《财务会计》 课件 第14、15章 资产负债表日后事项；会计政策、会计估计变更和差错更正

第十四章资产负债表日后事项第一节资产负债表日后事项概述第二节资产负债表日后调整事项第三节资产负债表日后非调整事项一、资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项：资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。资产负债表日是指会计年末和会计中期期末。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度。报告批准报出日是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期第一节资产负债表日后事项概述二、资产负债表日后事项涵盖的期间完成财务报告编制日、注册会计师出具审计报告日、董事会批准财务报告可以对外公布日、实际对外公布日等。1.报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期2.财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期【例14-1】某上市公司2017年的年度财务报告于2018年2月20日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2018年4月16日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2018年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为2018年4月23日，股东大会召开日期为2018年5月10日。请指出其日后事项的期间【例14-2】同例14-1，但假定在4月17日至23日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字并财务报表附注中披露，经调整后的财务报告注册会计师完成年度财务报表补充审计工作并重新签署审计报告的日期为2018年4月20日，再经董事会批准报出的日期为2018年4月25日，实际报出的日期为2018年4月30日。请指出其日后事项的期间三、资产负债表日后事项的内容1.调整事项：对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。特点：（1）资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果（2）资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果【例14-3】甲公司因产品质量问题被消费者起诉。2017年12月31日法院尚未判决，考虑到消费者胜诉要求甲公司赔偿的可能性较大，甲公司为此确认了500万元的预计负债。2018年2月20日，在甲公司2017年度财务报告对外报出之前，法院判决消费者胜诉，要求甲公司支付赔偿款700万元。请分析该日后事项的是否属于调整事项，为什么？2.非调整事项表明资产负债表日后发生的情况的事项特点：（1）日后才发生的，报表日时不存在。（2）不影响资产负债表日财务报表数字，只说明日后发生某些情况。（3）重要的非调整事项需披露，不重要则不需作任何处理。2.非调整事项①重大诉讼、仲裁、承诺；②资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；③自然灾害导致重大损失；④日后发行股票和债券以及其他巨额举债；⑤资本公积转增资本；⑥日后发生巨额亏损；⑦日后发生合并或处置子公司。【例14-4】甲公司2017年度财务报告于2018年3月20日经董事会批准对外公布。2018年2月27日，甲公司与银行签订了5000万元的贷款合同，用于生产项目的技术改造，贷款期限自2018年3月1日起至20×9年12月31日止。请分析该日后事项的是否属于调整事项，为什么？【例14-5】甲公司2019年10月向乙公司出售原材料2000万元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后3个月内付款。至2019年12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在编制2019年度财务报告时有两种情况：（1）2019年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，估计该应收账款将有20％无法收回，故按20％的比例计提坏账准备；2020年1月20日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70％的债权无法收回。（2）2019年12月31日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；2020年1月20日，乙公司发生重大火灾，导致甲公司50％的应收账款无法收回。2020年3月15日，甲公司的财务报告经批准对外公布。（1）导致甲公司应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被宣告破产只是证实了资产负债表日己公司财务状况恶化的情况。因此，乙公司破产导致甲公司应收款项无法收回的事项属于调整事项。（2）导致甲公司应收账款损失的因素是火灾，火灾是不可预计的。应收账款发生损失这一事实，在资产负债表日以后才发生。因此，乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于非调整事项。第二节资产负债表日后调整事项资产负债表日后调整事项的处理原则1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。3．不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。4．通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的相关项目的期末数或本年发生数、期初数或上年数及报表附注。一、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债

1.在资产负债表日已经发生2.资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据(法院判决结果)【例14-6】甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在2017年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。2017年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。2017年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。2018年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙两公司2017年所得税汇算清缴均在2018年3月20日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。公司适用的所得税税率为25%。甲公司的账务处理如下：1）借：以前年度损益调整—营业外支出

