第3章存货会计基础

第3章存货3.1存货概述3.2存货入账价值3.3原资料3.4商品3.5其他存货3.6存货清查3.7存货期末计价2024/1/2113.1存货概述3.1.1存货的性质与分类1.存货的性质〔1〕定义企业在日常活动中持有以备出卖的产废品或商品、处在消费过程中的在产品、在消费过程中或提供劳务过程中耗用的资料和物资等。〔2〕内容包括企业为产品消费和商品销售而持有的原资料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产废品、商品等。〔3〕流动性通常在一年或超越一年的一个营业周期内被耗费或经出卖转换为库存现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产。2024/1/2122.存货的分类〔1〕按存货详细内容分类分为原资料、在产品、半废品、产废品、周转资料等。〔2〕按获得存货的不同来源分类1)外购存货2)自制存货〔包括委托外单位加工存货〕2024/1/2133.1.2存货的范围

即存货确实认问题企业应以一切权的归属来确定存货范围一切权的归属须留意的问题P57一切权及与一切权相关的风险与报酬能否归属本企业〔能否发生转移〕2024/1/214企业的存货主要包括的内容库存待售的存货；库存待耗费的存货；消费运营过程中运用以及处在加工过程中的存货；购入的正在运输途中的存货和结算凭证已到但尚未办理入库手续的存货；委托其他单位加工、代销的存货。3.1.3科目设置与报表列示科目设置：对于企业的存货应按其不同作用、特点分别设置相应的会计科目。如原资料、库存商品等。报表列示：合并计算存货总额后，在资产负债表上以“存货〞工程反映其净值。2024/1/2163.2存货入账价值即存货的初始计量〔initialmeasurement)问题——根本原那么：按获得本钱进展初始计量。2024/1/217采购本钱根据我国有关会计法规的规定，企业的各类存货应以其历史本钱入账，即以采购本钱入账。存货入账价值：1、采购本钱：●买价●运杂费●运输途中的合理损耗●入库前的挑选整理费用●相关税金2、加工本钱：直接人工、制造费用3、其他本钱：设计费用

补充：存货的计价购入发出结存1〕先进先出法2〕后进先出法×1、实践本钱3〕加权平均法1〕历史本钱4〕挪动平均法5〕个别计价法2〕本钱与可变现净值孰低2、方案本钱方案本钱购入发出结存3.2.1外购存货的入账价值

