试谈生产费用在完工产品与在产品之间的分配

第六讲

生产费用在完工产品与在产品之间的分配1学习目标通过本章学习，要求了解在产品收发结存核算及其与完工产品本钱计算的联系，掌握生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法。学习重点在产品数量及概念确实定；生产费用在完工产品和在产品之间的分配。2第一节在产品的概念及其数量确实定一、在产品的概念在产品是指处于生产过程之中，尚未完工不能出售的产品(未经验收入库的产品和等待返修的废品也包括在内)，它包括正在车间加工中的在产品(正在返修的废品也包括在内)和已经完成一个或几个生产步骤，但还需继续加工的半成品。3二、在产品数量的核算企业在生产过程中发生的生产费用，经过在各种产品之间进行分配和归集以后，应计入本月各种产品本钱的生产费用，都已集中反映在“生产本钱——根本生产本钱〞科目及其所属各种产品本钱明细账中。为了计算产品本钱，还需要加上期初在产品本钱，然后将其在本期完工产品和期末在产品之间进行分配，计算出本月产成品本钱。4完工产品和月末在产品分配费用的方法一般有两类：一类是先确定月末在产品费用，然后再计算完工产品费用；另一类是将月初在产品费用加上本月生产费用，采用一定的标准进行分配，同时计算出完工产品费用和月末在产品费用。无论采取哪类分配方法，都必须正确组织在产品的数量核算，取得在产品收、发和结存的数量资料，这是正确计算完工产品本钱所必需的。5在产品数量的核算，应同时具备账面核算资料和实际盘点资料，既可以从账面上随时掌握在产品的动态，又可以查清在产品的实存数量。应该根据在产品实际盘存数量，计算在产品本钱，可根据在产品业务核算资料的期末结存量来计算在产品本钱。车间在产品收发结存的日常核算，通常是通过在产品收发结存台账进行的，该台账分车间班组，并按照产品品种和在产品的名称(零部件名称)类别、批别分别设置，提供车间各种在产品收发结存动态的业务核算资料。它是根据领料凭证、在产品内部转移凭证、产品检验凭证和产品交库凭证及时登记在产品收发结存账，最后由车间核算人员审核汇总。6在产品收发结存账车间名称：第一车间零部件名称：5201单位：件日期摘要收入转出结存凭证号数量凭证号合格品废品完工未完工6.4结存326.157102.。。。合计2262204117三、在产品清查的核算在产品发生盘盈时，应按定额本钱或方案本钱借记“生产本钱——根本生产〞账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢〞账户；按规定核销时，再借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢〞，贷记“管理费用〞账户。当在产品发生盘亏或毁损时，应按定额本钱或方案本钱借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢〞账户，贷记“生产本钱——根本生产〞账户；毁损的在产品残值，应借记“原材料〞账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢〞账户，冲减损失；由于意外灾害造成的非常损失，应从“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢〞的贷方转入“营业外支出〞；应由过失人负责赔偿的，那么转入“其他应收款〞账户的借方，要求赔偿；按规定核准的在产品盘亏损失，转入“管理费用〞账户的借方。8第二节生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法

一、生产费用在完工产品和在产品之间分配的意义当企业以月份作为本钱计算期(即采用单步法、分步法计算产成品本钱)，月末既有完工产品，又有在产品时，在本期产品生产费用聚集到各产品本钱计算单上以后，还需将本期发生的费用加月初在产品本钱，用一定的方法分配到本期完工的产成品和期末在产品上。9初在产品费用、本月生产费用、本月完工产品费用和月末在产品费用四者之间的关系，可用以下公式表示：月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品费用公式前两项是数，后两项是未知数。公式前两项费用之和，在完工产品与月末在产品之间采用一定的方法进行分配。