100

预计负债300

贷：其他应付款4002）借：应交税费—应交所得税100(=400*25%)贷：以前年度损益调整—所得税费用0725（=100*25%）

递延所得税资产75(=300*25%)3）借：其他应付款400

贷：银行存款4004）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：借：利润分配—未分配利润75贷：以前年度损益调整755）借：盈余公积7.5贷：利润分配——未分配利润7.56）调整报告年度财务报表乙公司的账务处理如下：（1）2018年2月10日，记录收到的赔款，并调整应交所得税：借：其他应收款400贷：以前年度损益调整—营业外收入400

借：以前年度损益调整—所得税费用400×25%=100贷：应交税费——应交所得税100借：银行存款400贷：其他应收款400（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：借：以前年度损益调整300贷：利润分配——未分配利润300（3）因净利润增加，补提盈余公积：借：利润分配——未分配利润30贷：盈余公积300×10％=30（4）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）：二、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入1.资产负债表日前按暂估金额等入账的资产，日后证明应调整原资产成本2.企业在资产负债表日已确认收入，但日后进一步证据表明原确认的收入需要调整：如销售退回（含报告年度或以前期间的销售在资产负债表日后退回）【例14-7】甲公司2017年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入120万元（不含税，增值税率17%）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100万元。2017年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。2018年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于2018年2月28日完成2017年所得税汇算清缴。公司适用的所得税税率为25%。请代该公司作出日后事项的账务处理。（1）2018年1月12日，调整销售收入：借：以前年度损益调整—主营业务收入1200000应交税费——应交增值税（销项税额）204000贷：应收账款1404000（2）调整销售成本：借：库存商品1000000贷：以前年度损益调整—主营业务成本1000000（3）调整应缴纳的所得税：借：应交税费—应交所得税50000贷：以前年度损益调整——所得税费用50000（4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：借：利润分配——未分配利润150000贷：以前年度损益调整150000（5）调整盈余公积：借：盈余公积15000贷：利润分配——未分配利润15000（6）调整相关财务报表（略）思考:此事项若所得税汇算清缴之后，又应如何处理？三、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额

1.在资产负债表日估计可能发生损失或减值，并按照当时的最佳估计金额反映2.在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的确凿证据应对资产负债表日所作的估计予以修正【例14-8】甲公司2017年5月销售给乙公司一批产品，货款为100万元（含增值税）。乙公司于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后两个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到2017年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2017年财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备5万元。12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为200万元，其中95万元为该项应收账款。甲公司于2018年1月30日（所得税汇算清缴前，但税法只允许税前扣除0.5%之内计提的坏账）收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%。适用的所得税税率为25%。（1）补提坏账准备：100×40%-5=35（元）借：以前年度损益调整-资产减值损失35贷：坏账准备35（2）调整递延所得税资产：借：递延所得税资产8.75

贷：以前年度损益调整—所得税费用35*25%=8.75【分析】账面价值=100-5-35=60；计税基础=100-0.5=99.5可抵扣差异=39.5；应确认的递延所得税资产=9.875（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：借：利润分配——未分配利润26.25贷：以前年度损益调整26.25（4）调整利润分配有关数字：借：盈余公积2.625贷：利润分配—未分配利润26.25×10%=2.625（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（略）：四、资产负债表日后发现的财务报表舞弊或差错这一事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错。这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。具体会计处理可以参见本书第十五章的相关内容。第三节资产负债表日后非调整事项处理原则：具有重大影响，应在附注中加以披露。1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化3.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债4.资产负债表日后发生巨额亏损5.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失6.资产负债表日后资本公积转增资本7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司8.资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润第三节资产负债表日后非调整事项【例14-9】甲公司2017年12月购入商品一批，共计8000万元，至2017年12月31日该批商品已全部验收入库，货款也已通过银行支付。2018年1月7日，甲公司所在地发生水灾，该批商品全部被冲毁。请为该公司的这一日后事项选择正确的处理方法。【例14-10】对资产负债表日后利润分配情况的说明：根据2x17年3月16日董事会决议，本公司拟以2x16年12月31日的股份为基准向全体股东每10股分配股利0.5元（含税），共计分配股利12亿元。该股利分配预案尚待本公司股东大会批准。【练习】甲公司2017年8月采用融资租赁方式从美国购入某重型机械设备，租赁合同规定，该重型机械设备的租赁期为15年，年租金40万美元。甲公司在编制2017年度财务报表时已按2017年12月31日的汇率对该笔长期应付款进行了折算（假设2017年12月31日的汇率为1美元兑7.85元人民币）。假设国家规定从2018年1月1日起进行外汇管理体制改革，外汇管理体制改革后，人民币对美元的汇率发生重大变化。请为该公司的这一日后事项选择正确的处理方法。课外阅读材料1.企业会计准则第29号——资产负债表日后事项2.企业会计准则第29号——资产负债表日后事项（应用指南）第十五章会计政策变更、会计估计变更和差错更正

