v中级财务会计第7章固定资产

2024/1/26第七章固定资产【目的和要求】1、掌握固定资产的入账价值及其核算2、掌握固定资产的折旧计算和核算3、掌握固定资产的后续支出核算4、掌握固定资产的期末计价及核算5、掌握固定资产的清理和清查及其核算【重点和难点】1、固定资产的折旧计算2、固定资产的后续支出2024/1/26§7.1固定资产概述§7.1.1固定资产的性质<企业会计准那么第4号----固定资产>给固定资产做了明确的定义，固定资产，是指同时具有以下两个特征的有形资产：①为消费商品、提供劳务、出租或运营管理而持有的；②运用寿命超越一个会计年度。固定资产是企业消费运营过程中的重要劳动资料。可以在假设干个消费运营周期中发扬作用，并坚持其原有的实物形状，但其价值那么由于损耗而逐渐减少。这部分减少的价值以折旧的方式，分期转移到本钱或费用中去，并在销售收入中得到补偿。2024/1/26固定资产→损耗〔计提折旧〕→消费本钱〔制造费用〕→主营业务本钱〔管理费用、销售费用〕→在营业收入得到补偿。固定资产确实认：企业在消费运营过程中，并不是将一切的劳动资料全部列为固定资产。消费运营用的劳动资料，运用年限在1年以上，单位价值较高，就应列为固定资产；否那么，应列为低值易耗品。非消费运营过程中运用的重要物质资料，假设运用年限在2年以上，单位价值在2000元以上，也应视同固定资产进展核算。2024/1/26§7.1.2固定资产的分类A：按经济用途进展分类⑴消费运营用固定资产是指直接参与消费运营过程或直接效力于消费运营过程的各种房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具和管理器具等。⑵非消费运营用固定资产是指生活福利部门等非消费运营部门运用的房屋、器具以及职工住宅等。B：按固定资产的一切权分类⑴自有固定资产，指企业拥有的可供企业自在地支配运用的固定资产;⑵租入固定资产，指企业采用租赁的方式从其他单位租入的固定资产。租入固定资产可分为运营性租入固定资产和融资租入固定资产。2024/1/26C：按运用情况分类⑴运用中固定资产是指正在运用的各种固定资产。⑵未运用固定资产是指尚未投入运用或暂停运用的各种固定资产。⑶不需用固定资产是指不适宜本企业需求，预备出卖处置各种固定资产D：按固定资产的经济用途和运用情况综合分类消费运营用固定资产；非消费运营用固定资产；未运用固定资产；不需用固定资产；土地；租出固定资产；融资租入固定资产。2024/1/26§7.1.3固定资产的计价固定资产的计价规范取决于不同的目的。即固定资产的计价能否全理，其主要的衡量规范是看所采用的计价规范能否到达了计价目的。⑴原始价值原始价值也称为原价或原值，是指购建的固定资产在到达运用形状之前所发生的全部耗费的货币表现。企业从外部获得的固定资产原值包括：①固定资产的买价〔含增值税进项税额〕；②运输途中发生的各种包装运杂费；③在运用前发生的各种安装调试费；企业自行建造的固定资产原值包括建造过程中发生的全部耗费。含：资料、人工、长期负债利息；出包工程款。2024/1/26⑵重置价值:是指企业在当前的市场条件和价钱下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。重置价值的构成内容与原值的构成内容一样。运用范围：在获得无法确定其原始价值的固定资产时采用这种价值规范，如盘盈的固定资产、未附价值凭证受赠固定资产。⑶折余价值:也称为净值，是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。运用范围：计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失⑷现值:是指固定资产在运用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。例如：核设备的期满核辐射治理费用。2024/1/26§7.2固定资产的获得〔入账价值〕§7.2.1固定资产的价值构成〔初始本钱〕⑴外购固定资产的本钱，包括购买价款、关税和其他税费，使固定资产到达预定可运用形状前所发生可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员效力费等。⑵自行建造固定资产的本钱，由建造该项资产到达预定可运用形状前所发生的必要支出构成。⑶投资者投入固定资产的本钱，该当按照投资合同或协议商定的价值确定，但合同或协议商定价值不公允的除外。2024/1/26⑷企业合并获得的固定资产要分别情况处置。