第十三章财务会计报告(新)

第十三章财务会计报告第四节一切者权益变动表第二节资产负债表第一节财务会计报告概述第三节损益表第七节财务目的的计算与评价第五节现金流量表第六节财务报表附注2024/1/221第十三章财务会计报告学习目的本章着重引见财务报表的编制原理经过本章的学习，应该：了解财务报表的意义熟练掌握资产负债表、利润表、现金流量表和一切者权益变动表的编制方法认识报表附注的重要性熟习附注披露的主要内容2024/1/222第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的内容及报表种类〔一〕财务会计报告的含义财务会计报告，简称财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务情况和某一会计期间的运营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告〔二〕财务报告的组成内容及报表种类资产负债表〔财务情况〕资产负债一切者权益利润表〔运营成果〕收入费用利润现金流量表〔现金流量〕现金流入现金流出②会计报表附注③相关信息或资料①会计报表①会计报表会计报表，也称财务报表，是企业用以提供会计信息的表格。按照效力对象可分为对内报表和对外报表两种。一切者权益变动表〔一切者权益〕权益添加权益减少②会计报表附注会计报表附注是会计报表的重要组成部分。是对企业的根本情况、报表的编制根底、遵照企业会计准那么情况等的阐明，以及对报表中重要工程的阐明。以便于会计报表的运用者了解会计报表的内容。

③相关信息或资料与会计报表的编制相关的其他信息或资料。财务会计报表的分类中期财务报表年度财务报表财务报表月报半年报季报静态报表动态报表反映的经济内容资产负债表利润表一切者权益变动表现金流量表编制单位个别财务报表合并财务报表编制时间编制时间编报时间报送对象内部报表外部报表二、财务会计报告的目的-—“受托责任观〞与“决策有用观〞

我国<企业会计准那么—根本准那么>确立的财务报告目的是，向财务会计报告运用者提供与其财务情况、运营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告运用者做出经济决策。这里的运用者包括投资者、债务人、政府及其有关部门和社会公众等其他利益关系人。可见，我国根本准那么对会计目的的界定交融了决策有用观和受托责任观的主要观念。1有助于投资者和债务人作出投资和信贷决策2有助于了解和评价受托责任的履行情况4有助于国家进展宏观调控和优化资源配置3有助于企业改善运营管理和提高经济效益作用第一节财务会计报告概述三、财务报告的作用三、会计报表的编制要求〔财务情况〕报送及时计算准确客观真实内容完好手续齐备资产负债表〔财务情况〕资产负债表是反映企业在某一特定日期财务情况的会计报表。属于典型的静态会计报表。第二节资产负债表第二节资产负债表资产负债表的作用：协助企业了解所掌握的的经济资源及资源分布的构造；反映企业的资金来源构成；了解企业的财务虚力、偿债才干和支付才干；反映企业资金构造的变化情况及财务情况的开展趋势。一、资产负债表的含义和作用流动资产非流动资产流动负债非流动负债实收资本、资本公积盈余公积、未分配利润〔一〕资产负债表的内容二、资产负债表的内容与格式负债资产一切者权益第二节资产负债表〔二〕资产负债表的格式1.资产负债表由表头、表身和表尾等部分组成。表头部分应列明报表称号、编表单位称号、编制日期和金额计量单位；表身部分反映资产、负债和一切者权益的内容；表尾部分为补充阐明。其中，表身部分是资产负债表的主体和中心。2.资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式构造。账户式资产负债表分左右两方。〔1〕左方为资产工程，按资产的流动性大小陈列：流动性大的资产如“货币资金〞、“买卖性金融资产〞等排在前面，流动性小的资产如“持有至到期投资〞、“固定资产〞等那么排在后面。〔2〕右方为负债及一切者权益工程，普通按求偿权先后顺序陈列。1.账户式①负债在先，负债按到期日由近到远陈列：“短期借款〞、“应付票据〞等需求在一年以内或者长于一年的一个营业周期内归还的流动负债排在前面，“长期借款〞等在一年以上或者长于一年的一个营业周期以上才需归还的长期负债排在后面。②一切者权益在后，按留在企业的永久性程度由大到小陈列：“实收资本〔或股本〕〞在前，“未分配利润〞在最后。账户式资产负债表中的资产各工程的合计=负债和一切者权益各工程的合计，即资产负债表左方和右方平衡，即“资产＝负债＋一切者权益〞。162、报告式资产负债表报告式资产负债表采用上下构造，详细有以下三种方式。第二节资产负债表〔1〕以“资产＝负债＋一切者权益〞为平衡原理〔2〕以“资产－负债＝一切者权益〞为平衡原理〔3〕根据“流动资产－流动负债＝营运资金，营运资金＋非流动资产－非流动负债＝一切者权益〞的原理。报告式资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数流动资产：货币资金（略）负债流动负债：短期借款（略）所有者权益实收资本（略）按“资产＝负债＋一切者权益〞或“资产－负债＝一切者权益〞原理，将〞资产、负债和一切者权益自上而下分三部分陈列三、资产负债表的编制方法根据有关规定，企业编制的年度、半年度会计报表至少应反映相接续的两个会计期间的比较数据，即本期“期末数〞与“年初数〞〔上一会计期间期末数〕。这种方式的资产负债表称为“比较资产负债表〞。〔格式见下页〕1.“年初数〞的填列普通可根据上年年末资产负债表上的“期末数〞填列。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数年初数负债和所有者权益期末数年初数流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付股利存货其他应付款待摊费用预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）可根据上年末资产负债表上的“期末数〞填列比较资产负债表2.“期末余额〞栏的填列方法该表是静态报表，应根据实账户〔资产、负债、一切者权益类账户〕的期末余额填列。直接根据总账科目的余额填列根据几个总账科目的余额计算填列根据有关明细科目的余额计算填列根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列2024/1/2221〔1〕根据某个总账账户的期末余额直接填列买卖性金融资产、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、买卖性金融负债、应付票据、应付利息、应付股利、应交税费、应付职工薪酬、其他应付款、递延所得税负债、实收资本〔股本〕、资本公积、盈余公积等工程这些工程中，“应交税费〞等负债工程，假设其相应账户出现借方余额，应以“－〞号填列；“固定资产清理〞等资产工程，假设其相应的账户出现贷方余额，也应以“－〞号填列。23资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产84000应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付股利存货其他应付款长期待摊费用12000预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）买卖性金融资产余额84000长等待摊费用余额12000资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款360000交易性金融资产84000应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬208200应收利息应交税费其他应收款应付股利存货其他应付款待摊费用12000预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）短期借款余额360000应付职工薪酬余额208200实收资本余额1680000盈余公积余额132480〔2〕根据假设干个总账账户的期末余额分析计算填列货币资金“货币资金〞工程的填列库存现金余额其他货币资金余额银行存款余额货币资金〔5010000〕库存现金10000其他货币资金1000000银行存款4000000“货币资金“填制实例应根据“资料采购〞〔在途物资〕、“原资料〞、“库存商品〞、“消费本钱〞、“周转资料〞、“委托加工物资〞、“资料本钱差别〞、“发出商品〞等账户期末余额合计减去“存货跌价预备〞等账户期末余额后的金额填列。