按其重要程度分为购货价钱、计入存货本钱的相关税费和其他可归属于存货采购本钱的代价。1.购货价钱其他可归属于存货采购本钱的费用。计入存货本钱的相关税费进口环节的关税、消费税、海关手续费等。3.其他可归属于存货采购本钱的费用仓储费、包装费、运杂费、运输保险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费。2024/1/21103.2.2自制存货的入账价值定义：企业为加工消费某产品而耗费的除原资料以外应计入加工产品本钱的支出，主要包括直接人工及按一定方法分配的制造费用。——即：耗费的资料本钱和发生的加工本钱。直接费用和间接费用费用分配方法联产品、主产品和副产品113.3原材料原资料的划分外购原资料委托加工原资料等2024/1/21123.3.1原资料按实践本钱记录1、实践本钱法定义是指企业对各种原资料的购入、发出和结存均按照实践本钱在其总账和明细账中进展登记核算的一种方法。2、适用企业适用于规模较小、存货种类简单、采购业务不多的企业。3、账户的设置设置“原资料〞、“在途物资〞科目。13外购原资料外埠采购资料，其结算凭证到达和资料验收入库的时间有三种情况：1、结算凭证到达并同时将资料验收入库2、结算凭证先到、资料后入库3、资料先验收入库，结算凭证后到本地进货，普通于同日收到结算凭证并将资料验收入库，会计核算上，可以将其视为外埠进货的第一种情况进展。2024/1/2114例：某工业企业原资料日常核算按实践本钱计价，该企业发生以下业务：(1)从本地购入原资料一批，资料价款为2,000元，增值税额340元，资料已验收入库，货款以银行支付。借：原资料2000应交税费——应交增值税(进项税额)340贷：银行存款2340(2)从外地采购原资料一批，发票账单等结算凭证已到资料价款为5000元，增值税额850元，货款已用商业汇票方式支付，但资料尚未到达。借：在途物资5000应交税费——应交增值税(进项税额)850贷：应付票据58502024/1/2115(3)上述在途资料曾经运达，并验收入库。借：原资料5000贷：在途物资5000(4)从外地购入原资料一批，资料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价10,000元。资料入库时可不作帐务处置。月末结算凭证仍未到，估价入帐：借：原资料10000贷：应付账款10000下月初用红字冲回。借：原资料〔10000〕贷：应付账款〔10000〕2024/1/2116(5)收到上述结算凭证并支付货款11000元及增值税1870元。借：原资料11000应交税费—应交增值税(进项税额)1870贷：银行存款128702024/1/2117委托加工原资料——由企业提供原料及主要资料，经过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原资料。1.企业加工业务较多时，单独设置“委托加工资料〞或“委托加工物资〞科目，并按委托加工合同和受托加工单位设置明细科目，同时按加工原资料的本钱构成工程进展明细核算；2.企业加工业务较少且加工原资料的本钱核算较简单的情况下，不单独设置，经过“原资料〞、“外购商品〞等科目进展核算，在这些会计科目中设置“委托加工〞明细科目对加工原资料的业务进展核算。2024/1/2118例：A企业发生如下委托加工原资料的经济业务：(1)将甲资料拨付S加工厂进展加工，以制成消费产品所需的乙材料。拨付加工的甲资料实践本钱合计10,000元。借：委托加工资料——S加工厂10000贷：原资料——甲资料10000(2)以银行存款支付全部加工费用2340元〔其中准予扣除的增值税进项税为340元〕。借：委托加工资料——S加工厂2000应交税费340贷：银行存款23402024/1/2119(3)委托加工的资料完工收回，以现金支付收回乙资料的运费500元(其中按规定准予扣除的进项税额35元)。借：委托加工资料——S加工厂465应交税费35贷：库存现金500(4)收回的加工资料验收入库。借：原资料——乙资料12465贷：委托加工资料——S加工厂124652024/1/21203.3.2原资料按照方案本钱记录1、方案本钱法定义方案本钱法是指原资料的收入、发出和结存均按照方案本钱计价的一种核算方法。2、适用企业适用于资料种类繁多、收发频繁的大中型企业，或者管理上需求分别核算资料的方案本钱和本钱差别的企业。3、账户的设置设置“资料采购〞、“原资料〞、“资料本钱差别〞等科目，但不再设置“在途物资〞科目。4、原资料收入的核算〔1〕获得发票账单等原始凭证，并以此计算出资料的实践采购本钱时借：资料采购〔实践本钱〕贷：银行存款等〔2〕资料验收入库借：原资料〔方案本钱〕贷：资料采购〔实践本钱〕实践本钱与方案本钱的差额计入“资料本钱差别〞。留意：三种情况下的处置单料同到：既有实践本钱，又有方案本钱；有差别单到料未到：有实践本钱，无方案本钱；无差别料到单未到：有方案本钱〔暂估价〕，无实践本钱；无差别〔3〕同时结转入库资料的本钱差别：●实践本钱大于方案本钱时，借：资料本钱差别贷：资料采购●实践本钱小于方案本钱时，借：资料采购贷：资料本钱差别▲由于企业收入资料的业务比较频繁，为了简化核算，也可以将资料验收入库和结转本钱差别的会计核算留待月末一次性进展。5、发出资料的核算借：消费本钱制造费用管理费用等贷：原资料〔方案本钱〕〔方案本钱〕▲月末需求根据本月的资料本钱差别率确定发出资料应负担的本钱差别，从而将发出资料的方案本钱调整为实践本钱，以便企业能正确地计算产品的消费本钱和当期的损益。▲发出资料应分担的本钱差别，必需按月分摊，不得在季末或年末一次计算。▲发出资料应分担的本钱差别，除委托加工资料可按上月差别率计算外，其他都应运用当月的实践差别率。假设上月的本钱差别率与本月的本钱差别率相差不大，也可按上月的本钱差别率计算。资料本钱差别率的计算公式如下：本月资料本钱差别率=〔月初结存资料的本钱差别+本月收入资料的本钱差别〕/〔月初结存资料的方案本钱+本月收入资料的方案本钱〕×100%上月资料本钱差别率=月初结存资料的本钱差别/月初结存资料的方案本钱×100%(企业在计算资料本钱差别率时，将未产生本钱差别的已验收入库但未办理结算手续的原资料方案本钱作为计算基数。资料已验收入库但结算凭证未到达：借：原资料〔方案本钱〕贷：应收账款下月红字冲回)例某工业企业对甲资料采用方案本钱核算，甲资料方案单位本钱为25元/千克。1月31日，有关甲资料的科目余额如下：科目称号余额方向金额(元)资料采购借方3270原资料借方14700资料本钱差别贷方345根据2月份发生的有关甲资料收入、发出及结存的经济业务，编制会计分录如下：(1)采购甲资料480千克，资料验收入库，货款14040元(其中价款12000元，增值税2040元)以支票付讫。并以现金支付装卸费75元。资料实践本钱=12000+75=12075(元)资料方案本钱=480×25=12000(元)借：资料采购12075应交税费2040贷：银行存款14040库存现金75同时记录：借：原资料12000贷：资料采购12000(2)上月曾经办理结算但资料未到的在途资料132千克，于本月全部到达并入库。资料实践本钱3270元，方案本钱3300(即132×25)元。借：原资料3300贷：资料采购3300(3)从外埠采购甲资料180千克，结算凭证到达并办理付款手续。付款总额为5166元，其中货款额5031元(其中价款4300元，增值税731元)；进货运费96.8元(其中准予扣除的进项税6.8元)；装卸费35元。但资料未到。资料实践本钱=4300+(96.8-6.8)+35=4425(元)资料进项税额=731+6.8=737.8(元)借：资料采购4425应交税费737.8贷：银行存款5162.8(4)本月购进的甲资料300千克曾阅历收入库，月末时结算凭证仍未到。先按方案本钱入账，下月初用红字冲回。资料方案本钱=300×25=7500(元)本月末：借：原资料7500贷：应付账款7500下月初：借：原资料〔7500〕贷：应付账款〔7500〕(5)根据本月发料凭证汇总表，合计发出资料960千克，方案本钱24000元。其中：直接用于产品消费600千克，方案本钱15000元；用于车间普通耗用300千克，方案本钱7500元；用于管理部门耗用40千克，方案本钱1000元；用于产品销售方面的耗费20千克，方案本钱500元。

