5租赁《高级财务会计》

第三讲租赁

CAS21

1/22/20241主要内容〔1〕掌握融资租赁和运营租赁的判别；〔2〕掌握承租人融资租赁业务的会计处置；〔3〕掌握出租人融资租赁业务的会计处置；〔4〕掌握售后租回买卖的会计处置。1/22/20242第一节租赁概述一、租赁的定义租赁是指在商定的期间内，出租人将资产运用权让与承租人以获取租金的协议。特点：有偿转移资产的运用权，而不是转移资产的一切权，是一切权与运用权的分别它是商品形状和资金形状相结合的信誉1/22/20243二、与租赁有关的其它定义1．租赁期租赁期是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。留意：假设合同规定承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开场日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论能否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。即：租赁期=合同规定的租期+续租期【例1】1/22/20244【例1】某租赁合同规定的租赁期3年，租赁期满后承租人可以每年20000元的租金续租2年，估计租赁期满时该项租赁资产每年的正常租金80000元。假定在租赁开场日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，那么租赁期=合同规定的租期+续租期=3+2=5年1/22/20245二、与租赁有关的其它定义2．租赁开场日租赁开场日是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。该日承租人和出租人：将租赁认定为融资租赁或运营租赁确定该日应确认的金额。1/22/202463．租赁期开场日租赁期开场日是指承租人有权行使其运用租赁资产权益的日期。该日承租人：该当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进展初始确认〔会计处置〕；该日出租人：该当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进展初始确认〔会计处置〕。二、与租赁有关的其它定义1/22/20247二、与租赁有关的其它定义4．最低租赁付款额〔F〕最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或能够被要求支付的款项〔不包括或有租金和履约本钱〕，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款估计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因此在租赁开场日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款该当计入最低租赁付款额。1/22/20248最低租赁付款额〔F〕的了解〔1〕承租人无优购选择权F=++〔2〕承租人有优购选择权F=+每期支付的租金之和承租人或与其有关的第三方担保的资产余值租赁期满时能够被要求支付的其他款项每期支付的租金之和行使优购权而支付的任何款项优购价+支付的其他款项〔3〕“F〞中不包括或有租金和履约本钱1/22/20249或有租金，是指金额不固定，以时间长短以外的其他要素〔如销售量、运用量、物价指数等〕为根据计算的租金。承租人在或有租金实践发生时计人当期损益。履约本钱，是指租赁期内为租赁资产支付的各种运用费用，如技术咨询和效力费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人发生的履约本钱通常应计人当期损益。1/22/2024105．最低租赁收款额(S)最低租赁收款额是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。二、与租赁有关的其它定义1/22/202411S=F+与两方均无关的第三方担保余值F有两种情况最低租赁收款额(S)的了解1/22/2024126．担保余值就承租人而言，担保余值是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，担保余值是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。〔资产余值是指在租赁开场日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。〕二、与租赁有关的其它定义1/22/2024137．未担保余值未担保余值是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。即：未担保余值=租赁资产余值-出租人而言的担保余值二、与租赁有关的其它定义1/22/202414未担保余值与担保余值资产余值100万元承租人担保60万元或与承租人有关第三方担保60万元与承租人和出租人无关的第三方担保30万元未担保余值10万元1/22/202415三、租赁的分类承租人和出租人该当在租赁开场日将租赁分为融资租赁和运营租赁。〔一〕满足以下一项或数项规范的，该当认定为融资租赁。1、一切权规范租赁期满时，租赁资产的一切权转移2、购价规范购价≤行使选择权时租赁资产公允价值的25%远低于：≤25%10000≤40000×25%1/22/202416三、租赁的分类3、时间规范租赁期≥租赁资产尚可运用年限的75%〔举例〕前提条件：已运用年限＜全新时可运用年限的75%例2，某设备全新时可运用年限10年，分别判别三种情况下的租赁类型。已使用年限租赁期（合同）尚可使用年限前提条件标准比较3673＜10×75%6/7（85.7%）＞75%337同上3/7（42.9%）＜75%8228＞10×75%2/2