“存货〞工程的填列留意：同方向相加，反方向相减。“资料本钱差别〞账户余额方向能够是借方，也能够是贷方；“商品进销差价〞账户的余额方向为贷方。“存货跌价预备〞账户余额方向应为贷方。其他存货类账户的余额方向应为借方。2024/1/2229例2、甲企业采用方案本钱核算资料，2021年12月31日结账后有关科目余额如下表所示：〔单位：万元〕会计科目期末余额余额方向1、材料采购14借2、原材料240借3、周转材料180借4、库存商品160借5、生产成本60借6、材料成本差异12贷7、存货跌价准备21贷2021年12月31日的资产负债表中存货=14＋240＋180＋160＋60－12－21=621〔万元〕1、平常〔1月至11月〕本工程应根据“本年利润〞和“利润分配〞账户的余额计算填列：未分配利润＝“本年利润〞期末余额＋“未分配利润〞期末余额留意：同方向相加，反方向相减计算结果如为借方余额，那么以“—〞号填列。2、年度终了，该工程只根据“利润分配〞账户的期末余额填列。余额在贷方的直接填列，余额在借方的在本工程内以“—〞号填列。“未分配利润〞工程的填列“应收账款〞明细账余额余额应收账款“预收账款〞明细账余额余额预收账款a、“应收账款〞和“预收账款〞工程的填列3、根据有关总账所属的明细账的期末余额计算填列〔1〕“应收账款〞工程。按以下公式计算填列：应收账款所属明细账户期末借方余额之和＋预收账款所属明细账户期末借方余额之和－按应收账款计提的坏账准备＝填列“应收账款”项目〔2〕“预收账款〞工程。按以下公式计算填列：预收账款所属明细账户期末贷方余额之和＋应收账款所属明细账户期末贷方余额之和＝填列“预收账款”项目3.“应付账款〞工程，应根据“应付账款〞账户和“预付账款〞账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。4.“预收款项〞工程，应根据“预收账款〞账户和“应收账款〞账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。2024/1/2234“应付账款〞和“预付账款〞填制实例应付账款〔1860000〕预付账款〔1200000〕“应付账款〞明细账4000001800000“预付账款〞明细账80000060000〔1〕“应付账款〞工程。按以下公式计算填列：应付账款所属明细账户期末贷方余额之和＋预付账款所属明细账户期末贷方余额之和

＝

填列“应付账款”项目〔2〕“预付账款〞工程。按以下公式计算填列：预付账款所属明细账户期末借方余额之和＋应付账款所属明细账户期末借方余额之和＝填列“预付账款”项目练习题例：某企业2006年12月31日有关账户明细账的余额如下：应收账款—甲15000元〔借方〕应付账款—A30000元〔贷方〕—乙12000元〔贷方〕—B11000元〔借方〕预收账款—丙13000元〔借方〕预付账款—C18000元〔贷方〕—丁20000元〔贷方〕—D10000元〔借方〕坏账预备—应收账款1000元〔贷方〕—其他应收款300元〔贷方〕要求：计算在资产负债表上，以下工程列示的金额是多少？〔1〕“应收账款〞工程〔2〕“预收账款〞工程〔3〕“应付账款〞工程〔4〕“预付账款〞工程=15000+13000-1000=27000〔元〕=20000+12000=32000〔元〕=30000+18000=48000〔元〕=10000+11000=21000〔元〕2024/1/2237〔4〕根据有关总账及其明细账的期末余额分析计算填列一年内到期的部分长期应收款、长等待摊费用、长期借款、应付债券、长期应付款长期借款一年内到期的部分长期借款总账科目余额扣除所属明细科目中将于1年内到期的部分填列【例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的归还期还有2年，而Y的归还期还有仅有6个月〔已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征〕。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债〞工程栏。长期借款期末余额100000长期借款－X期末余额80000长期借款-Y期末余额20000还款期2年还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款〞工程应填入资产负债表的〞一年内到期的非流动负债“工程〔5〕根据有关资产类账户与其备抵账户抵销后的净额填列应收账款、应收票据、其他应收款、存货、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等工程“物资采购〞、“原资料〞、“消费本钱〞、“库存商品〞、“包装物〞、“低值易耗品〞等存货存货跌价预备借贷余额减去应收账款坏账预备减其他应收款应收票据固定资产固定资产减值预备累计折旧长期股权投资在建工程持有至到期投资持有至到期投资减值预备减减减减在建工程减值预备长期股权投资减值预备减无形资产累计摊销无形资产减值预备减减【例题·单项选择题】东岳公司2021年6月30日“固定资产〞账户余额为960万元，“累计折旧〞账户余额为190万元，“固定资产减值预备〞账户余额为70万元，那么东岳公司2021年6月30日的资产负债表中，“固定资产〞工程期末余额为〔〕万元。A．700B．770C．890D．960【答案】A2024/1/2243〔6〕资产负债表附注的内容，根据实践需求和有关备查簿等记录分析填列【例题·不定向选择题】某公司2021年12月31日部分账户的余额资料如下表：账户名称借方余额贷方余额账户名称借方余额贷方余额应收账款200000生产成本90000

