第十六章会计变更与差错更正

第十六章会计变卦与过失更正第一节会计政策及其变卦第二节会计估计及其变卦第三节前期过失更正目录会计调整会计调整是企业因会计政策变卦、会计估计变卦、前期过失更正和资产负债表日后事项而对会计记录和财务报表的调整。一、会计政策〔一〕会计政策的概念会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原那么、根底和会计处置方法。第一节会计政策及其变卦会计政策原那么根底会计处置方法按照企业会计准那么规定的、适宜于企业会计核算所采用的详细会计原那么为了将会计原那么运用于买卖或者事项而采用的根底，主要是计量根底企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统—的会计制度等规定采用或者选择的、适宜于本企业的详细会计处置方法〔二〕会计政策的特点在我国，会计准那么属于法规。企业根本上是在法规所允许的范围内选择适宜本企业实践情况的会计政策。〔1〕强迫性。〔2〕多层次。〔三〕重要的会计政策企业该当披露重要的会计政策，不具有重要性的会计政策可以不予披露。企业该当披露的重要会计政策发出存货本钱的计量长期股权投资的后续计量投资性房地产的后续计量固定资产的初始计量生物资产的初始计量无形资产确实认非货币性资产交换的计量收入确实认借款费用的处置其他重要会计政策【例l·多项选择题】以下各项中，属于会计政策变卦的有()。A.存货跌价预备由按单项存货计提变卦为按存货类别计提B.固定资产的折旧方法由平均年限法变卦为年数总和法C.投资性房地产的后续计量由本钱方式变卦为公允价值方式D.发出存货的计价方法由先进先出法变卦为加权平均法【答案】CD二、会计政策变卦会计政策变卦，是指企业对一样的买卖或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。只需在以下两种情况下才可以变卦会计政策：第一，依法变卦——法律或会计准那么等行政法规、规章要求变卦。第二，自行变卦——变卦会计政策可以使所提供的企业财务情况、运营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。在以下两种情况下，不属于会计政策变卦的范围：一是企业本期发生的买卖或事项与以前相比具有本质的差别而采用新的会计政策。二是对初次发生的或不重要的买卖或者事项采用新的会计政策。三、会计政策变卦的会计处置〔一〕会计政策变卦的会计处置原那么能否计算和确认会计政策变卦的累积影响数。假设确认会计政策变卦的累积影响数，是将其计入当期〔变卦期〕损益还是调整当期期初留存收益。根据上述决议的不同，可以将会计政策变卦的会计处置方法分为：追溯调整法当期法未来适用法1.按照法律、行政法规以及国家一致的会计制度等要求变卦的情况下，企业该当分别按以下情况进展处置：〔1〕国家发布相关的会计处置方法的，那么按照国家发布相关的规定进展会计处置。〔2〕国家没有发布相关的会计处置方法的，而且会计政策变卦的累积影响数可以合理确定，那么采用追溯调整法进展会计处置。2.假设由于经济环境、客观情况发生变化，企业为了提供更可靠、更相关的有关企业财务情况、运营成果和现金流量等方面的会计信息而变卦会计政策，而且会计政策变卦的累积影响数可以合理确定，那么应采用追溯调整法进展会计处置。将会计政策变卦的累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关工程的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也一并调整。3.在当期期初确定会计政策变卦对以前各期累积影响数不真实可行的，那么无论因何种缘由变卦会计政策，均该当采用未来适用法处置。4.在我国，不允许采用当期法。〔二〕追溯调整法追溯调整法，是指对某项买卖或事项变卦会计政策，视同该项买卖或事项初次发生时，即采用变卦后的会计政策，并以此对财务报表相关工程进展调整的方法。追溯调整法是将会计政策变卦的累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，而不计入当期损益。计算会计政策变卦的累积影响数编制相关工程调整分录调整列报前期最早期初财务报表相关工程及其金额附注阐明追溯调整法的运用：1.计算会计政策变卦累积影响数(1)根据新的会计政策重新计算受影响的前期买卖或事项；(2)计算两种会计政策下的差别(税前差别)；(3)计算差别的所得税影响金额；(4)计算确定前期中每一期的税后差别；(5)计算会计政策变卦的累积影响教．2.相关会计处置：(1)所涉及的利润分配均运用“利润分配——未分配利润〞账户。(2)追溯调整时，不思索股利或利润的分配，只调整盈余公积。(3)涉及所得税问题；不调整“应交税费——应交所得税〞；假设涉及暂时性差别的，经过调整“递延所得税资产或负债〞，普通调整前期所得税费用。(4)会计分录。①调整减少累积影响数：借：利润分配——未分配利润(累积影响数)递延所得税资产(所得税影响额)贷：相关资产或负债科目借：盈余公积贷：利润分配——未分配利润②谓整添加累积影响数：借：相关贷产或负债科目贷：利润分配——未分配利润递延所得税负债(所得税影响额)借：利润分配——未分配利润贷：盈余公积

