《税法》课件 第八章 房产税和车船税

1第八章房产税和车船税2●培养改革创新精神。让学生关注思考房产税改革及新能源汽车的发展，激发改革创新精神。。●树立正确的“房住不炒”观及绿色环保理念，为稳定房产市场价格及环境可持续发展做贡献。●对国家政策产生认同感，树立依法纳税意识。价值塑造3●房产税、车船税的纳税义务人与征税范围。●房产税、车船税的税率、计税依据和应纳税额的计算。●房产税、车船税的税收优惠。●房产税、车船税征收管理。知识传授4●能准确判定房产税、车船税的纳税人，掌握房产税、车船税应纳税额的计算和报税操作，培养理论联系实际的能力。●理解房产税、车船税意义，从现实的生活经历与体验出发，分析思考房产税、车船税税收改革及优惠问题，培养自身决策能力和规划能力。能力培养55◆第一节房产税

◆第二节车船税第一节房产税【案例导入】

甲公司自行建造一座钢结构车间，2022年1月已投入使用。由于与施工单位在决算金额上存在争执，所以一直没有开具最后一批发票，因此新建车间发生的成本费用也不能从“在建工程”科目，转入“固定资产”科目。这种情况下，新建车间没有记入企业的固定资产原值，是否需要缴纳房产税？66

一、房产税概述（一）房产税的概念

房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种财产税。（二）房产税的作用1.有利于地方政府筹集财政收入。2.有利于加强房产管理。（三）房产税的特点1.房产税属于财产税中的个别财产税2.征税范围限于城镇的经营性房屋3.区别房屋的经营使用方式规定征税办法7二、房产税的基本要素（一）纳税义务人房产税的纳税人是指在中华人民共和国城市、县城、建制镇和工矿区（不包括农村）内拥有房屋产权的单位和个人，具体包括产权所有人、承典人、房产代管人或者使用人。

产权出典的，承典人为纳税人。3

产权属于国家的，其经营管理的单位为纳税人。1

产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人。2纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，由使用人代为缴纳房产税。6产权所有人、承典人均不在房产所在地的，房产代管人或者使用人为纳税人。4产权未确定以及租典（租赁、出典）纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人。5房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税，但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。7（二）征税范围房产税的征税对象是房产，即有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可提供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。

房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区的房屋，不包括农村。（三）税率1.房产税从价计征税率的判定房产税从价计征的年税率为1.2%。2.房产税从租计征税率的判定房产税从租计征的税率为12%。对个人出租住房，不区分用途，按4%的税率征收房产税；对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4%的税率征收房产税。（四）税收优惠（1）国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位（全额或差额预算管理的事业单位），本身业务范围内使用的房产免征房产税。（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。（4）（5）（7）在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋，在施工期间，一律免征房产税。（6）（10）经财政部批准免税的其他房产。（8）（9）三、房产税应纳税额的计算（一）计税依据1.房产税从价计征的计税依据从价计征的计税依据为按照房产原值一次减除10%-30%损耗后的余值（扣除比例由省、自治区、直辖市人民政府确定）。

（1）房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价。（2）房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。（3）纳税人对原有房屋进行改建、扩施的，要相应增加房屋的原值。【导入案例解析】

纳税人自建的房屋，自建成之次月起征收房产税。纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起征收房产税。纳税人在办理验收手续前已使用或出租、出借的新建房屋，应按规定征收房产税。对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。对照上述规定，自建车间房产税的缴纳并不是依据会计是否确认为固定资产，而是以建成使用作为负有纳税义务的标准。因此，该公司已经投入使用的车间应从2022年2月开始计算缴纳房产税。3.特殊业务房产税计税依据的确定（1）对于投资联营的房产的计税规定。1）对以房产投资联营、投资者参与投资利润分红、共担风险的，按房产余值作为计税依据计缴房产税。2）对以房产投资收取固定收入、不承担经营风险的，实际上是以联营名义取得房屋租金，应以出租方取得的租金收入为计税依据计缴房产税。（二）房产税应纳税额的计算1.从价计征房产税应纳税额的计算

应纳房产税=房产原值×（1-扣除比例）×1.2%【例8－1】某企业的经营用房原值为5000万元，按照当地规定允许减除30%后按余值计税，适用税率为1.2%。请计算其应纳房产税税额。【解析】应纳税额=5000×(1-30%)×1.2%=42（万元）由上述公式计算出来的房产税税额是年税额。2.从租计征房产税应纳税额的计算

应纳房产税=租金收入×12%（或4%）【例8－2】某公司出租房屋3间，年租金收入为30000元（不含增值税），适用税率为12%。请计算其应纳房产税税额。【解析】应纳税额＝30000×12%＝3600（元）四、房产税的征收管理