—甲公司268000应付账款236000

—乙公司68000

－A公司336000坏账准备（应收账款）9000

－B公司100000原材料520000预收账款153000周转材料83000

－丙公司185000库存商品226000

－丁公司32000在途物资71000利润分配3300002024/1/2245〔2〕根据上表资料填列的资产负债表中，“应收账款〞工程的期末余额为〔〕。A．200000B．268000C．291000D．300000〔3〕根据上表资料填列的资产负债表中，“预收账款〞工程的期末余额为〔〕。A．253000B．185000C．153000D．100000〔4〕根据上表资料填列的资产负债表中，“存货〞工程的期末余额为〔〕。A．603000元B．829000元C．900000元D．990000元46利润表的性质和作用一利润表的格式二第三节损益表利润表的编制方法三2024/1/2247一、利润表的性质和作用反映了企业在某一会计期间的运营成果，属于动态报表。反映企业在某一会计期间的一切收入〔广义〕与一切费用〔广义〕以及求得的利润额。2024/1/2248利润表的作用●可以反映企业消费运营的收益情况、本钱耗费情况。●可以反映企业一定会计期间消费运营的运营成果〔净利润或净亏损〕。●经过不同时期的数据比较，可以分析企业利润的开展趋势和获利才干。利润表２００5年盈利：５００万利润表２００6年盈利：６００万利润表２００7年盈利：６４０万二、利润表的格式利润表是时期表，表的称号下面应该标明编制的期间按照收入和费用在表中的列示方法的不同，利润表的格式有：多步式将利润的计算分假设干步骤进展单步式需将本期一切收入〔广义〕加在一同，然后再将一切费用〔广义〕加在一同。两相抵减后得出本期利润。2024/1/2250多步式利润表多步式利润表的编制原理净利润＝利润总额－所得税费用利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出营业利润＝营业收入－营业本钱－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益2024/1/2251多步式利润表2024/1/2252单步式利润表2024/1/2253三、利润表的内容各种格式的利润表所反映的共同内容：企业一定会计期间实现的各种收入和发生的各种费用，以及各种利润目的及其计算方法。在多步式利润表中，包括以下利润目的：1.营业利润2.利润总额3.净利润营业利润＝营业收入－营业本钱－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－所得税费用四、利润表的编制方法“上期金额〞栏的填列方法根据上年该期利润表“本期金额〞栏内所列数字填列。“本期金额〞栏的填列方法该表是动态报表，应根据虚账户〔损益类账户〕的发生额分析填列。2024/1/2256四、利润表各工程的内容和详细填列方法1．“营业收入〞工程，反映企业经过消费或运营活动，提供劳务，或进展其他业务活动获得的收入总额。本工程应根据“主营业务收入〞及“其他营业收入〞账户的发生额合并填列。2．“营业本钱〞工程，反映企业在消费或运营活动，提供劳务，或进展其他业务活动中发生的实践本钱。本工程应根据“主营业务本钱〞“其他业务本钱〞账户的发生额合并填列。3．“营业税金及附加〞工程，反映企业应负担的营业税、消费税、城市维护建立税、资源税和教育费附加等。本工程应根据“营业税金及附加〞账户的发生额分析填列。4．“公允价值变动损益〞工程：本工程应根据“公允价值变动损益〞账户的发生额分析填列；如为公允价值变动损失，以“–〞号填列。5．“销售费用〞工程：反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。本工程应根据“销售费用〞账户的发生额分析填列。6．“管理费用〞工程：反映企业发生的管理费用。本工程应根据“管理费用〞账户的发生额分析填列。7．“财务费用〞工程：反映企业发生的财务费用。本工程应根据“财务费用〞账户的发生额分析填列。

8．“投资收益〞工程，反映企业以各种方式对外投资所获得的收益。本工程应根据“投资收益〞账户的发生额分析填列；如为投资损失，以“–〞号填列。9．“资产减值损失〞。反映由于资产的回收金额低于账面价值而发生的损失。这个工程应根据资产减值损失账户的发生额分析填列。10．“利润总额〞工程，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额以“–〞号填列。11．“所得税〞工程，反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。本工程应根据“所得税〞账户的发生额分析填列。12．“净利润〞工程，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“–〞号填列1.“本月金额〞和“本年累计金额〞填列方法〔1〕“本月金额〞的根本填列方法①根据有关账户的发生额计算填列。如“营业收入〞工程为“主营业务收入〞和“其他业务收入〞账户发生额之和；如“营业本钱〞工程为“主营业务本钱〞和“其他业务本钱〞账户发生额之和。②根据有关账户的发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。●“投资收益〞账户为贷方余额时用“+〞填列，借方余额时用“－〞填列利润表会企02表编制单位：20××年8月单位：元项目本月金额本年累计数一、营业收入3800000减：营业成本2120000营业税金及附加

120000

销售费用

180000管理费用（以下略）财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润

855255“本月金额〞根据有关账户本期发生额填列主营业务收入期末余额3600000其他业务收入期末余额200000主营业务本钱期末余额2040000其他业务本钱期末余额80000营业税金及附加期末余额120000销售费用期末余额180000〔以下略〕计算填列直接填列例见【例12-1】和表12-3利润表会企02表编制单位：20××年8月单位：元项目本月金额本年累计金额一、营业收入38000009950000减：营业成本21200004640000营业税金及附加