3.调整会计报表的相关工程(1)资产负债表：调整变卦当期相关工程的“年初数〞；(2)利润表：调整变卦当期相关工程的“上年数〞；(3)一切者投益变动表：调整“会计政策变卦〞行“盈余公积〞和“未分配利润〞的“本年金额〞和“上年金额〞栏，(4)变卦当期相关工程的期末数，以调整后的金额为根底确定。

会计政策变卦典型例题

【例题】甲公司为增值税普通纳税人，适用的增值税税率为17%。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。按净利润的10%提取法定盈余公积。2021年1月1日，甲公司将对外出租的一幢办公楼由本钱计量方式改为公允价值计量方式。

该办公楼于2007年12月31日对外出租，出租时办公楼的原价为10000万元，已提折旧为2000万元，估计尚可运用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，假定甲公司计提折旧的方法及估计运用年限符合税法规定。从2007年1月1日起，甲公司所在地有活泼的房地产买卖市场，公允价值可以继续可靠获得，甲公司对外出租的办公楼2007年12月31日、2021年12月31日、2021年12月31日、2021年12月31日和2021年12月31日的公允价值分别为8000万元、9000万元、9600万元、10100万元和10200万元。假定按年确认公允价值变动损益。

要求：〔1〕编制2007年12月31日将自用房地产转换为投资性房地产的会计分录。

〔2〕计算2021年、2021年和2021年该投资性房地产每年计提的折旧额。

〔3〕填列2021年1月1日会计政策变卦累积影响数计算表〔4〕编制有关工程的调整分录。〔5〕计算2021年递延所得税负债发生额〔注明借贷方〕〔6〕编制2021年投资性房地产公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。。

【答案】〔1〕2007年12月31日将自用房地产转换为投资性房地产的会计分录

借：投资性房地产10000

累计折旧2000

贷：固定资产10000

投资性房地产累计折旧〔摊销〕2000

〔2〕2021年、2021年和2021年每年计提折旧=〔10000-2000〕÷20=400〔万元〕。年度原政策影响当期损益新政策影响当期损益税前差异所得税影响税后差异2008年-4001000140035010502009年-4006001000250750小计-8001600240060018002010年-400500900225675合计-1200210033008252475〔3〕填列2021年1月1日会计政策变卦累积影响数计算表。

会计政策变卦累积影响数计算表单位：万元①编制2021年初调整分录

借：投资性房地产—本钱8000

—公允价值变动1600

投资性房地产累计折旧〔摊销〕2800

贷：投资性房地产10000

递延所得税负债600

利润分配—未分配利润1800

借：利润分配—未分配利润180

贷：盈余公积180

②编制2021年调整分录

借：投资性房地产—公允价值变动500

投资性房地产累计折旧〔摊销〕400

贷：递延所得税负债225

利润分配—未分配利润675

借：利润分配—未分配利润67.5

贷：盈余公积67.5

〔5〕2021年12月31日资产的账面价值=10200〔万元〕计税根底=〔10000-2000〕-400×4=6400万元。递延所得税负债余额=〔10200-6400〕×25%=

950〔万元〕，递延所得税负债发生额=950-825=125〔万元〕(贷方〕。〔6〕借：投资性房地产—公允价值变动100

贷：公允价值变动损益100

借：所得税费用125

贷：递延所得税负债125

【例】假设甲公司2003年1月开场计提折旧的一项全新的管理用固定资产，原价200000元，估计可运用10年，无残值。2003-2005年采用直线法提取折旧，与税法规定一致。该公司以为采用双倍余额递减法提取折旧可以提供有关企业财务情况和运营成果等更可靠、更相关的会计信息，故从2006年起改用双倍余额递减法。但税法规定不变，仍采用直线法，所得税税率为25%。按净利润的10%提取盈余公积。根据以上资料，假设会计准那么要求采用追溯调整法，那么会计处置如下：〔1〕计算确定会计政策变卦的累积影响数〔见下表〕年度按原会计政策计算的折旧按变更后的会计政策计算的折旧所得税前差异所得税影响累积影响数2003200004000020000

