、工资总额内容：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资〔一〕工资的计算〔二〕工资的结算与核算2024/1/25171、计时工资的计算按30天算日工资率，按缺勤日数扣月工资日工资率=420/30=14〔元/天〕计时工资=420-〔14×2+14×1×10%〕=390.6(元)按30天算日工资率，按出勤日数算月工资计时工资=14×(19+9)+14×1×90%=404.6(元)按20.83天算日工资率,按缺勤日数扣月工资日工资率=420/20.83=20.1632(元/天)计时工资=420-(20.1632×2+20.1632×1×10%)=377.66(元)按20.83天算日工资率,按出勤日数算月工资计时工资=20.1632×19+20.1632×1×90%=401.25(元)某职工月规范工资420元。其5月份考勤情况为：病假1天，事假2天，该月日历天数31天，星期休假日8天，法定节假日1天，实践出勤19天。该职工病、事假期间没有休假日与节假日，其病假工资按规范工资的90%计算。2024/1/25182、计件工资的计算计件工资：根据产量记录中登记的产量〔包括合格品产量和不是由于消费工人操作不当等本人过失呵斥的废品数量〕，乘以规定的计件单价〔根据单位产品工时定额和规定技术级别工人的小时工资率确定〕计算的[例]某工人本月加工完成甲产品180件，其中合格品169件，料废6件，工废5件，其计价单价为1.8元；乙产品147件，其中合格品140件，料废4件，工废3件，其计件单价为1.5元。那么：计件工资=〔169+6〕×1.8+〔140+4〕×1.5=531〔元〕2024/1/2519工资结算单车间或部门：一式三份，一份做成工资条；一份劳开工资部门进展工资统计；一份会计部门进展核算姓名应付职工薪酬其他应发款项代扣款项实发金额签收盖章标准工资奖金津贴扣缺勤工资应付职工薪酬合计福利补助费交通补助费合计住房公积个人所得税合计病假事假天数金额天数金额合计2024/1/2520工资结算汇总表按车间、部门和工资的不同用途汇总了全企业的工资费用，是进展工资费用分配的根据车间部门应付职工薪酬其他应发款项代扣款项实发金额标准工资奖金津贴扣缺勤工资应付职工薪酬合计福利补助费交通补助费合计住房公积个人所得税合计病假事假天数金额天数金额一车间生产工人管理人员合计2024/1/25211、工资的发放借：应付职工薪酬——工资 贷：库存现金/银行存款 其他应付款等 应交税费——应交个人所得税企业3月10日提取现金270万元，发放职工工资。例题2024/1/25222、月末分配分配时，贷记“应付职工薪酬〞，对方科目为：借方内容生产成本产品生产人员和辅助生产人员工资制造费用生产车间管理人员工资管理费用企业管理人员，炊事人员工资销售费用专设销售机构人员工资在建工程在建工程项目建设人员工资无形资产计入到无形资产开发阶段人员工资离退休人员工资如何核算？2024/1/2523承前例

甲公司3月工资结算汇总表如下：车间工人工资180万元，车间管理人员工资30万元，行政管理人员工资40万元，销售部门人员工资20万元。2024/1/2524三、职工福利〔一〕发生支出 借：应付职工薪酬——职工福利贷：库存现金/银行存款〔二〕计提同月末分配工资费用的处置留意：计提比例在年初估计所占工资的比例，每月计提一次；当年实报实销月末，该企业按工资总额的14%计提职工福利费承前例2024/1/2525四、社会保险费和住房公积金计提时应由职工个人负担的部分借：应付职工薪酬——工资 贷：其他应付款应由企业负担的部分借：本钱费用类科目 贷：应付职工薪酬——社会保险费 应付职工薪酬——住房公积金交纳时借：其他应付款 应付职工薪酬——社会保险费 应付职工薪酬——住房公积金 贷：银行存款与工资费用分配的处置一样2024/1/2526五、计提工会经费和职工教育经费按工资总额的2%和1.5%计提处置同其他职工薪酬2024/1/2527第四节应交税费应交税费：企业在消费运营过程中产生的应向国家交纳的各种税费内容增值税、消费税、营业税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建立税、房产税等其中构成企业费用的税种营业税金及附加：营业税、消费税、资源税、城市维护建立税等管理费用：房产税、土地运用税、车船税、印花税所得税费用：企业所得税2024/1/2528一、增值税增值税：就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税〔一〕纳税义务人：在我国境内销售货物或者提供加工、修缮修配劳务，以及进口货物的单位和个人1、普通纳税人〔增值税公用发票〕2、小规模纳税人〔普通发票〕从事货物消费或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物消费或者提供应税劳务为主，并兼营货物零售或者零售的纳税人，年应征增值税销售额〔以下简称应税销售额〕在50万元以下〔含本数，下同〕的；〔2〕除本条第一款第〔一〕项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。会计核算制度不健全2024/1/2529〔二〕普通纳税人的核算应交增值税当期销项税额－（当期进项税额-进项税额转出）当期销项税额(当期实现的销售额＋当期视同销售金额＋价外费用)

