第9章责任会计

第九章

责任会计学习目的与要求1.了解公司组织构造与责任会计制度的亲密关系。2.了解实施责任会计制度的根本原那么。3.掌握责任会计制度的根本内容。4.了解责任会计制度是企业实施内部控制的主要内容和方法之一。重点与难点实施责任会计制度的程序；收入中心、本钱中心、利润中心和投资中心各自的特点、适用范围和考核目的；责任本钱与产品本钱的联络与区别及如何表达在账簿系统中；内部转移价钱的制定及其选择。【引导案例一】一本总结、分析华为公司及其开创人任正非管理思想的书非常畅销，总结了许多阅历。其中之一就是大规模企业的内部“组织化〞。国外及国内均有管理学家以为，由于中国人的“国民性〞和文化传统—“宁为鸡头，不为凤尾〞的小消费式的自我中心倾向，以及对纵向权益关系的认同和追求，中国企业组织内部很难构成“大规模的合约〞(有的学者干脆直呼“中国人为什么组织不起来〞)，只能分化为权责边境明晰的小型主体(如事业部、事业部中的二级事业部等)，它们以结果为导向独立运作。这种体制，虽有灵敏、矫捷、快变的优点，但非常不利于构建一致的才干平台和发扬组织的协同效能，有能够导致企业内部的离心倾向和“诸侯化〞局面。华为不迁就所谓的“文化宿命〞，坚决倡导内部的协作，坚持客户导向的流程化管理，以复杂的矩阵式组织构造，将内部不同机构、不同职位以及不同人员，编织成一张整体性的、纵横交错的协同之网。这种构造将事业(业务)分工和专业职能分工有机结合起来，兼顾平台才干打造和市场快速反响，充分表达组织的作用和力量。责任会计：责任会计萌芽于20世纪初的泰罗制，其产生与分权管理方式的构成有亲密关系责任会计作为现代管理睬计的一个重要分支，是指为顺应企业内部经济责任制的要求，对企业内部各责任中心的经济业务进展规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度。分权管理思想是责任会计产生的客观要求行为科学、管文科学是实际根底本章内容分权管理与责任会计9.1责任中心与业绩考核9.2内部转移价钱9.39.1.1组织构造与分权管理组织构造：组织构造是组织在职、责、权方面的动态构造体系，其本质是为实现组织战略目的而采取的一种分工协作体系，组织构造必需随着组织的艰苦战略调整而调整。组织构造的根本功能：为分工协作提供一个根本框架。管理者在进展组织构造设计时，必需正确思索6个关键要素：任务专业化、部门化、命令链、控制跨度、集权与分权、正规化。〔1〕任务专门化：本质是：一个人不是完成一项任务的全部，分解成假设干步骤，每一步骤由一个人独立去做。〔2〕部门化：一旦经过任务专门化完成义务细分之后，就需求按照类别对它们进展分组以便使共同的任务可以进展协调。任务分类的根底是部门化。〔3〕命令链：是一种不延续的权益道路，从组织最高层扩展到最基层，廓清谁向谁报告任务。它可以回答员工提出的这种问题：“我有问题时，去找谁?〞“我对谁担任?〞〔4〕控制跨度：一个主管可以有效地指点多少个下属?这种有关控制跨度〔spanofcontrol〕的问题非常重要，由于在很大程度上，它决议着组织要设置多少层次，配备多少管理人员。在其他条件一样时，控制跨度越宽，组织效率越高。〔5〕集权与分权：在有些组织中，高层管理者制定一切的决策，低层管理人员虽然执行高层管理者的指示，这是高度集权式的组织。另一种极端情况是，组织把决策权下放到最基层管理人员手中，是高度分权式的组织。〔6〕正规化：是指组织中的任务实行规范化的程度。假设一种任务的正规化程度较高，就意味着做这项任务的人对任务内容、任务时间、任务手段没有多大自主权。1.分权管理的缘由〔1〕便于搜集、利用当地的信息，并做出更多更快的反响，将决策权更广泛地分布到产品与市场的交接处。基层管理人员更贴近消费实践，对有关问题的了解比高层管理者更详实。跨国公司、大公司。〔2〕突出经理们留意的焦点。高管可以更专注于战略性规划的决策。低层管理者在授权范围内迅速应变。〔3〕有助于管理人员的开发和学习。给予经理人员更多的责任，促进阅历丰富的管理人才库的开发。〔4〕添加竞争压力，提高积极性。群策群力分权管理的缺乏：费用反复、目的一致性问题2.分权管理的主要表现方式——部门化部门划分的根据：〔1〕按产品种类或运营工程划分。〔2〕按地域划分〔3〕按业务职能划分〔1〕按产品种类或运营工程划分〔2〕按地域划分。〔3〕按业务职能划分9.1.2责任会计的意义和内容责任会计是一种要求对责任中心进展业绩考核的会计制度。其本质是企业为加强内部管理责任而实施的一种内部控制制度，是把会计资料同各级责任中心严密联络起来的信息控制系统。责任中心是指承当一定经济责任，并拥有相应管理权限和享用相应利益的企业内部责任单位的统称。责任中心本钱中心利润中心投资中心收入中心1.建立责任会计的根本原那么〔1〕目的一致性原那么〔2〕可控性原那么〔3〕反响性原那么〔4〕及时性原那么〔5〕例外管理原那么2.责任会计的根本内容〔1〕合理设置责任中心。〔2〕正确编制责任预算。〔3〕建立和健全信息跟踪报告系统，加强日常控制。〔4〕评价和考核业绩。〔5〕制定内部转移价钱。9.2