5000150002004200003200012000

3000

900020052000025600

5600

1400

4200合计600009760037600940028200累积影响数计算表单位：元〔2〕进展相关的账务处置调整会计政策变卦的累积影响数借：利润分配——未分配利润28200递延所得税资产9400贷：累计折旧37600调整利润分配28200×10%=2820〔元〕借：盈余公积2820贷：利润分配——未分配利润2820〔3〕调整财务报表相关工程。企业该当在会计政策变卦当年，调整资产负债表年初留存收益数，以及利润表上年数等有关工程。详细调整参见表14-2和表14-3〔注：未列示工程为未做调整工程〕〔一切者权益变动表的列示略〕表14-2资产负债表〔部分〕编制单位：甲公司2006年12月31日单位：元资产年初数负债和所有者权益年初数调整前调增（减）调整后调整前调增（减）调整后固定资产500000-37600462400盈余公积390000-2820387180递延所得税资产094009400未分配利润108000-2538082620表14-3利润表编制单位：甲公司2006年度单位：元项目上年数本年数调整前调增（减）调整后一、营业收入5000000——50000005300000减：……………………………………………………管理费用1900005600195600210000加：……………………………………………………二、营业利润560000-5600554400645000加：……………………………………………………减：……………………………………………………三、利润总额570000-5600564400653000减：所得税费用190000-1400188600215490四、净利润380000-4200375800437510〔三〕当期法定义：当期法，是指对某类买卖或事项变卦会计政策时，要计算会计政策变卦的累积影响数，将其计入变卦当期的损益，且不用调整比较财务报表数据。但为了使报表具有可比性，需求报告备考数据。仍以前例甲公司会计政策变卦的有关数据为根据，采用当期法进展会计处置。〔1〕计算确定会计政策变卦的累积影响数。与例14-1一样，计算结果见表14-1。〔2〕进展相关的账务处置借：会计政策变卦调整28200递延所得税资产9400贷：累积折旧37600〔3〕提供备考数据当期法下，2006年资产负债表和利润表的上年数不用追溯调整，但由于2005年和2006年两年的数据是按照两种不同的会计政策编制的，两者之间缺乏可比性，为了弥补这一缺陷，需求提供具有可比性的备考数据。项目2005年2006年利润总额564400653000净利润375800437510每股收益0.1880.219表14-5按双倍余额递减法编制的备考数据单位：元〔四〕未来适用法未来适用法，是指将变卦后的会计政策运用于变卦日及以后发生的买卖或者事项，或者在会计估计变卦当期和未来期间确认会计估计变卦影响数的方法。变卦之日仍保管企业会计账簿记录及财务报表上反映的原有的金额，不因会计政策变卦而改动以前年度的既定结果，并在现有金额的根底上按新的会计政策进展处置。见课本P353例题14-2【例】丙公司原来采用先进先出法对存货计价，由于物价继续上涨，该公司决议从20X3年1月1日起改用后进先出法〔假设会计准那么允许采用后进先出法〕。20X3年1月1日存货按先进先出法计价的本钱为600000元，20X3年该公司购入存货的实践本钱为1200000元，20X3年12月31日按后进先出法计算确定的期末存货本钱为700000元，当年销售收入为1600000元。假设当年无营业税费，其他期间费用〔销售费用、管理费用于财务费用〕共180000元，所得税税率为25%，并假设税法也认可企业采用后进先出法对存货计价，当年应税所得与税前利润相等。20X3年12月31日按先进先出法计算的期末存货本钱为850000元分析：丙公司由于经济环境发生变化而改动会计政策，属于会计政策变卦。由于采用后进先出法难以进展追溯调整，因此应采用未来适用法进展会计处置。详细操作为：不用计算20X3年1月1日及以前各期期末存货按后进先出法计价的应有余额，以及对留存收益的影响余额。只需从20X3年开场采用后进先出法计价。需求计算确定由于此项会计政策变卦对20X3年净利润的影响数，以便在报表批注中披露此信息。