会计账户设置与复式记账原理

账户设置与复式记账原理第二章账户设置与复式记账原理会计学等式账户设置复式记账原理总分类核算、明细分类合算及平行登记

人为什么可以在地面行走？为什么高楼不会倒塌？平衡会计学等式会计等式〔静态情况下〕原理：一个企业拥有多少的经济资源，就一定要有其相应的来源经济来源：(1)经过一切者投资获得(2)经过举债获得

会计学等式静态情况下的会计恒等式：资产=负债+一切者权益负债又称为债务人权益；一切者权益又称为净资产债务人权益与一切者权益合称为权益，所以有资产=权益Example:现金15000负债（银行借款）5000所有者权益（投资者投资）10000资产总额15000权益总额15000

会计学等式

会计学等式资产+费用=负债+一切者权益+收入非常重要，要求熟记

第二节账户设置一、会计科目的引入会计对象－经济活动〔笼统〕

会计要素〔对会计对象第一次分类〕

？问题：资产－存在多种表现方式，如现金、原资料、库存商品、机器设备。。

处理：需对会计要素做进一步划分－引入会计科目1、会计科目对会计要素的详细内容进展分类核算的标志；财务会计的义务：经济信息会计信息复杂－分类会计要素笼统－再分类会计科目〔对会计要素的分类，对会计对象的再分类〕留意：会计科目仅仅是分类的类别称号如库存现金、银行存款、库存商品等编号会计科目名称编号会计科目名称一、资产类二、负债类1001库存现金2001短期借款1002银行存款2101交易性金融负债1012其他货币资金2201应付票据1101交易性金融资产2202应付账款1121应收票据2203预收账款1122应收账款2211应付职工薪酬1123预付账款2221应交税费1131应收股利2231应付利息1132应收利息2232应付股利1221其他应收款2241其他应付款1231坏账准备2401递延收益1401材料采购2501长期借款1402在途物资2502应付债券1403原材料2701长期应付款1404材料成本差异2702未确认融资费用1405库存商品2711专项应付款1406发出商品2801预计负债1407商品进销差价2901递延所得税负债

1408委托加工物资三、共同类1411周转材料3101衍生工具1461融资租赁资产3201套期工具1471存货跌价准备3202被套期项目1501持有至到期投资四、所有者权益类1502持有至到期投资减值准备4001实收资本1503可供出售金融资产4002资本公积1511长期股权投资4101盈余公积1512长期股权投资减值准备4103本年利润1521投资性房地产4104利润分配1531长期应收款4201库存股1532未实现融资收益五、成本类1601固定资产5001生产成本1602累计折旧5101制造费用1603固定资产减值准备5201劳务成本1604在建工程5301研发支出

设置会计科目含义：根据会计对象详细内容和经济管理要求，事先规定分类核算的工程或标志的一种方法。义务：－将会计要素中性质一样的信息划分为一个类别；－给以类别称号:会计科目；－明确每一会计科目的准确定义与核算范围；本质：将性质一样的信息给予商定的代码。位置：决议账户开设、报表构造设置；会计科目设置的原那么1、结合会计对象的特点——即根据不同会计主体经济业务的特点；行业特点－工业、商品流通业、效力业；企业特点－消费石油－勘探、开发、采油、加工；消费服装－原料、加工2、符合经济管理的要求——即满足不同会计信息需求者的决策需求；3、一致性与灵敏性的结合一致性—会计科目的设置必需根据企业会计准那么中确认和计量的规定制定；可参照<企业会计准那么－运用指南>2006中附录“会计科目和主要账务处置〞设置；灵敏性—在不违反会计准那么相关规定的前提下，可以根据本单位的实践情况自行增设、分拆、合并会计科目等；4、通俗易懂－对外报告5、相对稳定－便于不同时期的比较分析设置账户的意义1、为什么要设置账户？引入：经济活动的延续性、动态性－会计科目数额的增减变动性－记录增减变动－设置会计账户留意：会计科目仅是称号，反映一定的经济内容，但不能反映其本身的增减变动情况；