同一控制下合并获得的固定资产，按其账面价值入账；非同一控制下的企业合并获得的固定资产，按其公允价值作为入账价值。⑸企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式获得的固定资产,或以应收债务换人固定资产的，按应收债务的公允价值加上应支付相关税费作为入账价值。⑹以非货币性资产交接换入的固定资产，符合条件的可按换出资产的公允价值加上应支付的相关税费作为入账价值。2024/1/26⑺接受捐赠的固定资产，应按受赠资产的公允价值或同类资产的公允价值作为入账价值。⑻盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价钱，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值(过去法)。假好像类或类似固定资产不存在活泼市场的，按该项固定资产的估计未来现金流量现值，作为入账价值〔未来法〕。2024/1/26§7.2.2固定资产的购置的科目设置为了反映固定资产的增减变动，应设置“固定资产〞、“累计折旧〞、“工程物资〞和“在建工程〞科目。⑴“固定资产〞科目“固定资产〞科目普通分为三级：A：固定资产〞总账科目B：固定资产二级账C：固定资产明细账〔固定资产卡片〕⑵“累计折旧〞科目⑶“工程物资〞科目⑷“在建工程〞科目2024/1/26§7.2.3固定资产购置的会计核算A：购入固定资产-不需安装借：固定资产〔买价或发票价钱、包装运杂费、安装调试费、分摊合理费用等〕应交税费-应交增值税〔进项税额〕〔可抵扣部分：先进设备；运费的7%等〕贷：银行存款应付账款库存现金等。2024/1/26采用赊购方式购入的固定资产，其价钱要高于现购价钱，差额属于购买日至付款日之间企业应付的利息。这部分利息原那么上不应计入固定资产本钱，而应作为购买日至付款日之间的利息费用，作为融资的渠道对待，记为财务费用。但是，由于赊购的时间普通不长，利息费用不多，计算赊购固定资产的现值也比较费事，因此按照重要性原那么，赊购固定资产的价钱普通按照其发票价钱计算。企业采用赊购方式购入的固定资产假设含有现金折扣，根据前述重要性原那么，其价钱也应按照发票价钱计算〔即采用总价法〕，当实践获得现金折扣时，将其视为提早付款而收取的利息，冲减财务费用。2024/1/26B：购入固定资产-需求安装借：在建工程〔自营安装：买价、资料、人工、运杂费和安装费出包安装：向承租单位支付的安装价款〕贷：银行存款应付账款安装工程完工后，根据其全部安装工程本钱借：固定资产贷：在建工程2024/1/26C：自行建造固定资产-自营方式借：工程物资〔实践支付的全部工程耗用的资料物资价款〕贷：银行存款、应付账款等。借：在建工程贷：工程物资〔领用资料物资的实践本钱〕库存商品〔领用商品，视同销售，不确认收入〕应交税费-应交增值税〔销项税额〕应付职工薪酬〔工程应负担的工资和职工福利费等〕消费本钱〔辅助消费运营部门为自营工程提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务，其实践本钱和应负担的税金〕长期借款〔交付运用前应负担的长期负债利息〕银行存款2024/1/26自营工程中发生的报废损失，应计入工程本钱；发生的残料，应冲减工程本钱，借“原资料〞，贷“在建工程〞工程物资清点时，如发现盘亏，应将盘亏物资的实践本钱计入工程本钱，借记“在建工程〞科目，贷记“工程物资〞科目。盘盈的工程物资，作相反的处置。企业自营建造的固定资产在交付运用时，应根据自营工程的实践本钱，借“固定资产〞，贷“在建工程〞已交付运用的固定资产办理开工结算时，如该项固定资产的实践原值与原入账价值有差额，应对原入账价值进展调整，借记“固定资产〞科目，贷“在建工程〞〔实践原值小于原入账价值的差额作相反处置〕。2024/1/26D：自行建造固定资产-出包方式预付工程价款：借：预付账款—预付工程款贷：银行存款在开工结算之前应负担的长期负债利息应计入工程本钱：借：在建工程—工程支出贷：长期借款完工后，补付工程价款：借：在建工程—工程支出贷：预付账款—预付工程款银行存款〔补付工程价款〕借：固定资产〔工程实践本钱〕贷：在建工程2024/1/26E：接受投资的固定资产借：固定资产〔双方协商确认的价值计价〕贷：实收资本股本〔投资者享有份额〕资本公积〔固定资产的价值大于投资方占有份额〕2024/1/26F：接受捐赠的固定资产假设捐赠者提供了有关凭据〔发票、收据等〕，应按凭据中的金额加上应支付的相关税费计价。