会计学2会计科目、会计账户和复式记账

会计学第2章会计科目、会计账户和复式记账梁志强人文与管理学院经济学系

:524623959E-ail:wpin6688@126第2章会计科目、会计账户和复式记账第1节资金平衡原理第2节会计科目第3节会计账户第4节复式记账教学目的与要求了解会计科目与会计账户之间的区别和联络掌握会计账户的构造与内容掌握借贷记账法的主要内容第1节资金平衡原理1.1资金平衡关系(fundbalancing)资金存在和分布形状〔资金运用〕及资金获得和构成〔资金来源〕两个方面是同一资金的两个侧面，两者金额一直相等，完好地反映资金的来龙去脉。1.2根本会计等式根本会计等式(accountingequation)由会计要素组成，反映了会计要素之间的平衡关系。静态会计等式动态会计等式动、静结合会计等式资产＝负债＋一切者权益反映资金运动静态情况下会计三要素的关系，反映企业一定时点的财务情况的等式。静态会计等式静态会计等式表达了某一时点资金的两个不同侧面：资金运用与资金来源，是资金平衡的实际根据。资产＝资金负债一切者权益资金运用资金来源静态会计要素的作用静态会计等式是资产负债表的编制根底。静态会计等式也是设置会计科目和会计账户、复式记账的实际根据。静态会计等式是根本会计等式。收入－费用=利润反映企业资金运动动态情况下会计三要素之间的关系。反映企业资金运动的结果。动态会计等式是利润表的编制根底。动态会计等式定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务情况和运营成果的等式。反映会计期间任一时辰会计六要素之间的恒等关系。资产＋费用＝负债＋一切者权益＋收入资产＝负债+一切者权益+〔收入－费用〕利润动、静结合会计等式分析费用：资产或负债收入：资产或负债会计期间任一时辰，未结账前：资产＝负债＋一切者权益＋收入－费用即：资产＋费用＝负债＋一切者权益＋收入会计期末结账后，利润＝收入－费用，利润会构成一切者权益的一部分。资产＝负债＋一切者权益＋利润。利润经过分配，上列平衡公式又表现为：资产=负债+一切者权益1.3经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响经济业务是企业在运营过程中发生的各种经济活动中，能用货币计量，并引起会计要素有关工程变动的事项，又称为会计事项。经济业务分类按其涉及的关系和范围外部经济业务：与国家、外部单位或个人之间发生的各种经济业务内部经济业务：本单位范围以内发生的各种经济业务按其能否与货币资金发生关系收款业务：引起货币资金添加付款业务：引起货币资金减少转账业务：不涉及货币资金的增减〔一〕会计要素变动的四种类型1．资产方与负债及一切者权益方同时等额添加，双方总额相等。2．资产方与负债及一切者权益方同时等额减少，双方总额相等。3．资产方内部工程有增有减，增减金额相等，双方总额不变。4.负债及一切者权益方内部工程有增有减，增减金额相等，双方总额不变。举例阐明上述增减变动的四种类型：某企业某一天资产和负债及一切者权益各为1452000元，双方金额相等。资产金额负债及一切者权益金额库存现金2000短期借款872000银行存款400000应付票据30000应收账款100000应付账款50000原资料200000实收资本50000库存商品250000

