第九章 成本会计学 变动成本法、标准成本法和作业成本法

成本会计学第九章变动本钱法、规范本钱法和作业本钱法教学目的和要求明确变动本钱法、规范本钱法和作业本钱法都能提供什么样的本钱信息，以及这些本钱信息在企业运营管理决策和本钱控制中的作用了解和掌握上述三种方法的根本内容和详细操作程序1/22/20242本章内容第一节变动本钱法第二节规范本钱法第三节作业本钱法1/22/20243第一节变动本钱法固定本钱总额O业务量业务量与固定本钱总额的关系单位固定本钱O业务量业务量与单位固定本钱的关系一、本钱〔费用〕按习性的分类本钱习性，是指本钱〔费用〕与业务量之间的关系。〔一〕固定本钱〔固定费用〕固定本钱，是指在一定时期和一定业务量范围内，其总额保持不变的本钱。但单位固定本钱〔单位固定费用〕却随着业务量的变动而成反比例的变动。1/22/20244变动本钱总额O业务量业务量与变动本钱总额的关系单位变动本钱O业务量业务量与单位变动本钱的关系〔二〕变动本钱〔变动费用〕变动本钱，是指在一定时期和一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动而成正比例变动的本钱。但变动本钱总额〔变动费用总额〕却坚持不变。1/22/20245y本钱O业务量x总本钱习性模型图bxay=a+bx〔三〕总本钱习性模型总本钱＝固定本钱总额＋变动本钱总额＝固定本钱总额＋单位变动本钱×业务量总本钱方程式：y＝a+bx1/22/20246二、混合本钱及其分解〔一〕混合本钱的种类：半变动本钱〔半变动费用〕半固定本钱〔半固定费用〕本钱O业务量半变动本钱习性图本钱O业务量半固定本钱习性图变动本钱固定部分半变动本钱半固定本钱1/22/20247〔二〕混合本钱的分解方法：1合同确认法；2技术测定法；3历史本钱分析法：〔1〕高低点法：单位变动本钱b=〔业务量最高期的混合本钱-业务量最低期的混合本钱〕/〔最高业务量-最低业务量〕固定本钱a=业务量最高〔低〕期混合本钱-最高〔低〕业务量×单位变动本钱例：P261例9—1。〔2〕分布图法：先在坐标图上标出各期的本钱点，再经目测画出可以反映其趋势的直线，后计算固定本钱a、单位变动本钱b和总本钱方程式y＝a+bx。例：P262例9—2。〔3〕回归直线法：运用最小二乘法原理计算固定本钱a、单位变动本钱b和总本钱方程式y＝a+bx。例：P262例9—3。1/22/20248三、变动本钱法的特点变动本钱法与完全本钱法有如下不同：〔一〕在本钱划分和产品本钱内容上的不同。制造本钱管理费用期间费用销售费用期间本钱产品本钱直接资料制造费用直接人工完全本钱法下本钱划分与产品本钱内容关系图财务费用1/22/20249

变动本钱直接人工变动制造本钱变动制造费用变动期间费用产品本钱固定制造费用固定期间费用直接资料固定本钱期间本钱变动本钱法下本钱划分与产品本钱内容关系图1/22/202410例：P266例9—4。〔二〕在产废品和在产品估价上的不同。例：P267例9—5。〔三〕盈亏计算上的不同：1、盈亏计算过程和结果的不同；2、分期损益计算和结果的不同。例：P268例9—6。1/22/202411四、变动本钱法的优点和局限性〔一〕变动本钱法的优点1、有利于进展本量利分析和短期决策。2、有利于加强本钱控制和本钱分析。可以把由产量变动所引起的本钱升降，同由于本钱控制任务的好坏而呵斥的本钱升降清楚地域别开来；便于本钱责任的归属和业绩的评价；3、能促使管理部门注重销售，防止盲目消费。4、可以简化产品本钱的计算。

1/22/202412〔二〕变动本钱法的局限性1、不符合传统本钱概念的要求。2、不能顺应长期决策的需求。3、不便于价钱决策。4、改用变动本钱法时会影响有关方面的利益。5、变动本钱与固定本钱的划分比较困难。1/22/202413第二节规范本钱法一、规范本钱法概述〔一〕规范本钱法的特点1、预先制定按本钱工程计算的规范本钱。2、按规范本钱进展本钱核算并入账。3、计算各本钱工程实践本钱与规范本钱的各种差别；设立各种本钱差别科目归集各种差别，并借以对产品本钱进展控制和考核。