第一节会计政策及会计政策变更 第二节会计估计及会计估计变更 第三节会计政策变更与会计估计变更的核算方法第四节前期差错更正 第一节会计政策与会计政策变更

一、会计政策的基本概念

企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。1.原则：按照企业会计准则规定的、适合于企

业会计核算所采用的具体会计原则；

一般指确认原则：收入、预计负债、*资产

2.计量基础:为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础,主要是计量基础（即计量属性），包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等；3.会计处理方法:企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。指在具体的原则和选定的计量基础上可选择的方法：如建造合同收入核算方法、存货计价方法。二、会计政策的特点1.可选择性：在多种处理方法中选择2.强制性：在允许的会计原则、基础和方法中作出选择3.层次性:会计原则、计量基础和会计处理方法三个层次。三、会计政策的披露原则

企业应当披露重要的会计政策，一般常见的有三个层次的披露：（1）收入确认的会计原则。（2）为建造固定资产或为取得生物资产而产生的借款费用，以及内部研究开发项目开发阶段的支出是应当予以资本化，还是费用化。（3）固定资产的初始计量是以购买价款，还是以购买价款的现值。（4）长期股权投资、投资性房地产的后续计量是成本法、权益法；或是成本模式及公允价值模式。（5）非货币性资产交换中对换入资产成本的计量，是以换出资产的公允价值还是账面价值作为确定换入资产成本的基础。（6）发出存货成本的会计处理方法。（7）确认建造合同的收入和费用所采用的会计处理方法。（8）合并政策是购买法还是权益法，母子公司的会计年度不一致的处理原则；合并范围的确定原则等。（9）其他重要会计政策。四、会计政策变更会计政策变更：企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。不属于会计政策变更的情形：

第一，本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。第二，对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。企业一般不得变更会计政策，但下述两种情形除外：1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更

2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。五、会计政策变更的披露1．会计政策变更的性质、内容和原因：*年月因*事对**，从*变*2．当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额：累积影响数、需要调整的净损益及其他项目的名称及影响金额3．无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。第二节会计估计与会计估计变更一、会计估计的概念会计估计：企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。思考：为何会产生会计估计？会计分期与持续经营假设所导致不可避免，某些资产、负债价值及收入费用的金额第二节会计估计与会计估计变更二、会计估计的特点（1）其存在基础：经济活动内在不确定性（2）往往以最近可利用的信息或资料为基础进行估计（3）会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性三、会计估计披露的原则企业应当披露的重要会计估计（1）可变现净值或可收回金额的确定及其确定的方法（2）公允价值的估计（3）资产的预计使用寿命、净残值及折旧摊销方法，探明矿区权益、井及相关设施的折耗方法。与油气开采活动相关的辅助设备及设施的折旧方法。（4）合同完工进度的确定。（5）预计负债初始计量的最佳估计数的确定。（6）租赁中对未确认融资费用的分摊或未实现融资收益的分配。（7）其他重要会计估计。会计估计变更：由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整1.会计估计变更的情形：（1）赖以进行估计的基础发生了变化：如专利的摊销年限变化（2）取得了新的信息、积累了更多的经验，如坏账准备、累计折旧四、会计估计变更2.会计估计变更的披露（1）会计估计变更的内容、变更日期和原因。（2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。包括对当期和未来期间损益及对其他各项目的影响金额。（3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。五、会计政策变更与会计估计变更的划分1.以会计确认是否发生变更作为判断基础2.以计量基础是否发生变更作为判断基础3.以列报项目是否发生变更作为判断基础4.根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值所采用的处理方法是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。5.企业应当正确划分会计政策变更和会计估计变更，并按不同的方法进行相关会计处理。若难以区分，则作为会计估计变更处理。第三节会计政策变更与会计估计变更的核算方法