120000

销售费用

180000管理费用（以下略）财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润2.“本年累计金额〞填列方法反映各工程自本年年初起至报告期末〔本月末〕止的累计发生数。应根据上期〔如上月〕的“本年累计数〞加“本月数〞填列。【例】长城公司2007年7月累计营业收入为6150000元，8月的营业收入为380000元。到8月末的“本年累计数〞就是以上二者之和〔9950000元〕。其他累计数的计算依此类推。编号会计科目借方发生额贷方发生额6001主营业务收入1,250,0006009其他业务收入250,0006101公允价值变动损益28,5006102投资收益31,5006301主营业务成本850,0006302其他业务成本190,0006307营业税金及附加75,000【例】甲公司2××2年度有关损益类账户的累计发生额如下表所示：6601销售费用150,0006602管理费用60,0006603财务费用30,0006607资产减值损失10,0006901营业外收入40,0006902营业外支出35,0006911所得税费用66,000合计1,466,0001,600,000续前表项目行次本期金额上期金额一、营业收入11,500,000(略)减：营业成本21,040,000

营业税金及附加375,000

销售费用4150,000

管理费用560,000

财务费用630,000

资产减值损失710,000

加：公允价值变动收益(损失以"-"号填列)1128,500

投资收益(损失以"-"号填列)1231,500

其中：对联营企业和合营企业的投资收益13利润表会企02表编制单位：甲公司2021年〔单位：元〕二、营业利润(亏损以"-"号填列)19195,000

加：营业外收入2040,000

减：营业外支出2335,000

其中：非流动资产处置损失24

三、利润总额(亏损总额以"-"号填列)29200,000

减：所得税费用3066,000

四、净利润(净亏损以"-"号填列)33134,000五、每股收益：

（一）基本每股收益34

（二）稀释每股收益

续前表一、一切者权益变动表的概念和作用●一切者权益变动表，是反映企业年末一切者权益的各组成部分及当期增减变动情况的表格。一切者权益变动表的作用▲可以提供企业某一会计年度一切者权益〔或股东权益〕各工程的添加、减少及余额的情况；▲利用该表可以分析企业一切者权益的变动缘由，预测未来的变动趋势。第四节一切者权益变动表二、一切者权益变动表的内容和构造在一切者权益变动表上，企业至少该当单独列示反映以下信息的工程：〔1〕净利润；〔2〕直接计入一切者权益的利得和损失工程及其总额；〔3〕会计政策变卦和过失更正的累积影响金额；〔4〕一切者投入资本和向一切者分配利润等；〔5〕提取的盈余公积；〔6〕实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初期末余额及其调理情况。2024/1/2269【例题·判别题】一切者权益变动表“未分配利润〞栏目的本年年末余额该当与本年资产负债表“未分配利润〞工程的年末余额相等。

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)【答案】√【例题·判别题】一切者权益变动表可以反映一切者权益各组成部分当期增减变动情况，有助于报表运用者了解一切者权益增减变动的缘由。【答案】√第五节一切者权益变动表二、一切者权益〔或股东权益〕增减变动表的编制1.编制原理一切者权益变动表中涉及的是一切者权益类的各个账户，反映企业一切者权益各工程的增减变化，各工程应根据“实收资本〔股本〕〞、“资本公积〞、“盈余公积〞、“库存股〞、“利润公配〞各明细账户的本年年初余、借方发生额、贷方发生额、年末余额分析填列，添加金额用正号填列，减少金额用负号填列。2.一切者权益变动表内容及各工程的填列方法“实收资本〞账户主要反映企业接受投资者投入的实收资本。该账户的贷方反映实收资本的添加数，包括接受货币资金或实物资产投资、发放股票股利添加资本、资本公积或盈余公积转增资本、可转换公司债卷转为资本、债务重组转为资本等；该账户的借方反映实收资本的减少数，包括减少注册资本、中外协作企业在协作期间归还投资者投资等。“资本公积〞账户主要映企业收到投资者出资额超越其在注册资本或股本所占份额的部分及直接计入一切者权益的利得或损失。“资本公积〞账户分别“资本溢价〔股本溢价〕〞、“其他资本公积〞进展明细核算。“库存股“账户主要反映企业收买、转让或注销本公司股份的金额。企业减少注册资本而收买本公司股份的，借记“库存股〞科目，贷记“银行存款〞等科目；转让库存股的，按实践收到的金额，借记“银行存款〞，按转让库存股的账面余额，贷记“库存股〞，按其差额，借记或贷记“资本公积——股本溢价〞，等账户；注销库存股的，按股票价值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本〞，按库存股的账面余额，贷记“库存股〞，按其差额，借记“资本公积——股本溢价〞，股本溢价缺乏冲减的，借记“盈余公积〞、“利润分配——末分配利润〞科目。“盈余公积〞账户主要反映企业利润分配过程中所提取的盈余公积的金额，分别“法定盈余公积〞和“恣意盈余公积〞进展明细核算。外商投资企业，设置，“贮藏基金〞、企业开展基金“进展明细核算，中外协作企业在协作期间归还投资者投资的，可设置〞利润归还投资“明细核算，中外协作企业在协作期间归还投资者投资的，可设置“利润归还投资〞明细科目进展核算。“利润分配〞账户核算企业利润的分配〔或亏损的弥补〕和历年分配〔或弥补后的余额，利润分配的余额主要在“利润分配——未分配利润〞明细账户反映。“利润分配〞该当分别“提取法定盈余公积补亏〞、“未分配利润〞等进展明细核算。“会计政策变卦〞工程反映由于会计政策变卦采用追溯调整法的情况下，会计政策变卦的累积影响数对企业期末留存收益的影响金额，影响的工程主要涉及“盈余公积〞、“未分配利润〞工程。填列时，要根据“盈余公积〞、“利润分配〞账户的发生额分析填列。“前期过失更正〞工程。前期过失，是指由于没有运用或错误运用可靠信息，而对前期财务报表呵斥省略漏或错报，通常包括计算错误、运用会计政策错误、忽略或曲解现实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。<企业会计准那么第28号——会计政策、会计估计变卦和过失更正>中规定，企业该当采用追溯重述法更正重要的前期过失，但确定前期过失累积影响数不真实可行的除外。在追溯重述法下，填列时，要根据“盈余公积〞、“利润分配〞账户的发生额进展分析填列。

