项目二增值税

项目二增值税计算与申报

学习目标：

1．会办理纳税人资格认定。

2．会领购、开具、保管增值税专用发票。

3．能够正确计算增值税应纳税款。

4．会办理增值税纳税申报。主要内容任务一纳税人资格的认定

任务二增值税专用发票的管理

任务三增值税税款的计算

任务四增值税的纳税申报任务五出口货物退（免）税的计算任务一纳税人资格认定的办理

任务案例济南市开元商贸公司于2009年8月8日领取税务登记证，截止2010年1月8日销售额达到120万元。根据资料办理纳税人资格认定。

一、增值税的概念（一）概念（二）类型知识准备（一）概念1.增值税增值税是以法定增值额为课税对象而征收的一种税。（一）概念2.增值额（理论）在商品和劳务的生产和交易过程中新增加的价值。相当于产品总价值c+v+m中的v+m部分。CV+M增值额＝增值额＝（C＋V＋M）－C销售额（或营业额）－外购货物及劳务支出金额

某企业本期销售额为100万元，本期外购商品与劳务的价值为60万元，假设增值税税率为17%，计算该企业应纳的增值税。理论上增值额=100-60=40万应纳增值税＝40×17%＝6.8（万元）实践中应纳增值税=100×17%－60×17%＝6.8（万元）进项税额销项税额扣税法基本公式应纳增值税＝销项税额－进项税额理论增值额：（1）对单个生产经营者而言，增值额是以其销售额扣减所购进商品及劳务金额后的余额。（2）从商品生产、销售的全过程来看，其各环节增值额之和，等于该商品进入最终消费环节之前的总价值。增值额＝销售额（或营业额）—外购货物及劳务支出金额

不受生产经营环节多少的影响。

项目环节销售额购进金额增值额采矿

20

0加工

80

20批发

90

80零售100

90合计290螺丝帽的生产经营环节20601010100

项目环节销售额购进金额增值额采矿

20

0选矿

3020加工

8030批发

9080零售10090合计320生产经营环节增加：生产经营环节增加，各环节增值额之和不变。10

20501010100各环节增值税之和不变。

项目环节销售额购进金额增值额采矿

200加工与批发

90

20零售

100

90合计210生产经营环节减少生产经营环节减少，各环节增值额之和不变。207010100各环节增值税之和不变。（一）概念3.法定增值额各国用于征税的增值额不是理论增值额，而是法律规定的增值额（法定增值额）。差别之处对固定资产的处理不同

产品价值构成CV+MC1C2允许扣除各国规定不同（二）类型消费型收入型不允许扣除购进固定资产的进项税额按固定资产的使用年限分期扣除购进其进项税额一次性扣除当期购进固定资产的进项税额生产型如某企业当期购进的固定资产价值为40万元，当期预计应提折旧为10万元，销售额为150万元，外购材料等的购进金额为30万元，增值税率为17%。项目生产型收入型消费型销项税额（销售额150万元）进项税额流动资产（原材料等30万元）固定资产（折旧10万元，当期购入40万元）应纳税额25.525.525.55.15.130×17%150×17%5.101.710×17%40×17%6.820.418.713.6？如果你是企业的经营者，你最愿意采用哪种类型的增值税？最不愿意采用哪种？生产型增值税的缺陷CV+MC1C2重复征税对固定资产存在重复课税现象，加重企业税负，影响固定资产的投资。

消费型收入型操作难度较大1.操作容易3.财力比较充足2.鼓励投资思考？为什么短短５０年时间增值税能风靡全球这么多国家？增值税的特点二、增值税的优点（一）增值税能够消除重复课税（二）实行增值税，有利于保证财政收入的及时、稳定（三）有利于出口退税的干净彻底、透明，从制度上促进对外贸易的扩大（一）能够消除重复课税

项目环节销售额购进金额增值额销项税额进项税额增值税采矿20020

3.40

3.4加工80206013.63.410.2批发90801015.313.61.7零售10090101715.31.7合计29010017206020上一环节已征税，本环节不再征税。10上一环节已经征税，本环节不再征税。90上一环节已经征税，本环节不再征税。10采矿加工批发零售80（二）有利于保证财政收入的及时、稳定。生产经营环节减少，增值税款不减少——财政收入稳定。生产经营环节增加，增值税款不增加——鼓励企业实行专业分工三、征收范围的确定（一）征税范围的基本规定（二）属于征税范围的特殊项目（三）属于征税范围的特殊行为