固定资产500000

总计1452000总计1452000上述四笔经济业务所引起的资产和负债及一切者权益的变动情况如下表所示。结论随着经济业务的发生，会计要素的有关工程会相应发生变化，但无论怎样变化，双方的总额总是相等的。〔二〕会计要素增减变动的九种情况：1．一项资产添加，另一项资产减少2．一项负债添加，另一项负债减少3．一项一切者权益添加，另一项一切者权益减少4．一项资产添加，一项负债添加5．一项资产添加，一项一切者权益添加6．一项资产减少，一项负债减少7．一项资产减少，一项一切者权益减少8．一项负债减少，一项一切者权益添加9．一项负债添加，一项一切者权益减少现举例阐明如下表所示：会计要素变动情况资产负债所有者权益备注1.一项资产增加，另一项资产减少库存现金＋银行存款-从银行提取现金2.一项负债增加，另一项负债减少应付账款+应付票据-到期应付票据转为应付账款3.一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少实收资本+盈余公积-盈余公积转增资本4.一项资产增加，一项负债增加银行存款长期借款借入长期借款5.一项资产增加，一项所有者权益增加固定资产实收资本投资者以固定资产投入资本举例〔续〕会计要素变动情况资产负债所有者权益备注6.一项资产减少，一项负债减少银行存款-应付账款+以银行存款归还前欠货款7.一项资产减少，一项所有者权益减少银行存款-实收资本-以银行存款退还投资者股本8.一项负债减少，一项所有者权益增加长期借款-实收资本+债转股9.一项负债增加，一项所有者权益减少应付股利利润分配—应付股利从税后利润中分配给股东现金股利小结资产负债一切者权益权益=

经济业务的发生对会计等式的影响资产=+添加添加

添加添加

添加添加减少

减少减少

减少减少添加减少添加减少

添加减少减少

添加减少

添加减少

添加减少

添加减少添加减少1.经济业务的发生,无非是影响资产、负债、一切者权益、收入、费用的增减;

2．每一项经济业务的发生,至少要影响两个详细工程发生增减变化;

3．经济业务的发生,不会破坏会计等式的平衡关系;

4.会计等式是设置账户、复式记账和编制会计报表的实际根据。结论第2节会计科目2.1会计科目的概念会计科目(accountingtitle)：对会计要素的详细内容进展分类核算的类目。会计对象会计要素科学分类详细化会计科目第一层次会计对象资金运动

第二层次资产=负债+一切者权益收入-费用=利润会计要素第三层次会计科目资产类科目负债类科目一切者权益类科目本钱类科目损益类科目2.2设置会计科目的原那么1.合法性：符合国家一致的会计制度的规定，并一致编号；坚持会计目的的完好和一致。2.相关性：顺应国家经济管理要求满足企业内部运营管理的需求3.适用性：符合单位本身特点，可自行增设、减少或合并某些会计科目；会计科眼力求简明扼要，内涵要确切、讲究适用。2.3会计科目分类按反映的经济内容分类按隶属关系分类资产类科目负债类科目一切者权益类科目本钱类科目总账科目明细科目损益类科目二级科目三级科目费用资产类科目利润类科目负债类科目一切者权益类科目收入类科目费用类科目科目体系〔按会计要素分〕会计要素科目体系〔会计实务〕资产负债一切者权益费用成本性费用损益性费用利润类收入类资产类科目负债类科目一切者权益类科目本钱类科目损益类科目共同类科目2.4会计科目的称号2000年12月29日财政部公布的<企业会计制度>规定是在原曾经发布的详细会计准那么和<股份会计制度>根底上制定的。共设置会计科目85个。2007年1月1日财政部公布的<企业会计准那么——运用指南>设置会计科目156个涵盖了我国一切企业的买卖或者事项。资产类科目负债类科目一切者权益类科目本钱类科目损益类科目69个35个5个7个33个156个会计科目7个共同类科目第3节会计账户3.1设置会计账户的概念会计账户〔accounts〕是根据会计科目开设的，具有一定构造，用来系统、延续地记载各项经济业务的一种手段。设置会计账户可以对会计要素的详细内容进展日常归类，分门别类地进展核算和监视。A会计反映和控制的内容，是建立会计等式、设置会计账户的根底和前提。B会计对象的组成内容，是会计等式建立的直接根据，也是会计账户所要核算和监视的详细内容。C描画会计要素数量关系的表达式，是会计账户在运用过程中必需遵照的根本实际根据。D对会计要素分类所构成的详细工程，是设置会计账户的直接根据。E根据会计科目设置，具有一定格式，分类反映会计要素增减变动及其结果的工具。会计等式会计科目会计账户会计要素会计对象3.2会计账户的构造和内容〔一〕会计账户的构造和格式1．会计账户的根本构造是分为左右两个部分。一部分登记添加数，一部分登记减少数，增减相抵后的数额称为账户余额。年摘要增加减少余额月日经过账户记录可提供四个核算目的上述四个核算目的间的关系是：期末余额期初余额本期添加额本期减少额=+-期末余额期初余额本期添加额本期减少额2．会计账户的根本格式是T字式〔或丁字式〕目前T字式账户为教学所用，实务中常用的是三栏式。账户称号记录添加(或减少)余额记录减少(或添加)(或余额)左方(借方)右方(贷方)在账户中用哪一方登记添加数，哪一方登记减少数，要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决议。下面以“T〞字帐为例引见帐户的构造帐户称号资产=负债+一切者权益资产类〔本钱类〕负债和一切者权益类期初余额本期添加数本期减少数期末余额期初余额本期添加数本期减少数期末余额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额收入、费用和利润类呢？期末余额=期初余额+本期添加数-本期减少数以银行存款账户和应付帐款账户为例：银行存款期初：20000〔1〕22000〔3〕1000〔4〕10000本期发生数22000本期发生数11000期末：31000应付帐款期初：2000〔2〕4000〔3〕1000〔5〕2000本期发生数3000本期发生数4000期末：3000期末余额＝期初余额＋本期添加发生额－本期减少发生额利润=收入－费用借费用类贷借收入类〔利润类〕贷本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额本期添加数本期减少数本期减少数本期添加数在通常情况下，收入类、费用类以及利润类账户，期末没有余额。〔二〕会计账户的内容会计账户的内容普通包括：1．账户的称号——即会计科目。2．日期和凭证号数——账户记录的时间及来源。3．摘要——会计事项的简要内容。4．添加和减少的金额。5．余额。