一、会计估计变更的会计处理

未来适用法：将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。一、会计估计变更的会计处理1.无须重编以前年度的财务报表，变更之日仍保留原有的金额，并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。2.会计估计变更可能影响变更当期也可能影响未来期间的，则其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。3.会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。【例15-1】丙公司有一台管理用设备，原始价值为84000元，预计使用寿命为8年，净残值为4000元，自2017年1月1日起按直线法计提折旧。2021年1月，由于新技术的发展等原因，需要对原预计使用寿命和净残值作出修正，修改后的预计使用寿命仅为2年，净残值为2000元。两公司适用所得税税均为25%。假定税法允许按变更后的折旧额在税前扣除。2021.12.31会计估计变更日的账务处理：

借：管理费用21000

贷：累计折旧21000【思考】估计变更对当年和以后年度的利润表、资产负债表的影响分别是什么？提示：根据会计分录查找可能影响的报表项目与不变更前进行比较分析，如当期净利的下降额是8250元=（21000-10000）×（1-25％）【练习1】甲公司有如下两项会计估计变更事项，请代为处理1）2020年7月1日,鉴于更为先进的技术被采用,经董事会决议批准,决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2018年12月购入,并于当月投入公司管理部门使用,入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年,预计净残值为500万元。2）甲公司2018年1月1日取得的一项无形资产，其原价为300万元，因取得时使用寿命不确定，甲公司将其作为使用寿命不确定的无形资产，至2019年12月31日，该无形资产已计提减值准备100万元。2020年1月1日，因该无形资产的使用寿命可以确定，甲公司将其作为使用寿命有限的无形资产，预计尚可使用年限为5年，无残值，采用直线法摊销。1）变更前年折旧额为1000万元，2019.01-2020.06.30年累计折旧额=[（10500-500）/10]*1.5

=15002020年6月30日计提折旧的会计分录是：

借：管理费用500

贷：累计折旧5002020下半年变更后折旧额=[（10500-1500）/(6-1.5)]/2=1000

借：管理费用1000

贷：累计折旧10002）变更后无形资产年摊销额（300-100）/5=40借：管理费用40

贷：累计摊销40二、会计政策变更的会计处理1.会计政策变更处理方法的选择会计政策变更时，有两种会计处理方法，追溯调整法和未来适用法。其适用条件如下：（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更的情况下，若国家发布相关的会计处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理；若国家没有发布相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理。（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，企业应当采用追溯调整法进行会计处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。（3）确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策；在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。1.会计政策变更处理方法的选择不切实可行：企业在采取所有合理的方法后，仍然不能获得采用某项规定所必需的相关信息，而导致无法采用该项规定,如：1）应用追溯调整法的累积影响数不能确定；2）应用追溯调整法要求对管理层在该期当时的意图做出假定；3）应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重大估计，并且不可能将提供有关交易发生时存在状况的证据和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息这两类信息与其他信息客观地加以区分。【例15-2】乙公司原对发出存货采用后进先出法，由于采用新准则，按其规定，公司从20×7年1月1日起改用先进先出法。20×7年1月1日存货的价值为250万元，公司当年购入存货的实际成本为1800万元，20×7年12月31日按先进先出法计算确定的存货价值为450万元，当年销售额为2500万元，假设该年度其他费用为120万元，所得税税率为25％。20×7年12月31日按后进先出法计算的存货价值为220万元

。假定本变更采用未来适用法，请做出相关会计处理项目先进先出法后进先出法营业收入25002500期初存货250250当期进货18001800期末存货450220销售成本16001830资产负债表的影响资产税前差异=230