＞75%融经经1/22/2024174、补偿规范〔前提条件同3〕承租人租赁开场日：F的现值≥租赁资产公允价值的90%出租人租赁开场日：S的现值≥租赁资产公允价值的90%5、只需承租人才干运用1/22/202418〔二〕按租赁资产投资来源分类直接租赁:购置租赁资产所需的资金“全部〞由出租人垫付。售后租回:将自制或外购的资产售出后再租回的行为。杠杆租赁:出租人用较少的投资来组织一项较大金额的租赁行为。(普通只需投资20%-40%左右)转租赁:承租人将租入资产转租给第三者的行为。三、租赁的分类1/22/202419第二节承租人对融资租赁

的会计处置一、主要涉及的问题：〔1〕租入资产的初始确认及计量；〔2〕初始直接费用的会计处置；〔3〕未确认融资费用分摊的会计处置；〔4〕租赁资产折旧的计提；〔5〕履约本钱的会计处置；〔6〕或有租金的会计处置；〔7〕租赁期届满时的会计处置等。1/22/202420二、承租人的会计处置〔一〕主要设置的账户“固定资产——融资租入固定资产〞“长期应付款——应付融资租赁款〞“未确认融资费用〞最低租赁付款额〔F〕本金+初始直接费用融资代价〔类似利息〕1/22/202421〔二〕会计处置1、租赁开场日〔1〕判别租赁类型一切权转移购买选择权时间规范价值补偿规范承租人运用

二、承租人的会计处置1/22/202422〔2〕确定租入资产的入账价值二、承租人的会计处置租赁资产公允价值最低租赁付款额现值选小的+初始直接费用选择折现率的顺序①出租人的租赁内含利率②租赁合同规定的利率③同期银行贷款利率西方选①②③最小的谈判和签合同过程中发生的手、律、差等固定资产——融资租入固定资产1/22/202423〔3〕确定负债的入账价值

最低租赁付款额〔F〕二、承租人的会计处置长期应付款——应付融资租赁款租赁开场日的任务：判别租赁类型、确定租入资产、负债的入账价值1/22/2024242、租赁期开场日承租人进展会计处置：借：固定资产---融资租入固定资产〔MIN+初始直接费用〕〔或在建工程〕未确认融资费用贷：长期应付款---应付融资租赁款〔F〕银行存款〔支付初始直接费用〕二、承租人的会计处置1/22/2024253、每期支付租金，并分摊未确认融资费用〔1〕每期支付租金的会计处置借：长期应付款---应付融资租赁款贷：银行存款〔2〕每期分摊“未确认融资费用〞〔确认本期应负担的融资费用〕①分摊方法：实践利率法留意两种情况：

二、承租人的会计处置1/22/202426第一，租赁资产以F的现值为入账价值分摊率=折现率第二，租赁资产以公允价值为入账价值分摊率要重新计算：分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。根据以下公式计算折现率。F的现值=租赁资产公允价值二、承租人的会计处置顺序内含i选择合同i同贷i1/22/202427②分摊分录二、承租人的会计处置借：财务费用贷：未确认融资费用4、计提折旧〔1〕折旧政策①折旧方法②应计提的折旧总额=融资租入固定资产的入账价值-承租人担保余值〔思索：假设无担保余值的情况〕1/22/202428〔2〕折旧期间①可以合理确定租赁期届满时转移一切权折旧期间：尚可运用寿命②不能合理确定租赁期届满时转移一切权折旧期间：租赁期尚可运用寿命两者中较短者二、承租人的会计处置1/22/202429〔3〕会计分录借：制造费用管理费用〔等〕贷：累计折旧——融资租赁资产折旧二、承租人的会计处置1/22/2024305、履约本钱履约本钱是指租赁期内为租赁资产支付的各种运用费用，如技术咨询费、人员培训费、维修费、保险费等。借：长等待摊费用制造费用管理费用〔等〕贷：银行存款二、承租人的会计处置1/22/2024316、或有租金借：销售费用〔以销售量、运用量为根据计算的〕借：财务费用〔以物价指数为根据计算的〕贷：银行存款7、租赁期满分别三种情况进展会计处置〔返还、优惠续租、留购〕二、承租人的会计处置1/22/202432〔1〕返还租赁资产借：长期应付款---应付融资租赁款累计折旧贷：固定资产---融资租入固定资产二、承租人的会计处置留意：①存在承租人担保余值及支付的其他费用与不存在的区别②假设有清理费用发生，计入“营业外支出〞。