责任中心与业绩考核9.2.1责任中心的根本特征责任中心的根本特征是权、责、利的结合，通常有以下四方面：1、拥有与企业整体管理目的相协调、与其管理职能相顺应的运营决策权。2、承当与其运营决策权相顺应的经济责任。3、建立与责任想配套的利益机制。4、责任中心便于进展责任会计核算或单独核算。9.2.2收入中心1.收入中心的意义及其适用范围“收入中心〞是对收入担任的责任中心，不对本钱担任，因此普通只考核收入实现情况，这类责任中心大多为企业的销售部门。2.收入中心的控制要求

对收入中心的控制，主要包括三个方面：〔1〕控制企业销售目的的实现〔2〕控制销售收入的资金回收〔3〕控制坏帐的发生3.收入中心的考核目的收入中心考核的主要职责是评价各收入中心的经济责任履行情况和确定各收入中心应获得的利益，包括确立考核目的和编制责任报告两方面。

收入中心的考核目的包括销售收入预算完成率、应收账款周转率和坏帐发生率。

〔1〕销售收入预算完成率是将实践实现的销售收入与预算销售收入相比较，以考核销售收入的预算完成情况，计算公式如下：〔2〕应收账款周转率是考核收入中心能否及时回收销货款的目的。计算公式如下：3、坏账发生率主要考核收入中心在履行其职责过程中所发生的失误情况。坏帐发生率的计算是将某年的坏帐发生数与全部销售收入相比较，计算公式如下：4.责任报告责任报告：根据会计记录编制的反映责任预算实践执行情况的业绩报告。责任报告的方式：报表、数据分析、文字阐明等。差别分析：定性和定量报告时间：定期、不定期责任报告：自下而上逐级编制，上层对下属的责任报告汇总5.收入中心责任报告的编制9.2.3本钱〔费用〕中心1.本钱中心的意义及其适用范围本钱中心是指对本钱和费用担任的责任中心，即只考核所发生的本钱和费用，而不构成或不考核其收入的责任单位。本钱中心运用范围较广，凡是企业内部有本钱发生，需求对本钱担任并能进展控制的单位，都可设置为本钱中心。本钱中心计算和考核的是责任本钱而不是产品本钱。2.责任本钱与可控本钱本钱分为：可控本钱、不可控本钱凡是责任中心能控制的各种耗费，称为可控本钱。凡是责任中心不能控制的各种耗费，称为不可控本钱。可控本钱应具备三个条件：一是责任中心能经过一定的方式了解将要发生的本钱；二是责任中心可以对发生的本钱进展计量；三是责任中心可以经过本人的行为对本钱加以调理和控制。凡是不能具备上述三个条件的本钱，通常为不可控本钱，它普通不在本钱中心的责任范围之内。3.产品本钱与责任本钱产品本钱与责任本钱是既有区别又有联络的两个概念。产品本钱是以产品为对象归集产品的消费耗费，归集的原那么是谁受害、谁承当；责任本钱是以责任中心为对象归集消费或运营管理耗费，归集的原那么是谁担任、谁承当。产品本钱与责任本钱虽有区别，但两者在性质上是一样的，同为企业消费运营过程中的资金耗费。4.业绩考评目的及责任报告本钱中心的考核分为两个步骤：确定考核目的和编制责任报告。常用的目的有两个：目的本钱节约额和目的本钱节约率。