假设捐赠者没有提供有关凭据，那么应按以下顺序计价：⑴同类或类似固定资产存在活泼的市场，应参照同类或类似固定资产的市场价钱估计的金额，加上应支付的相关税费计价。⑵同类或类似固定资产不存在活泼的市场，应按其估计未来现金流量的现值计价。借：固定资产〔根据上述确定的价值〕贷：营业外收入2024/1/26G：运营性租赁〔租入〕固定资产在运营租赁方式下〔运营暂时需求、租赁期较短、损耗较小〕，出租人依然承当持有固定资产的费用和风险，因此需为被租赁资产交纳有关税金、保险费，进展维修保养并计提折旧。企业对租入的固定资产不能作为固定资产的添加核算，只能经过备查登记的方式记录和管理租入固定资产；而对支付的租赁费，应计入有关运营费用〔管理费用、制造费用、销售费用等〕；对租入固定资产所进展的改良工程支出，应先计入长等待摊费用，然后再分期摊销。2024/1/26H：融资性租赁固定资产融资租赁是指在本质上转移与一项资产一切权有关的主要风险和报酬的一种租赁，即有关的主要风险和报酬已由出租人转归承租人。融资租赁与运营租赁其特点和区别主要表达在:●租期较长〔普通到达租赁资产运用年限的75%以上〕；●租约普通不能取消；●支付的租金包括了设备的价款、租赁费和借款利息等●租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权益按租赁开场日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入帐价值。详细核算在<高级财务会计-租赁会计>讲述。2024/1/26I：附有弃置义务的固定资产特殊行业的特殊资产该当思索其弃置费用，弃置费用为根据国家规定，企业承当的环境维护、生态恢复等义务而在未来弃置固定资产时估计发出的支出。事先以折旧方法补偿。比如：核电行业核设备期满后，核辐射的治理费用。借：固定资产、在建工程〔按照实践利率折现的现值计入固定资产的原始价值〕财务费用〔运用期限内确认的弃置费用与现值差额分摊〕贷：估计负债2024/1/26§7.3固定资产的折旧§7.3.1折旧的性质固定资产折旧是指固定资产在运用过程中，逐渐损耗而减少的那部分价值。固定资产损耗的这部分价值，该当在固定资产的有效运用年限内进展分摊，构成折旧费用，计入产品本钱或期间费用。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。有形损耗是指固定资产在运用过程中由于运用和自然力的影响在运用价值和价值上的损耗；无形损耗是由于技术提高而引起的固定资产价值的损耗在长期运用过程中，随着损耗程度，以折旧费工程分期计入产品本钱或费用，并经过获得相应的收入而得到补偿。2024/1/26§7.3.2计提折旧应思索的要素⑴固定资产应计提折旧总额固定资产应计提折旧总额是指单项固定资产从开场运用至报废清理的全部运用年限内应计提的折旧总额。从实际上讲，某项固定资产应计提折旧总额并不等于该项固定资产原值。应计提折旧总额=固定资产原值-估计净残值=固定资产原值-〔估计残值收入-估计清理费用〕=固定资产原值×估计净残值率2024/1/26⑵固定资产估计运用年限固定资产估计运用年限是指固定资产估计的经济运用年限，应思索固定资产的有形损耗和无形损耗。以经济运用年限作为固定资产的折旧年限是由于企业在计算折旧时,不仅需求思索固定资产的有形损耗，还要思索固定资产的无形损耗。各类固定资产估计运用年限的上下限也由国家一致规定，⑶固定资产估计任务总量固定资产估计任务总量是指固定资产从开场运用至报废清理的全部运用年限内估计完成的任务总量。固定资产估计任务总量由各企业根据本企业各项固定资产的详细情况自行确定。2024/1/26§7.3.3固定资产折旧范围在会计实务中，企业普通都是按月计提固定资产折旧。①月份内开场运用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；②月份内减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停顿计提折旧。③固定资产提足折旧〔指曾经提足该项固定资产应提折旧总额〕后，不论能否继续运用，均不再提取折旧;④提早报废的固定资产，其净损失计入企业当期损益，不再补提折旧。⑤按规定单独作价作为固定资产入账的土地，不计提折旧。2024/1/26§7.3.4固定资产折旧计算方法⑴直线法:按照时间或者完成的任务量平均计提折旧。