(一)征税范围基本规定

在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务及进口货物。“境内”：销售货物是指所销售的货物的起运地或所在地在境内；提供劳务是指所提供的应税劳务发生在境内。货物，指有形动产，包括电力、热力和气体。加工，指受托加工货物；修理修配，指对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。Ø修理与修缮不同。前者针对动产而言，应当征收增值税，后者是针对不动而言，应当征收营业税。进口货物，指报关进口的货物。增值税、消费税和营业税的关系流转税有形动产加工修理修配劳务增值税无形资产不动产非应税劳务营业税多选题根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。

A.汽车的修配

B.房屋的修理

C.汽车的租赁

D.受托加工白酒

【答案】AD

（二）属于征税范围的特殊项目P481、货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；2、银行销售金银的业务，应当征收增值税；3、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务，均应征收增值税；4、集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。（三）属于征税范围的特殊行为P481.视同销售的行为2.混合销售行为3.兼营行为1.视同销售的行为P48（1）将货物交付他人代销；

代销中的委托方

增值税纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。

（2）销售代销货物；代销中的受托方

①售出时发生增值税纳税义务②按实际售价计算销项税③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额④受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：零售价＝5000÷5%＝100000（元）

增值税销项税额＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）

应纳营业税＝5000×5%＝250（元）

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)内除外；（4）将自产、委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；

目的：保证税款抵扣制度的实施；减少逃税行为。多选题根据增值税法律规定，增值税纳税人的下列行为中，应视同销售货物征收增值税的有（）。A将委托加工的货物用于酒店经营B将自产的货物用于个人消费C销售代销货物D将购买的货物无偿赠送他人E将购买的货物用于给职工发福利ABCD2.混合销售行为概念：一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。税务处理问题从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，征收营业税。简单地讲：以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税；以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税；根据增值税的有关规定，下列混合销售行为中，应征收增值税的有（）。

A.企业生产销售门窗并负责安装

B.宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料

C.电信部门为客户提供电信服务同时销售电话机

D.批发企业销售货物并实行送货上门

E.邮政部门提供邮寄服务并销售邮票

【答案】AD【解析】BCE均是营业税纳税人的混合销售，按规定属于征收营业税的行为。只有AD是符合题意的。3.兼营行为概念：兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事提供非应税劳务业务，且提供非应税劳务的行为与货物销售或应税劳务业务没有直接联系和从属关系。

税务处理分别核算，分别纳税未分开核算或者不能准确核算货物或应税劳务的和非应税劳务的销售额，由主管税务机关核定应税行为的营业额行为判定税务处理混合销售

强调同一项销售行为中存在两类经营项目的混合，二者有从属关系依纳税人经营主业，只征一种税兼营非应税劳务

强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目，二者无直接从属关系依纳税人核算水平1.分别核算：征两税2.未分别核算主管税务机关确定1.王府井百货商场销售给民生中学100台电脑用于装备计算机教室，价值100万元，该商场用货车送货上门，收取1000元的运费。属于何种行为？如何纳税？混合销售行为货物的销售额100万元和运费1000元应一并缴纳增值税，对运输劳务收入1000元不再征收营业税。

2.如王府井百货商场下设一个餐饮服务中心，为顾客提供饮食服务，月营业额为10万元人民币；王府井百货商场月货物销售额为1亿元人民币。属于何种行为？如何纳税？兼营行为分开核算时：饮食服务的10万元营业额纳营业税，货物销售额1亿元纳增值税。未分开核算时：由主管税务机关核定应税行为的营业额。

混合销售行为及兼营举例3、某装饰材料商店销售装饰材料并提供装修服务，全年营业额100万元，其中材料销售30万元。4、某装饰公司得一项装修业务收取装修费20000元，材料销售款6000元。

