会计制度改革课件

會計核算制度改革概述

會計核算制度改革概述

一、會計核算制度改革的歷程二、這次會計改革的背景三、會計核算體系及改革的主要內容四、新準則、新制度的中國特色及與國際慣例的協調五、新準則、新制度的貫徹實施六、實施新準則、新制度的影響會計核算制度改革的歷程

三個階段

頒佈的內容

簡要說明模式轉換階段

91—92年91年會計改革綱要92年股份企業會計制度92年兩則兩制確立了改革目標適應股份經濟發展要求計畫模式轉向市場模式過渡發展階段

97—00年97年關聯方關係準則

98年現金表等8項準則股份公司會計制度上市公司計提四項準備

99年非貨幣交易準則

00年或有事項準則適應證券市場發展及資訊披露要求針對急需解決、新生事物、存在問題較多的業務進行規範深化完善階段

01年

企業會計制度頒佈無形資產等3項準則修訂現金流量表等5項準則適應市場經濟深化發展與國際慣例協調，提高會計資訊品質

會計核算制度改革的方向是：

適應經濟體制改革的要求，與國際慣例接軌，建立企業會計準則，建立一個與中國國情和國際慣例密切結合的，既有會計準則的原則規範又有會計制度的指導的新的會計核算規範體系。會計核算制度改革的歷程

三個階段

頒佈的內容

簡要說明模式轉換階段

91—92年91年會計改革綱要92年股份企業會計制度92年兩則兩制確立了改革目標適應股份經濟發展要求計畫模式轉向市場模式過渡發展階段

97—00年97年關聯方關係準則

98年現金表等8項準則股份公司會計制度上市公司計提四項準備

99年非貨幣交易準則

00年或有事項準則適應證券市場發展及資訊披露要求針對急需解決、新生事物、存在問題較多的業務進行規範深化完善階段

01年

企業會計制度頒佈無形資產等3項準則修訂現金流量表等5項準則適應市場經濟深化發展與國際慣例協調，提高會計資訊品質第一個結論是：我們可以看到每一次準則的發佈都是與制度的改革密切結合在一起的。第二個結論是：我們的會計制度改革不是一夜之間發生的，這是一個歷史醞釀的過程。92年98年00年

將準則和制度充分地結合起來，發揮各自的優勢，相互取長補短，相互配合，相得益彰。八項具體準則會計基本準則頒佈3項具體準則修訂8項具體準則十三個行業制度修訂股份會計制度

頒佈企業會計制度第一個結論是：我們可以看到每一次準則的發佈都是與制度的改革密切結合在一起的。第二個結論是：我們的會計制度改革不是一夜之間發生的，這是一個歷史醞釀的過程。會計準則制度的適用範圍：

從局部到整體會計準則制度規範內容：

不斷深化完善會計準則規範體系：

逐步形成，陸續出臺會計核算制度改革概述

一、會計核算制度改革的歷程二、這次會計改革的背景三、會計核算體系及改革的主要內容四、新準則、新制度的中國特色及與國際慣例的協調五、新準則、新制度的貫徹實施六、實施新準則、新制度的影響這次會計改革的背景深化國企改革，要求建立國家統一會計制度。會計法律環境的變化，要求建立國家統一會計制度。企業組織形式和經營方式的變化，要求建立國家統一會計制度。經濟全球化的發展趨勢，要求建立國家統一會計制度。加強資本市場監管，要求建立國家統一會計制度。

國企改革方向是：對國有大中型企業進行規範的公司制改革，除少數的國家壟斷經營的企業可改制為國家獨資公司，鼓勵其他國有大中型企業通過規範上市、中外合資、互相參股等形式，逐步改制為多元持股的有限責任公司或股份有限公司。建立公司制度，必須統一會計標準和會計政策，保證會計資訊的真實，這樣才有利於公平競爭，自我發展。這次會計改革的背景深化國企改革，要求建立國家統一會計制度。會計法律環境的變化，要求建立國家統一會計制度。企業組織形式和經營方式的變化，要求建立國家統一會計制度。經濟全球化的發展趨勢，要求建立國家統一會計制度。加強資本市場監管，要求建立國家統一會計制度。

會計制度是指政府管理部門對外處理會計事務所規定的規章、規則、辦法等規範性檔的總稱，包括會計工作、會計核算、會計監督、會計人員、會計檔案等方面的規範性檔，它既是規範會計行為的標準和產生可比性強的會計資訊的依據，也是國家財產經濟政策在會計工作中的具體體現，更是維護社會注意市場經濟秩序的重要保證。

新《會計法》和《企業財務會計報告條例》突出了國家統一的會計制度的法律地位，強化了會計制度的統一性和權威性。1、黨的十五屆四中全會明確提出要“建立健全全國統一的會計制度”。2、修訂後的會計法專門增加了關於“國家實行統一的會計制度”的規定，並多處提到應當以國家統一的會計制度作為衡量會計行為是否違法的標準。3、國務院發佈的《企業財務會計報告條例》要求應當以國家統一會計制度來規範編制財務報告的行為。這次會計改革的背景深化國企改革，要求建立國家統一會計制度。會計法律環境的變化，要求建立國家統一會計制度。企業組織形式和經營方式的變化，要求建立國家統一會計制度。經濟全球化的發展趨勢，要求建立國家統一會計制度。加強資本市場監管，要求建立國家統一會計制度。

隨著我國加入WTO的臨近，我國企業將面對更廣闊的國際市場和更激烈的國際競爭。一方面，我國企業將進入國際市場，在世界範圍內去融資投資，開展國際貿易，進行國際經濟技術合作；另一方面，外國公司和會計事務所將大舉進入中國市場，在中國進行投資和開展會計服務業務。這次會計改革的背景深化國企改革，要求建立國家統一會計制度。會計法律環境的變化，要求建立國家統一會計制度。企業組織形式和經營方式的變化，要求建立國家統一會計制度。經濟全球化的發展趨勢，要求建立國家統一會計制度。加強資本市場監管，要求建立國家統一會計制度。會計核算制度改革概述