×适用税率当期进项税额A1+A2+A3+A4A1—购买存货增值税专用发票上注明的增值税额A2—进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额A3—运费普通发票（含税价）依7%扣除率计算的进项税额（注意：运费只能是购买方支付的才能扣税）A4—购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依13%扣除率计算的进项税额2024/1/2530明细账户设置在“应交税费〞下设置“应交增值税〞二级科目，并开设专栏进展明细核算借方进项税额已交税金转出未交增值税贷方销项税额进项税额转出转出多交增值税在“应交税费〞下设置“未交增值税〞明细科目，核算企业本月末累计未交或多交增值税，并在下月进展多退少补的处置2024/1/2531采购时借：原资料 应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款[例1]A企业为普通纳税人，购入一批原资料，价款600万元，增值税102万元；购入一台不需安装的设备，价款10万元，增值税1.7万元；购入原资料的运输费10万元留意：运输费按7%计算增值税，并可以抵扣不予抵扣进项税额的工程购进非消费运营用固定资产或不动产用于非应税工程的购进货物或者应税劳务非正常损失的购进货物非正常损失的产品、产废品所耗用的购进货物或应税劳务用于免税工程的购进货物或者应税劳务用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务未按照规定获得并保管增值税扣税凭证2024/1/2532采购免税农业产品〔买价的13%〕计算进项税额[例2]A企业收买农业产品，实践支付价款200万元，该批资料已验收入库，款项曾经支付借：原资料 1740000应交税费——应交增值税 〔进项税额〕260000 贷：银行存款 20000002024/1/2533销售时借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕[例3]A企业销售产品收入为1200万元，增值税204万元，款项收到存入银行留意：销售收款实践收到的款项中含有增值税，应分解为为不含税价款和税金：不含税价款=含税价÷〔1+增值税税率〕2024/1/2534视同销售行为借：在建工程长期股权投资应付职工薪酬——职工福利应付股利营业外支出贷：库存商品应交税费——应交增值税〔销项税额〕[例4]A企业以原资料对乙公司投资，双方协议按本钱作价。该批原资料的本钱200万元，计税价钱为220万元，增值税率17%〔374000元〕2024/1/2535原定用于消费运营的货物，但其后因改动了原消费运营用途或发生了非常损失借：在建工程待处置财富损溢贷：原资料应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕[例5]A企业领用一批资料用于厂房建立工程，该批资料购进时的价款为120万元，增值税额20.4万元，进项税额已在购进当期抵扣2024/1/2536交纳增值税〔1〕纳税人以1个月为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税月末转出未交增值税 借：应交税费——应交增值税 贷：应交税费——未交增值税下月15日前上交增值税 借：应交税费——未交增值税贷：银行存款本月应纳增值税=〔204+37.4〕-〔102+0.7+26-20.4〕=133.1〔万元〕2024/1/2537〔2〕以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。本月预交借：应交税费——应交增值税〔已交税金〕贷：银行存款预交少，月末转出借：应交税费——应交增值税〔转出未交增值税〕 贷：应交税费——未交增值税下月补交借：应交税费——未交增值税贷：银行存款[例7]B企业2007年5月16日预交本月增值税10万元；5月31日，知本月销项税额为100万元，进项税额为85万元2024/1/2538预交多，月末转出借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税〔转出多交增值税〕[例8]B企业2007年5月16日预交本月增值税10万元；5月31日，知本月销项税额为92万元，进项税额为85万元留意：“转出多交增值税〞转出的金额应以预交的金额为限[例9]B企业2007年5月16日预交本月增值税10万元；5月31日，知本月销项税额为83万元，进项税额为85万元2024/1/2539结论“应交税费——应交增值税〞期末贷方没有余额，借方能够有余额，表示下月可留抵的进项税额；“应交税费——未交增值税〞贷方余额表示应交的增值税，借方余额表示多交的增值税。2024/1/2540例题