单选题根据增值税法律规定，下列各项中，不缴纳增值税的是（

）。

A电力公司销售电力

B银行销售金银

C汽车修理厂提供修理业务

D保险公司提供保险劳务D四、增值税纳税人的确定在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。即只要发生纳税义务的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。【例题·多选题】依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税应税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（）。

A.代理人

B.银行

C.购买者

D.境外单位

E.境外个人

AC

五、纳税人资格认定

划分标准（一）小规模纳税人资格的认定

1.认定标准（1）生产或提供应税劳务的纳税人以及以生产或提供应税劳务为主的纳税人，年应税销售额在50万元（含）以下（2）批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元（含）以下（3）年应税销售额超过小规模纳税人的其他个人（自然人）（4）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税（一）小规模纳税人资格的认定2.管理

(1)报送《不认定增值税一般纳税人申请表》P311(2)小规模纳税人实行简易办法征收增值税，一般不使用增值税专用发票

（二）一般纳税人资格的认定

1.认定标准超过小规模纳税人标准的除个体工商户以外的其他个人、选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位以及不经常发生应税行为的企业之外的企业超过标准的应当申请一般纳税人资格认定，未超过标准的可以申请一般纳税人资格认定。（二）一般纳税人的认定2.管理

(1)报送《增值税一般纳税人申请认定表》P52

(2)纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

发行防伪税控设备增值税专用发票领购

增值税专用发票开具增值税专用发票保管任务二增值税专用发票管理收到使用设备通知书填报《防伪税控企业登记表》最高开票限额申请初始发行变更发行一、发行防伪税控设备（一）购买防伪税控开票系统的专用设备？功能？功能一、发行防伪税控设备（二）最高开票限额申请的办理最高开票限额管理规定P55（三）初始发行二、增值税专用发票的领购增值税专用发票(简称专用发票)只限于增值税的一般纳税人领购使用，增值税的小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。三、增值税专用发票的开具（一）专用发票开具范围不得开具增值税专用发票

汇总开具专用发票

（二）专用发票开具要求（三）专用发票开具时限对已开具专用发票的销售货物，要及时足额计入当期销售额计税。

四、增值税专用发票的保管任务二增值税专用发票管理【任务案例】任务：根据资料办理最高开票限额1万元申请和防伪税控设备初始发行。资料：济南市开元商贸有限公司在办理纳税人资格认定后，于2010年1月15日收到增值税防伪税控系统使用通知书（见图2-2）。

任务三增值税税款的计算一、税率和征收率（一）基本税率：17%（二）低税率：13%多项选择题：依照增值税的有关规定，下列货物销售，适用13%增值税税率的有（）。

A.粮店加工切面销售

B.食品店加工方便面销售

C.粮食加工厂加工玉米面销售

D.食品厂加工速冻水饺销售

【答案】AC（一）农业产品

1.植物类（1）粮食切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品，也属于本货物的征税范围。以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品及淀粉，不属于本货物的征税范围。（2）蔬菜：各种蔬菜罐头不属于本货物的征税范围

任务三增值税税款的计算一、税率和征收率（三）零税率出口货物实行零税率（四）征收率1.小规模纳税人由过去的4%和6%一律调整为3%。2.按简易办法征收增值税的货物。二、增值税税收优惠(一)增值税的法定减免1．农业生产者销售的自产农业产品。指从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售的初级农业产品。2．避孕药品和用具。3．古旧图书。指向社会收购再销售的古书和旧书。4．直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。(一)增值税的法定减免5．外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。6．由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。7．销售的自己使用过的物品。指个人销售除游艇、摩托车、应征消费税以外的货物。不包括单位和个体经营者销售自己使用过的货物。（二）增值税的起征点增值税的起征点规定只适用于个人。具体幅度范围如下：销售货物的起征点为月销售额2000～5000元；销售应税劳务的起征点为月销售额1500～3000元；按次纳税的起征点为每次（日）销售额150～200元。三、一般纳税人应纳税额的计算应纳增值税=当期销项税额-当期进项税额