一、會計核算制度改革的歷程二、這次會計改革的背景三、會計核算體系及改革的主要內容四、新準則、新制度的中國特色及與國際慣例的協調五、新準則、新制度的貫徹實施六、實施新準則、新制度的影響會計核算體系及改革

的主要內容

（一）會計核算體系（二）改革的主要內容準則發佈時間修訂時間適用範圍基本準則1992.11.30所有企業會計政策、估計和差錯更正1998.06.252001.01.22所有企業現金流量表1998.03.302001.01.22所有企業債務重組1998.06.122001.01.22所有企業借款費用2001.01.22所有企業租賃2001.01.22所有企業非貨幣交易1999.06.282001.01.22所有企業關聯方關係及其交易的披露1997.05.25股份公司或有事項2000.04.27股份公司建造合同1998.06.25股份公司資產負債表日後事項1998.05.12股份公司收入1998.06.20股份公司投資★1998.06.242001.01.22股份公司無形資產★2001.01.22股份公司企業會計核算體系企業會計準則企業會計制度

1、基本準則

2、具體準則：基本業務特殊業務特殊行業1、統一會計制度

2、小企業會計制度

3、金融保險會計制度4、專業核算辦法

會計準則體系1、基本準則

2、具體準則：基本業務特殊業務特殊行業企業會計準則準則發佈時間修訂時間適用範圍1基本準則1992.11.30所有企業2投資★1998.06.242001.01.22股份公司3無形資產★2001.01.22股份公司4借款費用2001.01.22所有企業5收入1998.06.20股份公司6現金流量表1998.03.302001.01.22所有企業7建造合同1998.06.25股份公司8租賃2001.01.22所有企業9債務重組1998.06.122001.01.22所有企業10非貨幣交易1999.06.282001.01.22所有企業11或有事項2000.04.27股份公司12資產負債表日後事項1998.05.12股份公司13會計政策、估計和差錯更正1998.06.252001.01.22所有企業14關聯方關係及其交易的披露1997.05.25股份公司會計准則

1、統一會計制度

2、小型會計制度

3、金融保險會計制度

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專業核算辦法企業會計制度會計制度體系企業會計制度體系

準則發佈時間修訂時間適用範圍基本準則1992.11.30所有企業會計政策、估計和差錯更正1998.06.252001.01.22所有企業現金流量表1998.03.302001.01.22所有企業債務重組1998.06.122001.01.22所有企業借款費用2001.01.22所有企業租賃2001.01.22所有企業非貨幣交易1999.06.282001.01.22所有企業關聯方關係及其交易的披露1997.05.25股份公司或有事項2000.04.27股份公司建造合同1998.06.25股份公司資產負債表日後事項1998.05.12股份公司收入1998.06.20股份公司投資★1998.06.242001.01.22股份公司無形資產★2001.01.22股份公司企業會計核算體系企業會計準則企業會計制度

1、基本準則

2、具體準則：基本業務特殊業務特殊行業1、統一會計制度

2、小企業會計制度

3、金融保險會計制度4、專業核算辦法

企業會計準則

與統一會計制度的關係

—準則與制度的異同相同點：

1.都是依據《會計法》制定

2.都是國家統一的會計核算制度的組成部分。

3.均屬於具有行政法規性的規範性檔，由財政部制定並公佈。

4.對會計要素的確認、計量、披露或報告等作出規定。不同點適用範圍不同規範內容不同詳細程度不同表述方法不同穩定、靈活性不同準則發佈時間修訂時間適用範圍基本準則1992.11.30所有企業會計政策、估計和差錯更正1998.06.252001.01.22所有企業現金流量表1998.03.302001.01.22所有企業債務重組1998.06.122001.01.22所有企業借款費用2001.01.22所有企業租賃2001.01.22所有企業非貨幣交易1999.06.282001.01.22所有企業關聯方關係及其交易的披露1997.05.25股份公司或有事項2000.04.27股份公司建造合同1998.06.25股份公司資產負債表日後事項1998.05.12股份公司收入1998.06.20股份公司投資★1998.06.242001.01.22股份公司無形資產★2001.01.22股份公司企業會計核算體系企業會計準則企業會計制度

1、基本準則

2、具體準則：基本業務特殊業務特殊行業1、統一會計制度

2、小企業會計制度

3、金融保險會計制度4、專業核算辦法

兩者關係：由於《企業會計準則》與《企業會計制度》存在上述若干重大差別，兩者之間各有其側重點和作用，根據我國的實際情況，在現階段乃至今後相當長的時期內《企業會計準則》和《企業會計制度》將長期並存，不能相互代替，缺一不可。會計核算體系及改革

的主要內容

（一）會計核算體系（二）改革的主要內容（二）改革的主要內容提出了會計核算體系的新構想。在建立企業會計準則體系方面，前進了一步。充實、完善了會計核算原則。按會計要素的新定義，完善了會計核算辦法。按真實、完整的要求，強化了資訊披露。會計核算制度改革的新構想建立三合一的制度體系：企業會計制度金融企業會計制度小企業會計制度分行業會計制度存在的不足之處

