存货会计准则讲解

<存货>准那么讲解首都经济贸易大学袁小勇kj@cuebacc新会计准那么系列讲座之第18号内容要点〔一〕存货确实认〔二〕存货的初始计量〔三〕存货的后续计量〔四〕存货的披露〔一〕存货确实认1、符合存货的定义存货，是指企业在日常活动中持有以备出卖的产废品或商品、处在消费过程中的在产品、在消费过程或提供劳务过程中耗用的资料和物料等。2、满足存货确实认条件第一，该存货包含的经济利益很能够流入企业第二，该存货的本钱可以可靠计量。〔二〕存货的初始计量本准那么第六条规定，存货的采购本钱，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用。企业〔商品流通〕在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用等进货费用，该当计入存货采购本钱，也可以先进展归集，期末根据所购商品的存销情况进展分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货本钱。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。特殊情形：1、存货发生的借款费用2、其他方式获得的存货的初始计量投资者投入农产品非货币性资产交换债务重组企业合并〔三〕存货的后续计量1、发出存货本钱确实定2、期末存货本钱的计量3、可变现净值确实定4、存货跌价预备的计提与转回1、发出存货本钱确实定〔1〕普通资料发出本钱确定的四种方法：先进先出法挪动加权平均法月末一次加权平均法个别计价法〔2〕周转资料发出本钱确定的方法周转资料是指企业可以多次运用、逐渐转移其价值但仍坚持原有形状不确以为固定资产的资料，如包装物和低值易耗品，该当采用一次转销法或者五五摊销法进展摊销；企业〔建造承包商〕的钢模板、木模板、脚手架和其他周转资料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进展摊销。2、期末存货本钱的计量按本钱与可变现净值孰低进展期末计量〔1〕可变现净值的特征可变现净值的特征表现为存货的估计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。企业估计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中能够发生的销售费用和相关税费，以及为到达预定可销售形状还能够发生的加工本钱等相关支出，构成现金流入的抵减工程。企业估计的销售存货现金流量，扣除这些抵减工程后，才干确定存货的可变现净值。〔2〕可变现净值确实凿证据指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产废品或商品的市场销售价钱、与产废品或商品一样或类似商品的市场销售价钱、销货方提供的有关资料和消费成本资料等。〔3〕阐明可变现净值低于本钱的迹象1〕该存货的市场价钱继续下跌，并且在可预见的未来无上升的希望；2〕企业运用该项原资料消费的产品的本钱大于产品的销售价钱；3〕企业因产品更新换代，原有库存原资料已不顺应新产品的需求，而该原资料的市场价钱又低于其账面本钱；4〕因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改动而使市场的需求发生变化，导致市场价钱逐渐下跌；5〕其他足以证明该项存货本质上曾经发生减值的情形。〔4〕阐明可变现净值为零的迹象1〕已霉烂蜕变的存货；2〕已过期且无转让价值的存货；3〕消费中已不再需求，并且已无运用价值和转让价值的存货；4〕其他足以证明已无运用价值和转让价值的存货。〔5〕不同存货可变现净值确实定1〕产废品、商品和用于出卖的资料等直接用于出卖的商品存货，在正常消费运营过程中，该当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。2〕需求经过加工的资料存货，在正常消费运营过程中，该当以所消费产废品的估计售价减去至完工时估计将要发生的本钱、销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。3〕为执行合同而持有的存货，该当以产废品或商品的合同价作为其可变现净值的计算根底；假设合同所规定的标的物还没有消费出来，但持有专门用于该标的物消费的原资料，其可变现净值也该当以合同价为计算根底。4〕假设企业持有的存货数量少于合同商定数量，实践持有的存货该当以合同价作为其可变现净值的计算根底。假设该合同为亏损合同，还应同时确定估计负债。5〕资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价钱商定、其他部分不存在合同价钱的，该当分别确定其可变现净值，并与其相对应的本钱进展比较，分别确定存货跌价预备的计提或转回的金额。由此计提的存货跌价预备不得相互抵销。3、存货跌价预备的计提与转回〔1〕本钱与可变现净值进展比较本钱＞可变现净值计提跌价预备本钱＜可变现净值不计提跌价预备或转回跌价预备〔2〕不同计提方法单项、类别、合并〔3〕转回的条件例一：可变现净值确实定假定A公司20×6年12月31日库存W型机器22台，单位本钱为31万元〔不含增值税〕。20×6年11月1日与B公司签署的销售合同商定，20×7年1月20日，A公司应按每台30万元的价钱〔不含增值税〕向B公司提供W型机器12台。A公司销售部门提供的资料阐明，向长期客户——B公司销售的W型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台；向其他客户销售W型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。20×6年12月31日，W型机器的市场销售价钱为32万元/台。分析：在本例中，可以证明W型机器的可变现净值确实凿证据1〕A公司与B公司签署的有关W型机器的销售合同2〕市场销售价钱资料3〕账簿记录4〕A公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。根据该销售合同规定，库存22台W型机器中有12台的销售价钱由销售合同商定。在这种情况下，W型机器的可变现净值应以销售合同商定的价钱30万元/台为根底确定。W型机器的可变现净值＝30×12-0.12×12＝358.56〔万元〕低于W型机器的本钱〔372万元〕，应按其差额13.44万元计提存货跌价预备〔假定以前未对W型机器计提跌价预备〕。其他10台W型机器因售价〔32万元/台〕高于本钱，不需计提跌价预备。例二A公司2006年9月21日与B企业签署了一项产品销售合同，商定在2007年3月15日以每件200元的价钱向B提供3000件产品；假设不能按期交货，将处以20%的罚款。06年12月底企业开场筹备原资料以消费这批产品时，原资料价钱忽然上升，估计消费每件产品需求破费本钱230元。此时，销售合同变为亏损合同，估计亏损90000元，而假设撤销合同，将要出现120000元的违约金。故2006年12月企业应以履行合同所需本钱与违约金中的较低者90000元，确认估计负债。借：营业外支出90000贷：估计负债900002007年2月25日产品消费完工，实践本钱220元/件。借：估计负债90000贷：库存商品90000例三情况一:2006年12月31日，北京君洋公司甲资料的账面金额为100000元，由于市场价钱下跌，以该资料为原料消费的产品售价由原来的130000元降为110000元,由原资料加工为产废品估计破费20000元。要求：该原资料能否应计提减值预备?如需计提,请做出会计处置。分析:北京君洋公司甲资料计提的存货跌价预备为：100000+20000－110000=10000元。借资产减值损失10000贷存货跌价预备10000【情况二】承前例，假设2007年6月30日，上述甲资料运用了50%，由于市场价钱进一步上升，以该资料为原料消费的产品售价估计将到达68000元,由原资料加工为产废品估计破费11000元。要求：该原资料原已计提的减值预备应否转回?如需转回,请做出会计处置。分析:根据新<企业会计准那么第1号——存货>第19条规定：资产负债表日，企业该当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响要素曾经消逝的，减记的金额该当予以恢复，并在原已计提的存货跌价预备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。北京君洋公司2007年6月30日会计分录为：借