甲公司为增值税普通纳税企业，适用的增值税税率为17%，资料采用实践本钱进展日常核算。该公司2000年4月30日“应交税金——应交增值税〞科目为借方余额40000元，该借方余额为未抵扣完的进项税。5月份发生如下涉及增值税的经济业务：〔1〕购买原资料一批，增值税公用发票上注明价款为600000元，增值税额为102000元，公司已开出承兑的商业汇票。该原资料已验收入库。借：原资料600000应交税费——应交增值税〔进项税额〕102000贷：应付票据7020002024/1/2541续前例〔2〕销售产品一批，销售价钱为2000000元〔不含增值税额〕，提货单和增值税公用发票已交购货方，货款尚未收到。〔3〕在建工程领用原资料一批，其实践本钱为300000元，应由该批原资料负担的增值税额为51000元。借：应收账款2340000贷：主营业务收入2000000应交税费－应交增值税〔销项税额〕340000借：在建工程351000贷：原资料300000应交税费－应交增值税〔进项税额转出〕510002024/1/2542续前例〔4〕月末盘亏原资料一批，其实践本钱为100000元，增值税额为17000元。〔5〕用银行存款交纳本月增值税250000元。〔6〕应交税金－应交增值税期末余额是多少？借：待处置财富损溢117000贷：原资料100000应交税费－应交增值税〔进项税额转出〕17000借：应交税费－应交增值税〔已交税金〕250000贷：银行存款2500002024/1/2543应交税费－应交增值税2000.4.30.400002005.5.进项

销项已交

进项转出2000.5.31.1020002500001600017000510003400002024/1/2544〔三〕小规模纳税人的核算不含税销售额=含税销售额/〔1+3%〕本期应纳增值税=不含税销售额×征收率销售时借：银行存款等 900000贷：主营业务收入 873786应交税费——应交增值税 26214[例10]某工业企业销售产品一批，含税总额90万元，款项已收到存入银行2024/1/2545二、消费税消费税：对消费、委托加工及进口应税消费品征收的一种税我国消费税的征收针对14类应税产品消费税的计算从价定率应纳税额=销售额×比例税率从量定额：应纳税额=销售数量×定额税率从价定率＋从量定额应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率2024/1/2546消费税的会计处置借：营业税金及附加贷：应交税费－应交消费税借：应交税费－应交消费税贷：银行存款甲橡胶厂为增值税普通纳税人，本月可抵扣增值税进项税12万元，本月销售汽车轮胎100万元，应该交纳多少增值税、消费税〔轮胎适用消费税税率10%〕？销项：17万元进项：12万元100×10％＝10万元2024/1/2547三、营业税营业税：对提供〔非工业性〕劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种营业税的计算企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。营业额应纳税额=营业额×税率2024/1/2548营业税的核算借：营业税金及附加固定资产清理〔销售不动产〕贷：应交税费——应交营业税某商业银行第二季度发生以下业务：〔1〕获得人民币贷款利息收入1000万元。〔2〕变卖房产获得收入200万元，出租一处房产获得租金收入12万元。适用的营业税率为5％。2024/1/2549五、城市维护建立税与教育费附加都根据应交增值税、消费税和营业税之和的一定比例计算交纳城市维护建立税的税率：7%、5%、1%教育费附加的征收率：3%按规定计算应交款项交纳

借：营业税金及附加固定资产清理贷：应交税费

借：应交税费贷：银行存款A公司3月份交纳增值税300000元〔主营业务〕，营业税50000元〔兼营业务〕，应交纳多少教育费附加？2024/1/2550六、房产税、车船税、土地运用税、印花税借：管理费用营业税金及附加贷：应交税费银行存款2024/1/2551第五节其他应付及预收款预收账款的核算业务借方贷方预收款项银行存款预收账款销售实现预收账款主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）对方补付银行存款预收账款预收账款情况不多的企业，可以直接在应收账款核算预收账款。但在编制会计报表时，应根据应收账款的明细工程分析填列。2024/1/2552例题甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总