借：消费本钱15000制造费用7500管理费用1000销售费用500贷：原资料24000(6)月末结转已付款并验收入库资料发生的本钱差别借：资料本钱差别45贷：资料采购45(7)按本月资料本钱差别率，计算分摊本月发出资料负担的本钱差别，将发出资料的方案本钱调整为实践本钱。本月资料本钱差别率=〔-345+45〕/(14700+12000+3300+7500)×100%=-0.08%借：消费本钱120制造费用60管理费用8销售费用4贷：资料本钱差别192原资料收发核算应留意的问题1、企业自制原资料、委托加工收回的原资料等，均可以采用方案本钱进展核算。2、计算发出资料负担的本钱差别时，可按当月的本钱差别率计算，也可按上月月末的本钱差别率计算。3、企业应科学地组织“资料本钱差别〞科目的明细核算。4、企业计算资料本钱差别率时，应根据详细情况决议能否将已验收入库但尚未办理结算手续的原资料方案本钱作为计算根据之一。5、结转发出资料负担的资料本钱差别的过程就是将发出资料的方案本钱调整为实践本钱的过程。3.4商品3.4.1商品的范围及会计科目设置商品的定义——企业为转卖或加工后转卖而储存的存货。商品的范围——主要包括：〔1〕企业全部自有的库存商品〔2〕加工中的商品〔3〕出租的商品〔4〕接受外来原资料加工制造的代制品和为外单位加工修缮的代修品等。2024/1/21343.科目设置企业自有的库存商品“库存商品〞等科目工业企业、商品流通企业、消费性企业的不同处置方法委托外单位加工的商品“委托加工商品〞或“委托加工物资〞科目“出租商品〞科目2024/1/21353.4.2商品采购本钱