（=450-220）利润表的影响税前差异=230（=1830-1600）税后差异=172.5[=230*（1-25%）]2.追溯调整法对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。会计政策变更累积影响数：按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。☆在计算调整会计政策变更当期期初的留存收益时，不应当考虑由于以前期间净利润的变化而需要分派的股利。【例15-3】甲公司20×5年、20×6年分别以450万元和110万元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票，市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从20×7年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25％，公司按净利润的10％提取法定盈余公积。公司发行股票份额为4500万股。请做出甲公司会计政策变更的账务处理会计政策/股票成本与市价孰低20×5年年末公允价值20×6年年末公允价值A股票450510510B股票110—130追溯调整分录（A股票）：借：交易性金融资产—公允价值变动60

贷：利润分配—未分配利润45递延所得税负债15=60*25%借：利润分配——未分配利润4.5贷：盈余公积4.5（=45×10%）追溯调整分录（B股票）：借：交易性金融资产—公允价值变动20

贷：利润分配——未分配利润15

递延所得税负债5借：利润分配——未分配利润1.5

贷：盈余公积1.5

第四节前期差错及其更正一、基本概念前期差错：由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息：如算错、会计政策用错、疏忽、曲解及舞弊的影响（1）计算、账户分类错误（2）采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等不允许的会计政策（3）对事实的疏忽或曲解，以及舞弊（4）在期末对应计项目与递延项目未予调整。（5）漏记已完成的交易。（6）提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入二、前期差错更正的会计处理基本原则：前期差错的重要性取决于在相关环境下对遗漏或错误表述的规模和性质的判断。（一）不重要前期差错的会计差错不重要的前期差错视同当期错误账务处理基本原则：企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目。属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。【例15-4】A公司在2021年12月31日发现，一台价值9600元，应计入固定资产，并于2020年2月1日开始计提折旧的管理用设备，在2020年计入了当期费用。该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计使用年限为4年，假设该差错在A公司不具有重要性，且不考虑净残值因素，请做出A公司差错更正的相关会计分录。【分析】1）原错误的会计分录：借：管理费用

9600贷：银行存款96002）如果2020年-2021年处理正确，其会计分录应为：借：固定资产9600贷：银行存款9600借：管理费用

2200+2400

贷：累计折旧4600注：月折旧=9600/4/12=200元，2020年折旧2200元，2021年折旧2400元对比正确与错误的分录后，做出的更正分录：借：固定资产9600

贷：管理费用5000

累计折旧46002.重要的前期差错的会计处理基本原则：企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法：在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。（1）追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额；①若影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整；②如不影响损益，应调整财务报表相关项目的期初数。（2）如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额。【例15-6】B公司在2022年发现，2021年公司漏记一项固定资产的折旧费用150000元，所得税申报表中未扣除该项费用。假设2021年适用所得税税率为25％，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10％提取法定盈余公积。公司发行股票份额为1800000股。假定税法允许调整应交所得税。作出差错更正的相关处理（1）补提折旧：借：以前年度损益调整—21年管理费用150000贷：累计折旧150000（2）调整应交所得税：借：应交税费——应交所得税37500

贷：以前年度损益调整——21年所得税费用37500（3）借：利润分配—未分配利润112500=150000-37500

贷：以前年度损益调整112500（4）借：盈余公积11

250=112500×10％

贷：利润分配——未分配利润11

250（5）财务报表调整和重述（略）3.

前期差错更正的披露企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：1）前期差错的性质。2）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。3）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。【例15-7】甲公司经批准自2020年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司对所得税一直采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%。甲公司自设立以来,一直按净利润的10%计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。假定此事项均可调整应交所得税.甲公司内部审计人员对2020年以前的会计资料进行复核,发现以下问题:

（1）2019年3月10日，甲公司取得某上市公司100万股股票，占该上市公司股份的1%，实际支付款项1000万元（每股10元含相关税费），2019年12月31日，该股票每股市价为12元。甲公司购入后将其作为长期股权投资并采用成本法核算。2019年该上市公司未宣告分派现金股利。内部审计人员认为该项投资应作为可供出售的金融资产核算。借：其他权益工具投资——成本1000

贷：长期股权投资1000借：其他权益工具投资——公允价值变动200

贷：其他综合收益