1.新興行業和業務出現無法從現有行業會計制度體系中找到其適用的會計制度。

2.現行行業會計制度已影響了會計資訊的真實可靠

3.現行行業會計制度不利於統一企業的會計報表，影響會計資訊的使用和對比。

4.現行行業會計制度不利於修改完善。（二）改革的主要內容提出了會計核算體系的新構想。在建立企業會計準則體系方面，前進了一步。充實、完善了會計核算原則。按會計要素的新定義，完善了會計核算辦法。按真實、完整的要求，強化了資訊披露。準則發佈時間修訂時間適用範圍1基本準則1992.11.30所有企業2投資★1998.06.242001.01.22股份公司3無形資產★2001.01.22股份公司4借款費用2001.01.22所有企業5收入1998.06.20股份公司6現金流量表1998.03.302001.01.22所有企業7建造合同1998.06.25股份公司8租賃2001.01.22所有企業9債務重組1998.06.122001.01.22所有企業10非貨幣交易1999.06.282001.01.22所有企業11或有事項2000.04.27股份公司12資產負債表日後事項1998.05.12股份公司13會計政策、估計和差錯更正1998.06.252001.01.22所有企業14關聯方關係及其交易的披露1997.05.25股份公司會計准則（二）改革的主要內容提出了會計核算體系的新構想。在建立企業會計準則體系方面，前進了一步。充實、完善了會計核算原則。按會計要素的新定義，完善了會計核算辦法。按真實、完整的要求，強化了資訊披露。充實、完善了會計核算原則補充了“實質重於形式”原則並強調了其重要地位對歷史成本原則做了修訂，使資產價值更符合實際，充分體現了會計要素的品質特徵謹慎原則的運用更充分更徹底其他會計原則的變化

補充“實質重於形式”原則：

《企業會計制度》第11條，第二款規定：“企業應當按照交易或事項的實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。”充實、完善了會計核算原則補充了“實質重於形式”原則並強調了其重要地位對歷史成本原則做了修訂，使資產價值更符合實際，充分體現了會計要素的品質特徵謹慎原則的運用更充分更徹底其他會計原則的變化“歷史成本原則”的修訂企業的各項財產在取得時應當按照實際成本計量。其後，各項財產如果發生減值，應當按照本制度規定計提相應的減值準備。充實、完善了會計核算原則補充了“實質重於形式”原則並強調了其重要地位對歷史成本原則做了修訂，使資產價值更符合實際，充分體現了會計要素的品質特徵謹慎原則的運用更充分更徹底其他會計原則的變化“謹慎性原則”的運用《企業會計制度》第51條規定：“企業應當定期或者至少於每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，並根據謹慎性原則的要求合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項損失計提資產減值準備。”充實、完善了會計核算原則補充了“實質重於形式”原則並強調了其重要地位對歷史成本原則做了修訂，使資產價值更符合實際，充分體現了會計要素的品質特徵謹慎原則的運用更充分更徹底其他會計原則的變化（二）改革的主要內容提出了會計核算體系的新構想。在建立企業會計準則體系方面，前進了一步。充實、完善了會計核算原則。按會計要素的新定義，完善了會計核算辦法。按真實、完整的要求，強化了資訊披露。按會計要素的新定義完善了會計核算辦法會計要素

原定義

新定義會計核算

資產強調是企業的資源能給企業帶來經濟利益的資源計提八項減值準備將虛擬資產排除在表外將折舊計提方法放權企業負債是企業應當償還的義務是企業的義務，既企業要在將來轉讓或轉移的經濟利益確認預計負債披露或有負債收入經營業務中實現的收入通過經營活動或與經營有關活動引起的經濟利益增加實施收入準則費用生產經營過程中發生的各項耗費是經濟利益的減少避免損失掛帳利潤所有者權益避免虛計、誇大利潤、會計資訊失真、真實反映經營營成果及所有者權益資產八項減值準備壞帳準備短期投資跌價準備存貨跌價準備長期投資減值準備委託貸款減值準備在建工程減值準備固定資產減值準備無形資產減值準備

（二）改革的主要內容提出了會計核算體系的新構想。在建立企業會計準則體系方面，前進了一步。充實、完善了會計核算原則。按會計要素的新定義，完善了會計核算辦法。按真實、完整的要求，強化了資訊披露。按真實、完整的要求，

強化了資訊披露

分部會計報表的編制報告關聯方關係及其交易的披露資產負債表日後事項的披露或有事項的披露會計政策、會計估計變更的披露（二）改革的主要內容提出了會計核算體系的新構想。在建立企業會計準則體系方面，前進了一步。充實、完善了會計核算原則。按會計要素的新定義，完善了會計核算辦法。按真實、完整的要求，強化了資訊披露。會計核算制度改革概述

一、會計核算制度改革的歷程二、這次會計改革的背景三、會計核算體系及改革的主要內容四、新準則、新制度的中國特色及與國際慣例的協調五、新準則、新制度的貫徹實施六、實施新準則、新制度的影響新準則、新制度的中國特色及與國際慣例的協調

新準則、新制度保持了中國特色新準則和新制度實現了與國際會計慣例的充分協調

新準則、新制度保持了中國特色新準則和新制度與我國的法律環境和法規體系相適應繼續保留了“會計制度”這種形式制定會計規範，符合中國人的思維方式和習慣，便於理解和實際操作就改革的內容而言，新準則、新制度在很多方面兼顧了我國市場經濟發展的現狀，體現了會計的中國特色。新制度體現中國特色的重要內容關於債務重組的處理關於非貨幣性交易的處理關於以“放棄非現金資產”投資新準則和新制度實現了國際會計慣例的充分協調積極貫徹國際通行的穩健會計政策。實行國際通行的會計與稅收相分離的做法。對會計要素的確認，計量、記錄和報告全過程作出規定。專門強調了“實質重於形式”原則。會計核算制度改革概述