1/22/202414〔二〕规范本钱的种类〔1〕理想规范本钱〔2〕正常规范本钱〔3〕现实规范本钱〔三〕规范本钱的作用是有效进展本钱控制的根据有利于责任会计的推行是运营决策的重要根据采用规范本钱对在产品、产废品和销货本钱进展计价，能够会简化本钱核算的账务处置任务1/22/202415二、规范本钱的制定规范本钱的制定需由会计部门会同采购部门、消费部门、技术部门及其它有关部门共同完成。〔一〕直接资料规范本钱的制定直接资料规范本钱=直接资料用量规范×直接资料价钱规范〔二〕直接人工规范本钱的制定规范工资率=规范工资总额/规范总工时直接人工规范本钱=工时规范×规范工资率1/22/202416〔三〕制造费用规范本钱的制定1.变动制造费用规范本钱的制定变动制造费用规范分配率=变动制造费用预算总额/规范总工时变动制造费用规范本钱=工时规范×变动制造费用规范分配率2.固定制造费用规范本钱的制定固定制造费用规范分配率=固定制造费用预算总额/规范总工时固定制造费用规范本钱=工时规范×固定制造费用规范分配率〔四〕规范本钱卡就不同种类、不同规格的产品，编制规范本钱卡。例9—12，P2771/22/202417三、本钱差别的计算分析〔一〕直接资料本钱差别的计算与分析P278〔二〕直接人工本钱差别的计算与分析P279〔三〕变动制造费用差别的计算与分析P281〔四〕固定制造费用差别的计算与分析P2821/22/202418〔一〕直接资料本钱差别的计算与分析P278直接资料本钱差别，是指一定产品产量的直接资料实践本钱与直接资料规范本钱之间的差额。直接资料本钱差别，由直接资料价钱差别和直接资料用量差别两部分组成。直接资料价钱差别=〔实践价钱×实践用量〕-〔规范价格×实践用量〕=〔实践价钱-规范价钱〕×实践用量直接资料用量差别=〔规范价钱×实践用量〕-〔规范价格×规范用量〕=〔实践用量-规范用量〕×规范价钱1/22/202419〔二〕直接人工本钱差别的计算与分析P279直接人工本钱差别，是指一定产品产量的直接人工实践本钱与直接人工规范本钱之间的差额。直接人工本钱差别，由直接人工工资率差别和直接人工效率差别两部分组成。直接人工工资率差别=〔实践工资率×实践工时〕-〔标准工资率×实践工时〕=〔实践工资率-规范工资率〕×实践工时直接人工效率差别=〔规范工资率×实践工时〕-〔规范工资率×规范工时〕=〔实践工时-规范工时〕×规范工资率

1/22/202420〔三〕变动制造费用差别的计算与分析P281变动制造费用差别，是指一定产品产量的实践变动制造费用与规范变动制造费用之间的差额。变动制造费用差别，由变动制造费用耗费差别和变动制造费用效率差别两部分组成。变动制造费用耗费差别＝〔实践分配率×实践工时〕－〔规范分配率×实践工时〕＝〔实践分配率－规范分配率〕×实践工时变动制造费用效率差别＝〔规范分配率×实践工时〕－〔规范分配率×规范工时〕＝〔实践工时－规范工时〕×规范分配率1/22/202421〔四〕固定制造费用差别的计算与分析P282固定制造费用差别，是指一定期间的实践固定制造费用与规范固定制造费用之间的差额。固定制造费用差别=实践固定制造费用-实践产量规范固定制造费用=实践固定制造费用-实践产量×工时规范×规范费用分配率=实践固定制造费用-实践产量规范工时×规范费用分配率固定制造费用的本钱差别分析方法主要有：两差别分析法和三差别分析法1/22/2024221、两差别分析法将固定制造费用本钱差别分为耗费差别和能量差别两种本钱差别。固定制造费用耗费差别=实践固定制造费用-方案固定制造费用=实践固定制造费用-方案产量×工时规范×规范费用分配率=实践固定制造费用-方案产量规范工时×规范费用分配率固定制造费用能量差别=〔方案产量规范工时-实践产量规范工时〕×规范费用分配率1/22/2024232、三差别分析法将固定制造费用本钱差别区分为耗费差别、才干差别和效率差别三种本钱差别。固定制造费用耗费差别=实践固定制造费用-方案固定制造费用固定制造费用才干差别=〔方案产量规范工时-实践产量规范工时〕×规范费用分配率固定制造费用效率差别=〔实践产量实践工时-实践产量规范工时〕×规范费用分配率三差别分析法的才干差别与效率差别之和，等于两差别分析法的能量差别。1/22/202424四、规范本钱的账务处置〔一〕规范本钱法账务处置的特点1、〔1〕“在产品〞、“产废品〞等账户可以只登记规范本钱；〔2〕设置各种本钱差别账户，分别核算各种差别。2、会计期末对本钱差别进展处置一种方法是将本期的各种本钱差别，按规范本钱的比例分配给期末在产品、期末库存产废品和本期已售产品。另一种方法是将本期发生的各种差别全部计入当期损益。〔二〕账务处置举例〔略〕1/22/202425五、规范本钱法与定额本钱法的比较两者的主要区别有：〔1〕定额法要计算产品的实践本钱，而在规范本钱法下，普通只计算产品的规范本钱，不计算产品的实践本钱。〔2〕在定额法下，对本钱差别的核算较为简单，只核算各本钱工程的本钱差别，且不为各种本钱差别单独设置会计科目，而是与定额本钱在同一本钱明细账中进展核算。〔3〕在定额法下，要将本钱差别在各种产品之间、完工产品与在产品之间进展分配；在规范本钱法下，企业普通将各种本钱全部计入当期损益。1/22/202426第三节作业本钱法一、作业本钱法产生的时代背景〔作业本钱法改动了对间接费用的归集和分配〕。二、作用本钱法的根本概念〔一〕作业——为了提供一定产量的产品或劳务所耗费的人力、技术、原资料、方法和环境的集合体〔二〕作业链——一系列有序作业的集合体。价值链——作业链的价值〔本钱〕表现。〔三〕本钱动因——决议本钱发生的那些重要活动或事项。本钱动因可分为资源动因和作业动因。资源动因——资源被作业耗费的缘由及方式。作业动因——作业被产品〔包括劳务〕耗费的缘由及方式。1/22/202427三、作业本钱法的根本原理和普通程序〔一〕作业本钱法的根本原理传统本钱计算方法制造费用第一步：按消费部门归集制造费用第二步：按数量根底分配率分配制造费用A部门B部门C部门D部门数量根底分配率分配率D分配率C分配率B分配率A产品或产品线1/22/202428作业本钱法：制造费用作业根底本钱库第一步：按不同作业的耗费归集分配制造费用第二步：按作业本钱动因分配率分配制造费用A库B库C库D库作业本钱动因分配率分配率分配率