10二、具体分配方法企业应根据其在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各种费用比重的大小，以及定额管理根底好坏等具体条件和实际情况，选择既合理又简便的分配方法。1不计在产品本钱法不计在产品本钱法，又称在产品不计价法，是指虽然月末有结存在产品，但月末在产品数量很少，价值很低，并且各月份在产品数量比较稳定，从而可对月末在产品本钱忽略不计的一种分配方法。112在产品按年初数固定确定法按年初数固定确定在产品本钱法，是对各月在产品按年初在产品本钱计价的一种方法。这种方法适用于各月月末在产品结存数量较少，或者虽然在产品结存数量较多，但各月月末在产品数量稳定、起伏不大的产品。采用该方法，对于每年年末在产品，那么需要根据实际盘存资料，采用其他方法计算在产品本钱，以免在产品以固定不变的本钱计价延续时间太长，使在产品本钱与实际出入过大而影响产品本钱计算的正确性和导致企业存货资产反映失实。123在产品按原材料费用计价法在产品按原材料费用计价，就是月末在产品只计算所耗的原材料费用，不计算工资及福利费等加工费用，产品的加工费用全部由完工产品负担。这种方法适用于各月在产品数量较多，各月在产品数量变化较大，且原材料费用在产品本钱中所占比重较大的产品。为了简化本钱核算，在产品可以不计算加工费用，只考虑其原材料费用。这时，该产品的全部生产费用〔包括月初在产品的原材料费用)，减去按所耗原材料费用计算的在产品本钱，就是该完工产品的本钱。13单位产品直接材料本钱＝直接材料费用总额÷〔完工产品数量＋在产品数量〕月末在产品本钱＝月末在产品数量×单位产品直接材料本钱本月完工产品本钱＝月初在产品本钱＋本月生产费用－月末在产品本钱【例6-1】苏悦公司生产甲产品，该产品原材料费用在在产品本钱中所占比重较大，在产品只计算原材料费用。甲产品月初在产品原材料〔即月初在产品本钱〕为3650元；本月发生原材料费用21200元，工资及福利费用共为1100元；完工产品850件，月末在产品150件。该种产品的原材料费用是在生产开始时一次性投入，原材料费用按完工产品和月末在产品的数量比例分配。14分配计算如下：原材料费用分配率＝〔3650+21200〕÷〔850+150〕＝24.85月末在产品原材料费用〔月末在产品本钱〕＝150×24.85＝3727.50〔元〕完工产品原材料费用=850×24.85＝21122.50〔元〕完工产品本钱＝21122.50＋1100＝22222.50〔元〕在多步骤连续生产的企业中，上一步骤所产半成品就是下一步骤的原材料，因此，下一生产步骤的在产品本钱，也可以按上一步骤的半成品费用计算。154约当产量法约当产量是指月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用与月末在产品费用的方法，称为约当产量法。适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品本钱中原材料费用和工资及福利费等加工费用所占的比重相差不多的产品。16约当产量比例法计算公式如下：月末在产品约当产量＝月末在产品结存产量×在产品完工百分比费用分配率＝(月初在产品费用+本月生产费用)÷(完工产品产量+月末在产品约当产量)完工产品总本钱＝完工产品产量×费用分配率月末在产品费用＝月末在产品约当产量×费用分配率17采用该方法时，由于月末在产品的投料程度和加工程度可能不一致，直接材料、直接人工和制造费用的投入程度也可能不同。因此，应分别产品本钱工程计算月末在产品的约当产量，根据不同的约当产量分配不同本钱工程的费用。直接材料本钱工程应根据月末在产品所耗直接材料的投入程度折算约当产量；直接人工和制造费用等加工费用本钱工程应根据月末在产品的完工程度折算约当产量。不仅如此，还应分别本钱工程计算约当产量单位本钱和完工产品本钱、月末在产品费用。18