一、會計核算制度改革的歷程二、這次會計改革的背景三、會計核算體系及改革的主要內容四、新準則、新制度的中國特色及與國際慣例的協調五、新準則、新制度的貫徹實施六、實施新準則、新制度的影響新準則、新制度的貫徹實施（一）實施範圍（二）新舊制度的銜接辦法◎準則發佈時間修訂時間適用範圍1基本準則1992.11.30所有企業2會計政策、估計和差錯更正1998.06.252001.01.22所有企業3現金流量表1998.03.302001.01.22所有企業4債務重組1998.06.122001.01.22所有企業5借款費用2001.01.22所有企業6租賃2001.01.22所有企業7非貨幣交易1999.06.282001.01.22所有企業8關聯方關係及其交易的披露1997.05.25股份公司9或有事項2000.04.27股份公司10建造合同1998.06.25股份公司11資產負債表日後事項1998.05.12股份公司12收入1998.06.20股份公司13投資★1998.06.242001.01.22股份公司14無形資產★2001.01.22股份公司會計準則的發佈時間及適用範圍新制度實施範圍《企業會計制度》適用於除金融、保險以外的大、中型企業。從2001年1月1日暫在股份有限公司範圍內實施，鼓勵其他企業實施。國有企業，由企業提出申請，報同級財政部門批准後實施。為了便於編制合併會計報表，納入合併會計報表範圍內的母子公司，應當儘量採用相同的會計政策。新準則、新制度的貫徹實施（一）實施範圍（二）新舊制度的銜接辦法新舊制度的銜接辦法規定採用的調整法明確投資業務的銜接辦法對採用“追溯調整法”的調整事項的規定追溯調整法按新制度計提的固定資產、無形資產、在建工程、委託貸款減值準備的處理按新制度規定進行債務重組、非貨幣性交易的處理其他變更採用未來適用法規定採用的調整法2001年1月1日《股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表》《企業會計準則——投資》企業會計制度投資業務的銜接辦法

會計政策的累計影響數期初留存收益調整會計報表其他相關專案的期初數會計報表附注中披露變更的內容和理由、變更的影響數及不能合理確定累計影響數的理由“追溯調整法”的處理要求股份有限公司:

在編制2000年度的會計報表時，按上述規定應予追溯調整的事項，作為2000年度資產負債表日後調整事項處理；已經公佈2000年度年報的，因上述調整對公司財務狀況經營成果產生重大響的，應予補充說明。

追溯調整法和未來適用法追溯調整法：是指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發生時開始採用新的會計政策，並以此對相關專案進行調整的方法。未來適用法：是指某項交易或事項變革更會計政策時，新的會計政策適用於變更當期及未來期間發生的交易或事項的方法新準則、新制度的貫徹實施（一）實施範圍（二）做好新舊制度的銜接會計核算制度改革概述

一、會計核算制度改革的歷程二、這次會計改革的背景三、會計核算體系及改革的主要內容四、新準則、新制度的中國特色及與國際慣例的協調五、新準則、新制度的貫徹實施六、實施新準則、新制度的影響實施新準則、新制度的影響

（一）對企業損益的影響（二）對企業會計工作的影響（三）對監管部門的影響（四）對會計資訊使用者的影響

資產概述資產的定義資產的特徵資產核算的主要變化資產的確認和計量

資產定義

原定義

新定義

定義比較

企業擁有或控制的能以貨幣計量的經濟資源

是指過去的交易事項形成並由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益新定義作了兩方面修正

(1)過去的交易、事項形成並由企業擁有或者控制的資源

(2)預期會給企業帶來經濟利益。原定義未真正反映其品質特徵

資產的特徵由過去的交易、事項形成由企業擁有或者控制預期會給企業帶來經濟利益

資產核算的主要變化主要變化

變化的具體內容及規定固定資產折舊

企業的折舊政策、固定資產淨殘值率、固定資產報廢標準等由企業根經營的具體情況確定，使企業固定資產的折舊政策等能夠反映其實際的價值磨損等。資產期末計價

資產在期末時按照其可收回金額計量企業應當定期或者至少於每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，並根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。

待處理財產損溢

待處理財產損溢在期末前必須處理完畢企業的各項待處理財產損溢，應於期末前查明原因，並根據企業的管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批准後，在期末編制財務會計報告前處理完畢。

待攤及遞延資產《按企業會計制度》規定如果某項待攤費用已經不能使企業受益，應當將其攤餘價值一次全部轉入當期成本、費用，不得再留待以後期間攤銷。

資產的確認和計量會計確認與會計計量資產的確認標準資產的計量基礎會計確認與會計計量會計確認是按照規定的標準和方法，辨認和確定經濟資訊是否作為會計資訊進行正式記錄並列入財務報表的過程。

初次

再次

確認

過賬

確認會計計量是根據被計量對象的計量屬性，選擇運用一定的計量基礎和計量單位，確定應記錄專案金額的會計處理過程。會計確認與會計計量總是不可分割地聯繫在一起，未經確認，就不能進行計量；沒有計量，確認也就失去了意義。發生的經濟業務分類賬記賬憑證日記賬

會計報表

資產的確認標準要符合資產要素的定義（不符合定義不能在會計賬簿及資產負債表中確認為資產）要能夠可靠地計量（是指有確鑿可靠的證據，如發票中的交易價格）

資產的計量基礎

歷史成本重置成本公允價值可變現淨值未來現金流量現值

資產的確認和計量會計確認與會計計量資產的確認標準資產的計量基礎資產概述資產的定義資產的特徵資產核算的主要變化資產的確認和計量

資產講座綱要資產概述應收專案存貨固定資產無形資產投資

應收項目

一般處理要求壞賬損失核算的主要變化壞帳核算的要求

應收專案一般核算要求應收專案的含義應收賬款入賬時間應收賬款入賬金額是指企業在日常生產經營過程中發生的各項債權。包括：應收票據、應收賬款、其他應收款和預付賬款等。原則上應於收入實現時確認

按交易實際價格入賬

壞賬核算的主要變化壞賬核算變化原制度新制度壞賬損失的處理方法不同直接轉銷法和備抵法備抵法計提壞賬準備範圍不同應收賬款應收賬款轉入應收賬款的應收票據其他應收款轉入其他應收的預付賬款計提壞賬準備比例方法不同應收賬款餘額百分比法3‰—5‰計提方法、計提比例自行確定，不得隨意變更

壞賬的核算要求不得計提秘密準備下列情況不得全額計提壞賬準備：當年發生的應收款項計畫對應收款項進行重組與關聯方發生的應收款項其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項