①平均年限法，是以固定资产估计运用年限为分摊规范，将固定资产应提折旧总额平衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计提折旧，各期固定资产折旧额完全相等，其计算公式如下：年折旧率=〔1-净残值率〕/估计运用年限月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原值×月折旧率或者月折旧额=应计提折旧总额/估计运用年限/12=[固定资产原值-〔估计残值收入-估计清理费用〕]/估计运用年限/122024/1/26②任务量法任务量法是以固定资产估计可完成的任务量为分摊规范，根据各期实践完成的任务量计算折旧额的一种方法。采用这种方法计提折旧，各期固定资产的折旧额随任务量的变动而成正比例的变动。计算公式如下：采用任务量法计提折旧，简单适用，而且应提的折旧额与资产的运用成正比例，使资产的运用效益与本钱较为合理地配比起来。但这种方法未思索无形损耗的要素，更何况资产在估计运用年限内终究能完成多少任务量也是很难测定的。因此，任务量法适用于大型专业设备和运输设备。2024/1/26⑵加速折旧法产生开展：加速折旧法最初是在美国产生的。第二次世界大战以后，美国政府为了促进军火工业的开展，鼓励人们向军火工业进展投资，规定处于垄断位置的军火企业的厂房与设备可以缩短折旧年限计提折旧。美国当时的所得税法也成认了用加速折旧法计提折旧而计算的应税所得额。就企业而言，实践上是延期向国家交纳所得税；而就政府来说，实践上是给了企业假设干年的免息贷款。所以当时这种折旧政策是促进了处于物资供应短缺情况的美国经济的开展。2024/1/26加速折旧详细缘由：⑴新设备效率高，奉献大，收益多，符合配比原那么⑵尽快收回投资，以便收回资金，采用新技术⑶资金时间价值，早收回价值高⑷递延所得税，相当于政府的无息贷款⑸防止无形损耗风险，防止不测事故提早的报废呵斥的损失2024/1/26①双倍余额递减法双倍余额递减法是以不思索固定资产净残值的直线法折旧率的两倍作为加速折旧率，乘以每期期初固定资产折余价值求得每期折旧的一种方法。计算公式如下：

2024/1/26留意1：在采用双倍余额递减法下，防止固定资产净值大于估计净残值，在固定资产运用后期，当发现某期按双倍余额递减法计算的折旧小于该期剩余年限按直线法计提的折旧时，那么改用直线法计提折旧。例：其企业其固定资产原值为60000元，估计残值为2000元。估计适用年限为5年。采用双倍余额递减法计提折旧。2024/1/26748012960129608640216003600024000240002/5=40%60000年份期初净值年折旧率年折旧额累计折旧期末净值1

2

3

4

5

38400360002/5=40%2/5=40%144002160047040548012960×40%=5184〔12960-2000〕/2=54805252074805480580002000企业会计新准那么规定：在估计运用年限的最后两年改用平均年限法计提折旧。2024/1/26留意2：应防止固定资产期末净值小于估计净产值。否那么对固定资产多计提了折旧。按照留意1，当计提折旧额大于剩余应提折旧额〔期初净值-估计净残值〕，改用平均年限法。但实务中，当净值小于估计净残值时，可将全部剩余净值计提折旧。例：其企业其固定资产原值为60000元，估计残值为10000元。估计适用年限为5年。采用双倍余额递减法计提折旧。2024/1/261000012960129608640216003600024000240002/5=40%60000年份期初净值年折旧率年折旧额累计折旧期末净值1

2

3

4

5

38400360002/5=40%2/5=40%144002160047040296012960×40%=5184期末净值：12960-5184=7776小于净残值10000.计提折旧：12960-10000=29605000010000100002024/1/26②年数总和法年数总和法是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可运用的年数，分母代表运用年数的逐年数字总和。计算公式如下：2024/1/26例：企业有设备一台，购置本钱为640000元，估计运用年限为5年，估计净值20000元，采用年数总和法计提折旧。