1/22/202433存在承租人担保余值及支付的其他费用二、承租人的会计处置F=支付的租金之和+担保余值+支付的其他费用借：长期应付款---应付融资租赁款累计折旧贷：固定资产---融资租入…银行存款〔支付的其他费用〕不存在承租人担保余值及支付的其他费用借：累计折旧贷：固定资产---融资租入固定资产1/22/202434〔2〕留购租赁资产①支付购价款借：长期应付款---应付融资租赁款贷：银行存款②结转自有固定资产借：固定资产---自有固定资产贷：固定资产---融资租入固定资产二、承租人的会计处置1/22/202435〔3〕优惠续租租赁资产①承租人续租，那么应视同该项租赁不断存在而作出相应的会计处置。②承租人没有续租支付违约金：借：营业外支出贷：银行存款8、举例〔例3、例4〕二、承租人的会计处置1/22/202436[例3]假设2007年12月10日，A公司与B公司签署了一份租赁合同。合同主要条款如下：〔1〕租赁标的物：消费设备〔2〕租赁期：2021.1.1—2021.12.31，4年。〔3〕租金支付：自租赁开场日每年年末支付租金800万元。〔4〕消费设备在2021年1月1日的公允价值为3100万元。〔5〕租赁期届满时，该消费设备的估计余值为400万元，其中A公司担保的余值为300万元，未担保的余值为100万元。〔6〕A公司发生的初始直接费用5万元。1/22/202437〔7〕该消费设备的履约本钱均由A公司负担，估计每年12万元，以银行存款支付。〔8〕租赁合同规定的年利率为6%。〔9〕该消费设备估计尚可运用年限为5年，期满无残值，且租赁资产在开场租赁前已运用年限未超越该资产全新时可运用年限的大部分。承租人采用直线法计提折旧，采用实践利率法计算并确认当期的融资费用。〔10〕2021年和2021年，A公司每年按销售收入的5%向B公司支付运营分享收入。假定2021年和2021年A公司实现的销售收入分别为100万元和110万元。要求：根据上述资料，判别租赁类型，进展相应的计算，并编制与A公司有关的会计处置。1/22/202438〔1〕租赁开场日，计算有关金额①最低租赁付款额〔F〕=各期租金之和+A公司担保的余值=800×4+300=3500万元②F的现值=800×〔P/A，4，6%〕+300×〔P/F，4，6%〕=3009.71万元F的现值=3009.71万元＜3100元③租赁资产入账价值为该项租赁资产F的现值3009.71万元④未确认融资费用=3500-3009.71=490.29万元1、租赁开场日，判别租赁类型，计算有关金额1/22/202439〔2〕租赁开场日，判别租赁类型本例中租赁资产的一切权不转移，但租赁期占租赁资产尚可运用寿命的80%〔即4/5=80%〕，大于75%，符合融资租赁的第3条规范；另外，最低租赁付款额的现值为3009.71万元大于租赁开场日租赁资产公允价值的90%〔即3100×90%=2790万元〕，符合第4条判别规范。因此，这项租赁该当认定为融资租赁。1/22/2024402、租赁期开场日的会计处置借：固定资产---融资租入固定资产3014.71未确认融资费用490.29贷：长期应付款---应付融资租赁款3500银行存款51/22/2024413、各期末支付租金，并分摊未确认融资费用①各期末支付租金的会计处置〔以2021.12.31为例〕借：长期应付款---应付融资租赁款800贷：银行存款800②分摊未确认融资费用分摊率=租赁合同规定年利率6%。未确认融资费用分摊额的计算：1/22/202442每期未确认融资费用摊销=期初应付本金余额×实践利率