“净利润〞工程主要反映企业当期实现的净利润或发生的净亏损，假设是净亏损，应以负号填列。“直接计入一切者权益的利得的损失〞工程主要涉及的是“资本公积〞账户，根据“资本公积〞账户的发生额分析填列。

“利润分配〞工程所涉及的内容主要反映企业当期的利润分配情况，根据“利润分配〞账户的发生额分析填列。“提取盈余公积〞工程反映企业本期提取的法定盈余公积及恣意盈余公积。提取的会计处置为：借记“利润分配——提取法定盈公积、恣意盈余公积〞科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积、恣意盈余公积〞。“对一切者〔或股东〕的分配〞工程反映经股东大会或类似机构决议，分配给投资者的现金股利、利润或股票股利。分配现金股利或利润，借记“利润分配——应付现金股利或利润〞，贷记“应付股利〞；分配股票股利，借记“利润分配——转作股本的股利〞，贷记“股本〞等科目。“一切者权益内部结转〞工程反映实收资本〔股本〕、资本公积、盈余公积、库存股、利润分配等各工程内部结转的金额。“资本公积转增资本〔或股本〕〞工程反映股东大会或类似机构决议，资本公积转增资本的金额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价〞，贷记“实收资本〞或“股本〞。“盈余公积转增资本〔或股本〕〞工程反映经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增资本的金额，借记“盈余公积，贷记〞实收资本“或〞股本“。“盈余公积弥补亏损〞工程反映经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损的金额，借记“盈余公积〞，贷记“利润分配——盈余公积补亏〞。2024/1/2279第五节现金流量表一、现金流量表的含义及作用用来提供企业有关现金流入、现金流出及投资与筹资活动方面的信息报表运用者利用现金流量表可以评价如下事项：企业在未来会计期间产生净现金流量的才干企业归还债务及支付企业一切者的投资报酬的才干企业的利润与运营活动所产生的净现金流量发生差别的缘由企业年度内影响或不影响现金的投资活动与筹资活动2024/1/2280二、现金流量表的编制根底及现金的含义〔一〕现金流量表的编制根底●以收付实现制为根底编制。●“现金〞是相对广义的的现金，不仅包括库存现金，还包括企业随时支用的银行存款、其他货币资金，以及现金等价物。1．库存现金：是指企业持有可以随时支用的现金。2．银行存款：是指企业存放在银行或其他金融机构随时可以支用的存款。3．其他货币资金：是指企业存放在银行有特定用途的资金或在途尚未收到的资金，包括外埠存款、银行汇票存款和在途货币资金等。4．现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、容易转换为知金额的现金、价值变动风险很小的投资。如买卖性金融资产等。注：企业该当根据本企业详细情况确定现金及现金等价物的范围，一经确定，不得恣意变卦。【例题·多项选择题】以下各项中，属于现金流量表“现金及现金等价物〞的有()。A.库存现金B.银行本票C.银行承兑汇票D.持有2个月内到期的国债【答案】ABD【例题·多项选择题】以下各项，属于现金流量表中现金及现金等价物的有()。A.库存现金B.其他货币资金C.3个月内到期的债券投资D.随时用于支付的银行存款【答案】ABCD三、现金流量的分类及其阐明〔一〕现金流量的分类根据引起现金流量的不同缘由，企业一定时期内发生的现金流量可分为如下四类〔前四项〕：▲运营活动产生的现金流量▲投资活动产生的现金流量▲筹资活动产生的现金流量▲汇率变动对现金的影响额▲现金及现金等价物净添加额▲期末现金及现金等价物余额〔二〕现金流量表主要工程阐明1.运营活动产生的现金流量〔1〕“销售商品、提供劳务收到的现金〞工程，反映企业本年销售商品、提供劳务虚际收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金〔包括应向购买者收取的增值税销项税额〕和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售资料和代购代销业务收到的现金，也在本工程反映。【例题·计算题】本年销售商品本年收到现金1000万元，以前年度销售商品本年收到的现金200万元，本年预收款项100万元，本年销售本年退回商品支付现金80万元，以前年度销售本年退回商品支付现金60万元。要求：计算该单位现金流量表中“销售商品提供劳务收到的现金〞工程的金额？销售商品收到的现金=1000+200+100-80-60=1160万元〔2〕“收到的税费返还〞工程，反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加等各种税费的返还款。〔3〕“收到的其他与运营活动有关的现金〞工程，反映企业运营租赁收到的租金等其他与运营活动有关的现金，金额较大的该当单独列示。〔4〕“购买商品、接受劳务支付的现金〞工程，反映企业购买材商品、接受劳务虚际支付的现金〔包括增值税进项税额〕，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购买资料和代购代销业务支付的现金，也在本工程反映。【例题·计算题】本年购买商品支付的现金700万元，本年支付以前年度购买商品的未付款项80万元和本年预付款项70万元，本年发生的购货退回收到的现金40万元。要求：计算该单位现金流量表众“购买商品、接受劳务支付的现金〞的金额？购买商品支付的现金=700+80+70-40=810万元〔5〕“支付给职工以及为职工支付的现金〞工程，反映企业实践支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的效力，本期实践给予各种方式的报酬以及其他相关支出〔包括代扣代缴的职工个人所得税〕，如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。〔6〕“支付的各项税费〞工程，反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加等。〔7〕“支付的其他与运营活动有关的现金〞工程，反映企业除上述各工程外，支付的其他与运营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务款待费、保险费、运营租赁支付的现金等。其他与运营活动有关的现金，假设金额较大的，应单列工程反映。【例题•多项选择题】以下各项中，应作为现金流量表中运营活动产生的现金流量的有()。〔2021年〕A.销售商品收到的现金 B.获得短期借款收到的现金C.采购原资料支付的增值税 D.获得长期股权投资支付的手续费【答案】AC2.投资活动产生的现金流量〔1〕“收回投资收到的现金〞工程，反映企业出卖、转让或到期收回除现金等价物以外对其他企业长期股权投资等而收到的现金，但处置子公司及其他营业单位收到的现金净额除外。〔2〕“获得投资收益收到的现金〞工程，反映企业除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资等分回的现金股利和利息等。〔3〕“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额〞工程，反映企业出卖、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所获得的现金〔包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入〕，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。4〕“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额〞工程，反映企业处置子公司及其他营业单位所获得的现金，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额〔5〕“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金〞工程，反映企业购买、建造固定资产、获得无形资产和其他长期资产支付的现金〔含增值税款等〕，包括购买机器设备所支付的现金、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出。6〕“投资支付的现金〞工程，反映企业获得除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资等所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用，但获得子公司及其他营业单位支付的现金金额除外。〔7〕“获得子公司及其他营业单位支付的现金净额〞工程，反映企业获得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。〔8〕“收到其他与投资活动有关的现金〞、“支付的其他与投资活动有关的现金〞工程，反映企业除上述〔1〕至〔7〕工程外收到或支付的其他与投资活动有关的现金，金额较大的该当单独列示。【例题·多项选择题】以下买卖或事项中，会引起现金流量表“投资活动产生的现金流量净额〞发生变化的有()。A.购买股票支付的现金B.向投资者派发的现金股利C.购建固定资产支付的现金D.收到被投资单位分配的现金股利【答案】ACD3.筹资活动产生的现金流量〔1〕“吸收投资收到的现金〞工程，反映企业以发行股票等方式筹集资金实践收到的款项(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。〔2〕“获得借款收到的现金〞工程，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实践收到的款项净额〔发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额〕。〔3〕“归还债务所支付的现金〞工程，反映企业以现金归还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。〔4〕“分配股利、利润或偿付利息支付的现金〞工程，反映企业实践支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。〔5〕“收到的其他与筹资活动有关的现金〞、“支付的其他与筹资活动有关的现金〞工程，反映企业除上述〔1〕至〔4〕工程外收到货支付的其他与筹资活动有关的现金，金额较大的应单独列示【例题•多项选择题】以下各项现金流出，属于企业现金流量表中筹资活动产生的现金流量的有()。A.归还应付账款 B.归还短期借款C.发放现金股利D.支付借款利息【答案】BCD四、现金流量表的根本格式现金流量表属于年报，其由报表主表和报表附注两部分组成。1.现金流量表主表格式现金流量表会企03表编制单位：××股份20××年度单位：元项目行次金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金11342500收到的税费返还3收到的其他与经营活动有关的现金8