详细步骤如下：〔1〕存货按后进先出法计价条件下20X3年的销售本钱。期初本钱+本期购入存货本钱-期末存货本钱=600000+1200000-700000=1100000〔元〕〔2〕存货按先进先出法计价条件下20X3年的销售本钱。期初本钱+本期购入存货本钱-期末存货本钱=600000+1200000-850000=950000〔元〕〔3〕会计政策变卦对20X3年净利润的影响数如表14-6所示表14-6对当年净利润的影响数计算表单位：元项目后进先出法先进先出法营业收入16000001600000减：营业成本和营业税金及附加1100000950000期间费用180000180000利润总额320000470000减：所得税费用80000117500净利润240000352500差额-112500四、会计政策变卦的披露企业该当在附注中披露与会计政策变卦有关的以下信息：〔1〕会计政策变卦的性质、内容和缘由。〔2〕当期和各个列报前期财务报表中受影响的工程称号和调整金额。〔3〕无法进展追溯调整的，阐明该现实和缘由以及开场运用变卦后的会计政策的时点、详细运用情况。在以后期间的财务报表中，不需求反复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变卦的信息。一、会计估计〔一〕会计估计的概念会计估计，是指企业对结果不确定的买卖或者事项以其最近利用的信息为根底所做的判别。〔二〕会计估计的特点〔1〕会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性要素的影响。〔2〕进展会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为根底。〔3〕进展会计估计并不会减弱会计确认和计量的可靠性。第二节会计估计及其变卦〔三〕会计估计的判别企业会计估计的判别，该当思索与会计估计相关工程的性质和金额。通常情况下，属于会计估计的内容：存货可变现净值确实定；采用公允价值方式下的投资性房地产公允价值确实定；固定资产的估计运用寿命、估计净残值和折旧方法、弃置费用确实定；运用寿命有限的无形资产估计运用寿命与净残值和摊销方法；固定资产、无形资产、长期股权投资等非流动资产可收回金额确实定；估计负债金额确实定；收入金额确实定、提供劳务完工程度确实定；普通借款资本化金额确实定；与金融工具相关的公允价值确实定、摊余本钱确实定、金融资产减值损失确实定等。二、会计估计变卦会计估计变卦，是指由于资产和负债的当前情况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期耗费金额进展调整。会计估计变卦的情形包括：〔1〕赖以进展估计的根底发生了变化。〔2〕获得了新的信息、积累了更多的阅历。三、会计估计变卦的会计处置企业对会计估计变卦该当采用未来适用法处置，其处置方法为：〔1〕会计估计变卦仅影响变卦当期的，其影响数该当在变卦当期予以确认。〔2〕既影响变卦当期又影响未来期间的，其影响数该当在变卦当期和未来期间予以确认。〔3〕企业该当正确划分会计政策变卦和会计估计变卦，并按不同的方法进展相关会计处置。〔4〕假设会计估计变卦的影响数在以前期间计入日常运营活动损益，那么以后期间也应计入日常活动损益；假设会计估计变卦的影响数在以前期间计入特殊工程，那么以后期间也应计入特殊工程。【例】乙公司与20X2年1月开场计提折旧的一台管理用新设备，原价105000元，估计运用年限10年，净残值5000元，采用直线法计提折旧。至20X6年初，由于技术提高等缘由，需求对原估计的运用年限和净残值作出修正，估计该设备的运用年限为8年，净残值为3000元。假定税法允许按变卦后的折旧额在税前扣除。20X6年乙公司采用未来适用法对该项会计估计变卦的处置如下：〔1〕从20X6年起按变卦后的会计估计确定各年的应提折旧额按原来的会计估计，20X6年初有关该设备的各工程余额为固定资产105000元 减：累积折旧40000元固定资产净值65000元在未来适用法下，改动估计运用年限与净残值后，20X6年起每年应计提折旧为15500元[(65000-3000)/(8-4)]。20X6年不用对以前年度折旧额进展调整，只需按重新估计的剩余运用年限和净残值计算确定年折旧额，编制会计分录如下：借：管理费用15500贷：累积折旧15500〔2〕在报表附注中阐明。