定义：又可称为商品的进价本钱，是指商品初始确认时的入账本钱。包括买价、相关税费和采购费用。详细构成1、国内购进用于国内销售和用于出口的商品，以进货原价(但不包括准予抵扣的进项税)及进货费用为其采购本钱。2、企业进口的商品，其采购本钱包括进口商品的国外进价、进口环节的有关税金(如进口关税、进口商品的消费税等，但不包括准予抵扣的增值税)及使商品到达目前场所和可销售形状发生的各项采购费用。2024/1/21363、企业委托其他单位代理进口的商品，其采购本钱为实践交付给代理单位的全部价款(但不包括准予抵扣的增值税)及支付的各项采购费用。4、企业收买农副产品，其采购本钱普通按扣除准予抵扣的进项税后的买价再加上支付的采购费用确定2024/1/21373.4.3商品核算方法

根据“库存商品〞科目记录的方法不同，可以把商品核算方法分为数量金额核算法和金额核算法两类。两类方法的区别：数量金额核算法下，商品的增减变动及结存在会计账簿上同时以实物量和价值量进展核算。金额核算法下，商品的增减变动及结存在会计账簿上主要以价值量进展核算，普通不进展数量核算。数量金额核算法既可以提供商品价值量的信息，也可以提供商品数量的信息；金额核算法普通只能提供商品价值量的信息。2024/1/2138在商品流通企业，衡量商品价值量的规范主要有两个，一是商品的进价〔也称实践本钱〕，二是商品的售价。因此商品的核算方法可以分为四种：1.数量本钱金额核算法〔1〕定义——同时以数量和本钱金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。〔2〕根本内容：“库存商品〞总账科、明细科目、二级科目。〔3〕适用情况：零售企业的零售商品及采购的农副产品等2024/1/21392.数量售价金额核算法

定义：同时以数量和售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法与数量本钱金额核算相比有两点不同之处〔1〕“库存商品〞均以售价反映。〔2〕需求设置“商品进销差价〞调整科目适用情况：会计部门、业务部门及仓库具有同一办公地点，商品进销价格相对稳定的小型零售企业的零售商品及零售企业的贵重商品等。2024/1/21403.本钱金额核算法〔1〕定义——以本钱金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。〔2〕主要内容——1〕“库存商品〞以商品进价记账。2〕商品销售时，不记录“库存商品〞的减少。3〕艰苦损失需求按规定进展相应的账务处置，平常普通不进展账务处置。4〕月末实地清点，按当月最后进货的商品单价，计算月末结存商品的本钱金额，再采用倒挤方法计算销售商品的进价本钱。〔3〕适用情况——零售企业运营的质量易变、价钱需求随时调整的鲜(蔬菜、水果等)、活(活鱼、活虾等)商品等。

2024/1/21414.售价金额核算法

定义——以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。是将商品核算方法与商品管理制度相结合的核算制度根本内容：〔1〕“库存商品〞以商品售价记账。〔2〕设置“商品进销差价〞调整科目。〔3〕建立健全商品管理制度和方法。〔4〕商品的进销差价，并根据已销商品的售价及已销商品进销差价计算已销商品本钱。适用情况：零售企业零售的日用工业品等商品。2024/1/21423.4.4商品按数量本钱金额核算主要特点：需求设置“在途商品〔物资〕〞或“〔商品〕物资采购〞科目核算外购商品的采购本钱。企业以对外销售为目的而购入的各种商品，不论能否进入本企业仓库，都经过该科目进展核算。我国企业会计准那么允许采用先进先出法、加权平均法〔含挪动加权平均法〕或个别计价法，我国已不再运用后进先出法。2024/1/2143购进商品的核算原理举例1.结算凭证到达并同时将商品验收入库某零售商业企业从外地购进甲商品，货款计11700元〔其中价款10000元，增值税1700元〕，进货运费2000元〔按规定准予扣除进项税140元〕，随运费支付的保险费100元。货款支付，商品验收入库。1〕借：在途商品11960应交税费1840贷：银行存款138002〕借：库存商品11960贷：在途商品119602024/1/21442.结算凭证先到、商品后入库。从从外地购进商品，货款计5850元(其中商品价款5000元，增值税850元)，购进商品支付进货运费400元(按规定准予扣除进项税28元)。结算凭证到达，支付全部货款及进货运费。〔1〕借：在途商品5372应交税费878贷：银行存款6250〔2〕商品验收入库时：借：库存商品5372贷：在途商品5372