未确认融资费用各年分摊额的计算〔见表5-1〕1/22/202443年份确认的融资费用（元）2008年末1434175.562010年末1040226.092011年末622672.35合计4902900分录：〔以2021年12月31日为例〕借：财务费用1805826贷：未确认融资费用18058261/22/202444〔5〕月计提折旧的会计处置年折旧额=〔3014.71-300〕/4=678.68万元月折旧额=678.68/12=56.56万元借：制造费用56.56贷：累计折旧56.561/22/202445〔6〕每年支付履约本钱的会计处置借：制造费用120000贷：银行存款120000〔7〕支付或有租金的会计处置2021年：借：销售费用50000贷：银行存款500002021年：借：销售费用55000贷：银行存款550001/22/202446〔8〕租赁期届满返还租入资产的会计处置借：长期应付款---应付融资租赁款300累计折旧2714.71贷：固定资产---融资租入固定资产3014.711/22/202447[例4]假设2007年12月31日，A公司与B公司签署了一份租赁合同。合同主要条款如下：〔1〕租赁标的物：塑钢机。〔2〕租赁期：2021.1.1—2021.12.31.，共36个月。〔3〕租金支付：自租赁开场日每隔6个月于月末支付租金150000元。〔4〕该机器的保险、维护等费用〔履约本钱〕均由A公司负担，估计每月10000元。〔5〕机器在2021年1月1日的公允价值为700000元。1/22/202448〔6〕租赁合同规定的利率为7%〔6个月利率〕。〔7〕该机器的估计运用寿命为5年，期满无残值。承租人采用平均年限法计提折旧。〔8〕租赁期届满时，A公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。要求：根据上述资料，判别租赁类型，并进展相应的计算与A公司的会计处置。1/22/202449〔1〕租赁开场日，判别租赁类型本例存在优惠购买选择权，且优惠购买价款100元远低于行使优惠购买选择权日租赁资产公允价值80000万元〔0.125%〕，据此可判别，购买价钱远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，所以在2021年1月1日就可以合理确定A公司将会行使这种选择权，符合融资租赁的第2条规范；另外，最低租赁付款额的现值为715116.6元〔计算过程见后〕大于租赁资产公允价值的90%，即630000元〔700000×90%〕，符合第4条判别规范。因此，这项租赁该当认定为融资租赁。1/22/202450〔2〕租赁开场日，计算并确认有关金额①最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额=150000×6+100=900100元②最低租赁付款额的现值=150000×〔P/A，6，7%〕+100×〔P/F，6，7%〕=715116.6元最低租赁付款额的现值=715116.6元>700000元③租赁资产入账价值为该项资产公允价值700000元④未确认融资费用=900100-700000=200100元1/22/202451〔3〕租赁期开场日的会计处置借：固定资产---融资租入固定资产700000未确认融资费用200100贷：长期应付款---应付融资租赁款9001001/22/202452〔4〕各期末支付租金，并分摊未确认融资费用①各期末支付租金〔以2007年6月30日为例〕借：长期应付款---应付融资租赁款150000贷：银行存款150000②分摊未确认融资费用由于租赁资产入账价值为公允价值，此应重新计算未确认融资费用分摊率。最低租赁付款额的现值=租赁资产公允价值150000〔P/A，6，r〕+100〔P/F，6，r〕=7000001/22/202453现值利率715116.67%700000r6935138%查表得：用插值法计算得：r=7.7%未确认融资费用分摊额的计算〔同前〕：1/22/202454年份确认的融资费用（元）2008.6.30539002008.12.3146500.32009.6.3038530.82…………合计200100分录：〔以2021年6月30日为例〕借：财务费用53900贷：未确认融资费用539001/22/202455〔5〕月计提折旧的会计处置年折旧额=700000/5=140000元月折旧额=140000/12=11666.67元借：制造费用11666.67贷：累计折旧11666.67〔6〕每月支付履约本钱的会计处置借：制造费用10000贷：银行存款100001/22/202456〔7〕租赁期届满的会计处置行使购买选择权：借：长期应付款---应付融资租赁款100贷：库存现金100租入资产转为自有资产：借：固定资产——消费用固定资产700000贷：固定资产——融资租入固定资产7000001/22/202457[例5]假设2007年12月1日，A公司与B租赁公司签署了一份租赁合同。合同主要条款如下：〔1〕租赁标的物：消费设备，2007年12月31日运抵A公司。〔2〕租赁期：2021.1.1—2021.12.31.，共3年。〔3〕租金支付：自租赁开场日每年年初支付租金27万元。〔4〕租赁期届满时，该消费设备的估计余值为11.7万元，其中A公司担保的余值为10万元，未担保的余值为1.7万元。〔5〕该机器的保险、维护等费用〔履约本钱〕均由A公司负担，估计每年1万元。〔6〕该机器在2021年1月1日的公允价值为83.5万元。1/22/202458〔7〕租赁合同规定的利率为6%〔年利率〕。〔8〕该机器的估计运用寿命为6年，期满无残值。承租人采用年数总和法计提折旧。〔9〕租赁期届满时，A公司返还该设备。要求：根据上述资料，判别租赁类型，并进展相应的计算与A公司的会计处置。〔期数是2、利率为6%的普通年金现值系数为1.833；期数为3，利率为６％的复利现值系数为０.84。〕1/22/202459〔1〕租赁开场日，判别租赁类型F的现值=27+27×1.833+10×.84=84.891万元租赁资产公允价值的90%=83.5×90%=75.15万元由于，F的现值＞租赁资产公允价值的90%，符合第4条判别规范。因此，这项租赁该当认定为融资租赁。1/22/202460〔2〕租赁开场日，计算并确认有关金额①最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保余值=270000×3+100000=910000元②最低租赁付款额的现值=848910>835000③租赁资产入账价值为该项资产公允价值835000元④未确认融资费用=910000-835000=75000元1/22/202461〔3〕租赁期开场日的会计处置借：固定资产---融资租入固定资产835000未确认融资费用75000贷：长期应付款---应付融资租赁款9100001/22/202462〔4〕各期初支付租金〔以2021年1月1日为例〕借：长期应付款---应付融资租赁款270000贷：银行存款270000〔5〕各期末分摊未确认融资费用由于租赁资产入账价值为公允价值，所以应重新计算未确认融资费用分摊率。最低租赁付款额的现值=租赁资产公允价值27+27〔P/A，2，r〕+10〔P/F，3，r〕=83.5r=7.53%1/22/202463计算每年末确认的未确认融资费用2021年末=42545元2021年末=25417元2021年末=75000-42545-25417=7038元分录：〔以2021年12月31日为例〕借：财务费用42545贷：未确认融资费用425451/22/202464〔6〕计提折旧的会计处置2021年折旧额=〔83.5-10〕×3/6=36.75万元2021年折旧额=〔83.5-10〕×2/6=24.5万元2021年折旧额=〔83.5-10〕×1/6=12.25万元借：制造费用贷：累计折旧1/22/202465〔7〕每年支付履约本钱的会计处置借：制造费用10000贷：银行存款100001/22/202466〔8〕租赁期届满返还资产的会计处置借：长期应付款---应付融资租赁款100000累计折旧735000贷：固定资产——融资租入固定资产8350001/22/202467第三节出租人对融资租赁