【案例导入】新大地公司财务小王接到了税务局的通知，新大地公司2017年1月购买的新建商品房存在少缴房产税的疑点问题，税务局将依法开展纳税评估工作。财务小王内心不解：公司购买的该商品房，在2017年11月取得房产证时，于次月(12月)申报缴纳了房产税，怎么还会存在少缴房产税的问题呢？经过调查得知，新大地公司2017年1月购买的新建商品房已于2017年2月交付使用，房产税应于房屋交付使用之次月，即2017年3月开始计征。而财务小王以为购置新建商品房是在取得房屋权属证书之次月才开始缴纳房产税。公司应按规定补缴2017年3一11月房产税及相应带纳金。原来，纳税义务时间搞错也会给企业带来不小的税收风险。思考：房产税的申报时间是什么时候？21（一）纳税义务发生时间1纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税。纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之日的次月起，缴纳房产税。2纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续的次月起，缴纳房产税。3纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳房产税。45纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳房产税。6房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。78纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税的纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产的实物或权利发生变化的当月月末。（二）纳税期限房产税按年计算、分期缴纳，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。一般可采取按季或半年缴纳，按季缴纳的可在1月份、4月份、7月份、10月份缴纳；按半年缴纳的可在1月份、7月份缴纳；税额比较大的，可按月缴纳；个人出租房产的，可按次缴纳。（三）纳税地点房产税在房产所在地缴纳。对房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关缴纳。（四）房产税的纳税申报纳税人对房产税进行纳税申报时，应填报“城镇土地使用税房产税税源明细表”（略）、“财产和行为税减免税明细申报附表”、“财产和行为税纳税申报表”。第二节车船税

【案例导入】某公司于2021年7月份购买了一辆轿车，当年车被盗，但是这辆轿车已经缴纳车船税。请问，该公司能否申请退还这辆被盗车辆的车船税？【解析】根据《中华人民共和国车船税税法实施细则》的规定，在一个纳税年度内，已经完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税人所在地的税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起，到该纳税年度终了期间的税款。因此，该公司可以凭相关手续去税务机关办理退还被盗车辆的车船税款手续。2525

一、车船税概述（一）车船税的概念

车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。（二）车船税的作用1.为地方政府筹集财政资金，支持交通运输事业发展。2.有利于车船的管理与合理配置。3.有利于调节财富差异。4.有利于节能减排和新能源车船产业发展26二、车船税的基本要素（一）纳税人和扣缴义务人1.纳税人车船税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶（简称车船）的所有人或者管理人。2.扣缴义务人

从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。外商投资企业、外国企业、华侨、外籍人员和港澳台同胞，也属于车船税的纳税人。境内单位和个人租入外国籍船舶的，不征收车船税。境内单位和个人将船舶出租到境外的，应依法征收车船税。（二）征税范围车辆、船舶是指依法在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶，以及依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。（三）税目与税率

车船税的税目、税率，依照《车船税税目税额表》执行。（1）车辆：乘用车，商用客车（包括电车），商用货车（包括半挂牵引车、三轮汽车和低速载货汽车等），挂车，摩托车，其他车辆（不包括拖拉机）。（2）船舶，包括机动船舶和游艇。

车船税采用定额税率，又称固定税额。省、自治区、直辖市人民政府根据车船税法所附《车船税税目税额表》确定车辆具体适用税额时，应当遵循以下原则：乘用车依排气量从小到大递增税额；（1）（2）客车按照核定载客人数20人以下和20人（含）以上两档划分，递增税额。（四）车船税优惠政策的运用1.法定减免捕捞、养殖渔船。（1）军队、武警专用的车船。（2）警用车船。（3）悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆和国家综合性消防救援船舶。（4）对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船税；对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税。（5）各地根据法律授权，对城乡公共交通车船、农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速货车基本都给予定期减免车船税的税收优惠。（6）依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船，不征收车船税。（7）2.特定减免（1）临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税。

（3）依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或者作业的车船，自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税。（2）按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税；三、车船税应纳税额的计算

（一）车船税计税依据的确定1.车船税计税依据的一般规定（1）乘用车、商用客车、摩托车：以辆为计税依据；（2）商用货车、挂车、其他车辆：以整备质量吨位为计税依据；（3）机动船舶：以净吨位为计税依据；（4）游艇：以艇身长度为计税依据。2.车船税计税依据的特殊规定（二）车船税应纳税额的计算车船税各税目应纳税额的计算公式为：

应纳车船税=计税单位×适用年基准税额1.购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。其计算公式为：

应纳车船税=年应纳税额÷12×应纳税月份数

应纳税月份数=12－纳税义务发生时间（取月份）＋1【例8－3】某单位2021年4月3日购买奥迪轿车一辆。该省规定该排量乘用车每辆适用的车船税年税额为960元，则该单位这辆轿车2021年应纳车船税和应纳税月份数是多少？【解析】：应纳税额=（960÷12）×9=720（元）应纳税月份数=12-4+1=9（个月）2.在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。3.境内单位和个人租入外国籍船舶的，不征收车船税。境内单位和个人将船舶出租到境外的，应依法征收车船税。36【例8－4】某运输公司拥有载货汽车30辆（货车整备质量全