應收項目

一般處理要求

壞賬損失核算的主要變化壞帳核算的要求

存貨一般處理要求存貨核算的主要變化存貨期末計價的會計處理

存貨核算的一般要求存貨的概念：

是企業在日常經營中持有以備出售，或仍然處在生產過程，或者在經營中將要消耗的材料或物料等包括各類材料、商品、在產品、半成品、產成品等。存貨的範圍：按所有權歸屬確定，而不論其存放地點初始成本的計量：按取得時的實際成本

存貨核算的主要變化

接受捐贈存貨的入賬價值不同增加了接受債務人抵債、非貨幣交易取得存貨的處理盤盈存貨計價方式不同不允許存貨待處理掛賬存貨期末計價方法不同存貨跌價損失列支帳戶不同

接受捐贈的存貨的計價捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定其實際成本：

①同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費作為實際成本；②同類或類似存貨不存在活躍市場的，按所接受捐贈的存貨的預計未來現金流量現值，作為實際成本

存貨核算的主要變化

接受捐贈存貨的入賬價值不同增加了接受債務人抵債、非貨幣交易取得存貨的處理盤盈存貨計價方式不同不允許存貨待處理掛賬存貨期末計價方法不同存貨跌價損失列支帳戶不同

存貨期末計價的處理成本與可變現淨值孰低法期末計價的會計處理注意問題

成本與可變現淨值孰低法

可變現淨值的確定:

是指企業在正常經營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用後的價值。可變現淨值=預計售價-預計變現費用成本與可變現淨值的比較:單項比較法分類比較法綜合比較法存貨計價舉例

某電腦生產企業，庫存積壓記憶體8MB的“586”型電腦1000臺，每臺生產成本4600元，改型後可對外出售。預計售價5800元，每臺加工改進需發生成本1000元，銷售稅率10%，銷售費用每臺200元。

計算可變現淨值，並將成本與可變現金淨值比較計算預計跌價損失。

可變現淨值=（5800－1000－580－200）

×1000=4200000

預計跌價損失=4600000－4200000=400000

成本與可變現淨值孰低法

可變現淨值的確定:

是指企業在正常經營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用後的價值。可變現淨值=預計售價-預計變現費用成本與可變現淨值的比較:單項比較法分類比較法綜合比較法賬務處理舉例

某企業有A、B、C三項存貨，2000年末各種存貨的成本與可變現淨值如下：

項目成本可變現淨值跌價準備

A存貨58005000B存貨75008000C存貨40003800

總計1730016800

按單項比較法計算該企業應計提的存貨跌價準備，並編制會計分錄

項目成本可變現淨值跌價準備

A存貨58005000800B存貨75008000—C存貨40003800200

總計17300168001000

借：管理費用1000

貸：存貨跌價準備1000存貨期末計價的處理成本與可變現淨值孰低法期末計價的會計處理注意問題

存貨計價的賬務處理

存貨跌價準備管理費用

×

×

計提

×

×

恢復計價的會計處理例題假設某企業A存貨2000年至2003年帳面有關資料如下：年份存貨期末餘額可變現淨值跌價準備餘額

58005000貸方800

58004000

58004800

58006000要求：編制各年末計提存貨跌價準備的有會計分錄存貨存貨跌價準備管理費用餘

8002000末58002001末5800

1000（補提）10002002末5800

調減

800

8002003末5800

1000

1000存貨期末計價的處理成本與可變現淨值孰低法期末計價的會計處理注意問題

注意問題

應將存貨全部轉作當期損益的規定

應對存貨計提跌價準備的規定

可變現淨值的估計基礎

當存在以下一項或若干項情況時，應當將存貨帳面價值全部轉入當期損益：

已黴爛變質的存貨已過期且無轉讓價值的存貨生產中已不再需要，並且已無使用價值和轉讓價值的存貨其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨

存在下列情況之一應當計提

存貨跌價準備：

市價持續下跌，並且在可預見的未來無回升的希望；使用該項原材料生產的產品的成本大於產品的銷售價格；因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低於其帳面成本；因所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。

可變現淨值的估計基礎

外形完好無損，保持原有使用價值，並適銷對路，可變現淨值可根據市場銷售價格確定。外形完好無損，保持原有使用價值，但樣式過時，品質降低的存貨，在上述價格基礎上，適當折扣後確定。外形完好無損，需改變原使用價值的，但仍可出售或生產，應按新用途、作用確定可變現淨值。合同有約定價格的存貨，按合同價作為確定可變現淨值的基礎。存貨期末計價的處理成本與可變現淨值孰低法期末計價的會計處理注意問題

存貨一般處理要求存貨核算的主要變化存貨期末計價的會計處理

固定資產

固定資產標準固定資產核算的主要變化固定資產期末計價

固定資產標準

企業使用期限超過1年的房屋、建築物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬於生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，並且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產。

固定資產核算的主要變化

取得固定資產入賬價值確定不同在建工程完工結轉成本時間不同固定資產折舊政策規定不同擴大了固定資產清理帳戶核算範圍不允許固定資產待處理掛賬增加固定資產期末計價處理問題

固定資產入賬價值的比較投資者投入固定資產入賬價值不同接受捐贈固定資產入賬價值不同融資租入固定資產入賬價值不同無償調入固定資產入賬價值不同外商投資企業固定資產價值確定不同增加了接受債務人抵債、非貨幣交易取得固定資產的處理盤盈固定資產入賬價值不同

取得方式原制度新制度投資者投入評估確認按各方確認價值接受捐贈憑據、同類市價憑據同類或類似市價、未來現金流量現值

融資租入價款、運費、保險費安裝調試費按租賃價值和最低付款額低者

無償調入

按調出單位原價按調出單位帳面價值+安裝費+運輸費

外商投資企業

所支付的增值稅可退稅並沖固定資產原入賬價值接受債務人抵債非貨幣交易公允價值以應收債權、換出資產帳面價為基礎確定盤盈固定資產重置完全價值同類市價減估計損耗固定資產核算的主要變化