定义：按照规定的会计科目对各项经济业务进展分类、系统、延续记录的手段。账户与科目的联络与区别如以下图：联络两者性质一样，没有会计科目，账户便失去了设置的根据；没有账户，会计科目就无法发扬作用。会计科目与会计账户区别会计科目仅仅是对经济内容进展分类的工程称号，仅能阐明反映的经济内容是什么，而不存在构造；账户可以把经济业务的发生情况及其构造记录下来。

账户登记的内容－延续反映各会计科目的增减变动的过程及结果；增减变动的过程－本期发生额〔动态数、时期数、增减数〕本期添加发生额〔添加合计数〕本期减少发生额〔减少合计数〕增减变动的结果－本期余额〔静态数、时点数、结存数〕本期期初余额〔上一会计期间的期末余额〕本期期末余额〔下一会计期间的期初余额〕

本期期末余额＝本期期初余额＋本期添加发生额－本期减少发生额二、账户的格式〔构造〕1、需处理—添加的数记在哪里？减少的数记在哪里？余额记在哪里？根本构造的设置－影响要素不同，账户格式不同，但根本构造一样。－划分为左右两方3、登记方法：－账户的左右两方按照相反的方向来记录添加额与减少额；－余额普通与记录的添加额在同一方向。4、简化格式：丁字账户〔T型账户〕账户的根本构造账户的根本构造账户称号，即会计科目；记录经济业务的日期；凭证编号，即阐明账户记录的根据；摘要，即经济业务的简要阐明；添加额，减少额及余额。在借贷记账法下的账户构造如以下图：

账户设置——账户的根本构造账户的详细格式

账户设置——账户的根本构造账户的简约方式左方账户称号(会计科目)右方

分类－寻觅账户间的共性与规律，以便管理。〔一〕账户按企业会计准那么－运用指南2006中的分类－资产类、负债类、一切者权益类、本钱类、损益类、共同类〔不要求〕

1、资产类〔10个〕——反映资产的增减变动及结存情况；库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、预付账款、在途物资、原资料、库存商品、固定资产、累计折旧

借方资产类账户贷方

期初余额期末余额减少额添加额

2、负债类〔8个〕——反映债务人提供资金及其归还等情况；短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、预收账款、其他应付款、

长期借款

3、一切者权益类〔4个〕——反映投入资本、利润构成及分配等情况；实收资本、盈余公积、本年利润、利润分配账户设置——账户的分类负债及一切者权益类借方负债及一切者权益类账户贷方

期初余额期末余额添加额本期借方发生额减少额本期贷方发生额

4、本钱类〔2个，从会计要素上属于资产要素〕——反映企业消费产品、提供劳务过程中发生的本钱。消费本钱、制造费用

5、损益类〔9个〕——反映企业实现的收入、发生的费用；主营业务收入、营业外收入、营业外支出主营业务本钱、营业税金及附加销售费用、管理费用、财务费用、所得税费用借方收入类账户贷方

减少额或转出额本期借方发生额添加额本期贷方发生额借方本钱费用类账户贷方添加额本期借方发生额减少额或转出额本期贷方发生额

表2－2：各类账户的记账规那么和正常余额增加(正常余额)减少资产负债表账户：资产借方贷方负债贷方借方所有者权益：实收资本与留存收益贷方借方业主提款及库存股借方贷方损益表账户：收入贷方借方费用借方贷方账户的另外一种分类总分类账户也可以称为一级账户或总账(简称)，它是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素的详细内容进展的总括分类核算的账户。明细分类账户简称明细账，是根据明细分类科目设置的，对会计要素的详细的内容进展的明细分类核算的账户。

明细分类账户含义：提供某一详细经济业务的明细核算目的。举例：应收帐款－甲、乙；短期借款－XX银行；设置原那么：－各单位根据运营管理的实践需求和经济业务的详细内容自行规定，－主要是满足企业内部运营管理的需求；举例：明细分类账户设置举例