2024/1/21453.商品先验收入库、结算凭证后到达。例：采用托收承付结算方式从外埠购进的商品已于4月25日收到并验收入库。5月7日结算凭证到达，货款合计140400元(其中商品价款120000元，增值税20400元)，购进商品支付进货运费2000元(按规定准予扣除进项税140元)、装卸费400元、运输保险费800元。〔1〕4月30日结算凭证未到，估计的商品本钱为122000元借：库存商品122000贷：应付账款1220002024/1/2146〔2〕5月4日将估价入账的商品以红字冲回：借：库存商品(122000)贷：应付账款(122000)〔3〕5月7日结算凭证到达，办理付款手续：借：在途商品123060应交税费20540贷：银行存款143600同时：借：库存商品123060贷：在途商品1230602024/1/2147

3.4.5商品按售价金额核算

在我国，零售价钱法〔售价金额核算法〕运用特点：〔1〕商品按售价记录。〔2〕将商品进销差价单独反映。〔3〕经过商品进销差价率和结存商品售价计算结存商品的本钱。〔4〕计算商品进销差价率所运用的商品零售价既包括标价的提高数，也包括标价的降低数。2024/1/2148售价金额核算法在我国的运用1.实务处置的特点〔1〕“库存商品〞按售价金额记录，设置“商品进销差价〞科目核算商品售价与商品本钱的差额。〔2〕购入商品时，按入库商品的零售价借记“库存商品〞科目，按商品的本钱贷记“商品〔物资〕采购〞等科目，同时按差额贷记(或借记)“商品进销差价〞科目；商品销售后，按含税销售价钱记主营业务收入，并按含税销售价钱注销已售商品。〔3〕月末计算出已销商品的增值税后冲减主营业务收入，并反映企业当月实现的销项税。2024/1/2149〔4〕月末按一定方法计算已销商品的含税进销差价后，将“主营业务本钱〞调整为已销商品的本钱，使得“商品进销差价〞科目的月末余额反映企业库存未售的商品含税售价所负担的含税进销差价。〔5〕库存未售商品进展售价调整时，应相应调整“库存商品〞科目和“商品进销差价〞科目的余额。2024/1/2150需求需求阐明的三个问题：〔1〕为了与零售商品的定价方法(我国习惯上按含税零售价进展标价)相一致，也为了简化会计核算手续，实务中普通将售价规定为商品的含税售价。〔2〕商品销售后，平常按商品含税售价暂时反映的主营业务收入是含税销售收入，待计算出含税销售收入中的增值税时，再调整为不含税收入。〔3〕商品销售后，按售价冲减“库存商品〞并转入“主营业务本钱〞科目，其目的而为了反映实物担任人减少的实物责任，因此平常按售价借记“主营业务本钱〞科目，贷记“库存商品〞科目，待月末再将调整。2024/1/21512.已销商品进销差价的计算和结转计算已销商品进销差价的方法主要有两种：一是差价率法。差价率法是根据月末结账前“商品进销差价〞与本月全部可供销售商品的含税售价的比例，以及月末结存商品售价和已销商品售价，分摊商品进销差价的方法。二是实践差价法。实践差价法也称为实践盘存差价法，是对每一结存商品进展清点，分别计算每一商品的进价、含税售价及进销差价，求得结存商品进销差价后，倒挤计算已销商品进销差价的方法。2024/1/21523.售价金额核算法下商品收发核算举例〔1〕结算凭证到达并同时将商品验收入库例：某零售商业企业自本地以支票购进甲商品，货款计3276元(其中价款2800元，增值税476元)。商品由仓库全部验收入库，货款全部支付。按零售价钱计算为3540元〔含税售价，下同〕。借：在途物资2800应交税费476贷：银行存款3276同时：借：库存商品3540贷：在途物资2800商品进销差价7402024/1/2153〔2〕结算凭证先到、商品后入库1)某零售商业企业从外埠购进商品，货款计5850元(其中商品价款5000元，增值税850元)，购进商品支付进货运费400元(按规定准予扣除进项税28元)、装卸费200元。结算凭证到达，支付全部货款及进货运费、装卸费。借：在途物资5572应交税费878贷：银行存款64502)商品全部验收入库，按零售价钱计算为7020元。借：库存商品7020贷：在途物资5572商品进销差价14482024/1/2154〔3〕商品先验收入库、结算凭证后到达采用托收承付结算方式从外埠购进的商品已于4月25日收到并验收入库，按零售价钱计算为162000元。5月7日结算凭证到达，货款合计140400元(其中商品价款12000元，增值税20400元)，购进商品支付进货运费2000元(按规定准予扣除进项税140元)、装卸费400元、运输保险费800元。4月30日结算凭证未到，估计的商品价款为122000元。借：库存商品162000贷：应付账款122000商品进销差价400005月4日将估价入账的商品以红字冲回：借：库存商品(162000)贷：应付账款(122000)商品进销差价(40000)5月7日结算凭证到达，办理付款手续：借：在途物资123060应交税费20540贷：银行存款143600借：库存商品162000贷：在途物资123060商品进销差价389402024/1/2155〔4〕商品销售1〕某零售商业企业销售商品日结单所列商品销售金额为40000元，货款存入银行。借：银行存款40000贷：主营业务收入40000借：主营业务本钱40000贷：库存商品400002〕月末，根据当月发生的含税销售收入1638000元，依17%计算增值税为238000元。借：主营业务收入238000贷：应交税费2380003〕结转按差价率法计算的当月已销商品进销差价418000元借：主营业务本钱〔418000〕【红字】贷：商品进销差价〔418000〕