目的本钱节约额=目的〔或预算〕本钱-实践本钱

目的本钱节约率=目的本钱节约额/目的本钱×100%9.2.4利润中心1.利润中心的意义及适用范围利润中心〔Profit

Center〕是其责任人既能控制本钱，又能控制收入的责任中心。2.利润中心的类型利润中心有自然的利润中心和人为的利润中心两种类型。向市场销售产品、提供劳务的利润中心是自然的利润中心；企业内部各责任中心之间，按照企业内部的转移价钱相互提供产品和劳务所构成的利润中心是人为的利润中心。3.业绩考评目的及责任报告可控奉献毛益=销售收入-可控变动本钱-直接可控固定本钱部门税前利润=可控奉献毛益-间接固定本钱-分配的管理费用9.2.5投资中心1.投资中心的意义及其适用范围投资中心〔InveFtment

Center〕是有权进展投资的单位，其责任者既要对利润担任，又要对投资担任。2.业绩考评目的及责任报告投资中心的考核目的主要有两个，即投资报酬率和剩余收益。投资报酬率=运营利润/运营资产剩余收益=运营利润-运营资产×规定的最低利润率

2021年某企业事业部的相关资料如下：投资利润率为25%，销售利润率为10%，销售收入为2400000元，要求：〔1〕计算该事业部的运营资产；〔2〕假设公司要求到达的最低利润率为18%，计算该事业部的剩余收益。〔1〕25%=10%×2400000÷运营资产，解得运营资产=960000元；〔2〕剩余收益=营业利润-要求到达的最低报酬率=2400000×10%-960000×18%=67200元知：某公司下设A和B两个投资中心，该公司加权平均最低投资收益率为10%。公司拟追加30万元的投资，假设投资A中心，可得利润2.2万元，投资B中心，可得利润4.2万元。有关资料见下表。要求：计算两个投资中心的考核目的，并评价其运营业绩。项目投资额利润追加投资前A402B609∑10011

投资中心考核指标的计算金额单位：万元项目投资额利润投资利润率剩余收益追加投资前A4025%2-40×10%=-2B60915%9-60×10%=+3∑1001111%11-100×10%=+1A投资中心追加投资30A40+30=702+2.2=4.26%4.2-70×10%=-2.8B60915%9-60×10%=+3∑100+30=13011+2.2=13.210.1%13.2-130×10%=+0.2B投资中心追加投资30A4025%2-40×10%=-2B60+30=909+4.2=13.214.7%13.2-90×10%=+3.2∑100+30=13011+4.2=15.211.8%15.2-130×10%=+2.2由上表可知，如以投资利润率作为考核目的，追加投资后，A的利润率由5%提高到6%，B的利润率由15%下降到了14.7%，那么向A投资比向B投资好；但以剩余收益作为考核目的，A的剩余收益由原来的-2万元变成了-2.8万元，B的剩余收益由原来的3万元添加到3.2万元，该当向B投资。假设从整个公司进展评价，就会发现A追加投资时全公司总体投资利润率由11%下降到10.1%，剩余收益从1万元下降到0.2万元；B追加投资时全公司总体投资利润率由11%上升到11.8%，剩余收益由1万元上升到2.2万元，这和以剩余收益目的评价各投资中心的业绩的结果一致。所以，以剩余收益作为评价目的可以坚持各投资中心获利目的与公司总的获利目的达成一致。9.3