的会计处置一、主要涉及的问题：租赁开场日租赁债务确实认；初始直接费用的会计处置；未实现融资收益分配的会计处置；租金逾期未能收回情况下的会计处置；应收融资租赁款坏账预备的计提；未担保余值发生减少的会计处置；或有租金的会计处置；租赁期届满时的会计处置等1/22/202468〔一〕主要账户的设置“长期应收款——应收融资租赁款〞“融资租赁资产〞“未担保余值〞“未实现融资收益〞“租赁收入——融资租赁收入〞“坏账预备〞二、出租人的会计处置1/22/202469二、出租人的会计处置〔二〕会计处置1、租赁开场日〔1〕判别租赁类型租赁资产的一切权转移购价≤行使选择权时租赁资产公允价值的5%租赁期≥租赁资产尚可运用年限的75%〔前提条件〕最低租赁收款额的现值≥租赁资产公允价值的90%〔前提条件〕承租人运用1/22/202470二、出租人的会计处置〔2〕计算S、未实现融资收益、S的现值各期租金之和+承租人担保的余值+支付的其他费用S=F+与两方无关的第三方担保余值各期租金之和+优购价+支付的其他费用S的现值未实现融资收益=S+未担保余值-租赁资产公允价值1/22/202471二、出租人的会计处置〔3〕计算租赁内含利率S的现值+未担保余值的现值=租赁资产公允价值+初始直接费用2、租赁期开场日借：长期应收款——应收融资租赁款〔S+初始直接费用〕未担保余值贷：融资租赁资产〔公允价值〕未实现融资收益银行存款〔初始直接费用〕1/22/202472二、出租人的会计处置3、各期收到租金，并分摊未实现融资收益①每期收到租金借：银行存款贷：长期应收款---应收融资租赁款②每期分摊未实现融资收益分摊方法：实践利率法分摊率=租赁内含利率借：未实现融资收益贷：租赁收入——融资租赁收入1/22/202473二、出租人的会计处置4、计提坏账预备〔1〕每年末：应收本金×坏账计提率〔“应收融资租赁款〞-“未实现融资收益〞〕借：资产减值损失贷：坏账预备——应收融资租赁款1/22/202474〔2〕发生坏账时借：坏账预备贷：长期应收款——应收融资租赁款〔3〕转销的坏账又收回借：长期应收款——应收融资租赁款贷：坏账预备借：银行存款贷：长期应收款——应收融资租赁款1/22/2024755、或有租金或有租金该当在实践发生时计入当期损益借：银行存款贷：租赁收入——融资租赁收入6、未担保余值发生减少〔添加不处置〕1/22/202476有证听阐明未担保余值曾经减少的，该当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。已确认损失的未担保余值得以恢复的，该当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。1/22/202477二、出租人的会计处置〔1〕年末、出租人的未担保余值估计可收回金额低于账面价值的差额减值额：借：资产减值损失贷：未担保余值减值预备同时，减值额与未担保余值减值额的现值〔租赁投资净额的减少额〕的差额：借：未实现融资收益贷：资产减值损失〔2〕假设已确认损失的未担保余值得以恢复，应在原已确认的损失金额内转回。作相反的会计分录。1/22/202478二、出租人的会计处置8、租赁期届满〔1〕收回资产①存在担保余值，不存在未担保余值借：融资租赁资产贷：长期应收款---应收融资租赁款〔担保余值〕假设担保余值发生减值借：其他应收款——承租人贷：营业外收入1/22/202479二、出租人的会计处置②存在担保余值，存在未担保余值收回租赁资产时：借：融资租赁资产贷：长期应收款——应收融资租赁款未担保余值假设收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值，那么应向承租人收取价值损失补偿金：借：其他应收款——承租人贷：营业外收入1/22/202480二、出租人的会计处置③存在未担保余值，不存在担保余值借：融资租赁资产贷：未担保余值④不存在担保余值，也不存在未担保余值〔出租人无需作会计处置，只需作相应的备查登记〕