见表年次折旧率折旧计算累计折旧金额账面净值购置时年数和=1+2+3+4+5=1564000015/15（640000-20000）*5/15=20666720666743333324/15（640000-20000）*4/15=16533337200026800033/15（640000-20000）*3/15=12400049600014400042/15（640000-20000）*2/15=826675786676133351/15（640000-20000）*1/15=41333620000200002024/1/26§7.3.5直线法与加速折旧法的比较直线法计提折旧：特点：固定资产的转移价值平均摊配于其运用的各个会计期间或完成的任务量；优点：运用方便，易于了解。缺陷：没有思索固定资产运用过程中相关支出摊配于各个会计期间或完成的任务量的平衡性。固定资产运用本钱〔折旧费与维修费之和〕将各期不同。2024/1/26加速折旧法计提折旧：优点：①坚持了各个会计期间负担的固定资产运用本钱的平衡性。固定资产运用本钱〔折旧费与维修费之和〕将各期接近。②可以减少前期的所得税额，符合谨慎原那么。由于这种方法前期计提的折旧费较多，可以使固定资产投资在前期较多地收回，在税法允许将各种方法计提的折旧费作为税前费用扣除。缺陷：①在固定资产各期任务量不平衡的情况下，这种方法能够导致单位任务量负担的固定资产运用本钱不够平衡。②由于这种方法不适宜采用分类折旧方式，在固定资产数量较多的情况下，计提折旧的任务量较大。2024/1/26特点：①可以使固定资产的运用本钱各年坚持大致一样。固定资产的运用本钱主要包括折旧费用和修缮维护费用两项内容。②可以使收人和费用合理配比。固定资产的效力才干在效力早期总是比较高的，因此能为企业提供较多的利益，而在运用后期，随着资产的老化、修缮次数增多，产质量量下降，大大影响企业利益的获得③能使固定资产账面净值比较接近于市价。④可降低无形损耗的风险。2024/1/26§7.3.6折旧方法的选择①企业在计提折旧时，可以根据详细情况，选择各种折旧计算方法。②按照可比性原那么，某种折旧方法一经选定，不应随意改动，以保证会计核算方法的前后期一致，便于进展比较分析。③假设企业根据详细情况的变化决议改动折旧方法，其变卦时间普通应为年初，以坚持年度内折旧方法的一致，并将变卦理由及折旧方法改动后对损益的影响在会计报表附注中予以提示④符合国家规定：由于固定资产折旧方法的选用直接影响到企业本钱、费用的计算，也影响到企业的收入和纳税，从而也影响了国家的财政收入，因此对于折旧方法的选用，国家历来有较严厉的规定。2024/1/26§7.3.7固定资产的折旧方式⑴综合折旧，是指对物理特性不同、运用年限也不相近的资产，归并在一同计算一个综合性的折旧率，用该折旧率对全部固定资产一致计提折旧。从实物任务量及提供折旧信息的可靠性来看，综合折旧方式任务简化，但提供的信息过于笼统⑵分类折旧，是指将物理性能相近、运用年限大致一样的资产归为一类，计算出一个平均折旧率，用该折旧率对该类固定资产计提折旧。是一个折衷方法，既简化了操作，又根本准确地提供固定资产的价值信息。⑶个别折旧，是指对每一项固定资产，分别按其原值、估计净残值和估计运用年限，计算出一个仅适用于该项固定资产的折旧率，每期分别计算每项固定资产的折旧额。繁琐，任务量大，但提供的会计信息准确。2024/1/26§7.3.8固定资产折旧的账务处置固定资产计提折旧时，应以月初可提取折旧的固定资产账面原值为根据。企业各月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的根底上，对上月固定资产的增减情况进展调整后计算当月应计提的折旧额。按月计提固定资产折旧：借:制造费用销售费用管理费用消费本钱其他业务支出等科目贷：累计折旧2024/1/26“累计折旧〞是固定资产的备抵科目，当计提固定资产折旧额和添加固定资产而相应添加其已提折旧时，记入该科目的贷方；因出卖、报废清理、盘亏等缘由减少固定资产而相应转销其所提折旧额时，记入该科目的借方。该科目的余额在贷方，反映企业现有固定资产的累计折旧额。在资产负债表中，累计折旧作为固定资产的减项单独列示。2024/1/26§7.4固定资产的后续支出固定资产的后续支出指固定资产投入运用以后发生的修缮和改扩建等支出§7.4.1固定资产的修缮A:概念：固定资产在长期运用过程中，由于自然损耗或运用磨损等缘由，往往发生部分零部件的损坏。为了保证固定资产的正常运转及运用，企业需求对固定资产进展必要的修缮固定资产修缮的主要目的是恢复其运用价值。B：分类：普通来说，固定资产的各个零部件，按其作用和构造的复杂程度，分别标明了复杂系数。固定资产的修缮，按每次修缮的零部件的复杂系数分类，可以分为日常修缮和大修缮两类。2024/1/26⑴日常修缮也称为中小修缮，普通是指每次修缮的零部件的复杂系数之和在规定的复杂系数以下的修缮；日常修缮的特点是：修缮范围小，本钱支出少，修缮次数多，间隔时间短。