内部转移价钱9.3.1内部转移价钱的意义和制定原那么内部转让价钱又称内部核算价钱，或内部价钱，是企业对中间产品内部转让产品或劳务计价结算的一种规范，其运用目的是正确地评价和考核内部责任中心的运营成果。转移产品的定价对公司整体及各个部门都很重要。内部转移价钱制定的影响：1.对分部业绩评价的影响：对转移产品双方利润的影响2.对公司整体利润的影响：〔1〕影响分部的行为：分部独立决策能够制定有利于分部利润但是不利于整体利润的决策〔2〕影响所得税3.对分部运营自主权的影响：高层介入与分权管理转移定价，外资税收零增长的“原罪〞经济参考报2005-10-202004年度中国纳税500强企业排行榜公布的外商及港澳台商投资企业纳税百强奉献税收为627.77亿元，与2003年根本持平,税收零增长的锋芒直指“外资税收优惠〞，一时间，取消“外资税收优惠〞的言论铺天盖地。现实上，税收零增长并不能完全归罪于“外资税收优惠〞。中国财政协会副会长、中国人民大学财经经济学院教授安体富接受采访时说：“外资企业有一半亏损的景象是不正常的，他们经过价钱的“高价进低价出〞进展转移定价是需求正视的问题。转移定价，业内不宣的有资料显示，2004年度外资企业自报亏损额高达1200亿元，60％在华外商直接投资企业自称亏损。面对这一难以置信的“巨亏〞现实，安体富教授道出了早已是行业内心照不宣的——“转移价钱〞。安体富指出，市场竞争要素固然使企业利润下降成为必然，但是亏损幅度如此之大，与合资企业中外资的利润转移不无关系。所谓转移价钱，也即“转移定价〞，指跨国公司内部母公司与子公司、子公司与子公司之间进展商品、劳务或技术买卖时所采用的内部价钱，它不受国际市场供求关系的影响，只服从于跨国公司的全球战略目的和跨国公司全球利益最大化目的。举例来说，一家在华外商直接投资企业从其国外的母公司购买原资料，加工成终极产品后返销其母公司，这一买卖过程中产生的价钱就是转移价钱。在实际中，相当多的外商投资企业经过“高进低出〞、“低进高出〞、甚至“客观列支〞，可以到达调理利润、逃避税收、享用优惠、优化资产配置、减少和防止各类风险，进而到达对公司进展战略性总体调控的目的。普华永道咨询上海分公司总监、转移价钱专家狄书哲打了一个比如：假设一家美国企业来华投资设厂后，以10美圆的价钱从其母公司进口原资料，在中国又追加投资2美圆，那么其本钱应为12美圆。但是在华子公司以11.5美圆的价钱把产品返销给其母公司，从账面看这家美商在华投资企业就是亏损的，而其母公司很能够以14美圆的价钱把产品转手销售给其他消费者，这样利润就被截留在国外了。一位在跨国公司北京总部担任会计师的女士泄漏，外企经过转移价钱逃税占到避税总金额的60%以上。另一位知情人士泄漏，其他避税的手法还有利用无形资产的特殊性，让国内企业在需求运用跨国公司的技术、专利、商标时，支付巨额的特许运用费。同时，外资企业母公司拼命压低其劳务本钱，子公司那么向其支付高额的劳务费用，利用利率来实现价钱转移，大面积地“制造亏损〞。苏州近一万家外商投资企业中，亏损面竟到达70%。预商定价反避税最有效从世界范围来看，预商定价〔APA〕被以为是处理转移定价反避税的最有效方式。它目前已成为兴隆国家，如美国、经合组织国家、韩国、新西兰、墨西哥、香港等二十个国家普遍运用的反避税调整方法。APA机制就是由纳税人与税务机关就有关关联买卖的转移定价方法事先签署的协议，用以处理和确定在未来年度关联买卖所涉及的税收问题。最中心的原那么就是企业经过与税务机关进展协商讨论，预先确定税务机构和企业双方赞同的关联买卖定价原那么，即将转移定价的事后税务审计变为事前商定。税务稽查人员向记者概括了跨国公司采用转移定价的四种方式：第一种是实物买卖中的转移定价。实物买卖中的转移定价详细包括产品、设备、原资料、零部件购销、投入资产估价等业务中实行的转移定价，这是目前转移定价最重要、也是运用最频繁的一种方式。其主要手段是采取“高进低出〞或“低进高出〞，借此转移利润或逃避我国税收。

第二种是货币、证券买卖中的转移定价。主要是指跨国公司关联企业间货币、证券借贷业务中采用的转移定价，经过自行提高或降低利率，在跨国公司内部重新分配利润。例如，某中港合资企业向其香港关联公司举借年利率高达15%的高息贷款，超越同期香港市场商业银行贷款利率一倍，贷款利息作为费用可免除所得税，纳税时应予以扣除，藉此大量转移利润，还同时享用“开场获利年度〞的税收时间优惠待遇，推迟纳税时间。

第三种是劳务、租赁中的转移定价。劳务、租赁中的转移定价存在于境内外关联企业之间相互提供的劳务和租赁效力中，他们高报或少报、甚至不报效力费用。更有甚者，有的竟将境外企业发生的庞大管理费用摊销到境内公司，以此转移利润，逃避税收。

第四种是无形资产的转移定价。主要指获得专有技术、注册商标、专利等无形资产过程中的转移定价。跨国公司企业