1/22/202481〔2〕承租人留购租赁资产收到价款：借：银行存款贷：长期应收款——应收融资租赁款假设存在未担保余值：借：营业外支出——处置固定资产净损失贷：未担保余值1/22/202482二、出租人的会计处置〔3〕优惠续租租赁资产假设承租人行使优惠续租选择权，那么出租人应视同该项租赁不断存在而作出相应的会计处置。假设租赁期届满承租人没有续租，根据租赁合同规定应向承租人收取违约金时：借：其他应收款——承租人贷：营业外收入1/22/202483[例5]仍用例3中的相关资料，假定B公司〔出租人〕支付的初始直接费用4万元，坏账计提率为0.5%，采用实践利率法分配未实现融资收益。要求：根据资料，判别租赁类型，进展相应的计算，并编制与B公司有关的会计处置。1/22/202484〔1〕租赁开场日，判别租赁类型本例中租赁资产的一切权不转移，但租赁期占租赁资产尚可运用寿命的80%〔即4/5=80%〕，大于75%，符合融资租赁的第3条规范；另外，最低租赁收款额的现值为3009.71万元〔计算过程见后〕大于租赁开场日租赁资产公允价值的90%〔即3100×90%=2790万元〕，符合第4条判别规范。因此，这项租赁该当认定为融资租赁。1/22/202485〔2〕租赁开场日，计算并确认有关金额①S=各期租金之和+A公司担保的余值=800×4+300=3500万元②S的现值=800×〔P/A，4，6%〕+300×〔P/F，4，6%〕=3009.71万元③未实现融资收益=〔S+未担保余值〕-租赁资产公允价值=〔3500＋100〕-3100=500万元1/22/202486④计算租赁内含利率iS的现值+未担保余值的现值=租赁资产公允价值+B公司初始直接费用800×〔P/A，4，i〕+300×〔P/F，4，i〕+100×〔P/F，4，i〕=3100+4现值（万元）利率3088.926%3104i

3165.885%经查表i=5.8%1/22/202487〔3〕租赁期开场日的会计处置借：长期应收款---应收融资租赁款3504未担保余值100贷：融资租赁资产3100未实现融资收益500银行存款41/22/202488〔4〕各期末收到租金，并分摊确认未实现融资收益①各期末收到租金的会计处置〔以2021年12月31日为例〕借：银行存款800贷：长期应收款---应收融资租赁款800②每期分摊并确认未实现融资收益分摊率=租赁内含利率5.8%。1/22/202489未实现融资收益分摊表〔实践利率法〕