现金流入小计9

1342500购买商品、接受劳务支付的现金10492266支付给职工以及为职工支付的现金12300000支付的各项税费1399089支付的其他与经营活动有关的现金1870000

现金流出小计20961355

经营活动产生的现金流量净额21381145现金流量表〔续表〕二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金2216500取得投资收益所收到的现金2330000处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额25300300收到的其他与投资活动有关的现金28现金流入小计29346800购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金30451000投资所支付的现金31支付的其他与投资活动有关的现金35现金流出小计36451000投资活动产生的现金流量净额37―104200现金流量表〔续表〕三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资所收到的现金38借款所收到的现金40400000收到的其他与筹资活动有关的现金43现金流入小计44400000偿还债务所支付的现金451250000分配股利、利润或偿付利息所支付的现金4612500支付的其他与筹资活动有关的现金52现金流出小计531262500筹资活动产生的现金流量净额54―862500四、汇率变动对现金的影响额55五、现金及现金等价物净增加额56―585555

补充资料本期金额上期金额1、将净利润调节为经营活动的现金流量：2、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：3、现金及现金等价物净变动情况：现金及现金等价物净增加额现金流量表附注五、现金流量表的编制方法：运营活动现金流量运营活动产生的现金流量：可以阐明企业在不动用从外部筹得资金的情况下，经过运营活动产生的现金流量能否足以归还负债、支付股利和对外投资编制方法：直接法间接法2024/1/22111直接法和间接法直接法是经过现金收入和支出的主要类别反映来自企业运营活动的现金流量。各个现金流量与流出工程的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运本钱等数据的根底上，经过调整获得。此方法有助于评价企业未来现金流量。间接法以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关工程的增减变动，据此计算出运营活动产生的现金流量。现金流量表：直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映运营活动现金流量2024/1/22112销售商品、提供劳务收到的现金反映企业销售商品、提供劳务虚际收到的现金包括销售收入和应向购买者收取的增值税包括前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期的预收款包括企业销售资料和代购供销业务收到的现金扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金直接法2024/1/22113直接法2024/1/221141、某企业2021年度报表资料：〔1〕应收账款工程：年初100万，年末120万；〔2〕应收票据年初40万，年末20万；〔3〕预收账款年初80万，年末90万；〔4〕主营业务收入6000万；〔5〕销项税1037万；〔6〕本期计提坏账预备5万，本期发生坏账收回2万，工程工程领用的本企业产品100万产生增值税销项税额17万，收到客户用11.7万元商品〔货款10万，税1.7万〕抵偿前欠账款12万。2024/1/22115收到的税费返还反映企业收到返还的各项税费增值税消费税营业税所得税教育费附加返还需求分析“应交税费〞科目下属各明细科目的贷方发生额2024/1/22116收到的其他与运营活动有关的现金反映企业除了上述各工程外，收到的其他与运营活动有关的现金流入罚款收入流动资产损失中由个人赔偿的现金收入其他价值大的现金流入应单列工程反映需求分析“现金〞、“银行存款〞科目的借方发生额确定2024/1/22117购买商品、接受劳务支付的现金反映企业因购买商品、接受劳务虚际支付的现金本期购入商品、接受劳务支付的现金〔含支付的增值税进项税额〕本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项本期预付款项扣除本期发生的购货退回收到的现金2024/1/221182024/1/22119支付给职工以及为职工支付的现金反映企业实践支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用不包括支付给离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等支付给离退休人员的各项费用→“支付的其他与运营活动有关的现金〞支付给在建工程人员的工资→投资活动产生的现金流量部分的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金〞2024/1/22120支付给职工以及为职工支付的现金以下工程，应按职工的任务性质和效力对象，分别在本工程和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金〞工程反映企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金支付给职工的住房困难补助企业为职工交纳的商业保险金企业支付给职工的或为职工支付的其他福利费用等2024/1/22121项目年初数本期分配或计提数年末数应付职工薪酬生产工人工资100000100000080000车间管理人员工资4000050000030000行政管理人员工资6000080000045000在建工程人员工资2000030000015000本期用银行存款支付离退休人员工资500000元。计算1〕支付给职工以及为职工支付的现金；〔2〕支付的其他与运营活动有关的现金〔3〕构建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。2024/1/22122支付的各项税费反映企业当期实践上缴税务部门的各种税金，包括：教育费附加矿产资源补偿费印花税房产税土地增值税车船运用税预缴的营业税等不包括计入固定资产价值、实践支付的耕地占用税等本工程的金额经过分析“应交税费〞科目下属的各明细科目的借方发生额计算得到2024/1/22123例题：〔1〕利润表所得税费用为500000元〔均为当期应缴所得税产生的所得税费用〕；〔2〕应交税费——应缴所得税科目年初数为20000元，年末数为10000元。要求：计算支付的各项税费工程的金额。