总分类帐户（一级帐户）明细分类帐户二级帐户（子目）

三级帐户（细目）原材料

主要材料元钢碳钢角钢辅助材料油漆润滑油燃料汽油煤一级账户二级账户三级账户固定资产房屋建筑物厂房宿舍楼…机器设备车床汽车…办公设备电子计算机复印机…工具器具………

课堂练习题：1、会计的计量单位只需一种，即货币计量。2、权责发生制原那么是正确进展资产、负债计量的根本准那么；3、权责发生制产生的根底是会计分期；4、资产只能是企业拥有的能以货币计量的经济资源；5、负债包括潜在的偿债义务和现时的偿债义务；6、任何流入企业的资产都可定义为收入；7、货币计量前提还包括币值稳定这个前提；8、一切的账户都是根据会计科目开设的；9、经济业务的各种变动在数量上只需添加和减少两种情况；10、一切的总分类账户均应设置明细分类账户；11、会计科目是会计要素的称号；12、一切经济业务的发生，都会引起会计恒等式两边发生变动；13、会计恒等式是〔〕；14、会计的根本职能包括〔〕和〔〕；15、详细而言，会计对象可以分解为〔〕；16、会计主体——从〔〕上对会计核算的范围进展了有效的界定；17、会计分期是从〔〕假设上引申出来的；18、〔〕和〔〕是对会计信息质量的最主要的要求；复式记账原理记账方法定义：经济业务发生后，如何将其记录在账户中的方法〔记账原理、记账符号、记账规那么、计量单位，用文字与数字记录经济业务〕。分类：记账方法分为单式记账法和复式记账法

单式记账法单式记账法定义：对发生的每一项经济业务只在一个账户中进展记录的记账方法。优缺陷简单不能全面地反映资金的来龙去脉不便于检查账户记录的正确性

单式记账法——举例举例：用现金1000元购买原资料，记录现金减少1000或记录资料添加1000；

复式记账法复式记账法定义：对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上相互关联的账户中进展登记的记账方法。优点能全面反映资金的来龙去脉能据以进展试算平衡，以检查账户记录能否正确

举例：上例，同时记录现金减少和资料添加1000；复式记账法分类借贷记账法增减记账法收付记账法我国<企业会计准那么>规定：企业应采用借贷记账法〔1993.7.1〕。

借贷记账法借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借〞和“贷〞作为记账符号，分别作为账户的左方和右方借贷记账法是以“借〞和“贷〞作为记账符号，用以指明记账的增减方向、账户之间的对应关系和账户余额的性质等。而与这两个文字的字义及其在会计史上的最初含义无关，不可望文生义。“借〞和“贷〞是会计的专门术语，并曾经成为通用的国际商业言语

借贷记账法动态的会计恒等式资产+费用=负债+一切者权益+收入左边项的添加记在“借方〞，即资产和费用的添加记在“借方〞，反之那么反；右边项的添加记在“贷方〞，即负债，一切者权益和收入的添加记在“贷方〞，反之那么反

借贷记账法“借〞和“贷〞作为记账符号，都具有添加和减少的双重含义。“借〞和“贷〞何时为添加、何时为减少，必需结合账户的详细性质才干准确阐明。资产类，费用类是“借〞增“贷〞减，负债类，一切者权益类，收入类是“借〞减“贷〞增。根据会计等式“资产+费用=负债+一切者权益+收入〞可知，“借〞和“贷〞这两个记账符号对会计等式两方的会计要素规定了增减相反的含义。

借贷记账法借贷记账法的账户构造借方资产类账户贷方

期初余额期末余额减少额添加额本期借方发生额本期贷方发生额

借贷记账法借方负债及一切者权益类账户贷方

期初余额期末余额添加额本期借方发生额减少额本期贷方发生额

借贷记账法借方收入类账户贷方

减少额或转出额本期借方发生额添加额本期贷方发生额借方本钱费用类账户贷方添加额本期借方发生额减少额或转出额本期贷方发生额

借贷记账法——资产负债表的借贷规那么资产负债表资产负债资产账户负债账户借记表示增加(＋)贷记表示减少(－)借记表示减少(－)贷记表示增加(＋)所有者权益所有者权益账户借记表示减少(－)贷记表示增加(＋)