2021年1月1日单位：元日期租金确认的融资收入租赁投资净额减少额租赁投资净额余额①②③

=期初⑤×5.8%④=②-③⑤=期末⑤-④2008/1/1310400002008/12/31800000018003206199680248403202009/12/3180000001440738.566559261.4418281058.562010/12/3180000001060301.46939698.611341359.962011/12/318000000658640.04*7341359.96*4000000合计3200000050000002704000040000001/22/202490每月分摊并确认未实现融资收益的会计处置〔以2021年12月31日为例〕1800320/12=150026.67元借：未实现融资收益150026.67贷：租赁收入150026.671/22/202491〔5〕计提坏账预备的会计处置每年末根据应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分〔在金额上等于本金的部分〕合理计提坏账预备。2021年末：[〔35040000-8000000〕-〔500-1800320〕]×0.5%=119201.6元2021年末：[〔35040000-16000000〕-〔500-1800320-1440738.56〕]×0.5%=86405.29元2021年末：[〔35040000-24000000〕-〔500-1800320-1440738.56-1060301.4〕]×0.5%=51906.8元2021年末：0

1/22/202492每年末根据以上计算和“坏账预备——应收融资租赁款〞账户余额分析，做合理计提坏账预备的会计处置〔以2021年12月31日为例〕：借：资产减值损失119201.6贷：坏账预备119201.6〔6〕或有租金的会计处置2007年12月31日，收取运营分享收入50000元。借：应收账款50000贷：租赁收入500002021年12月31日，收取运营分享收入55000元。借：应收账款55000贷：租赁收入550001/22/202493〔7〕租赁期届满收回租入资产的会计处置借：融资租赁资产404贷：长期应收款---应收融资租赁款304未担保余值1001/22/202494三、相关会计信息的披露〔一〕承租人资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，分别长期负债和一年内到期的长期负债进展列示。

附注中，披露与融资租赁有关的以下信息：〔1〕各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。〔2〕资产负债表日后延续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。〔3〕未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。1/22/2024952、出租人资产负债表中，将应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额，作为长期债务列示。附注中，披露与融资租赁有关的以下信息：〔1〕资产负债表日后延续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额，以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额。〔2〕未实现融资收益的余额，以及分配未实现融资收益所采用的方法。三、相关会计信息的披露1/22/202496一、售后租回买卖的定义售后租回是指卖主将一项资产出卖后又将同一资产从买主租回的业务，习惯上称之为“回租〞。第四节售后租回买卖的会计处置卖主自购或外购的资产承租人买主出租人1/22/202497二、售后租回买卖构成融资租赁的会计处置会计处置原那么在销售时应将售价与资产账面价值的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进展分摊，作为折旧费用的调整。售价与资产账面价值的差额应经过“递延收益——未实现售后租回损益(融资租赁)〞科目进展核算第四节售后租回买卖的会计处置1/22/202498[例5-13]假定A公司在2007年1月1日将本钱为7500万元的设备以9000万元的价钱出卖给B公司，并立刻以同样的价钱将其租回，所签署的租赁协议有关条款如下：〔1〕租赁期为15年，要求承租人在每年年初等额支付租金，每期租金支付额为1000万元。〔2〕设备的公允价值为9000万元，经济寿命为15年。〔3〕一切运用本钱有承租人支付。〔4〕承租人采用的折旧方法为直线法。〔5〕出租人的租赁内含利率为6.5%。〔6〕经过计算，最低租赁付款额的现值为10014万元。〔一〕售价高于资产账面价值1/22/202499〔一〕承租人〔卖主〕A公司2007年的会计处置：第一步，租赁开场日。1、判别租赁类型租赁期超越租赁资产尚可运用寿命的75%，实践已到达100%，符合融资租赁的第3条规范；而且最低租赁付款额的现值为10014万元超越租赁资产公允价值〔9000万元〕的90%，符合融资租赁的第4条规范，所以，此项租赁可认定为融资租赁。2、确认有关金额最低租赁付款额〔F〕=1000×15=15000万元F的现值=10014万元＞租赁资产公允价值9000万元租赁资产的入账价值为9000万元。未确认融资费用=15000-9000=6000万元1/22/2024100第二步，计算未实现售后租回损益。未实现售后租回损益=销售价钱-资产的账面价值=销售价钱-〔资产的账面原价-累计折旧〕=9000-7500=1500万元在折旧期内按折旧进度〔本例为直线法〕分摊未实现售后租回损益。每年应分摊未实现售后租回损益=〔9000-7500〕/15=100万元。1/22/2024101第三步，分摊未确认融资费用。假设以F的现值为租赁资产的入账价值，那么按折现率分摊未确认融资费用；假设以租赁资产公允价值为租赁资产的入账价值，那么按重新计算的分摊率分摊未确认融资费用。因本例中承租方采用该项资产公允价值入账，那么未确认融资费用的分摊率经重新计算为8.5%，未确认融资费用分摊表见表5-4所示。1/22/2024102表5-4未确认融资费用分摊表