（一）

当期销项税额的确定1.当期销项税额的概念P65当期销项税额=销售额×适用税率2.销售额的确定(1)一般情况下销售额的确定：全部价款及价外费用P65（不含？）。

销售额的确定含税销售销售额换算成不含税销售额：不含税销售额=含税销售额/（1+13%或17%）价外费用为含税销售额的应换算为不含税销售额。某钢厂属于增值税一般纳税人，2010年3月销售钢材开出的增值税专用发票上注明价款400万元，税额85万元，销售钢材开具普通发票取得价税合计销售额23.4万元，另开具普通发票收取运输装卸费5.7万元，该钢厂3月份增值税的销售额为：销售额=400+（23.4+5.7）÷（1+17%）

=400+24.87=424.87（万元）

折扣销售：①折扣销售（会计称之为商业折扣）：同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

②销售折扣（会计称之为现金折扣）：销售折扣不能从销售额中扣除。③销售折让：销售折让可以从销售额中扣除。

（2）特殊情况销售额的确定以旧换新销售货物：

以旧换新销售，是纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货物，并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。

税法规定：纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额。

还本销售：

还本销售，指销货方将货物出售之后，按约定的时间，一次或分次将购货款部分或全部退还给购货方，退还的货款即为还本支出。

税法规定：不得从销售额中减除还本支出。

以物易物：

税法规定：双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

包装物押金处理：①销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。

②因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。

对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。啤酒、黄酒押金按一般押金处理。某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。【解析】销项税＝（93600＋2000）÷（1+17%）×17%＝13890.6（元）纳税人销售情形计税公式一般纳税人销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或自制的固定资产（未抵扣进项税额）增值税=售价÷（1+4%）×4%÷22009年1月1日后购进或自制的固定资产增值税=售价÷（1+17%）×17%除固定资产以外的物品小规模纳税人销售自己使用过的（包括个体工商户除其他个人）固定资产增值税=售价÷（1+2%）×2%除固定资产以外的物品增值税=售价÷（1+3%）×3%销售自己使用过的物品和旧货纳税人销售情形计税公式销售旧货（含旧机动车）增值税=售价÷（1+4%）×4%÷2其他个人销售自己使用过的物品免征增值税。（3）税务机关核定销售额的方法销售额明显偏低且没有正当理由，或者发生视同销售行为而无销售额的，税务主管机关有权按下列顺序确定：P65某糕点厂在中秋节前夕将自产的800盒月饼发放给本厂职工，另将200盒无偿赠送给他人。该类月饼的对外含税销售价格为150元，生产成本为80元/盒，问该糕点厂向职工发放月饼和无偿赠送月饼行为的销售额为多少？销项税款为多少？视同销售行为核算顺序：同类货物的平均销售价格——组成计税价格销售额=1000*150/（1+17%）销项税款=1000*150/（1+17%）*17%（4）纳税义务发生的时间纳税人采取直接收款方式销售货物纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售货物纳税人采取赊销和分期收款方式销售货物纳税人采取预收货款结算方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物纳税人委托其他纳税人代销货物请思考纳税义务发生的时间？（4）纳税义务发生的时间纳税人发生视同销售货物的行为纳税人销售应税劳务进口货物增值税扣缴义务发生时间请思考纳税义务发生的时间？（4）纳税义务发生的时间纳税人采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；纳税人采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；纳税人采取预收货款结算方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；纳税人委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（4）纳税义务发生的时间纳税人发生视同销售货物的行为，除将货物交付他人代销及销售代销货物外，其纳税义务发生时间，均为货物移送的当天；纳税人销售应税劳务，其纳税义务发生时间为提供劳务同时收讫价款或者取得索取价款的凭据的当天；进口货物的纳税义务发生时间为报关进口当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。（二）当期进项税额的确定

1.进项税额的概念P682.进项税额的确定：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。

（3）外购免税农产品:

进项税额＝（买价+农业特产税）×13%

（4）外购运输劳务：

进项税额＝（运输费用+建设基金）×7%

以票扣税计算抵扣增值税专用发票海关取得的完税凭证外购免税农产品运输费用进项税额【例题·计算题】某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款100000元，已入库，支付运输企业的运输费800元（货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元），计算可以抵扣的进项税税额。【解析】进项税额＝100000×17%＋（600＋20）×7%＝17043.4（元）