但是，需求指出的是，日常修缮的间隔时间短，不一定意味着其受害期限短。这是由于日常修缮的范围小，这次修缮这一部分，下次修缮另一部分，每次修缮的零部件不一定是同一零部件，对于某一零部件来说，修缮后的受害期也能够较长。2024/1/26⑵大修缮普通是指每次修缮的零部件的复杂系数之和在规定的复杂系数以上的修缮。大修缮的特点是：修缮范围大，本钱支出多，修缮次数少，间隔时间长。但是也需求指出，大修缮的本钱支出多，是指某项固定资产的大修缮本钱支出相对每次日常修缮本钱支出而言较多，其支出数额在企业全部本钱费用中的比重那么不一定较大。2024/1/26C：核算方法固定资产日常修缮和大修缮虽然各有特点，但界限的划分比较困难。固定资产修缮间隔时间长短与受害期限的关系不很明确，本钱支出数额多少又是相对而言，因此在实践任务中，日常修缮和大修缮往往一并进展核算，根据不同情况采用不同的核算方法。固定资产修缮的核算方法普通有直接摊销法、分期摊销法、短期预提法和长期预提法。我国现行会计准那么规定，固定资产修缮的核算应采用直接摊销法。2024/1/26采用直接摊销法，应将实践发生的修缮本钱支出，按用途进展分配，按发生的修缮费额，借“制造费用〞、“管理费用〞、“销售费用〞和“其他业务支出〞等科目；按支付的增值税进项税额，借“应交税费——应交增值税〔进项税额〕〞；按发生的全部价款，贷“银行存款〞等新准那么规定，修缮费全部计入管理费用。但这种处置方法能够导致产品本钱不实。2024/1/26§7.4.2固定资产的改扩建固定资产的改扩建是指对原有固定资产进展的改良和扩展固定资产改良〔即改建〕是指为了提高固定资产的质量而采取的措施，如以自动安装替代非自动安装等。固定资产扩展〔即扩建〕是指为了提高固定资产的消费才干而采取的措施，如房屋添加楼层等。由于固定资产改扩建后，可以使固定资产的质量有所提高，或在实物量上有所添加，因此其原值也会有所添加。固定资产改扩建后，有些会延伸运用年限从而添加消费才干，有些那么仅仅会提高产质量量或添加消费才干而不延伸运用年限。2024/1/26企业在固定资产进展改扩建的期间，停顿运用，工期比较长，应在改扩建之前，将其账面价值转作在建工程，借“在建工程〞、“累计折旧〞、“固定资产减值预备〞，贷“固定资产〞固定资产改扩建工程支出的核算与自建工程支出的核算方法一样，应经过“在建工程〞核算。固定资产改扩建过程中撤除的原有部件，其残值计价回收时，应冲减改扩建工程支出，借“原资料〞等，贷“在建工程〞固定资产改扩建工程完工后，应将改扩建工程的全部本钱转为改扩建后的固定资产原值，借“固定资产〞，贷“在建工程〞。固定资产改扩建后应对改扩建后各期的固定资产折旧额进展调整。2024/1/26§7.4.3固定资产的装修企业对固定资产进展装修，假设装修的受害期限与固定资产整体的受害期限不同，那么其装修支出在满足固定资产确认条件的情况下，应单独作为一类固定资产进展核算，单独计提折旧。发生的固定资产装修费用，符合上述原那么可予资本化的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可运用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。2024/1/26§7.4.4费用化支出和资本化支出费用化的后续支出是指与固定资产有关的后续支出，假设不能够使流入企业的经济利益超越原先的估计，那么应在发生时确以为费用。资本化的后续支出是指假设使能够流入企业的经济利益超越了原先的估计〔比如，延伸了固定资产的运用寿命，或使产品的质量本质性提高，或使产品本钱本质性降低〕那么该当计入固定资产账面价值，其增计后金额不应超越该固定资产的可收回金额。2024/1/26对于固定资产发生的以下各项后续支出，通常的处置方法如下：A:固定资产修缮费用，该当直接计入当期费用B:固定资产改良支出，该当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超越该固定资产的可收回金额。C:假设不能区分是固定资产修缮还是固定资产改良，或固定资产修缮和固定资产改良结合在一同，那么企业应按上述原那么进展判别，其发生的后续支出分别计入固定资产价值或计入当期费用2024/1/26D:固定资产装修费用可予资本化的，该当在“固定资产〞科目下单设“固定资产装修〞明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可运用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。