2024/1/21563.4.6代销商品代销的定义代销业务的根本特征结算代销商品货款的方法：受托方将代销商品作为企业的自营购销业务处置。在会计实务中，普通按这种方法结算货款。本章着重阐明这种情况下的会计核算方法。受托方不作为自营业务处置，只收取一定的手续费。无论采用何种代销方式，在结算货款以前，代销商品一切权仍归委托方。2024/1/21571.会计科目设置对于代销商品，委托方和受托方既可以经过专门的科目进展核算，也可以只作备查记录。2.拨交代销商品〔1〕委托方的处置“委托代销商品〞科目的计价方法与委托单位“库存商品〞的计价方法一样。〔2〕受托方的处置“代销商品款〞科目一概按接纳价计价核算；“受托代销商品〞科目按“库存商品〞科目的计价方法计价核算。2024/1/21583.销售代销商品〔1〕委托方的处置。委托方收到代销清单时，按销货业务处置。假设委托方采用售价金额核算法，月末还应结转商品进销差价。受托方不做自购自销处置时，向受托方支付的手续费用，经过“销售费用〞科目核算。〔2〕受托方的处置。1〕采用自购自销方式确认收入，结转销售本钱，冲销代销商品的记录。2〕采用收取手续费的方式不确认收入和结转本钱，手续费作为“其他业务收入〞入帐。2024/1/21593.4.7发出商品定义发出商品是企业商品销售不满足收入确认条件，但曾经发出的商品。科目设置“发出商品〞企业的发出商品视为移库，只能在发出的商品满足收入确认条件时，才干作为销售处置。“发出商品〞的计价方法与发出该商品的计价方法一致。在编制资产负债表时，企业应将未结转销售本钱的发出商品的进价本钱额列入存货工程内。2024/1/21603.5其他存货3.5.1包装物1.包装物的范围定义：企业为了包装本企业的商品、产品而贮藏的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。科目设置：“包装物〞科目可以将包装物并入“原资料〞科目进展核算，或者将类似物资合并在一个科目进展核算，如“包装物及低值易耗品〞科目等2024/1/21612.包装物入库与原资料入库的核算方法同3.消费领用包装物与消费领用原资料的核算方法一样4.伴随产品或商品出卖包装物〔1〕单独计价的包装物实践就是包装物的出卖，同原资料出卖的账务处置方法。〔2〕不单独计价的包装物应将这部分包装物的本钱作为企业发生的销售费用。2024/1/21625.出租、出借包装物〔1〕发出包装物收取押金和租金的会计处置包装物价值摊销方法定义：出租、出借及周转运用的包装物在运用过程中，价值逐渐减少直至消逝，其价值的转移过程称为摊销。(1)一次摊销法：一次摊销法就是将包装物的本钱一次全部摊销的方法。(2)分期〔次〕摊销法：分期〔次〕摊销法是按包装物的估计运用期限分期摊销或按包装物估计运用次数分次摊销包装物本钱的方法。(3)五五摊销法：就是在领用包装物时摊销其本钱的50%，在包装物报废时再摊销其本钱的另外50%的方法。2024/1/2163〔2〕收回包装物〔3〕包装物报废〔4〕没收逾期未退回包装物的押金例：某企业的包装物按实践本钱核算，根据发生的有关包装物收发经济业务，编制会计分录如下：(1)以银行存款购进包装物，实践本钱5850元(其中包括进项税850元)。借：包装物5000应交税费850贷：银行存款5850(2)消费领用包装物，用于包装产品，实践本钱500元。借：消费本钱500贷：包装物5002024/1/2164(3)销售产品领用不单独计价的包装物，实践本钱200元。借：销售费用200贷：包装物200(4)销售产品领用单独计价的包装物，实践本钱400元，售价585元(其中包括增值税85元)。借：银行存款585贷：其他业务收入500应交税费85同时：借：其他业务本钱400贷：包装物4002024/1/2165(6)出租新包装物100个，包装物实践总本钱6000元，共收取押金8000元，每月收取租金819元(其中增值税119元)。包装物价值摊销采用五五摊销法。1)收到押金时：借：银行存款8000贷：其他应付款80002)发出包装物时：借：包装物——出租包装物6000贷：包装物——库存未用包装物60003)收到租金收入时：借：银行存款819贷：其他业务收入700应交税费1192024/1/21664)月末摊销包装物本钱的50%时：借：其他业务本钱3000贷：包装物——包装物摊销30005)承租单位退回包装物80个，退还押金6400(即80×80)元。结转包装物入库的本钱4800(即80×60)元：借：其他应付款6400贷：银行存款6400同时：借：包装物——库存已用包装物4800贷：包装物——出租包装物48002024/1/21676)没收逾期未退回的20个包装物的押金计1600元(其中销项税232.5元)，并摊销其本钱的50%，共600(即20×60×50%)元：借：其他应付款1600.00贷：其他业务收入1367.50应交税费232.50假设包装物不再退回，还应同时做会计分录：借：其他业务本钱600贷：包装物——包装物摊销600借：包装物——包装物摊销1200贷：包装物——出租包装物12002024/1/21687〕因入库收回的出租包装物多次出租，已无法运用，同意报废。报废时收回残料作为修缮用资料运用，估计价值200元。应摊销其本钱的50%，共2400(即80×60×50%)元。注销已报废包装物本钱及其已摊销价值合计4800(即80×60)元。借：原资料200贷：其他业务本钱200借：其他业务本钱2400贷：包装物——包装物摊销2400借：包装物——包装物摊销4800贷：包装物——库存已用包装物48002024/1/21693.5.2低值易耗品