账户称号年月日凭证号数摘要借方贷方余额借或贷我国会计实务中三栏式会计账户根本格式会计科目记录经济业务确认的日期阐明登记账户的来源、根据，为以后查账提供便利用以概括阐明所记录经济业务的内容。用以填写经济业务引起会计要素添加、减少及变动的结果。〔三〕会计账户与会计科目的联络和区别〔四〕总分类账户和明细分类账户的平行登记1.总分类账和明细分类账会计账户的设置与会计科目要相顺应，也分为总分类账户(generalledgeraccount)和明细分类账户(subsidiaryaccount)【二级、三级账户】。总分类账户总分类账户即一级账户，或称为总账账户，是根据总分类科目开设的账户，根据一致会计制度规定设置。只能总括反映经济业务根本内容，只能反映货币计量的价值信息。便于全面反映企业情况。明细分类账户对会计要素内容进展详细分类构成的工程。可根据会计法规的有关规定和企业核算需求设置。能反映经济业务的详细内容，能全面反映经济业务的价值及数量信息。便于详细的管理控制。是对总账账户必要的补充。原资料固定资产应收账款甲材料乙材料丙材料房屋及建筑物A公司B公司C公司非生产用生产用机器设备工具器具总分类账户明细分类账户〔三级账户〕明细分类账户〔二级账户〕……总分类账和明细分类账的关系：①控制与被控制的关系总分类账是明细分类账的统驭账户，对明细分类账起着控制造用；明细分类账是总分类账户的从属账户，对总分类账起着辅助和补充作用。②相互配合的关系核算内容一样，它们提供的核算资料相互补充。登记的根据一样。2.总分类账与明细分类账要平行登记(parallelrecording)总分类账的余额应与所属明细分类账的余额之和相等。平行登记要点例如：10月5日购入资料5000元，其中A资料2000元，B资料1000元，C资料1500元，D资料500元，登账时：第4节复式记账4.1记账方法的概念和种类〔一〕记账方法的概念记账方法是根据一定原理、记账符号、记账规那么，采用一定计量单位，利用文字和数字在账簿中记录经济业务活动的一种专门方法。〔二〕记账方法种类(按记录方式的不同)1.单式记账法(singleentrybookkeeping)——对每笔买卖、事项只在一个账户中登记，如以现金支付费用，只反映现金减少，不反映费用添加。普通只记录现金的收付以及人欠、欠人的事项。2.复式记账法(doubleentrybookkeeping)——对每笔买卖、事项用一样的金额同时在两个或两个以上相互联络的账户中登记。根本实际根据：资产=负债+一切者权益复式记账法的评价复式簿记的中心是复式记账法。德国诗人、文学家、哲学家歌德〔Goethe〕描画复式簿记是“人类智慧的绝妙发明之一，每一个精明的商人从事运营活动都必需利用它〞。经济史学家松巴特〔WernerSombart〕说：“发明复式簿记的精神，也就是发明伽利略和牛顿系统的精神〞。英国数学家凯利(ArthurCayley,1821-1895)：复式簿记原理象欧几里德的比率实际一样是绝对完善的。所谓复式记账的根本原理，是指对发生的每一项经济业务在复式记账法下，为什么要在至少两个相互联络的账户中记录；为什么要以且可以以相等的金额记录。4.2复式记账法的种类4.3借贷记账法按<企业会计准那么>和<事业单位会计准那么>规定，一切企业、事业单位一概采用借贷记账法。(一)借贷记账法的产生与演进1.产生——大约在12--13世纪来源于商品经济比较兴隆的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。