2024/1/22124支付的其他与运营活动有关的现金反映企业除上述各工程外，支付的其他与运营活动有关的现金流出罚款支出支付的差旅费业务款待费现金支出支付的保险费等其他价值较大的现金流出〔单列工程反映〕2024/1/22125以利润表上的净利润为出发点，调整确定运营活动产生的现金流量。利润表：权责发生制现金流量表：收付实现制现金流量表附注：间接法间接法2024/1/221261234实践没有支付现金的费用间接法：需求调整的工程实践没有收到现金的收益不属于运营活动的损益运营性应收应付工程的增减变动2024/1/22127项目行次金额现金流量表补充资料1、将净利润调节为经营活动现金流量:净利润5771,020加:资产减值准备58固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧591,040无形资产摊销6010,000长期待摊费用摊销61待摊费用减少(减：增加)64240预提费用增加(减：减少)65处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减:收益)66固定资产报废损失（减:收益）6715,000公允价值变动损失(减:收益)68我国规范的普通企业现间表格式如下表所示。财务费用69450投资损失(减:收益)71-24,000递延所得税资产减少(减:增加)74递延所得税负债增加(减:减少)75存货的减少(减:增加)76110,540经营性应收项目的减少(减:增加)77-132,700经营性应付项目的增加(减:减少)78-134,508其他79经营活动产生的现金流量净额80-82,918续前表2、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动:债务转为资本85一年内到期的可转换公司债券88融资租入固定资产893、现金及现金等价物净变动情况:现金的期末余额94767,211减:现金的期初余额957,266,210加:现金等价物的期末余额96减:现金等价物的期初余额97现金及现金等价物净增加额98-6,498,999续前表“计提的资产减值预备〞反映企业本期计提的各项资产的减值预备可根据“资产减值损失〞科目的记录填列“固定资产折旧〞反映本期计提的折旧可根据“累计折旧〞科目的贷方发生额分析填列间接法2024/1/22131“无形资产摊销〞、“长等待摊费用摊销〞分别反映企业本期计提的无形资产摊销、长等待摊费用摊销可根据“累计摊销〞、“长等待摊费用〞科目的贷方发生额分析填列2024/1/22132“待摊费用减少〔减：添加〕〞反映企业本等待摊费用的减少可根据资产负债表上“待摊费用〞工程的期初、期末余额的差额填列期末数大于期初数的差额，以“－〞号列示2024/1/22133“预提费用添加〔减：减少〕〞反映企业本期预提费用的添加可根据资产负债表“预提费用〞工程的期初、期末余额的差额填列期末数小于期初数的差额，以“－〞号列示2024/1/22134“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失〞反映企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失可根据“营业外收入〞、“营业外支出〞、“其他业务收入〞、“其他业务本钱〞科目所属有关明细科目的记录分析填列如为净收益，以“－〞号填列2024/1/22135“固定资产报废损失〞反映企业本期固定资产盘亏〔减：盘盈〕后的净损失可根据“营业外支出〞、“营业外收入〞科目所属有关明细科目中固定资产盘亏损失减去固定资产盘盈收益后的差额填列2024/1/22136“公允价值变动损失〞反映企业本期公允价值变动净损失可根据利润表上的“公允价值变动收益〞工程的数字填列如为净收益，以“－〞号填列“财务费用〞反映企业本期发生的应属于筹资活动或投资活动的财务费用可根据“财务费用〞科目的本期借方发生额分析填列如为收益，以“－〞号填列2024/1/22137“投资损失〔减：收益〕〞反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失可根据利润表上“投资收益〞工程的数字填列如为投资收益，以“－〞号填列2024/1/22138“递延所得税资产减少〞和“递延所得税负债添加〞分别反映企业递延所得税资产减少和递延所得税负债添加可分别根据资产负债表“递延所得税资产〞、“递延所得税负债〞工程的期初、期末余额的差额填列。“递延所得税资产〞的期末数小于期初数的差额＋“递延所得税负债〞的期末数大于期初数的差额＋“递延所得税资产〞的期末数大于期初数的差额－“递延所得税负债〞的期末数小于期初数的差额－2024/1/22139“存货的减少〔减：添加〕〞反映企业本期存货的减少〔减；添加〕可根据资产负债表上“存货〞工程的期初、期末余额的差额填列期末数大于期初数的差额，以“－〞号填列“运营性应收工程的减少〔减：添加〕〞反映企业本期运营性应收工程的减少〔减：添加〕应收账款应收票据其他应收款中与运营活动有关的部分应收的增值税销项税额等2024/1/22140“运营性应付工程的添加〔减：减少〕〞反映企业本期运营性应付工程的添加〔减：减少〕应付账款应付票据应交税费其他应付款中与运营活动有关的部分应付的增值税进项税额等2024/1/22141现金流量表的编制方法：投资活动现金流量“收回投资所收到的现金〞反映企业出卖、转让或到期收回除现金等价物以外的买卖性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债务投资本金而收到的现金长期债务投资收回的利息除外2024/1/22142现金流量表的编制方法：投资活动现金流量“获得投资收益收到的现金〞反映企业因各种投资而分得的现金股利、利润、利息等2024/1/22143现金流量表的编制方法：投资活动现金流量“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额〞反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所获得的现金由于自然灾祸所呵斥的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额2024/1/22144现金流量表的编制方法：投资活动现金流量“收到的其他与投资活动有关的现金〞反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金收入价值较大的其他现金流入〔单列工程反映〕2024/1/22145现金流量表的编制方法：投资活动现金流量“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金〞反映企业购买、建造固定资产、获得无形资产和其他长期资产所支付的现金不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分不包括融资租赁租入固定资产支付的租赁费上述两项在筹资活动产生的现金流量部分单独反映根据“固定资产〞、“在建工程〞、“无形资产〞、“库存现金〞、“银行存款〞等科目的记录分析填列