取得固定資產入賬價值確定不同在建工程完工結轉成本時間不同固定資產折舊政策規定不同擴大了固定資產清理帳戶核算範圍不允許固定資產待處理掛賬增加固定資產期末計價處理問題

原制度

新制度

出售報廢毀損

捐贈轉出債務重組轉出非貨幣交易換出無償調出出售、報廢、毀損固定資產清理帳戶比較固定資產核算的主要變化

取得固定資產入賬價值確定不同在建工程完工結轉成本時間不同固定資產折舊政策規定不同擴大了固定資產清理帳戶核算範圍不允許固定資產待處理掛賬增加固定資產期末計價處理問題

固定資產

固定資產標準固定資產核算的主要變化固定資產期末計價

固定資產期末計價固定資產減值的判斷標準固定資產全額計提減值的規定固定資產減值的處理固定資產減值的判斷標準

（1）當資產市價當期大幅下跌時，跌幅大大高於正常使用引起的下跌。（2）由於技術或市場或經濟、法律、經營環境發生變化產生負面影響。（3）由於市場利率或市場其他投資回報率當期已提高，很可能影響企業計算資產使用價值時採用的折現率，並大幅降低資產的可收回金額。（4）有證據表明資產已陳舊、過時，或實體已損壞。（5）資產的使用或預計使用方式程度已在當期發生或近期將要發生重大變化，這些變化對企業產生負面影響（6）企業內部管理報告中資訊表明資產的經濟效益已經或將要比預期的差。固定資產全額計提減值的規定

長期閒置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產由於技術進步等原因，已不可使用的固定資產；雖然固定資產尚可使用，但使用後產生大量不合格品的固定資產；已遭毀損，以至於不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產；其他實質上已經不能再給企業帶來經濟利益的固定資產。已全額計提減值準備的固定資產，不再計提折舊。固定資產減值的會計處理

企業發生固定資產減值時：

借：營業外支出—計提固定資產減值準備

貸：固定資產減值準備固定資產

固定資產標準固定資產核算的主要變化固定資產期末計價

無形資產無形資產的定義、特徵無形資產核算的主要變化無形資產的期末計價無形資產定義是指企業為生產商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等。無形資產特徵沒有實物形態能在較長時期內使企業獲得經濟利益持有的目的是為了使用而不是出售提供未來經濟利益有較大不確定性是企業有償取得的企業自創的商譽，以及未滿足無形資產確認條件的其他專案，不能作為無形資產。無形資產無形資產的定義、特徵無形資產核算的主要變化無形資產的期末計價無形資產核算的主要變化

主要變化原制度新制度定義表述不同接受債務人抵債、非貨幣交易取得的處理不同

公允價值

以應收債權、換出資產帳面值為基礎接受投資者投入無形資產的入賬價值確定不同

評估確認各方確認價值接受捐贈的固定資產入賬價值不同

憑據、同類類似市價憑據、同類或類似市價未來現金流量現值強調後續支出的處理要求

未作明確規定作當期損益處理出售無形資產處理不同

其他業務收支營業外收支增加了期末計價問題

期末不作處理計提減值準備無形資產的期末計價

計價方法無形資產減值的判斷標準預計可收回金額的確定期末計價的賬務處理

計價方法

按《企業會計制度》規定，企業應當定期或至少在每年年度終了檢查各項無形資產預計給企業帶來未來經濟利益的能力，並按無形資產帳面價值與可收回金額孰低計量。如其可收回金額低於其帳面價值的，應當計提無形資產減值準備。減值的判斷標準：（1）已被其他新技術替代，創造經濟利益的能力受到重大影響。（2）當無形資產市價當前大幅下跌，並在剩餘年限不會回升。（3）其他足以表明這項無形資產帳面價值已超過可收回金額。

預計可收回金額的確定按以下兩項金額中較大者（1）無形資產銷售淨價（預計銷價-出售所發生稅費餘額）（2）預計未來現金流量的現值

期末計價的賬務處理企業發生無形資產減值時：借：營業外支出—計提無形資產減值準備貸：無形資產減值準備無形資產的期末計價

計價方法無形資產減值的判斷標準預計可收回金額的確定期末計價的賬務處理無形資產無形資產的定義、特徵無形資產核算的主要變化無形資產的期末計價投資投資的分類投資成本的計量投資收益的確認和計量投資的期末計價投資核算的主要變化

投資投資的分類投資成本的計量投資收益的確認和計量投資的期末計價

投資核算的主要變化投資成本的計量初始投資成本的確定新投資成本的確定初始投資成本的確定

取得投資方式

投資成本

購入取得

按實際支付價款

投資者投入按投資各方確認的價值

債務重組取得

以債權帳面價值為基礎

非貨幣交易取得

以換出資產帳面價值為基礎

成本法改按權益法

按原投資帳面價值

以現金購入的投資的確定

按實際支付的全部價款(包括稅金、手續費等相關費用)確定投資成本但實際支付的款項中包括的下列內容不計入投資成本：☆已到付息期但尚未領取的債權利息☆已宣告但尚未領取的現金股利

長期債權投資，如果所支付的稅金、手續費等相關費用金額較小，可以直接計入當期損益，不計入初始投資成本。初始投資成本的確定

取得投資方式

投資成本

購入取得

按實際支付價款

投資者投入按投資各方確認的價值

債務重組取得

以債權帳面價值為基礎

非貨幣交易取得

以換出資產帳面價值為基礎

成本法改按權益法

按原投資帳面價值

新投資成本的確定

項目

新投資成本

具體說明權益法下：初始投資成本±股權投資差額

投資企業的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，作為股權投資差額成本法下：初始投資成本－沖減成本的股或利潤