企业生产产品所耗用的原材料有可能是在生产开始时一次性投入的，完工产品和在产品的原材料费用仍按前述材料费用分配方法计算分配。这时，完工产品和月末在产品都视同完工程度为100％的产品，约当产量即是完工产品数量与月末在产品数量之和。【例6-2】苏悦公司生产乙产品，本月完工750件，月末在产品150件，在产品完工程度60％；月初在产品和本月原材料费用共计45000元，工资及福利费用等加工费为21000元。原材料在生产开始时一次性投入的，原材料费用按完工产品和月末在产品的数量比例分配。工资及福利费用等加工费按完工产品和月末在产品约当产量比例分配。其计算如下：19月末在产品约当产量＝月末在产品结存产量×在产品完工百分比＝150×60％＝90〔件〕〔1〕原材料费用分配原材料费用分配率＝45000÷〔750＋150〕＝50完工产品原材料费用＝完工产品产量×费用分配率＝750×50＝37500〔元〕月末在产品原材料费用＝月末在产品数量×费用分配率＝150×50＝7500〔元〕〔2〕工资及福利费用分配工资及福利费用分配率＝21000÷〔750＋90〕＝25完工产品工资及福利费用费用＝完工产品产量×费用分配率＝750×25＝18750〔元〕月末在产品工资及福利费用＝90×25＝2250〔元〕〔3〕计算产品本钱完工产品本钱＝37500＋18750＝56250〔元〕月末在产品本钱＝7500＋2250＝9750〔元〕20采用约当产量法，必须正确计算月末在产品的约当产量，而在产品约当产量正确与否，主要取决于在产品完工程度的测定，这对于费用分配的正确性影响很大。

测定在产品完工程度的方法一般按照在产品加工百分比和在产品投料百分比来确认。在产品加工百分比一般有以下两种：一种是平均计算完工率，即一律按50％作为各工序在产品的完工程度。另一种是各工序分别测算完工率。21计算公式如下：某工序在产品完工率＝〔前面各工序的工时定额之和＋本工序的工时定额×50%)÷产品工时定额

式中，本工序工时定额之所以乘以50％，是因为该工序中各件在产品的完工程度不同，为简化完工率的测算工作，在本工序一律按平均完工率50％计算。在产品在上一道工序转入下一道工序时，因为上一道工序已完工，所以前面各工序的工时定额应按100％计算。22【例6-3】苏悦公司丙产品的单位工时定额20小时，经过三道工序制成，本月完工200件，在产品120件。月初加本月发生的费用为：原材料费用16000元；工资及福利费用7980元；制造费用8512元；材料在生产开始时一次投入。第一道工序工时定额4小时，在产品20件；第二道工序工时定额8小时，在产品40件；第三道工序工时定额8小时，在产品60件；每道工序内各件在产品按平均完工率50％计算，那么计算分配结果如下：〔1〕各工序完工率计算：第一道工序＝〔4×50%〕÷20×100%＝10%第二道工序＝〔4＋8×50%〕÷20×100%＝40％第三道工序＝〔4＋8＋8×50%〕÷20×100%＝80%23〔2〕各工序约当产量计算：第一道工序＝20×10%＝2〔件〕第二道工序＝40×40％＝16〔件〕第三道工序＝60×80%＝48〔件〕该产品在产品全部加工约当产量＝2＋16＋48＝66〔件〕约当产量计算表如6-1P11624〔3〕本钱分配过程：原材料费用分配率＝16000÷〔200＋120〕＝50完工产品原材料费用＝完工产品产量×费用分配率＝200×50＝10000〔元〕月末在产品原材料费用＝月末在产品数量×费用分配率＝120×50＝6000〔元〕工资及福利费用分配率＝7980÷〔200＋66〕＝30完工产品工资及福利费用费用＝完工产品产量×费用分配率＝200×30＝6000〔元〕月末在产品工资及福利费用＝月末在产品数量×费用分配率＝66×30＝1980〔元〕制造费用分配率＝8512÷〔200＋66〕＝32完工产品制造费用＝完工产品产量×费用分配率＝200×32＝6400〔元〕月末在产品制造费用＝月末在产品数量×费用分配率＝66×32＝2112〔元〕完工产品总本钱＝10000＋6000＋6400＝22400〔元〕月末在产品总本钱＝6000＋1980＋2112＝10092〔元〕25在产品投料百分比是指在产品已投料占完工产品应投材料的百分比，计算分以下三种情况：〔1〕直接材料在生产开始时一次投入，在产品投料百分比与完工产品相同，即全为100%，如前所示。〔2〕直接材料投入程度与生产工时投入程度完全一致或根本相同，在产品投料百分比与加工百分比计算方法相同。〔3〕直接材料在每道工序开始时一次投入，直接材料投料百分比按以下公式计算：某工序投料程度＝〔单位在产品上道工序累计投入直接材料数量或本钱＋单位在产品本道工序投入直接材料数量或本钱〕÷单位完工产品直接材料应投数量或本钱×100%单位产品材料费用＝〔月初在产品材料费用＋本月投料费用〕÷〔本月完工产品数量＋在产品的约当产量〕月末在产品应负担的材料费用＝月末在产品计算费用材料的约当产量×单位产品材料费用这种方法适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品本钱中原材料本钱与其他本钱所占比重差不多的产品。