【例题·计算题】某食品加工厂从农民手中收购花生，收购凭证上注明收购价格为50000元，货已入库，支付运输企业运输费用400元（有货票），计算可以抵扣的进项税税额。【解析】进项税额＝50000×13%＋400×7%＝6528（元）采购成本＝50000×（1－13%）＋400×（1－7%）＝43872（元）3.不准抵扣的进项税额（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。

个人消费包括纳税人的交际应酬消费。（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。3.不准抵扣的进项税额（1）-（4）为何不准抵扣？应纳增值税=销项税额-进项税额，没有销项税额，相应的进项税额不得抵扣。（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

（5）上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。购进货物生产经营用途发生改变某果酱厂某月外购水果10000公斤，取得的增值税专用发票上注明的外购金额和增值税额分别为10000元和1300元（每公斤0.13元）。在运输途中因管理不善腐烂1000公斤。水果运回后，用于发放职工福利200公斤，用于厂办三产招待所800公斤。其余全部加工成果酱400公斤（20公斤水果加工成1公斤果酱）。其中300公斤全部销售，单价20元；50公斤因管理不善被盗；50公斤用于厂办三产招待所。确定当月该厂允许抵扣的进项税额。解析：允许抵扣的进项税额＝1300－[1000（腐烂）×0.13＋200（福利）×0.13＋800（招待所）×0.13＋50（被盗）×20×0.13]＝910（元）【例题·计算题】某商场为增值税一般纳税人，主要经营批发和零售业务，5月份:工会购进一批纪念品，取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税5.1万元，支付运费0.4万元，取得运输企业开具的运费发票。该企业将其中的3／5分给职工作福利，其余的部分赠送给关系单位。

赠送给关系单位计算销项税，进项税可抵扣；分给职工作福利，不计算销项税，进项税不可抵扣。视同销售的销项税＝[30+0.4×（1－7%）]×2÷5×（1+10%）×17%＝2.27（万元）本期可以抵扣的进项税＝5.1+0.4×7%－[5.1+0.4×7%]×3÷5＝2.05（万元）纳税人兼营免税项目或非应税项目，应准确划分不得抵扣的进项税额。计算公式：不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额*（当月免税项目或非应税项目合计/当月全部销售额、营业额合计）举例：某药厂当月销售应税药品500000元，销售避孕药品200000元。当月购进原材料100000元，取得专用发票。已知两种产品均领用了材料。不得抵扣的进项税额=100000*17%*200000/700000=48570.14

4.其他规定（1）当期未抵扣完的进项税额，结转下期继续抵扣（2）进货退出和发生进货折让的，减少本期的进项税额（3）进项税额转出P69进项税额转出的方法有两种：

第一：按原抵扣的进项税额转出；

应用举例：某生产企业月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运输费用4650元）。

进项税额转出数额=（50000-4650）×17%+4650÷（1-7%）×7%=8059.5（元）

第二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价+运费+保险费+其他有关费用）计算应扣减的进项税额。进项税额转出数额=当期实际成本×税率

应用举例：某自行车厂某月自产的10辆自行车被盗,每辆成本为300元（材料成本占65%）,每辆对外销售额为420元（不含税）,则本月进项税额的抵减额为（）。

A.331.5元B.510元C.610.3元D.714元

300*65%*17%*10A5.进项税额计入“当期”的时间界定P70（1）增值税一般纳税人申请抵扣的2009年12月31日以前防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。（2）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。应纳增值税=当期销项税额-当期进项税额销售额（不含税）*适用税率准予抵扣不准予抵扣凭票扣税计算扣税价款+价外费用特殊销售视同销售应纳税额=销项税额—（进项税额—进项转出+上期留抵）任务处理

（三）应纳税额的计算四、小规模纳税人应纳税额的计算

应纳税额=销售额×征收率

不含税销售额

=含税销售额/（1+3%）P71例1一般纳税人（1）销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；

（2）购进货物和应货劳务实行税款抵扣制度；

（3）计税方法是当期销项税额减当期进项税额。小规模纳税人（1）销售货物和应税劳务只能使用普通发票；

（2）购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税；

（3）应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以征收率。

应纳税额=组成计税价格×适用税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=关税完税价格*（1+关税税率）/（1-消费税税率）P71例2五、进口货物应纳税额的计算典型任务