收到現金股利或利潤，如屬於投資前累積盈餘的分配額，沖減投資成本權益法改按成本法

原投資帳面價值

權益法改按成本法核算時，按原帳面價值作為新的投資成本，分得股利應沖減投資帳面價值，直到初始成本

新投資成本的確定舉例

例12000年5月2日甲公司以1000萬元購入乙公司30%股權，投資時乙企業所有者權益總額為3000萬元。

借：長期股權投資—成本1000

貸：銀行存款1000

借：長期股權投資—差額100

貸：長期股權投資—成本100

新投資成本的確定

項目

新投資成本

具體說明權益法下：初始投資成本±股權投資差額

投資企業的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，作為股權投資差額成本法下：初始投資成本－沖減成本的股或利潤

收到現金股利或利潤，如屬於投資前累積盈餘的分配額，沖減投資成本權益法改按成本法

原投資帳面價值

權益法改按成本法核算時，按原帳面價值作為新的投資成本，分得股利應沖減投資帳面價值，直到初始成本

新投資成本的確定舉例

例2：2000年3月2日甲公司以1000萬元購入乙公司普通股100萬股，占乙公司10%股權，2000年4月10日乙公司宣告每股分派現金股利0.5元。

借：長期股權投資—成本1000

貸：銀行存款1000

借：應收股利50

貸：長期股權投資—成本50

新投資成本的確定

項目

新投資成本

具體說明權益法下：初始投資成本±股權投資差額

投資企業的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，作為股權投資差額成本法下：初始投資成本－沖減成本的股或利潤

收到現金股利或利潤，如屬於投資前累積盈餘的分配額，沖減投資成本權益法改按成本法

原投資帳面價值

權益法改按成本法核算時，按原帳面價值作為新的投資成本，分得股利應沖減投資帳面價值，直到初始成本投資成本的計量初始投資成本的確定新投資成本的確定投資投資的分類投資成本的計量投資收益的確認和計量投資的期末計價投資核算的主要變化

投資收益的確認和計量投資收益確認和計量的一般原則成本法的會計處理權益法的會計處理投資收益的確認和計量

項目

投資收益確認方法短期投資收益的確認

持有期間不確認，處置投資時確認投資損益長期債權投資收益的確認

持有期間期末計提利息確認為投資收益，處理置時按差額確認損益長期股權投資收益的確認（成本法）

被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，作為當期投資收益長期股權投資收益的確認（權益法）

按應享有或應分擔的被投資單位當年實現的淨利潤或發生的淨虧損的份額

投資收益的確認和計量投資收益確認和計量的一般原則成本法的會計處理權益法的會計處理成本法的會計處理

成本法的含義成本法的適用範圍成本法的核算要點成本法核算舉例成本法的含義

是指投資後按實際成本確認帳面金額並且在持有期間一般不因被投資單位淨資產的增減而調整投資帳面餘額的方法。

但下列情況除外：

1.收到現金股利或利潤，如屬於投資前累積盈餘的分配額，沖減投資成本：

2.計提減值準備時，調減投資帳面價值

3.追加和收回投資時成本法的適用範圍

企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應當採用成本法核算；企業對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響的，應當採用成本法核算。成本法核算要點初始投資和追加時，按成本入賬被投資單位實現淨利或發生虧損及其他所有者權益變動時，不作調整被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，作為當期投資收益。

但企業確認的投資收益，僅限於所獲得的被投資單位在接受投資後產生的累積淨利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過上述數額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的帳面價值。收回投資時，按所收到的處置收入與長期股投資的帳面價值的差額確認為當期投資收益

成本法核算舉例

例:2000年3月1日甲公司以1000萬元購入乙公司普通股100萬股，占乙公司10%股權，2000年乙公司實現淨利300萬元，2001年3月宣告分派股利100萬元。

借：應收股利10

貸：投資收益10

如乙公司2001年3月宣告分派股利為280萬借：應收股利28

貸：長期股權投資—成本3

投資收益25

接上例，假設2001年乙公司實現淨利500萬元，2002年3月乙公司宣告分派股利300萬元。

宣告分派股利時甲公司的處理：投資年度以後甲公司確認投資收益按累積數比較，如投資後被投資單位累積實現淨利大於累積分派的股利，應將原沖減的投資成本恢復。累積享有被投資單位實現淨利：

300×10%×10／12=25500×10%=50

累積享有股利：

100×10%=10300×10%=30

借：應收股利30

貸：投資收益30

借：長期股權投資—成本3

貸：投資收益3｝75萬元｝40萬元成本法的會計處理

成本法的含義成本法的適用範圍成本法的核算要點成本法核算舉例投資收益的確認和計量投資收益確認和計量的一般原則成本法的會計處理權益法的會計處理權益法的會計處理權益法的含義權益法的適用範圍權益法的核算要點權益法核算舉例權益法的含義是指最初以初始投資成本計價，以後根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的帳面價值進行調整的方法下列情況不調整投資帳面價值由於被投資單位虧損，長期投資帳面價值減至零後不再調整沖減。長期投資計提減值準備，不按被投資單位所有者權益份額的變動而調整

權益法的適用範圍

企業對被投資單位存在控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應當採用權益法核算。權益法核算要點初始投資和追加時，按成本入賬,同時調整股權投資差額被投資單位所有者權益變動調整長期股權投資帳面價值收回投資時，按所收到的處置收入與長期股投資的帳面價值的差額確認為當期投資收益投資入賬時的處理

初始投資和追加時，按成本入賬同時將初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，作為股權投資差額，自投資當期開始攤銷。

股權投資差額=初始投資成本－投資時被投資單位所有者權益×持有的股權份比例股權投資差額的攤銷期限合同規定了投資期限的，按投資期限攤銷。合同沒有規定投資期限的，初始投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不超過10年的期限攤銷；初始投資成本低於應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不低於10年的期限攤銷。權益法核算要點初始投資和追加時，按成本入賬,同時調整股權投資差額被投資單位所有者權益變動時，調整長期股權投資帳面價值收回投資時，按所收到的處置收入與長期股投資的帳面價值的差額確認為當期投資收益長期股權投資的調整被投資單位實現淨利時被投資單位發生虧損時被投資單位除淨損益外其他所有者權益變動時被投資單位實現淨利時的調整按持股比例計算確定投資收益不屬於投資方享有的淨利，在計算確認投資收益時應予扣除單獨設置“長期股權投資—損益調整”明細科目核算被投資單位發生虧損時的調整按持股比例計算確認投資損失投資帳面價值減至零為限未確認入賬的損失，如被投資單位以後實現淨利調整長期投資帳面價值時應先予以扣除確認的損失通過“長期股權投資—損益調整”明細科目核算其他所有者權益變動時的調整