在本例中，乙公司在20X6年度的报表附注中应作如下阐明：本公司一台管理用设备，原始价值105000元，原估计运用年限为10年，估计净残值5000元，按直线法计提折旧。由于技术提高，该设备已不能按原估计运用年限计提折旧，本公司于20X6年初变卦该设备的运用年限为8年，估计净残值为3000元，以反映该设备的真实耐用年限和净残值。此项会计会计变卦影响本年度净利润减少数为4125元[(15500-10000)×〔1-25%)]。四、会计估计变卦的披露企业该当在附注中披露与会计估计变卦有关的以下信息：〔1〕会计估计变卦的内容和缘由。〔2〕会计估计变卦对当期和未来期间的影响数。〔3〕会计估计变卦的影响数不能确定的，披露这一现实和缘由。五、会计政策变卦与会计估计变卦的划分〔一〕会计政策变卦与会计估计变卦的划分根底〔1〕以会计确认能否发生变卦作为判别根底。〔2〕以计量根底能否发生变卦作为判别根底。〔3〕以列报工程能否发生变卦作为判别根底。〔4〕根据会计确认、计量根底和列报工程所选择的、为获得与该工程有关的金额或数值所采用的处置方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变卦是会计估计变卦。〔二〕划分会计政策变卦和会计估计变卦的方法企业可以采用以下详细方法划分会计政策变卦与会计估计变卦：分析并判别该事项能否涉及会计确认、计量根底选择或列报工程的变卦。当至少涉及上述一项划分根底变卦的，该事项是会计政策变卦；不涉及上述划分根底变卦时，该事项可以判别为会计估计变卦。一、前期过失的概念及类型〔一〕前期过失的概念会计过失是指在会计确认、计量、记录等方面出现的错误，如誊写错误、对现实的忽略和误解以及会计政策的误用。前期过失，是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表呵斥省略或错报：〔1〕编报前期财务报表时预期可以获得并加以思索的可靠信息；〔2〕前期财务报告同意报出时可以获得的可靠信息。第三节前期过失更正〔二〕前期过失的类型没有运用或错误运用上述两种信息而构成前期过失的情形主要有：〔1〕计算以及账户分类错误。〔2〕采用法律、行政法规或者国家一致的会计制度等不允许的会计政策。〔3〕对现实的忽略或曲解，以及舞弊。〔4〕在期末对应计工程与递延工程未予调整。〔5〕漏记已完成的买卖。〔6〕提早确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入。〔7〕资本性支出与收益性支出划分过失等。前期会计过失的分类：重要的或者虽然不重要但故意呵斥的。不重要且非故意呵斥的二、前期过失重要性的判别前期过失的重要性取决于在相关环境下对脱漏或错误表述的规模和性质的判别。前期过失所影响的财务报表工程的金额或性质，是判别该前期过失能否具有重要性的决议性要素。普通来说，前期过失所影响的财务报表工程的金额越大、性质越严重，其重要性程度越高。三、前期过失更正的会计处置当期发现的当期过失该当在财务报表发布之前予以更正。当重要过失直到下一期间才被发现，就构成了前期过失。企业该当采用追溯重述法更正重要的前期过失，但确定前期过失累积影响数不真实可行的除外。追溯重述法，是指在发现前期过失时，视同该项前期过失从未发生过，从而对财务报表相关工程进展更正的方法。〔等同于追溯调整法〕〔一〕不重要的前期过失的处置对于不重要的前期过失，企业不需调整财务报表相关工程的期初数，但应调整发现当期与前期一样的相关工程。〔等同于未来适用法〕属于影响损益的，应直接计入本期与上期一样的净损益工程；属于不影响损益的，应调整本期与前期一样的相关工程。〔二〕重要的前期过失的处置对于重要的前期过失，企业该当在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。详细地说，企业该当在当期的财务报表中，进展追溯更正：〔1〕追溯重述过失发生期间列报的前期比较金额；〔2〕假设前期过失发生在列报的最早前期之前，那么追溯重述列报的最早前期的资产、负债和一切者权益相关工程的期初余额。四、会计过失分析会计过失分析可以从以下几个方面着手：〔一〕辨明会计过失发生的会计期间会计过失发生的会计期间不同，更正的要求与方法也能够不同。