借贷记账法借贷记账法的记账规那么有借必有贷，借贷必相等

借贷记账法——会计分录会计分录定义：会计分录简称分录，它是对每项经济业务(会计事项)根据有关原始凭证，按记账方法的要求，指出应登记的账户和记账方向与金额的一种记录。会计分录三个要素：记账符号；会计账户的称号(会计科目)；变动金额。

会计分录：考试的主要方式〔1〕含义：标明某项经济业务应借、应贷账户的称号及其金额的记录。〔2〕构成借、贷符号〔后有冒号〕借、贷方会计科目每个会计科目对应的增/减变动金额留意：金额以元为单位，金额后不需阐明“元〞，习惯三位数为一段；举例:内容摘要－用银行存款购买原资料与库存商品借：原资料1，000库存商品2，000贷：银行存款3，000〔4〕书写格式先借后贷、上下陈列、左右错开留意：考试时需标明每一笔会计分录所反映的经济业务内容的摘要；简单会计分录－两个对应账户构成的会计分录；复合会计分录－两个以上的对应账户构成的会计分录，由几个简单分录组合而成。举例：借：原资料1,000库存商品2,000贷：银行存款3,000

借：原资料1,000借：库存商品2,000贷：银行存款1,000贷：银行存款2,000

编制会计分录的思想方式：举例：明光工厂从银行获得长期借款20万元，款项已存入银行存款户；－明确会计主体；－判别发生的经济业务涉及到什么样的会计要素，进一步判别详细采用什么会计科目；－判别经济业务对会计科目金额影响的增减变动方向；－根据账户性质，结合变动方向，判别会计科目的借记或贷记；－构成会计分录。

留意：一切编写会计分录的作业，均要求写出每一笔会计分录对应的内容摘要。例题：请大家做一下例2－1：2007年10月3日翔安公司购入原资料一批合计30000元，货款以银行存款支付。例2－2：2007年10月8日翔安公司购入不需安装的机器设备一台价值200000元，货款尚未支付。例2－3：2007年10月15日，翔安公司收到无双公司投入的货币资金100000元。例2－4：2007年10月23日，翔安公司用银行存款6000元给员工发放了工资。例2－5：2007年10月24日，翔安公司归还了应付账款23300元，其中以现金归还300元，以银行存款归还23000元。借贷记账法——一个例子〔p50〕例2－1：2007年10月3日翔安公司购入原资料一批合计30000元，货款以银行存款支付。借：原资料 30000 贷：银行存款 30000借银行存款贷借原资料贷

3000030000

借贷记账法例2－2：2007年10月8日翔安公司购入不需安装的机器设备一台价值200000元，货款尚未支付。借：固定资产 200000 贷：应付账款 200000借应付账款贷借固定资产贷200000200000

借贷记账法例2－3：2007年10月15日，翔安公司收到无双公司投入的货币资金100000元，经过银行存款支付借：银行存款 100000 贷：实收资本 100000借实收资本贷借银行存款贷100000100000

借贷记账法例2－4：2007年10月23日，翔安公司用银行存款6000元给员工发放了工资借：应付职工薪酬 6000 贷：银行存款 6000借银行存款贷借应付职工薪酬贷60006000

借贷记账法例2－5：2007年10月24日，翔安公司归还了应付账款23300元，其中以现金归还300元，以银行存款归还23000元借：应付账款 23300 贷：库存现金 300 银行存款 23000

借库存现金贷借应付账款贷借银行存款 贷3003002300023000借贷记账法

资产负债表相关的经济业务类型经济业务类型资产＝负债＋所有者权益第一种类型1增加增加2增加增加第二种类型3减少减少4减少减少第三种类型5增加减少第四种类型6增加减少7增加减少8增加减少9减少增加经济业务的类型过账与试算平衡课本上还有过账和借贷记账法的试算平衡，由于在第四章的会计循环中会对这些问题进展详细的讨论，所以在这里先进展初步了解与简单认识。