1.低值易耗品的范围及会计科目设置定义：企业在业务运营过程中所必需的单项价值比较低或运用年限比较短，不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料等各种器具物品，如工具、管理器具、玻璃器皿、劳动器具、以及在企业消费运营过程中周转运用的包装容器等。科目设置单独设置“低值易耗品〞科目进展总分类核算，也可以将低值易耗品和包装物合并在“包装物及低值易耗品〞一个科目进展核算。2024/1/21702.低值易耗品核算的主要内容主要包括低值易耗品的购入或构成及低值易耗品的摊销两大部分。〔1〕购入或其他来源构成低值易耗品。〔2〕低值易耗品摊销。1〕一次摊销法2〕分期〔次〕摊销法3〕五五摊销法2024/1/21713.6存货清查3.6.1存货盘盈发生存货盘盈时的会计处置盘盈存货的计价方法会因不同国家、地域，甚至不同时期而不同。在我国会计实务中，盘盈的存货普通按同类或类似存货的市场价钱〔公允价值〕计价。盘盈的存货查明缘由后的会计处置2024/1/21723.6.2存货盘亏和毁损发生存货盘亏和毁损的会计处置查明盘亏和毁损的缘由后的会计处置“待处置财富损溢——待处置流动资产损溢〞科目的运用2024/1/21733.7存货期末计价含义：——是指会计期末对存货价值的计量。步骤：1.确定期末结存存货的本钱；2.进展减值测试，确定能否需求计提减值预备。——以“可变现净值〞为标杆2024/1/21743.7.1可变现净值及其确定