一般纳税人应纳税额的计算1.当期销项税额的计算2.当期进项税额的计算3.当期应纳增值税额计算任务四增值税的纳税申报一、纳税期限二、纳税地点三、增值税一般纳税人纳税申报

（一)填写增值税纳税申报表附列资料增值税纳税申报表附列资料（表一）（本期销售情况明细）一、按适用税率征收增值税货物及劳务的销售额和销项税额明细二、简易征收办法征收增值税货物的销售额和应纳税额明细三、免征增值税货物及劳务销售额明细

增值税纳税申报表附列资料（表二）（本期进项税额明细）一、申报抵扣的进项税额

（一）认证相符的防伪税控增值税专用发票其中：本期认证相符且本期申报抵扣前期认证相符且本期申报抵扣（二）非防伪税控增值税专用发票及其他扣税凭证其中：海关完税凭证农产品收购凭证及普通发票废旧物资发票运输发票二、进项税额转出额三、待抵扣进项税额四、其他本期认证相符的全部防伪税控增值税专用发票期初已征税款挂帐额期初已征税款余额代扣代缴税额增值税纳税申报表附列资料（表三）（防伪税控增值税专用发票申报抵扣联明细）本期认证相符且本期申报抵扣序号发票代码发票号码开票日期金额税额销货方纳税人识别号认证日期备注前期认证相符且本期申报抵扣

增值税纳税申报表附列资料（表四）（防伪税控增值税专用发票存根联明细）序号发票代码发票号码开票日期购货方纳税人识别号金额税额作废标志三、增值税一般纳税人纳税申报

（二)填写增值税纳税申报表四、小规模纳税人纳税申报填写增值税纳税申报表大华公司是小规模纳税人，2010年9月开具普通发票销售额200000元，申请主管税务机关代开增值税专用发票销售额10000元，购进货物金额10000元，计算当月应纳税额。任务五出口货物退（免）税的计算一、出口货物退（免）税基本政策二、出口货物退（免）的适用范围三、出口货物的退税率四、出口货物退税的计算一、出口货物退（免）税基本政策（一）出口免税并退税免税：出口免税，是指对货物在出口环节不征收增值税、消费税；退税：是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还（对某些出口额小于总销售额50%的企业则采取按进项税额抵扣)（二）出口免税但不退税

（三）出口不免税也不退税

二、出口货物退（免）的适用范围退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件：必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；必须是报关离境的货物；必须在财务上作销售处理的货物；必须是出口收汇并已核销的货物。三、增值税出口退税额的计算退税率（P85）（一）“免、抵、退”方法（二）先征后退法三、增值税出口退税额的计算（一）“免、抵、退”方法适用情况自2002年1月1日起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退管理办法免是指外销金额免税；1、出口货物免税剔是应从本期进项税额中剔除的一块，这部分金额为外销金额乘以征税率与退税率之差；2、当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝离岸价格×外汇牌价×（出口征税率－出口退税率）

抵是本期进项税额应全部先用于顶抵内销的销项税；免是指未抵完的进项税再退。通过免、抵、退就可以计算出本期应纳税额。如果应纳税额为正数，则说明要缴纳增值税；如果为负数，则允许退税。3、计算当期应纳增值税额：当期应纳税额＝内销销项－（当期全部进项－当期不免不抵税额）—上期留抵当期应纳税额小于0，退税当期应纳税额大于0，为应纳税额在确定应退税额时，将“当期出口货物的离岸价×汇率×退税率”与“当期应纳税额（负数）的绝对值”进行比较，其中数额小的即为应退税金额。退4、计算当期免、抵、退税额

免、抵、退税额＝离岸价格×外汇牌价×出口退税率5、比较：取当期留抵、当期免抵退税额较小者为退税额。免抵税额＝当期免抵退税额－退税额，这个概念只表示一个差额，没什么实际意义。1、出口货物免税2、当期免抵退不得免征和抵扣税额＝200*（17%-13%）=8（万元）3、计算当期应纳增值税额：当期应纳税额＝100*17%-（34-8)-6=-