过账过账：各项经济业务编制会计分录后，即应计入有关账户，这个记账步骤称为“过账〞。假设2007年10月1日翔安公司的有关账户的余额如下：例题资产金额负债及所有者权益金额现金500应付账款7000银行存款20000应付工资12000原材料10000实收资本61500固定资产50000合计

80500合计80500过账过程原资料固定资产银行存款

期初余额10000①30000本期借方发生额合计30000期末余额40000期初余额20000③100000①30000④6000⑤23000本期借方发生额合计100000本期贷方发生额合计59000期末余额61000期初余额50000②200000本期借方发生额合计200000期末余额250000现金应付账款实收资本应付工资⑤23300期初余额7000②200000本期借方发生额合计23300本期贷方发生额合计200000期末余额183700

④6000期初余额12000本期借方发生额合计6000期末余额6000期初余额61500③100000本期贷方发生额合计100000期末余额161500期初余额500⑤300本期贷方发生额合计300期末余额200过账过程借贷记账法的试算平衡(1)发生额试算平衡法。发生额试算平衡公式为：全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计(2)余额试算平衡法余额试算平衡公式为：全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计发生额试算平衡本期发生额试算平衡表单位：翔安公司2007年10月单位：元账户借方发生额贷方发生额现金300银行存款10000059000原材料30000固定资产200000应付账款

23300200000应付工资6000实收资本100000合计359300359300余额试算平衡表2－9余额试算平衡表单位：翔安公司2007年10月单位：元账户期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金500300200银行存款200001000005900061000原材料100003000040000固定资产50000200000250000应付账款700023300200000183700应付工资1200060006000实收资本61500100000161500合计8050080500359300359300351200351200ABC公司2003年12月31日的资产负债表部分工程金额如下〔全部账户都在表中〕。要求：计算上述表中A-F的数字。ABC公司资产负债表2003年12月31日单位：万元资产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数货币资金应收账款存货固定资产260A200640415350B610应付账款应交税金长期负债实收资本未分配利润60403001000ED202001000195总计1500C总计F167540030016752601001500作业2：目的－掌握帐户构造，进展试算平衡帐户名称

期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金4752180480银行存款13454230应收帐款19200－原材料25008602050库存商品2500

－5200短期借款10000

－－应付帐款435037002000实收资本10000

－10000合计要求：根据上述资料，将正确数字填入适当的空格内。备注：表中“－〞表示没有发生额或没有余额；帐户名称

期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金4752180480银行存款13454230应收帐款19200－原材料25008602050库存商品2500

－5200短期借款10000

－－应付帐款435037002000实收资本10000

－10000合计21751310027001000024350120001200042702826528265243501733018707155总分类核算、明细分类核算及平行登记总分类账户和明细分类账户的定义总分类账户：总分类账户又称总账账户或一级账户，“明细分类账户〞的对称。对会计要素的详细内容进展总括反映的账户，是提供各种总括分类的核算资料的账户明细分类账户：明细分类账户，是指用来提供某一总分类账户所属较为详细经济信息的账户，用来对会计要素的详细内容进展明细分类核算的账户

总分类核算、明细分类核算及平行登记总分类账户和明细分类账户的必要性总分类账户对明细分类账户具有统驭控制造用，能概括反映和全面控制企业的价值运动明细分类账户可以弥补总分类核算提供的信息不够详细的缺陷，还可以将运用货币进展的价值合算与实物量的核算严密地结合起来，明细分类账户对总分类账户具有补充阐明作用

总分类核算、明细分类核算及平行登记平行登记：计入到总分类账户和明细分类账户的资料都应该以会计凭证为根据，独立、互不依赖地进展登记同源同额同证同期同向保证账账相符

平行登记一个例子假设凌云企业2007年11月的原资料账户的余额如下：原资料——甲1000kg单价500元金额500000元，原资料——乙2000t单价50元金额100000