26【例6-4】某企业生产的产品经过两个工序加工完成，原材料在生产开始时分两次投入，分配原材料费用的约当产量及材料费用分配情况见表6-2、6-3P118假设上例原材料是在生产开始时一次投入，原材料费用的约当产量及材料费用分配情况见表6-4、表6-5P118275．在产品按完工产品本钱计算法这种方法是将在产品视同完工产品计算、分配生产费用。这种分配方法适用于月末在产品已接近完工，或产品已经加工完毕但尚未验收或包装入库的产品。。月末在产品总本钱＝月末在产品数量×单位在产品〔直接材料、直接工资或制造费用〕本钱完工产品总本钱＝生产本钱总额－月末在产品总本钱28【例6-5】苏悦公司丁产品月初在产品费用和本月发生费用合计数为：原材料费用25600元，工资及福利费用5600元，制造费用6400元。完工产品600件，月末在产品200件，已接近完工，采用月末在产品按完工产品本钱计算。完工产品和月末在产品费用分配计算过程如下：原材料费用分配率=25600÷〔600＋200〕＝32完工产品原材料费用=600×32＝19200〔元〕月末在产品原材料费用=200×32＝6400〔元〕工资及福利费分配率=5600÷〔600＋200〕＝7完工产品工资及福利费=600×7＝4200〔元〕月末在产品工资及福利费=200×7＝1400〔元〕制造费用分配率=6400÷〔600＋200〕＝8完工产品制造费用=600×8＝4800〔元〕月末在产品制造费用=200×8＝1600〔元〕完工产品本钱=19200＋4200＋4800＝28200〔元〕月末在产品费用=6400＋1400＋1600＝9400〔元〕完工产品和月末在产品费用分配计算结果如表6-6P119296．在产品按定额本钱计价法在产品按定额本钱计价的分配方法是按照预先制定的定额本钱计算月末在产品本钱，即月末在产品本钱按其数量和单位定额本钱计算。产品的月初在产品费用加本月生产费用，减月末在产品的定额本钱，其余额作为完工产品本钱。每月生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。这种方法适用于定额管理根底较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。在产品定额本钱的计算公式为：在产品直接材料定额本钱=在产品数量×材料消耗定额×材料方案单价在产品直接人工定额本钱=在产品数量×工时定额×方案小时工资率在产品制造费用定额本钱=在产品数量×工时定额×方案小时费用率30【例6-6】苏悦公司生产A产品，采用在产品按定额本钱计价法分配完工产品和在产品费用。本月所耗原材料费用为45000元，工资及福利费21000元，制造费用18000元。完工产品数量为400件，月末在产品200件。原材料在生产开始时一次性投入。相关的定额资料如下：原材料消耗定额60公斤，方案单价l元／公斤，月末在产品工时定额20小时，方案小时工资率1.5元/小时，方案小时费用率1元/小时。完工产品和月末在产品费用分配计算如下：某产品月末在产品定额本钱＝∑〔月末在产品数量×单位在产品原材料、工资及福利费、制造费用〕某产品完工产品总本钱＝该产品生产总本钱－该产品月末在产品定额本钱在产品原材料定额费用＝在产品数量×材料消耗定额×材料方案单价=200×60×1＝12000〔元〕在产品工资及福利费定额费用=在产品数量×工时定额×方案小时工资率＝200×20×1.5＝6000〔元〕在产品制造费用定额本钱=在产品数量×工时定额×方案小时费用率＝200×20×1＝4000〔元〕月末在产品定额本钱＝12000＋6000＋4000＝22000(元)完工产品本钱＝45000+21000+18000—22000＝62000(元)完工产品和月末在产品费用分配计算结果如表6-7P121317．定额比例法定额比例法是产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品本钱的一种方法。原材料费用按原材料定额消耗量或原材料定额费用比例分配；工资及福利费、制造费用等各项加工费用，按定额工时或定额费用比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。