設置“長期股權投資—股權投資準備”明細科目核算被投資單位接受捐贈、增資擴股、外幣資本折算差額、專項撥款轉入資本公積按持股比例計算增減投資帳面價值，並調整資本公積—股權投資準備長期股權投資的調整被投資單位實現淨利時被投資單位發生虧損時被投資單位除淨損益外其他所有者權益變動時權益法核算要點初始投資和追加時，按成本入賬,同時調整股權投資差額被投資單位所有者權益變動時，調整長期股權投資帳面價值收回投資時，按所收到的處置收入與長期股投資的帳面價值的差額確認為當期投資收益權益法的會計處理權益法的含義權益法的適用範圍權益法的核算要點權益法核算舉例長期股權投資權益法核算舉例甲公司2000年1月3日以500萬元投資乙企業，占乙企業30%股權，1月3日乙企業所有者權益總額為1200萬元，股權投資差額按10年攤銷。乙企業各年有關資料如下：2000年實現淨利200萬元。2001年發生虧損300萬元。2002年發生虧損1500萬元。2003年實現淨利500萬元。股權投資核算帳戶設置短期股權投資

短期投資—股票投資

—其他投資短期投資跌價準備長期股權投資成本法

長期股權投資——股票投資

——其他投資長期投資減值準備權益法

長期股權投資—股票投資（投資成本）

—其他投資（股權投資差額）（損益調整）

（股權投資準備）長期投資減值準備資本公積——股權投資準備初始投資時：借：長期股權投資—成本500

貸：銀行存款500

借：長期股權投資—差額140

貸：長期股權投資—成本1402000年被投資企業實現淨利帳戶調整時借：長期股權投資—損益調整60

貸：投資收益60

2000年攤銷股權投資差額時：借：投資收益14

貸：長期股權投資—差額142000年長期股權投資帳面餘額

500-14+60=546（萬）

2001年被投資單位實現淨利時

借：投資收益90

貸：長期股權投資—損益調整90

2001年股權投資差額分攤時

借：投資收益14

貸：長期股權投資—差額142001年長期股權投資帳面餘額

546-14-90=442（萬元）

2002年被投資單位發生虧損時借：投資收益442

貸：長期股權投資—損益調整4422002年長期股權投資帳面餘額

442-442=0帳外虧損：1500×30%－442=8（萬元）2003年被投資單位實現淨利時

借：長期股權投資—損益調整142

貸：投資收益1422003年長期股權投資帳面餘額142萬股權投資差額112萬元(140－28)；享有權益份額30萬元=100×30%①借：長期股權投資—成本500

貸：銀行存款500

借：長期股權投資—差額140

貸：長期股權投資—成本140②借：長期股權投資—損益調整60

貸：投資收益60

借：投資收益14

貸：長期股權投資—差額14③借：投資收益90

貸：長期股權投資—損益調整90

借：投資收益14

貸：長期股權投資—差額14④借：投資收益442

貸：長期股權投資—損益調整442⑤借：長期股權投資—損益調整142

貸：投資收益142權益法的會計處理權益法的含義權益法的適用範圍權益法的核算要點權益法核算舉例投資收益的確認和計量投資收益確認和計量的一般原則成本法的會計處理權益法的會計處理投資投資的分類投資成本的計量投資收益的確認和計量投資的期末計價

投資核算的主要變化投資的期末計價短期投資期末計價長期投資期末計價短期投資期末計價1、短期投資應按成本與市價孰低計量.2、企業應在期末對各項短期投資進行全面檢查。市價低於成本的部分，應當計提短期投資跌價準備。

3、可以根據其具體情況，分別採用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備。

4、賬務處理：借：投資收益貸：短期投資跌價準備長期投資期末計價長期投資期末計價的核算原則長期投資減值的判斷標準長期投資期末計價的核算原則

（1）長期投資按帳面價值與可收回金額孰低計量（2）企業應當在期末對長期投資逐項進行檢查，可收回金額低於其帳面價值的，應當計提長期投資減值準備。（3）長期投資減值準備，應按單項專案計提

（4）賬務處理：借：投資收益貸：長期投資減值準備

長期投資減值的判斷

對有市價的長期投資可以根據下列跡象判斷是否應當計提減值準備：市價持續2年低於帳面價值；該項投資暫停交易1年或1年以上；被投資單位當年發生嚴重虧損；被投資單位持續2年發生虧損；被投資單位進行清理整頓、清算或出現其他不能持續經營的跡象。

長期投資減值的判斷

對無市價的長期投資可以根據下列跡象判斷是否應當計提減值準備：影響被投資單位經營的政治或法律環境的變化，如稅收、貿易等法規的頒佈或修訂，可能導致被投資單位出現巨額虧損；被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，從而導致被投資單位財務狀況發生嚴重惡化；被投資單位所在行業的生產技術等發生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等；有證據表明該項投資實質上已經不能再給企業帶來經濟利益的其他情形。投資的期末計價短期投資期末計價長期投資期末計價投資投資的分類投資成本的計量投資收益的確認和計量投資的期末計價投資核算的主要變化

投資投資的分類投資成本的計量投資收益的確認和計量投資的期末計價

投資核算的主要變化債務重組準則綱要

債務重組的含義債務重組的方式債務重組的會計處理原則債務重組的披露債務重組準則的主要變化債務重組準則綱要

債務重組的含義債務重組的方式債務重