〔二〕留意会计过失发现的时间按照<企业会计准那么第28号—会计政策、会计估计变卦和过失更正>的规定，需求明确会计过失是在上年度财务报告同意报出日前发现的，还是此日之后发现的。〔三〕判别会计过失的性质对于前期过失，要进一步分析其重要性程度和能否属于故意呵斥的。〔四〕分析会计过失对财务报表的影响〔1〕只影响资产负债表的会计过失假设这项会计过失发生在前期，那么不需编制更正分录。假设本期要提供比较财务报表，那么比较财务报表上的前期有关工程要经过重新归类予以更正。〔2〕只影响利润表的会计过失。此类会计过失通常是会计分类出现过失假设这项会计过失发生在前期，那么不需编制更正分录。假设本期要提供比较财务报表，那么比较财务报表上的前期有关工程要经过重新归类予以更正。〔3〕既影响资产负债表又影响利润表的会计过失这类过失常见的有会计期末漏记一项应计负债。这类会计过失可以分为可自动抵销的会计过失和不可自动抵销的会计过失：可自动抵销的会计过失是指那些即使未被发现，也能在两个会计期间内自动更正的会计过失。不可自动抵销的会计过失是指那些在以后的会计期间不能抵销的会计过失。注：下面举例阐明此两类会计过失对财务报表的影响和处置方法【例：可自动抵销的会计过失】假设上期末漏记应计利息3000元，所得税率为25%。其影响如下：对当期财务报表的影响在下期支付利息后，对下期财务报表的影响（1）利息费用少计3000元（1）利息费用多计3000元（2）税前利润多计3000元（2）税前利润少计3000元（3）所得税费用多计750元（3）所得税费用少计750元（4）净利润多计2250元（4）净利润少计2250元（5）留存收益多计2250元（6）应付利息少计3000元（7）应交所得税多计750元对于上述例子的分析由上例可知，由于第二会计期间多计的利息费用正好等于上期少计的利息费用，少计的净利润也正好与上期的净利润相抵销。因此第二期末，资产负债表有关工程的金额没有错误。原来的会计过失已被抵销。对可自动抵销会计过失的处置假设过失在发生的第二年被发现，那么需求编制一笔更正分录。假设过失在发生的第二年以后被发现，那么不需求编制更正分录。在过了比较会计财务报表的跨越期间以前，仍需求矫正财务报表的有关工程。【例：不可自动抵销的会计过失】企业在年初购入一项本钱为3000元的管理用固定资产，本应按直线法分10年计提折旧，估计净残值。但在该年度错误地计入了管理费用了。假设企业的所得税率为25%。该项过失对发生年度财务报表的影响如下：〔1〕管理费用多计3000元。〔2〕固定资产少计3000元。〔3〕折旧费用〔管理费用〕少计300元。〔4〕累积折旧少计300元。〔5〕税前利润少计2700元〔3000-300〕。〔6〕所得税费用少计675元〔2700×25%〕。〔7〕净利润少计2025元〔2700-675〕。〔8〕留存收益少计2025元。〔9〕应交所得税少计675元。上述例子的分析及相应会计过失的会计处置固定资产与折旧费用的少计会不断继续到该项资产的运用年限届满，直到此时，固定资产原值、累计折旧、应交所得税与留存收益这些资产负债表工程，从该项会计过失发生以来才初次得以正确反映。因此，只需该项会计过失在固定资产的运用年限届满之前被发现，就需求编制一笔更正分录，并登记入账。会计过失的更正方法：更正会计过失的方法很难进展概括，这是由于会计过失的种类很多。对于每一项会计过失，都必需仔细分析，以便确定一项买卖是如何被记录以及应该如何记录。从改错的账务处置来看，有两种可供选择的方法：编制一笔综合分录首先将原有错误分录转回，然后编制正确分录在实务中第一种方法比较常见。下面举例阐明，会计过失更正的详细方法。【例】乙公司在20X3年6月发现，该公司20X2年初赊购的一项全新的管理用固定资产没有入账，当年也未提折旧。该项固定资产的市价为200000元，估计运用年限10年，估计无残值，应按直线法计提折旧。乙公司20X2年适用所得税税率为25%。假设乙公司按净利润的10%提取盈余公积。其会计处置如下：〔1〕分析过失的结果固定资产原值少计200000元应付账款少计200000元20X2年折旧费用〔管理费用〕少计20000元累计折旧少计20000元所得税费用多计〔200000×33%〕5000元净利润多计15000元应交所得税多计5000元盈余公积多提1500元〔2〕更正过失的账务处置固定资产入账借：固定资产200000贷：应付账款200000