1.存货的可变现净值定义：在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税金后的金额。2.存货可变现净值确实定存货可变现净值确实定必需有可靠的证据，而且该当以获得确实凿证据为根底，并且思索持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等要素。2024/1/2175〔1〕确定可变现净值确实凿证据是指确定存货的可变现净值有直接影响的可靠根据。〔2〕持有存货的目的是指持有存货是为了销售，还是加工后销售等。〔3〕资产负债表日后事项的影响要素估计未来产品更新换代、消费者消费偏好等市场情况的影响。〔4〕企业应对直接销售的存货和用于消费的存货分别确定存货可变现净值。2024/1/2176〔5〕如存在以下情况之一，那么阐明存货的可变现净值低于本钱：1〕存货的市场价钱继续下跌，并且在可预见的未来无上升的希望2〕企业运用该项原资料消费的产品的本钱大于产品的销售价钱3〕企业因产品更新换代，原有库存原资料已不顺应新产品的需求，而该原资料的市场价钱又低于其账面本钱4〕因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改动而使市场的需求发生变化，导致市场价钱逐渐下跌5〕其他足以证明该项存货本质上曾经发生减值的情形。2024/1/2177〔6〕当存在以下情况之一时，那么阐明存货的可变现净值为零：1〕已霉烂蜕变的存货2〕已过期且无转让价值的存货3〕消费中已不再需求，并且已无运用价值和转让价值的存货4〕其他足以证明已无运用价值和转让价值的存货。2024/1/21783.7.2本钱与可变现净值的比较

1.按存货工程比较只需某存货工程的可变现净值低于其本钱，就将该存货工程按可变现净值计价，不思索其他存货的可变现净值能否低于本钱，不受其他存货可变现净值大小的影响。2.按存货类别比较只需某类存货的可变现净值低于其本钱，就将该类存货按可变现净值计价，不思索其他类存货的可变现净值能否低于本钱，不受其他类别存货市价的影响。3.按全部存货比较只需全部存货的可变现净值低于全部存货的本钱时，才按可变现净值计价。2024/1/21793.7.3存货跌价的处置

采用本钱与可变现净值孰低原那么，假设本钱低于可变现净值，会计上那么不需进展调整。假设可变现净值低于本钱，那么会计上应做出相应的调整，使期末存货按可变现净值计价。存货因按低于本钱的可变现净值计价而发生的损失，确以为存货跌价损失。发生存货跌价损失时，会计上应同时反映两个方面的内容，一是减少存货价值，二是列支存货跌价损失。2024/1/21801.存货跌价损失在利润表上并入以“资产减值损失〞工程反映。2.减少存货价值将存货因按可变现净值计价而减少的存货价值设置“存货跌价预备〞科目，以便在备抵调整存货历史本钱后求得存货的可变现净值。2024/1/21813.7.4存货减值测试小结1、期末对存货进展全面清查，并按存货按本钱与可变现净值孰低法计价。假设由于存货全部或部分陈旧过时或销售价钱低于本钱等缘由，不可收回的价值部分，该当提取存货跌价预备2、企业在确定存货的可变现净值时，应以获得的可靠证据为根底，并且思索持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等要素合理确定。2024/1/21823、用于消费而持有的资料等，假设用其生产的产废品的可变现净值高于本钱，那么该资料依然该当按本钱计量，假设资料价钱的下降阐明产废品的可变现净值低于成本，那么该资料该当按可变现净值计量。例如：1〕2021年12月31日，某企业库存原资料－A资料的账面价值为30,000元，市场购买价钱为28,000元，假设不发生其它购买费用；用A资料消费的产废品——甲机器的可变现净值高于本钱。这种情况下，不计提存货跌价预备2024/1/21832〕2006年12月31日，某企业库存原资料－B资料的账面价值为12,000元，市场购买价钱为11,000元，假设不发生其它购买费用；用B资料消费的产废品－乙机器的售价从30,000元下降到27,000元，将B资料加工成乙机器尚需投入16,000元，估计销售费用级税金为1,000元。那么乙机器的可变现净值为26,000元，低于其本钱。故B资料该当按可变现净值计量。B资料可变现净值＝27000-16000-1000＝10,000元。需计提跌价预备2,000元4、企业对存货按可变现净值进展计量时，应采用存货备抵法进展核算，假设存货按低于历史本钱的可变现净值调整后，可变现净值又上升时，应相应调增存货账面价值，但不得超越存货的历史本钱，调增的部分计入当期损益。例：某公司从2007年