单位：万元

日期年应付租金确认的融资费用负债本金的偿还未偿还的负债本金2007年1月1日90002007年1月1日1000---1000*80002007年12月31日680（8000×8.5%）32076801/22/2024103第四步，会计处置。1、2007年1月1日销售资产时〔1〕借：银行存款9000贷：递延收益——未实现售后租回损益1500固定资产清理7500〔2〕借：固定资产清理7500贷：固定资产——自有固定资产7500〔3〕借：固定资产——融资租入固定资产9000未确认融资费用6000贷：长期应付款——应付融资租赁款150001/22/20241042、2007年1月1日交付第一期租赁款时借：长期应付款——应付融资租赁款1000贷：银行存款10003、2007年12月31日计提折旧时年折旧额=9000/15=600万元月折旧额=600/12=50元借：制造费用等50贷：累计折旧501/22/20241054、2007年12月31日摊销递延收益时借：递延收益1000000贷：制造费用等10000005、2007年12月31日分摊未确认融资费用时借：财务费用680贷：未确认融资费用6802007年以后每年的会计处置略。1/22/2024106〔二〕出租人〔买主〕B公司2007年会计处置：第一步，租赁开场日1、判别租赁类型，与承租人类似略。2、确认有关金额最低租赁收款额〔S〕=1000×15=15000万元未确实现融资收益=15000-9000=6000万元第二步，分摊未实现融资收益未实现融资收益分摊表见表5-5所示。1/22/2024107表5-5未实现融资收益分摊表

单位：万元日期年应收租金确认的租赁收入租赁投资净额的收回未收回的租赁投资净额2007年1月1日90002007年1月1日1000---1000*80002007年12月31日520（8000×6.5%）48075201/22/2024108第三步，会计处置1、2007年1月1日购买时〔1〕借：融资租赁资产9000贷：银行存款9000〔2〕借：长期应收款15000贷：融资租赁资产9000未实现融资收益60002、2007年1月1日收到第一期租赁款时借：银行存款1000贷：长期应收款10001/22/20241093、2007年12月31日分摊未实现融资收益时出租方分摊率为租赁内含利率6.5%。8000×6.5%=520万元。借：未实现融资收益520贷：租赁收入5202007年以后的会计处置略。1/22/2024110售后租回买卖构成融资租赁的会计处置会计处置原那么在销售时应将售价与资产账面价值的差额予以递延.1/22/2024111〔二〕售价低于资产账面价值“递延收益——未实现售后租回损益〞，分录方向相反。10借：银行存款递延收益——未实现售后租回损益贷：固定资产清理1/22/2024112三、售后租回构成运营租赁的会计处置〔一〕售后租回买卖构成一项运营租赁，售价高于资产公允价值。1、无确凿证听阐明此买卖是按照公允价值达成，售价与资产账面价值的差额予以递延。P412【例21-8】假设20×6年1月1日，甲公司将全新市价为95万元办公设备一台，按照100万元的价钱售给乙公司，该设备20×6年1月1日的账面价值为90元，并立刻签署了一份租赁合同，租期为4年，每年年末支付租金20元。1/22/2024113卖主的会计处置：第一步，判别租赁类型。根据资料分析，该项租赁属于运营租赁。第二步，计算未实现售后租回损益。未实现售后租回损益＝售价-资产的账面价值＝100-90＝10(万元)第三步，在租赁期内按租金支付比例分摊未实现售后租回损益〔每年2.5万元=10×25%〕

1/22/2024114第四步，会计分录。(1)20×6年1月1日，向乙公司出卖办公设备。借：银行存款1000000贷：固定资产清理900000递延收益——未实现售后租回损益(经)100000(2)20×6年1月1日，结转出卖固定资产的本钱。借：固定资产清理