2024/1/22146现金流量表的编制方法：投资活动现金流量“投资所支付的现金〞反映企业对外进展权益投资和债务性投资所支付的现金企业获得的除现金等价物以外的买卖性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资所支付的现金支付的佣金、手续费等附加费用可根据“长期股权投资〞、“持有至到期投资〞、“买卖性金融资产〞、“库存现金〞、“银行存款〞等科目的记录分析填列2024/1/22147现金流量表的编制方法：投资活动现金流量“投资所支付的现金〞企业购买股票和债券时，实践支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的债券利息，应在投资活动产生的现金流量部分的“支付的其他与投资活动有关的现金〞工程反映收回购买股票和债券时支付的已宣揭露放但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券的利息，在投资活动产生的现金流量部分的“收到的其他与投资活动有关的现金〞工程反映2024/1/22148现金流量表的编制方法：投资活动现金流量“支付的其他与投资有关的现金〞反映企业除上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出价值较大的其他现金流出〔单独列示〕2024/1/22149现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量“归还债务所支付的现金〞反映企业以现金归还债务的本金归还金融企业的借款本金、归还债券本金等所导致的现金流出企业归还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金〞工程反映，不包括在本工程内可根据“短期借款〞、“长期借款〞、“应付债券〞、“库存现金〞、“银行存款〞等科目的记录分析填列2024/1/22150某企业2007年度短期借款账户年初余额为120万元，年末余额140万；长期借款账户年初余额360万，年末余额为840万。2007年借入短期借款240万，借入长期借款460万，长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。计算〔1〕借款所收到的现金〔2〕归还债务所支付的现金。2024/1/22151现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金〞反映企业实践支付的现金股利、利润，以及支付的借款利息和债券利息等可根据“应付股利〞、“财务费用〞、“长期借款〞、“应付债券〞、“库存现金〞、“银行存款〞等科目的记录分析填列

2024/1/22152某企业2007年度财务费用账户借方发生额为40万，均为利息费用。财务费用包括计提的长期借款利息25万，其他财务费用均以银行存款支付。应付股利账户年初余额为30万元，无年末余额。要求计算分配股利、利润和偿付利息所支付的现金2024/1/22153现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量“支付的其他与筹资活动有关的现金〞反映企业除了上述各项外，所构成的其他与筹资活动的有关现金流出捐赠现金支出价值较大的其他现金流出〔单独反映〕2024/1/22154任务底稿法现金流量表T形账户法现金流量表的编制方法举例2024/1/22155任务底稿法现金流量表T形账户法现金流量表的编制方法举例2024/1/22156现金流量表的编制方法举例：任务底稿法任务底稿法以任务底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为根底，对每一工程进展分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的方法。2024/1/22157〔1〕任务底稿的构造：A.任务底稿纵向分三部分：资产负债表工程利润表工程现金流量表工程B.任务底稿横向分三个部分：期初数、调整分录、期末数现金流量表的编制方法举例：任务底稿法现金流量表任务底稿构造2024/1/22159现金流量表的编制方法举例：任务底稿法运用现金流量表任务底稿的步骤对当期业务进展分析并编制调整分录将资产负债表各工程的期初数和期末数、利润表各工程的本期数过入任务底稿将调整分录过入任务底稿中的相应工程123根据任务底稿中现金流量表部分各工程的借贷金额计算确定各工程的本期数，据以编制正式的现金流量表核对调整分录：三个相等452024/1/221601涉及利润表中的收入、费用工程以及资产负债表中的资产、负债及一切者权益工程，将权责发生制下的收入与费用转换为收付实现制下运营活动的现金流入和流出2涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资工程，反映投资和筹资活动的现金流量3涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资工程，将利润表中与投资和筹资活动有关的收入和费用转换为相关的现金流入与流出，并列入现金流量表中投资活动或筹资活动产消费生的现金流量现金流量表的编制方法举例：任务底稿法调整分录的种类2024/1/22161现金流量表的编制方法举例：任务底稿法调整分录在调整分录中，涉及现金增减的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“运营活动产生的现金流量〞、“投资活动产生的现金流量〞、“筹资活动产生的现金流量〞中的有关工程借记阐明现金流入贷记阐明现金流出2024/1/22162直接法和间接法直接法是经过现金收入和支出的主要类别反映来自企业运营活动的现金流量。各个现金流量与流出工程的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运本钱等数据的根底上，经过调整获得。此方法有助于评价企业未来现金流量。间接法以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关工程的增减变动，据此计算出运营活动产生的现金流量。现金流量表的编制方法：任务底稿法现金流量表：直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映运营活动现金流量2024/1/22163直接法和间接法直接法是经过现金收入和支出的主要类别反映来自企业运营活动的现金流量。各个现金流量与流出工程的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运本钱等数据的根底上，经过调整获得。此方法有助于评价企业未来现金流量。间接法以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关工程的增减变动，据此计算出运营活动产生的现金流量。现金流量表的编制方法：任务底稿法现金流量表：