假设在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修〞明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。E:融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出，对比上述原那么处置。2024/1/26§7.5固定资产的期末计价§7.5.1固定资产的减值迹象每年年末，企业应对固定资产的账面价值进展检查。假设出现以下的情况之一，阐明该固定资产已出现减值迹象，应对固定资产的可收回金额进展估计。1.固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常运用而估计的下跌。2.企业运营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生艰苦变化，从而对企业产生不利影响。3.有证听阐明固定资产曾经陈旧过时。2024/1/264.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期曾经提高，从而影响企业计算固定资产估计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低。5.固定资产曾经或者将被闲置、终止运用或者方案提早处置。6.企业内部报告的证听阐明固定资产的经济绩效曾经低于或者将低于预期，如固定资产所发明的净现金流量或者实现的营业利润〔或者亏损〕远远低于〔或者高于〕估计金额等。7.其他阐明固定资产能够曾经发生减值的迹象。2024/1/26§7.5.2固定资产可收回金额的计量固定资产可收回金额该当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产估计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。固定资产的公允价值，该当根据公平买卖中销售协议价钱确定。不存在销售协议但存在资产活泼市场的，该当按照该固定资产的市场价钱确定。固定资产的市场价钱通常该当根据资产的买方出价确定。在不存在销售协议和固定资产活泼市场的情况下，该当以可获取的最正确信息为根底，估计固定资产的公允价值。企业按照上述规定依然无法可靠估计固定资产的公允价值减去处置费用后的净额的，该当以该固定资产估计未来现金流量的现值作为其可收回金额。2024/1/26§7.5.3固定资产减值损失核算固定资产可收回金额的计量结果阐明，固定资产可收回金额低于其账面价值的，该当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，借“资产减值损失〞，贷“固定资产减值预备〞固定资产减值损失确认后，减值固定资产的折旧费用该当在未来期间作相应调整，以使该固定资产在剩余运用寿命内，系统地分摊调整后的固定资产账面价值。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回2024/1/26§7.6固定资产的清查和清理§7.6.1固定资产盘盈盘亏固定资产是一种单位价值较高、运用期限较长的有形资产，因此，对于管理规范的企业而言，在清查中发现盘盈、盘亏的固定资产是比较少见的，也是不正常的。企业该当健全制度，加强管理，定期或者至少于每年年末对固定资产进展清查清点，以保证固定资产核算的真实性和完好性。假设清查中发现固定资产的损溢应及时查明缘由，在期末结账前处置终了。2024/1/26企业在财富清查中盘亏的固定资产，经过“待处置财富损溢——待处置固定资产损溢〞科目核算，盘亏呵斥的损失，经过“营业外支出——盘亏损失〞科目核算，该当计入当期损益。企业在财富清查中盘盈的固定资产，作为前期过失处置。盘盈的固定资产经过“以前年度损益调整〞科目核算。2024/1/26§7.6.2固定资产的出卖⑴出卖固定资产账面价值的结转企业的固定资产出卖时，首先应计算其账面价值。固定资产账面价值应根据固定资产原值减去累计折旧和固定资产减值预备计算。企业出卖固定资产后，其原值和累计折旧应予以注销〔如已计提固定资产减值预备，那么计提的减值预备也应一并注销〕，账面价值转入“固定资产清理〞科目。借：固定资产清理〔其账面价值，即折余价值〕累计折旧〔已累计计提折旧〕固定资产减值预备〔已提固定资产减值预备〕贷：固定资产〔按原入账价值〕