32按定额消耗量计算：公式一：消耗量分配率=〔月初在产品实际消耗量＋本月实际消耗量〕÷〔完工产品定额消耗量＋月末在产品定额消耗量〕完工产品实际消耗量＝完工产品定额消耗量×消耗量分配率完工产品本钱＝完工产品实际消耗量×原材料单价(或工时工资、费用)月末在产品实际消耗量＝月末在产品定额消耗量×消耗量分配率月末在产品本钱＝月末在产品实际消耗量×原材料单价(或工时工资、费用)33按定额费用计算公式之二：原材料费用分配率=〔月初在产品实际原材料费用＋本月实际原材料费用〕÷〔完工产品定额原材料费用＋月末在产品定额原材料费用〕完工产品实际原材料费用＝完工产品定额原材料费用×原材料费用分配率月末在产品实际原材料费用＝月末在产品定额原材料费用×原材料费用分配率或月末在产品实际原材料费用＝月初在产品实际原材料费用+本月实际原材料费用一完工产品实际原材料费用工资(费用)分配率＝〔月初在产品实际工资(费用)+本月实际工资(费用)〕÷〔完工产品定额工时＋月末在产品定额工时〕完工产品实际工资(费用)＝完工产品定额工时×工资(费用)分配率月末在产品实际工资(费用)＝月末在产品定额工时×工资(费用)分配率或月末在产品实际工资(费用)＝月初在产品实际工资(费用)+本月实际工资(费用)一完工产品实际工资(费用)34【例6-7】苏悦公司B产品月初在产品费用为：原材料1400元；工资及福利费600元；制造费用400元。本月费用：原材料8200元；工资及福利费3000元；制造费用2000元。完工产品4000件，原材料定额费用8000元；定额工时5000小时。苏悦公司B产品月初在产品定额原材料费用1500元；定额工时1500小时。本月投入生产定额原材料费用8500元；定额工时4500小时。各项费用分配过程如下：完工产品和月末在产品之间，原材料费用按原材料定额费用比例分配，其他加工费用按定额工时比例分配。其计算分配结果如下；完工产品原材料定额费用＝8000〔元〕月末在产品原材料定额费用＝2000〔元〕原材料费用分配率=9600÷〔8000＋2000〕＝0.96完工产品实际原材料费用＝8000×0.96＝76800〔元〕35月末在产品实际原材料费用＝2000×0.96＝1920〔元〕完工产品定额工时＝5000〔小时〕月末在产品定额工时＝1000〔小时〕工资及福利费分配率＝3600÷〔5000＋1000〕＝0.6完工产品实际工资及福利费＝5000×0.6＝3000〔元〕月末在产品实际工资及福利费＝1000×0.6＝600〔元〕制造费用分配率＝2400÷〔5000＋1000〕＝0.4完工产品实际制造费用＝5000×0.4＝2000〔元〕月末在产品实际制造费用＝1000×0.4＝400〔元〕完工产品实际本钱＝7680＋3000＋2000＝12680〔元〕月末在产品实际本钱＝1920＋600＋400＝2920〔元〕完工产品和月末在产品费用分配计算结果如表6-8P12336为了简化本钱计算工作，月末在产品定额消耗量及其分配率可采用倒挤的方法计算。其计算公式如下：月末在产品定额消耗量(费用)=月初在产品定额消耗量(费用)+本月投入的定额消耗量(费用)－本月完工产品定额消耗量(费用)消耗量分配率＝〔月初在产品实际消耗量+本月实际消耗量)÷〔月初在产品定额消耗量+本月投入定额消耗量〕

该公式中的月初在产品定额消耗量(费用)即上月末在产品定额消耗量(费用)；本月投入的定额消耗量(费用)根据本月限额领料单等相关原始记录计算；完工产品定额消耗量(费用)根据完工产品数量乘以消耗定额计算。定额消耗量(费用)包括定额原材料费用和定额工时两种。37在具备了月初在产品的定额消耗量(或定额费用)和定额工时，本月投入的定额消耗量(或定额费用)和定额工时，以及本月完工产品定额消耗量(或定额费用)和定额工时资料的情况下，可以倒挤出月末在产品的定额资料，并根据以下公式分配完工产品和月末在产品本钱。公式之三：原材料费用分配率=〔月初在产品实际费用+本月实际费用)÷〔月初在产品定额费用+本月投入定额费用〕工资(费用)等分配率=〔月初在产品实际费用+本月实际费用)÷〔月初在产品定额工时+本月投入定额工时〕

38【例6-8】仍以【例6-7】资料，苏悦公司B产品月初在产品定额原材料费用1500元；定额工时1500小时。本月投入生产定额原材料费用8500元；定额工时4500小时。本月实际发生费用和完工产品定额资料同【例6-7】。采用定额比例法分配计算费用过程如下：原材料费用分配率=〔1400＋8200〕÷〔8500＋1500〕＝0.96采用倒挤法计算出月