2.演进——借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债务、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演化为单纯表示各种财富物资增减变化的记账符号。〔二〕借贷记账法的根本内容1．用“借(debit)〞和“贷(credit)〞作为记账符号〔accountingsymbol〕。“借〞和“贷〞是一对单纯的符号，表示“添加〞或“减少〞，其含义因账户性质而异：资产、本钱、费用的添加记借方，余额记借方。负债、一切者权益、收入的添加记贷方，余额记贷方。2．“有借必有贷，借贷必相等〞，作为记账规那么(recordingrules)。每笔买卖或事项都必需按其内容一方面记入借方，另一方面记入贷方，借贷双方数额必需相等。有借必有贷——账户登记方向。借贷必相等——账户登记金额银行存款500000借贷实收资本500000借贷投资者投资50万元元存入银行借贷必相等有借必有贷全部账户期初借方余额合计＝全部账户期初贷方余额合计全部账户期末借方余额合计＝全部账户期末贷方余额合计〔2〕余额试算平衡法。计算一切账户借贷两方的期初和期末余额合计数能否相等。〔1〕发生额试算平衡法。计算一切账户借贷两方的发生额合计数能否相等。全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计3．根据借贷平衡原理进展试算平衡。试算平衡(trialbalancing)是检验一切账户记录准确性的一种方法。有发生额平衡法和余额平衡法两种，其计算公式为：〔3〕在一定时期必需对全部账户进展试算平衡。借方的期初余额数，本期发生数和期末余额数必需与贷方的期初余额数、本期发生数和期末余额数相等。期初借方余额合计163000＝期初贷方余额合计163000本期借方发生额合计36000＝本期贷方发生额合计36000期末借方余额合计173000＝期末贷方余额合计173000试算平衡可以检验的错误账户记录错误〔数字记错／某一账户漏记〕会计分录中借贷方金额不相等试算平衡不能检验的错误会计分录中借贷双方全部漏记全部重记方向颠倒用错账户借贷方记账金额比实践业务少记或者多记4．可以设置运用双重性质账户双重性账户〔共同类账户〕即账户性质既是资产类账户又是负债类账户，视其期末余额而定。借方余额——资产类账户贷方余额——负债类账户例如：“清算资金往来〞账户“待处置财富损溢〞账户双重性质账户其他举例：其他应收款及其他应付款账户，可以合并设置一个“其他往来〞账户，期末其他额在借方，即为资产类账户，如在贷方，即为负债类账户。〔二〕借贷记账法的运用1．编制会计分录会计分录〔accountingentry〕是对每一项买卖或事项应登记的账户称号、记账方向和金额的记录。三要素：会计科目、记账符号和变动金额◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？经济业务对这些问题进展确认，并写出一定的记录方式，即会计分录。会计分录可分为简单会计分录〔Simpleaccountingentry〕和复合会计分录〔Compoundaccountingentry〕。会计分录书写要求★上借下贷★借、贷错开一格★金额错开陈列★金额后不用写单位编制会计分录举例：

例题：企业收到投资者投入机器设备一